（国民经济学专业论文）统一城乡税制问题研究.pdf

广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 i 摘 要 长期以来我国实行的是城乡分治的二元税制体系农民除了在生产和生活过程 中实际承担增值税税负以外还要缴纳专门针对农业的三税(农业税牧业税和农 业特产税)各种摊派以及收费等地方附加这种税制安排违背了税收公平原则加重 了农民的负担扩大了城乡收入差距不利于广大农村的长治久安近年来人民对 统一城乡税制的呼声越来越高2005年12月29日全国人大常委会表决通过废止了 已实行48年的中华人民共和国农业税条例自2006年1月1日生效这标志着传统的 农业税彻底退出了历史舞台同时也为统一城乡税制的落实提供了一个极好的历史机 遇在这样的情况下深入研究统一城乡税制对完善税收的调节功能加强中央的 宏观调控能力营造公平的税收环境以及促进城乡经济协调发展等都具有十分重要的 理论和现实意义 本文首先在阐述税收公平等基本理论的基础上介绍了发达国家和发展中国家城 乡税制的经验及其对农业的税收优惠政策全面而深入地论证了城乡税制统一的重要 性和必要性然后进一步分析当前城乡税制统一的有利因素及制约因素通过以上的 分析可见城乡税制统一是必然的趋势虽然现阶段我国实行城乡税制统一的时机尚 不成熟但这并不表明统一我国城乡税制的改革一定要等到这些条件都具备以后才能 进行为了实现城乡税制统一的目标城乡税制的改革安排应符合统筹城乡经济发展 的要求充分考虑经济全球化的因素及我国农业的特殊国情在既有的工商税制框架 内进行进一步取消一切针对农民及农业生产经营者的歧视性税制 本文认为应将农产品纳入增值税体系在增值税普遍调节的基础上对部分收入 过高的农业特产品列入消费税征收范围进行调节对农业企业和个人征收所得税 将城镇土地使用税土地增值税和耕地占用税合并推出统一的土地税与此同时 应在全国范围内征收一些税种例如城乡社会保障税教育税环保税等此外我 们应遵循国际惯例对农民及农业采取税收优惠或减免政策当然统一城乡税制是 一项庞大的社会系统工程除了财税部门的改革以外还需要社会相关部门的配套改 革才能收到预期效果例如推进农业产业化促进机构改革理顺财政分配关系 等等 关键词关键词涉农税收制度税制改革统一城乡税制 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 ii abstract for a long timeour rural area practices an independency taxation system relatively which is different from urban area. the farmer not only actually undertakes the value-added tax when they produce or livebut also they must pay three taxes(agricultural taxanimal husbandry tax and agricultural special product tax) which specially aim at the agriculture. furthermore the farmer must pay some kinds of allocates besides tax burden .the duality taxation system has violated the fair principle of tax burden and aggravated farmers burden and expanded income disparity between urban and rural areas. this makes against our countries stabilization and development .in recent yearsthe call of unifying the taxation systems of urban and rural areas is increasingly high .in december2005standing committee of the national peoples congress passed the decision that the agricultural tax rule abolishes from january 12006.the agricultural tax has become the history .under such backgroundthe research of unifying the taxation systems of urban and rural areas is very important .it has the extremely vital practical significance in improving tax revenues adjustment