（政治经济学专业论文）我国个人所得税制度改革及其征管的完善研究.pdf

我国个人所得税制度改革及其征管的完善研究 摘要 我国个人所得税自1 9 8 0 年开征以来，已经在国内2 4 个税种排名第四。 个人所得税是征税范围最广，也是征税难度最大的税种之一。个人所得税 占各项税收收入份额的日益扩大及其随之而来的税收流失问题，已经引起 社会各方的高度关注。 本文首先从个人所得税的概念、我国个人所得税的历史沿革、现状对 个人所得税进行了概述。其次，指出了我国个人所得税在税制方面和征管 方面存在的问题。税制方面存在的问题：分类课税模式存在缺陷；征收范 围过窄；费用扣除不合理；税率设计有待优化。征管方面存在的问题：征 管权、收益权归属不当；税务系统组织设置不合理；征管力量不足、征管 手段单一；征管信息不畅、效率低下：纳税申报制度不健全、征收方式难 以控制高收入者；个人所得税处罚缺乏力度、不能对纳税人起到震慑作用； 社会配套体系尚未形成、公民纳税意识淡薄。最后，提出我国个人所得税 改革思路：税制方面的改革建立分类征收和综合征收相结合的税制模 式；拓宽征收范围，从源头上防止税款流失；合理设计费用扣除项目及标 准；降低税率，简化税率档次。征管方面的改革把征管权、收益杈划 归中央；改革我国现行税务系统组织设置：充实征管力量，完善征管手段； 资源共享，建立健全协税网络；加强执法刚性，严厉惩处偷逃税行为：加大 个人所得税法宣传的力度：优化征纳关系，提高纳税服务质量：建立个人实 名制和个人财产登记制；建立个人信用体系：建立全国统一的个人纳税编码 制度：积极发展税务代理工作。 关键词：个人所得税税制改革征管 t h er e s e a r c ho ni m p r o v i n gt h es y s t e m ， c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to f i n d i d u a lt n c o m et a x a b s t r a c t t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xr a n k4 恤a m o n gt h e2 4i t e m so ft a x a t i o no fo u r c o u n t l ys i n c ei th a db e e nl e v i e df r o m19 8 0 i ti so n eo f t h ei t e m sw h i c hc o v e r s t h ew i d e s tf i e l d sa n dt h eh a r d e s tc o l l e c t i o n s i th a sb e e nh i g h l yc o n c e m e db yt h e w h o l es o c i e t yw i t hi t ss h a r eo ft o t a lt a xr e v e n u ei n c r e a s i n ga n dt h es u b s e q u e n t l o s so f s t a t er e v e n u e f i r s to fa l l ，t h ed i s s e r t a t i o no u t l i n e sas u m m a r i z a t i o nf r o mt h ec o n c e p ta n d t h eh i s t o r yo fi n d i v i d u a li n c o m et a xo fo u rc o u n t r y t h e n ，i tp o i n t so u tt h e p r o b l e m so fi n d i v i d u a li n c o m et a xe x i s t i n gi nr e v e n u es y s t e ma n dc o l l e c t i o ni n o u rc o u n t r y p r o b l e m si nr e v e n u es y s t e m ，f o re x a m p l e ，t h ec l a s s i f i e dr e v e n u e m o d e lh a sal i m i t a t i o n ，an a r r o wc o l l e c t i o nw a y , u n r e a s o n a b l ef e e sa n dr a t eo f t a x a t i o nn e e dt ob er e d e s i g n e d i nr e v e n u em a n a g e m e n ta n dc o l l e c t i o n ，f o r i n s t a n c e ，t h ew r o n ga d s c r i p t i o na n dp r o f i tr i g h t ，u n r e a s o n a b l et a x a t i o ns y s t e m o r g a n i z a t i o nd e s i g n ，i n s u f f i c i e n c yo fm a n a g e m e n tp o w e ra n dc o l l e c t i o nw a y s ， i n e f f e c t i v er e v e n u e i n f o r m a t i o n ，i m p e r f e c t r e v e n u ed e c l a r a t i o n s y s t e m ， u n s u i t a b l er e v e n u em o d e lt oc o n t r o lh i 【曲i n c o m ep e o p l e ，l a c ko fe f f e c t i v e m e t h o d sf o rp u n i s h m e n t u n f o r m e ds o c i e t yd i s t r i b u t i o ns y s t e ma n dw e a ks e n s e o fp a y i n gt a x a tl a s t ，t h ea r t i c l em e n t i o n st h es o l u t i o no ft a xr e f o r m o f i n d i v i d u a li n c o m et a x ：r e f o r mo fr e v e n u es y s t e m - - e s t a b l i s ht h er e v e n u es y s t e m m o d e lc o m b i n e db yc l a s s i f i e da n di n t e g r a t e dc o l l e c t i o n ，b r o a d e nt h ec o l l e c t i o n f i e l d ，p r e v e n tt h el o s so ft a xf r o mt h es o u r c e ，r e a s o n a b l yd e s i g ne x p e n s e s d e d u c t si t e ma n ds t a n d a r d r e f o r mo fc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 一t h e a