function and strengthening macroeconomics regulation and controlling ability of our country and builds the fair tax revenue environment and promoting economy coordinated development between urban and rural areas and so on. in this article i firstly expatiate the theory of unifying the taxation systems of urban and rural areas. and theni introduce the developed country and the developing countries taxation system about agriculture and analyze the importance and necessity of unifying the taxation systems of urban and rural areas. furthermorei analyze the feasibility and restrict factor of unifying the taxation systems of urban and rural areas .through above analysiswe know thatunifying the taxation systems of urban and rural areas is the inevitable tendency. but in order to achieve the aim we need several of reform to assort. thereforebases of the experiences of the overseas agricultural tax systemwe propose the problem which we should pay attention when building new kinds of tax system about agriculture .furthermore we elaborated the principle and route choose about unifying the taxation systems of urban and rural areas. key words taxation system of agriculture taxation system reform unification the taxation systems of urban and rural areas 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 广东商学院 学位论文原创性及知识产权声明 广东商学院 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立进行研究工作 所取得的成果除文中已经注明引用的内容外本论文不含任何其他个人或集体已经 发表或撰写过的作品成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以 明确方式标明因本学位论文引起的法律后果完全由本人承担 本学位论文成果归广东商学院所有 特此声明 学位论文作者签名 年 月 日 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 1 第一章 导 言 1.1 统一城乡税制的概念表述 统一城乡税制就是要按照社会主义市场经济的要求和党的十六届三中全会提出 的简税制宽税基低税率严征管的税制改革原则通过改革和完善现行税制 解决城乡外有别的二元税制对经济发展的扭曲问题建立城乡统一的税收制度实现 统一税法公平税负简化税制促进城乡经济社会协调发展城乡税制统一是以税 收制度创新为核心的综合配套改革涉及财政管理体制政府机构改革义务教育投 入机制城乡二元结构农地产权制度农村政治文明等多方面城乡税制统一不仅 涉及生产关系还涉及到上层建筑意识形态关系到农业的发展农民的富裕农 村的稳定被誉为继土地改革家庭联产承包制之后农村第三次革命 1.2 选题的背景和意义 长期以来我国实行的是城乡分治的二元税制体系农民除了在生产和生活过程 中实际承担增值税税负以外还要缴纳专门针对农业的三税(农业税牧业税和农 业特产税)各种摊派以及收费等地方附加这种税制安排违背了税收公平原则加重 了农民的负担扩大了城乡收入差距不利于广大农村的长治久安近年来人民对 统一城乡税制的呼声越来越高 为了解决农民负担过重城乡收入差距日益扩大的问题进一步完善我国税收制 度2000年国务院批准安徽省率先进行农村税费改革试点2002年试点省份扩大到 了16个温家宝总理在2005年政府工作报告中又宣布明年2006年将在全国全 部免征农业税原定5年取消农业税的目标3年就可以实现截止到2005年底全 国已有26个省区市相继宣布免征农业税2005年12月29日全国人大常委会表决通过 废止了已实行48年的中华人民共和国农业税条例自2006年1月1日生效这标志着 传统的农业税彻底退出了历史舞台 2004年公布的中央一号文件要求巩固和发展税费改革的成果进一步减 轻农民的税费负担为最终实现城乡税制的统一创造条件这证明我国政府已经意 识到城乡税制统一的重要性并采取了措施为实现城乡税制统一做好准备城乡税制 统一是以税收制度创新为核心的综合配套改革涉及财政管理体制政府机构改革 义务教育投入机制城乡二元结构农地产权制度农村政治文明等多个方面城乡 税制统一不仅涉及生产关系还涉及到上层建筑意识形态关系到农业的发展农 民的富裕农村的稳定被誉为继土地改革家庭联产承包制之后农村第三次革命 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 2 在这样的情况下深入研究统一城乡税制对完善税收的调节功能加强中央的宏观 调控能力营造公平的税收环境以及促进城乡经济协调发展等都具有十分重要的理论 和现实意义 1.3 研究方法和手段 为了有效的对我国城乡税制统一问题进行研究本文坚持在写作中从发展和联系 的角度上来探讨我国城乡税制统一问题利用理论与实践相结合的方法在紧密结合 我国实际的基础上对城乡税制统一的相关问题进行了必要的分析 从具体的方法来看本文主要采用实证分析和规范分析相结合的方法实证分析 是说明是什么的问题重点是分析取消农业税后出现的新问题以及分析我国现 阶段统一城乡税制的必要性和可行性及其制约因素而规范分析主要是说明应该是 什么的问题重点是基于税收公平的分析视角对城乡税制现状进行分析在进行研 究的时候结合实际情况提出统一城乡税制时应遵循的原则及实现城乡税制统一的路 径选择 1.4 论文的研究思路及篇章结构 为了有效的对我国城乡税制统一问题进行研究本文首先在阐述税收公平等基本 理论的基础上介绍了发达国家和发展中国家城乡税制的经验及其对农业的税收优惠 政策全面而深入地论证了城乡税制统一的重要性和必要性然后进一步分析当前城 乡税制统一的有利因素及制约因素通过以上的分析可见城乡税制统一是必然的趋 势虽然现阶段我国实行城乡税制统一的时机尚不成熟但这并不表明统一我国城乡 税制的改革一定要等到这些条件都具备以后才能进行为了实现城乡税制统一的目标 城乡税制的改革安排应符合统筹城乡经济发展的要求充分考虑经济全球化的因素及 我国农业的特殊国情在既有的工商税制框架内进行进一步取消一切针对农民及农 业生产经营者的歧视性税制 基于以上的研究思路本文的篇章结构安排如下第一章是导言共分四节第 一节表述统一城乡税制的概念第二节说明选题的背景和意义第三节说明研究方法 和手段第四节是阐述研究思路和篇章结构第二章相关理论及前人研究文献综述 主要分两节进行阐述第一节是介绍统一城乡税制的理论基础第二节是统一城乡税 制问题的主要研究文献回顾第三章是统一城乡税制的一般分析共分四节第一节 阐述取消农业税后出现的新问题第二节阐述统一城乡税制的必要性第三节分析统 一城乡税制的有利因素及制约因素第五节分析统一城乡税制的前提条件第四章是 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 3 统一城乡税制的国际借鉴共分三节第一节分析国外城乡税制的基本框架第二节 分析国外对农业的税收优惠政策第三节在此基础上阐述国外城乡税制状况对我国的 启示和借鉴最后一章是结论政策建议共分为二节第一节是分析构建新型涉农 税收体系需要注意的问题第二节是阐述相关政策建议 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 4 第二章 相关理论及前人研究文献综述 2.1 统一城乡税制的理论基础 2.1.1 威廉配第的公平负担税收原则和轻税负原则 威廉配第在其代表作赋税论和政治算术中比较深入地研究了税收问题 配第认为税收应当贯彻公平简便节省三条原则在他看来所谓公平 就是税收要对任何人任何东西无所偏袒税负也不能过重 配第特别强调税收的经济效果提倡轻税负配第认为过分征收赋税会使国 家资本的生产力相应地减少因而是国家的损失他主张在国民经济的过程中把握 住税收的经济效果根据税收经济效果的优劣相应决定税制结构的取舍 2.1.2 亚当斯密的税收平等原则 亚当斯密在其代表作国民财富的性质和原因的研究中提出了著名的税收四 原则即平等原则确实原则便利原则最少征收费用原则 斯密的平等原则是指国民应以其所得收入的多少为比例向国家缴税斯密认为 一国国民都须在可能范围内按照各自能力的比例即按照各自在国家的保护下 享得的收入的比例缴纳国赋维持政府斯密所主张的平等原则实质上包含三 层意思第一取消免税特权不管是贵族还是僧侣都要与普通国民一样依法纳税 因为当时的欧洲各国贵族僧侣享有免税特权国家税收都是由中产阶层和中产阶 层以下的国民负担的税负分配极不公平第二税收保持中立不能因征税而改 变财富分配的原有比例经济发展所需要的资本形成或储蓄也不能因征税而受到阻碍 或限制在这种条件下征税应采用比例税率第三按能力大小比例课税所谓的 能力是就每个国民在国家保护之下所获得的利益而言这种利益表现为各人的收入 2.1.3 现代税收公平原则 在当代西方经济学家看来税收公平原则是设计和实施税收制度的首要原则税 收公平原则是指政府征税要使每个纳税人承受的负担与其经济相适应并使各纳税人 之间的负担水平保持均衡 公平包括两方面的含义一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同数 额的税收即以同等的方式对待条件相同的人税收不应是有差别的这称作横向 公平二是经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收即以不同的方式对 英威廉配第. 赋税论m, 北京:商务印书馆1962. 英威廉.配第.政治算术m, 北京:商务印书馆1978. 英亚当斯密.国民财富的性质和原因的研究下卷m北京:商务印书馆1974. 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 5 待条件不同的人这称作纵向公平必须说明的是上面所提到的纳税能力一般 是以所得为代表所以横向公平的含义就是对所得相同的人同等课税纵向公 平的含义就是对所得不同的人不同等课税简言之就是所得多者多征所得少者 少征无所得者不征这里的征多征少往往通过累进税差别比例税减征免征 加成征收等办法来实现 不难看出公平是相对于纳税人的纳税条件而言的而不单是税收本身的绝对负 担问题或者说税收公平问题不能孤立地看税负本身而是要联系纳税人的经济能 力或纳税能力税收负担要和纳税人的经济能力或纳税能力相适应 2.2 统一城乡税制问题的主要研究文献回顾 学术界有关统一城乡税制的研究在国家宣布取消农业税之前并不多见在农业税 尚未取消之时研究涉农税收的学者们大都将研究的对象对准现行农业税制的改革 大部分都是在现行农业税制的框架内对相应一些政策措施和手段进行沿革因为此时 研究统一城乡税制的条件尚不成熟因此提到统一城乡税制的学者大多只是将其作为 一个远期的目标涉及到此处时大多只是提出一些设想以寥寥几笔将其概括农业 税的全面取消则为统一城乡税制提供了一个很好的机遇使得对统一城乡税制的研究 条件趋于成熟因此在政府提出取消农业税目标之后学者们渐渐将目标转移到是否 统一城乡税制的研究上虽然大部分学者赞成今后中国涉农税制的改革目标是统一城 乡税制但是很多都只是肯定了这一目标对于其必要性和可行性的分析并不是很全 面并且真正设计出具体框架的也并不多 商旭澄(2003) 认为当前推行的农村税费改革不能从根本上解决农民负担问题 应在统筹城乡财政的前提下建立全新的农业税制最后提出了改革农业税制应遵循 的原则及简单的税制构想周平川吉海瑞2004认为应将农业税收制度改革应 放在我国加入wto和全球经济一体化经济结构的战略性调整和社会主义市场经济建设 的大背景下去认识分阶段分步骤对现行农业税收制度进行彻底改革最终建立符 合新形势要求的农村和城市统一的税收制度其近期目标是以农村税费改革减轻农 民负担调整和规范农业税收制度远期目标是取消现行农业税收实行城乡统一税 制杨春玲2004运用实证分析的方法从我国工业化水平财政承受能力等角 度探讨了我国现阶段取消二元税制实行城乡一体化税制的可行性通过分析她 认为从总体上看目前我国的经济发展水平已经到了工业化中后期市场经济体制的基 本框架也已建立起来从当前财政收支及其结构的总体情况看城乡一元税制不会对我 商旭澄.按照统筹城乡发展的要求改革我国农业税制.税务研究,2003,(7):36-39 周平川吉海瑞. 分阶段分步骤彻底改革农业税收制度j. 税务研究,2004,(2):41-44 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 6 国财政造成过大压力李续智2004认为通过分析取消农业税的意义认为取消 农业税是农业税收制度改革的根本出路并提出了建立城乡统一税制的初步构想 对于今后统一城乡税制的改革框架比较统一的认识是将增值税和所得税范围扩 大到农村和农业让符合征纳条件的农户也缴纳与城镇居民相同的税收只是按照量 能负担原则给予农民一定的优惠政策但是具体到税种学者们也有各自不同的认识 主要有以下几种看法:一是征收增值税农业土地使用税至于个人所得税则在短期 内不予征收 在中长期再逐步并有选择性地对农户课征所得税 王朝才 王继洲 2004 认为农业税制改革的总体思路是:在近期彻底取消农业两税基本实行城乡统一税 制直接对农业生产者征收农业土地使用税(土地资源税)通过一般纳税人申报购 进环节缴纳以及进项退税和加价补偿假定相结合的办法对农业生产者销售农产品征收 增值税在中长期逐步并有选择性地对农业收益征收所得税二是对进入商品市场的 农产品征收增值税对农业生产者征收农业收益税对农用土地征收资源税(国家税务 总局课题组.2004)三是除了征收增值税所得税将城镇土地使用税房产税对 三资企业开征的城市房地产税合为房地产税对城乡统一征纳(巨宪华.2004)四 是对农业初级产品征收增值税将耕地占用税城镇土地使用税并入资源税对农业 企业和个人征收所得税征收城乡社会保障税(白安义.2005)五是从城乡统筹发展的 趋势着眼从税制改革及征管改革的最小阻力入手与世界上绝大多数国家一样对 极少数从事养殖业种植业捕捞业的高收入者征收个人所得税继续对农民销售自 产的农产品实行免征增值税政策张起良.2004另有一部分学者处于征税成本的 考虑认为对农民征收增值税会使征税成本过高不宜征收增值税因此只赞成部分 税制的统一还有小部分的学者认为取消农业税以后农民好不容易减轻了负担短期 之内就不应当征收涉农税收相当部分学者认为虽然现阶段我国实行城乡税制统一的 时机尚不成熟但这并不表明统一我国城乡税制的改革一定要等到这些条件都具备以 后才能进行我们应创造条件逐步实现城乡税制统一李成威2005提出城乡税制 一体化的前提条件是城乡经济和社会的一体化但并不意味着城乡税制一体化要等到 城乡经济和社会一体化全部实现以后才一步实施到位而是创造条件分步实施部分 学者认为要做好统一城乡税制的配套措施李成威2005认为合理安排配套措施 稳妥实现全面取消农业税的目标研究过渡期对农民和农业的税收优惠政策推进城 乡经济和社会一体化最终实现城乡税制一体化 ? 众说纷纭但大部分学者对于最终 实现统一城乡税制这个大的目标都持赞成态度 杨春玲. 从工业化水平及财政能力看城乡税制一体化的可行性 j. 税务研究,2004,(6):28-32 李续智. 取消农业税是农业税收制度改革的根本出路j. 税务研究,2004,(5):79 王朝才王继洲.我国农业税制改革基本思路与对策j.地方财政研究,2005,(4):8-12 张起良.未来农业税制改革的总体设想j.经济研究参考,2004,(55):22-23 李成威.我国城乡税制一体化的几个问题j. 农业经济问题 (月刊),2005,(8):73-74 ?李成威.试论我国城乡税制一体化j.税务研究.2005,(6):22-24 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 7 第三章 统一城乡税制的一般分析 3.1 取消农业税后出现的新问题 在取消农业税及大部分农业特产税后从纳税主体的分类来看我国现行税制的 涉农税收主要包括烟草特产税耕地占用税和契税等等农业税取消后的税制依然 保留了二元税制的结构特征即将从事农业生产取得农业收入的农民置于工商 税收体系之外就是说那将是一种涉农税收基本取消城乡税制又未统一新的 二元税制其特点在于占总人口60%的农业人口中有相当一部分处于纳税的真空 状态 ? 在这种新形式的二元税制下我们看到农民的负担的确是减轻了但是农 村税费改革所要达到的最终目标应是按照建立公共财政体制和现代税制的要求逐 步减轻农民负担使农民作为纳税人取得与其他社会成员平等的纳税地位最终实现 城乡税制的统一取消农业税后还产生了一些新的问题 3.1.1 增大了各级政府的财政压力 在农村税费改革之前农村公共服务的资金供给主要来自农业税农业税是维系 农村基层政权运转和农村公共服务的主要资金来源在取消农业税后如果不考虑开 辟新的税源就意味着政府将大幅度减少甚至基本取消来自农业的收入这对中央以 及省级政府产生了较大的财政压力具体分析如下2003年全年农业三税(农业税牧 业税和农业特产税)的税收收入为423.82亿元从这样的角度和数量来看农业三税的 取消对中央和省级财政的压力并不大但从目前农村公共服务实际运行的资金来源状 况来看 情况却是大不一样 据农业部统计 2000年全国对农民征收的税费总数为1779 亿元其中农(牧)业税农业特产税为335亿元只占18.8%其他各项收费1444亿元 占81.2%财政部全国农村税费改革办公室也统计出19972001年各年农村税费规模 分别为1225亿元1407亿元1304亿元1315亿元1199亿元其中农业税收占整个 税费总规模的比重约为25%左右三提五统约占50%左右其余为各种社会负担 包括教育集资劳动积累工和义务工中的以资代劳款等 ? 上述二组数据从不同角度得 出了相同的结论农村实际维持公共服务运行的资金需求和全部供给大头不是来自农 业三税而是来自各种摊派和收费等税外收入这就是说在取消农业税后要 维持农村公共服务的正常需要中央省级和市级财政要承担的转移支付规模不仅仅 限于取消的400多亿的农业税而是起码1600亿至1800亿的农村公共服务的资金需求 ? ?邓薇.以统一城乡税制为主构建新型涉农税收体系j.农村经济2006(2):79-81. ? 国家税务总局课题组. 我国农业税制改革的方向 统一城乡税制 j.经济要参 2004- 03- 04. ?李成威.试论我国城乡税制一体化j.税务研究2005(6):18-20. 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 8 如果按照这种真实的资金需求来进行转移支付国家将背负较大的财政负担但如果 只按照农业税收规模来进行转移支付就只能提供相当于农村公共服务所需资金的三 分之一左右短缺的资金可能会再次通过摊派和收费等非税方式来筹集这样的税 退费进不仅难以实现取消农业税的初衷反而可能导致农村收入分配关系进一步混 乱陷入黄宗羲陷阱 3.1.2 影响税收对农业的调节作用 税收作为一个体系完整工具多样操作复杂的财政政策手段税收政策能够借 助一定的形式如税种税率税式支出税收转嫁等方式及其相互之间协调的运作 对农业起到极为重要的调节作用以税收对农业产业化的作用机理为例税收政策可 以通过税种的增添设置删除以及税种结构组成主体税种的选择等方面来作用于 农业产业化也可以采用税率手段运用差别税率对不同行业产品地区进行调节 对国家鼓励发展的产业部门和产品以低税率促使其发展对不符合产业结构导向的 产业部门和产品可以重税来限制其发展还可以采用税收的减免优惠来推动农业 产业化的发展当前我国各级政府对于调控农业生产农业结构和土地利用等均缺 乏行之有效的手段随着农业产业化和市场化的发展越来越需要税收对农业进行调 节但随着农业税的取消又缺乏新形式的政策工具政府协调农业和农村发展的手 段在目前来看处于缺失状态 3.1.3 给经济的稳定发展和农民生产生活带来隐患 农村经济发展农民生活水平的提高伴随着对公共产品和服务需求量的增加和 质的改善客观上要求财政增加投入农业税是我国传统的税种,近半个世纪以来为我 国财政收入的筹集做出了巨大贡献国家税务总局的统计显示,从19492003 年,全国 累计征收农业税3945.66亿 ? 虽然贡献巨大,但是农村的公共产品的提供并没有太大的 改善在我国农村,虽然农村的公共基础设施从属性上来看与城镇的基础设施一样都是 公共产品,同一属性的公共产品在供给上应该采取相同的政策但长期以来,我国在公 共物品的供给上采取两套政策,一套政策是城市所需的公共产品如水 电 道路 通讯 学校医院等是由国家财政提供的另一套政策是农村的公共基础建设主要依靠农民 自己解决,国家仅给予适当的补助因此在农业税条例废止后由于乡镇财政收入的 减少又没有提供新的收入来源结果反而降低了农村公共产品的供给水平减轻农 民负担的政策应该排除超越经济发展增加从农村取得财政收入的可能目前从城市到 农村的转移支付制度还很不完善使得农村财力与公共支出之间的矛盾更加突出虽 然在税费改革中将乡村两级九年制义务教育计划生育优抚和民兵训练支出改由各 ? ? ? .后农业税时代的农村税收制度研究j.中南大学学报(社会科学版),2006,(8):45-48 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 9 级政府通过财政预算安排但许多地区的乡村政府依然没有力量提供现阶段农村所需 要的公共产品有的连自身开支需要都不能满足甚至背上了沉重的债务包袱 3.1.4 乡镇干部工作内容有待调整 在我国多年来大部分地区的乡镇干部一直扮演着收税者的角色不少干部 反映自己工作中70%的时间和精力用于抓农业税收而农业税的取消无疑会使乡镇干 部70%的工作对象没有了这样的变革无疑会对广大乡镇干部的工作目标工作方式 工作内容等产生巨大的影响同时由于各项配套改革的逐步到位治安有公安部门 计划生育有计生部门不少公共事业都不再需要乡镇干部必定会使不少干部在一段 时期内产生失落感盲目感对农业税取消后作为乡镇干部自己该干什么心里没底 但从另一个角度来看如何帮助广大乡镇干部转变工作观念尽快从以往专注于征收 农业税转变为专注于引导广大农民发展经济帮助农民减负增收这也是我国当前应 该注意的问题 3.2 统一城乡税制的必要性 任何税收制度都是在一定的社会经济条件下形成的它也必须随着社会经济条件 的变化而进行相应的改革与适时的调整随着国内外经济形势的发展变化要从根本 上减轻农民负担统筹城乡经济社会发展必须突破现行城乡二元税制结构 3.2.1 统一城乡税制是统筹城乡发展的需要 统筹城乡发展就是城市和乡村一起发展共同发展逐步消除城乡差别考虑 城乡居民收入差距已经达到3.28倍乡村应该加快发展才能赶上城市的发展发展应 该有统一的尺度以税费负担为例如果农村的尺度是年人均纯收入的5%城市工薪 阶层是以月工资薪金1600元为标准这样两个尺度两套计量标准城乡二元结构将 无法打破 随着新农村建设的开展和农村基础设施的完善农民的生产生活日益融入现代 化进程中农民住房用水用电出行基本商品化货币化因而计量农民的收入 应该只是货币收入而不是其他自用部分农产品占其生活开支总额比重毕竟太低并 且将越来越低它与农产品的商品率呈反方向变化再如对农产品免征增值税使 农民在从事农业生产时购进电力种子农药农膜化肥等生产资料所含税款不予 扣除农产品没有取得和工业品一样的待遇这样的税制设计是因为农业税这一税种 的存在而人为造成城乡二元结构但如果在取消农业税后仍然使用双重标准那么 城乡二元结构仍然会存在可见税制设计应该随社会发展而发展应该有预见性 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 10 超前性因此为统筹城乡发展在取消农业税后我们需要进一步统一城乡税制 3.2.2 统一城乡税制是税收公平的基本要求 在现代社会无论是资产阶级经济学还是社会主义经济学尽管立场和目的根本 不同但几乎不约而同地坚持税收必须公平的观点从另一个方面看从古到今横 贯东西方国家税收的实践表明税收公平与否往往是检验税制和税收政策好坏的标准 正是由于税负不公在西方国家历史上引致社会矛盾乃至政权更迭的事件屡屡发生 所以各国政府普遍地把公平原则作为设计税制所追求的目标之一 我国的农业税制与现代税收原则存在很大差距不能体现现代税收的公平精神 2006年以前我国城市和农村实行的是两套税制并且在制度设计上农民明显受到了 不公正待遇如城市居民在缴纳个人所得税时要扣除基本生活费用而农民没有这项 扣除企业在缴纳企业所得税时是按照净利润上税的而农民只要收了农作物就要按 照市场价格计算农作物的收入然后按照这个收入缴纳农业税农业特产税没有人 管农民的种植成本是多少虽然说农业税农业特产税的税率稍低些但是折算起来 农民的负担并不低为了给农民应有的国民待遇减轻农民负担促进农业农村经 济的发展缩小城乡收入差距也是为了建立现代税收制度的需要所以2006年除烟 叶外我国的农业税农业特产税被完全取消但还应该从税收制度或税收立法上给 予巩固 3.2.3 统一城乡税制是税收中性的要求 市场经济要求税收要保持中性不能干扰市场机制发挥作用 要保持税收的 中性税收不能向某一产品倾斜造成某一产品价格失真或对商品生产者的生 产决策造成影响从而扰乱市场秩序战后日本百废待兴政府对钢铁生产给予 税收倾斜造成钢铁价格失真资本过度向钢铁业转移遭到社会谴责就是一例我 国1994年税制改革前产品税税率最高可达60% 最低仅为3% 这种人为的主观的或 高或低的税率违反价值规律造成许多工业品价格失真价格不能正确引导资金流 向造成一些产品积压一些产品匮乏因而被增值税取代 ? 农业税存在时期对农 产品是免征增值税的取消农业税后对农产品继续免征增值税会违反税收中性 原则如何协调? 城乡统一税制是国际上通行的做法综观世界各国的税收制度基 本不单独设立农业税这一专门面向农业的税种在统一的税制下农民的税收负担与 其他社会成员一样按其经济活动的属性分别在相应的税种下缴纳增值税所得税 地产税和遗产税等农民作为纳税人应该与其他社会成员享有相同的税种制度只 是在税率和减免等方面可以与其他纳税对象有所差别所以协调对农产品免征增值 ?徐理结.城乡税制统一的必要性及可行性思考.经济问题探索,2006,(11):10-12 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 11 税违反税收中性原则的矛盾应该在税率和减免等方面给以区别对待而不是免 征 3.2.4 统一城乡税制是促进社会和谐稳定发展的必然要求 改革开放20多年来我国城乡居民的生活水平都有了明显提高但城镇居民可支 配收入的增长明显快于农民纯收入的增长一般来说依据城乡居民劳动能力差异程 度估计在政府不干预的条件下城乡居民收入比在1.251左右而我国明显高于这 个比例而且差距还有拉大的趋势1985年的比例为1. 8611990年为2.2011995 年为2.7212000年为2.7912006年则扩大为3.281表3-1这个比例在越 不发达地区比值越大如果再考虑到城市居民享受的福利补助城乡收入的真实差 距在51左右从1978年到2006年农民纯收入增长了26.77倍而同期城镇居民可支 配收入却增长了34.28倍城乡购买力差距也在51左右 ? 2006年农民收入增加额和 实际增长速度都低于城镇居民由于收入基数差别大农民收入增长3个百分点才能 赶上城镇居民收入增长1个百分点因此城乡居民收入的绝对额还在扩大 ? 因此必 须要充分发挥税收的调节作用缩小城乡差距促进社会和谐发展 ?李金荣.关于统一城乡税制的思考j. 农村经济,2005,(12):67-70 ?刘海琴. 推进农业税费改革 实现农民减负增收 j.中共太原市委党校学报 2005 (3) 37-39. 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 12 表 3-1 1978-2006 年城乡居民收入的比较 单位表 3-1 1978-2006 年城乡居民收入的比较 单位元 年份 元 年份 城镇居民人均可城镇居民人均可 支配收入支配收入 农民人均纯农民人均纯 收入收入 城乡居民收入比城乡居民收入比 1978 343 134 2.571 1980 1984 478 535 191 270 2.501 1.981 1985 739 398 1.861 1986 900 424 2.121 1987 1002 463 2.171 1988 1181 545 2.171 1989 1376 602 2.291 1990 1510 686 2.201 1991 1701 709 2.401 1992 2027 784 2.591 1993 2577 922 2.801 1994 3496 1221 2.861 1995 4283 1558 2.721 1996 4839 1926 2.511 1997 5160 2090 2.471 1998 5425 2162 2.511 1999 5854 2210 2.651 2000 6280 2253 2.791 2001 6860 2366 2.901 2002 7703 2476 3.111 2003 8472 2622 3.231 2004 9422 2936 3.211 2005 10493 3255 3.221 2006 11759 3587 3.281 资料来源历年中国统计年鉴 图 3-1 1978-2006 年城乡居民收入比变化图 图 3-1 1978-2006 年城乡居民收入比变化图 资料来源历年中国统计年鉴 0.00 0.50 1.00 1.50 2.00 2.50 3.00 3.50 1978 1980 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 城乡居民收入比 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 13 3.2.5 统一城乡税制是消除城乡二元经济结构体制性障碍的必然要 求 税收是国家赖以存在与发展的物质基础在社会主义市场经济条件下国家征税 的首要依据仍然是凭借其公共权力而国家公共职能的实现和公共产品的提供无不依 赖全体国民的纳税在现代市场经济条件下严格来说任何经营者都需要纳税纳税 是每个公民的义务取消农业税只是取消了农民在农业生产环节的税收但不等于取 消对农民的征税在理论上不可能将农民排除在纳税人之外虽然农民的特定行为或 特定收益也可在特定时期享受免税待遇但享受免税待遇的纳税人仍然是纳税义务人 因此调整产业结构促进城乡经济融合加快农村经济发展转移农民富裕农民 客观上都要求尽快改革城乡二元经济结构和社会管理制度按照国民待遇原则和政治 平等法则从均衡城乡负担国民平等纳税角度出发积极推行城乡统一税制改革 解决城乡及内外有别的二元税制对经济发展的扭曲问题使城乡居民的税收权利与义 务平等消除不应由农民承担的税费份额让农民享受到应该享有的平等的国民待遇 使城乡居民得到大体平等的公共服务 3.2.6 统一城乡税制是完善我国税收制度自身的内在要求 我国于2001年11月成为wto成员国这就要求我们必须在各个方面其中包括税制 也要遵守wto的游戏规则一是国民待遇原则它要求一国税收可以根据课税对象的不 同而设有不同税种但不能因纳税人不同而使税负各异一国内不同身份的纳税人(如 分处城乡的纳税人)应依法负有同等的纳税义务二是统一性原则它要求各成员国实 行的税收法律税收制度必须由中央立法机关统一制定颁布在其境内各地区统一实 施目前我国的税制尚存在城乡割裂显然与统一性的原则相悖三是透明度原则 它要求各成员国所实行的税收法律法规和规章等要通过各种方式预先公布保证 其他成员国政府企业和居民及时了解 ? 按这一原则要求我国税制立法层次较低 税制内容粗糙象城乡割裂这样的问题尚没有修补完善各税之间存在许多矛盾之处 3.2.7 统一城乡税制是提高我国农产品国际竞争力的需要 随着经济的发展和科技的进步农业的科技含量不断提高而农业被排除在增值 税的范围之外也就意味着农民投入到农产品生产和加工过程中购买的工业品(如化 肥农药农机等)得不到扣除这样农民负担的增值税会越来越重农产品的价格也 会越来越高必将影响到我国农产品在国际市场上的竞争力影响农业现代化进程 2004 年我国农产品贸易首次出现了 55 亿美元的逆差 除政策因素外 国内主要农产品 ?河北省财政厅.论城乡通开的统一税制j.税务与经济2004(1). 广东商学院硕士学位论文 统一城乡税制问题研究 14 价格出现了涨幅达 30-40%的上涨 这对巨额贸易逆差的形成有着至关重要的影响 ? 此 外由于农产品不征增值税而以农产品为原料的工业生产企业也得不到相应扣除 必然会影响到企业经济效益造成对农产品需求的减少或寻找替代产品从而间接地 影响了农业发展 3.3 统一城乡税制的有利因素及制约因素 3.3.1 统一城乡税制的有利因素 当前我国已进入了全面建设小康社会的新时期经济和社会有了很大发展综 合国力明显增强特别是近年来中央在减轻农民负担规范农村收入分配促进农 业生产力发展等方而进行了积极探索也取得了显著成效为统一城乡税制积累了宝 贵经验创造了良好的条件 3.3.1.1 我国已经到了工业反哺农业城市支持农村的发展阶段 胡锦涛总书记在2004年12月中央农村工作会议上强调我国现在总体上已经到了 以工促农以城带乡的发展阶段我们应当顺应这一趋势更加自觉地调整国民收入 分配格局更加积极地支持三农发展农业税作为一个古老的税种在历史上曾 以不同的形式发挥了重要作用建国之初为保证国家政权的稳定和快速推进工业化 农业税成为国家财政的重要来源世界上一些发达国家在工业化达到一定水平后 就实行了反哺农业的政策以工业的原始积累支持农业现代化建设今天我国已建立 并形成了比较完善的现代工业体系国家统计局的统计显示2005年我国农业占gdp的 份额为12.4% 农业占工农业增加值的份额为21.9% 2003年我国人均gdp达到1090美元 农业劳动力比重由1994年54%下降到2005年的45%城镇化率达到了22%这些宏观结构 指标充分说明我国已进入工业化中期阶段已初步具备了工业反哺农业城市支持 农村的经济实力城乡差别已经制约了整个国民经济的发展农业不能再为工业提供 积累要从农业支持工业向工业反哺农业转变我国已具备了国民收入分配向农业 农村倾斜的条件应该抓住机遇统筹城乡发展适时调整国民收入分配结构充分 发挥城市工业技术水平较高社会事业较发达综合服务能力较强的优势积极为农 村提供优质廉价的生产资料扶持农村教