d s c r i p t i o na n dp r o f i tr i g h tb e l o n gt o c e n t r a lg o v e r n m e n t ，a d j u s to u rc u r r e n t t a x a t i o ns y s t e mo r g a n i z a t i o n s ，s t r e n g t h e nt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tp o w e r t ow i d e nt h ec o l l e c t i o nw a y s ，s h a r er e s o u r c e sb u i l du pt a x a t i o nd i s t r i b u t i o n n e t w o r k ，e n f o r c ep u n i s h m e n to f e v a d i n gr e v e n u ea c t i v i t i e s ，e n l a r g ep r o m o t i o no f l a wo fi n d i v i d u a li n c o m et a x ，o p t i m i z ec o l l e c t i o na n dt a x i n gr e l a t i o n s h i p ， i m p r o v er e v e n u es e r v i c eq u a l i t y , e s t a b l i s hp e r s o n a l s y s t e ma n dp e r s o n a l p r o p e r t yr e g i s t e r , b u i l du pp e r s o n a lr e p u t a t i o ns y s t e m ，s e tu pt h ew h o l ec o u n t r y u n i f i e do fp e r s o n a lt a x p a i dc o d es y s t e m ，a c t i v e l yd e v e l o pt a xa d m i n i s t r a t i o n a g e n c y k e yw o r d s ：i n d i v i d u a li n c o m et a xr e v e n u es y s t e mr e f o r m c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 4 广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人声明：所望交的学位沦文是舀；导师指导f 完成的，研究 ：作所取得的成果和棚 关知识产权属j “西人学所有，奉人保证不以其它单位为第一署名单位发表或使用本论文 的研究内容。除已注明部分外，论文中不包合其他人已经发表过的研究成果，也不包含 本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研究工作提供过重要帮助的个人和集 体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名： 荔眵词 学位论文使用授权说明 洞年v 月 本人完全了解广西大学关j ：收集、保存、使用学位论文的规定，即： 按照学校要求提变学位论文的印刷本和电子版奉： 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务： 学校i 可以采f f j 影印、缩印、数7 化或j 它复制于段保存论文； 在不以赢利为【j 的的前提卜- ，学校i 叮以公粕论文的部分或令部内容。 请选择发布时f h j ： 口即时发和口解密后发铂 ( 保密论文需注明，并存解密后遵守此规定) 论文作者签名 出 捌 j 签私：才 r 饷f 斗月0 f 1 ，冒大掌_ 等学力申请习r 士瑚q 盘论文我啊个人所得税_ 度翻濞及其征蕾的完善研究 导论 一、论文的选题背景及研究意义 个人所得税是对个人( 自然人) 取得的各项应税所得征收的一种税，它最早于1 8 世 纪在英国创立，目前已是世界各国普遍开征的一个税种，1 5 0 多个国家都开征这一税种， 并且在3 7 个发达国家，个人所得税在整个税收收入中所占比重超过了其他税种，成为政 府最主要的税收收入。个人所得税的发展己经成为衡量一个国家税收制度成熟程度的一 个重要标志。 我国个人所得税体系包括从制度建设到税款的征收管理，近年来f 在不断得到改 进和完善，个人所得税的收入也是逐年增加，从1 9 8 0 年1 6 万元n 2 0 0 6 年的2 4 5 2 亿元，增幅 十分明显，已在全国2 4 个税种中排名前五。2 0 0 5 年1 0 月2 7 日，第十届全国人民代表大会 常务委员会第十八次会议审议通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改 的决定。决定将中华人民共和国个人所得税法中个 人工资、薪金所得月收入额减除费用标准从2 0 0 6 年1 月1 只起提高到1 6 0 0 元。2 0 0 6 年1 1 月， 国家税务总局制定了个人所得税自行纳税申报办法( 试行) ，规定了年所得1 2 万元以 上的纳税人等五种情形应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报。这一系列的改革对 于促进税收公平原则、完善负担能力课税、培养纳税人的纳税意识、明确法律责任、提 高税法遵从度等具有积极的意义。 然雨，随着社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素的影响，我国个人所得 税在公平社会财富分配、组织财政收入、调节经济运行的功能远未得到充分发挥，个人 所得税的偷漏现象相当普遍，近年的征收率不到5 0 ，个人所得税的纳税组成6 5 来自 工薪阶层。，真正的高收入群体不是很多，利用税收调节个人收入分配，缩小个人收入 差距，构建和谐社会的呼声f 1 益高涨。个人所得税的制度建设和税收征管迫切需要进行 修改和完善。因此，从税法制度建设和税收征管方面对个人所得税法的完善进行探讨， 无疑具有重大的现实意义。本论文在总结我国现行个人所得税税制、征管现状的基础上， 找出了存在问题并对问题进行了研究分析，对如何完善个人所得税体系，如何发挥个人 所得税的最大功能提出了改革的思路。 。国家税务总局m 站b n p ：w w w c h i n a t 郐xg o vc n 税收收入绕计1 9 s 啦0 0 6 数据计算 。刘智山、杨门芹做好个人所 税征管t 作的也考 ，江嚣承利，2 0 0 6 年笫7 册，第4 3 i 且 广西大单一等掌力申请习e 士掌位论文 我露个j 盱得税制度改革及其征蕾的兜 研究 二、文献综述及研究发展的方向 近年来，国内关于现行的个人所得税方面的研究，主要体现在以下几个方面：一是 关于个人所得税的税收职能作用发挥方面的研究，我国现行的个人所得税体系在现阶段 经济发展及收入分配所发挥的作用：组织财政收入、公平社会财富分配、调节经济运行 等，代表作品有解学智1 9 9 2 年著所得课税论、吴云飞著我国个人收入分配税收调 控研究。二是关于对我国个人所得税存在问题的研究，包括对税制模式、征收范围、 税前扣除项目、税率设计、税收征管等方面的研究，代表作品有中国税务学会学术委员 会编完善个人所得税问题、张富珍著强化高收入者个人所得税管理的几点建议、 孙继辉著个人所得税征管中存在的问题及对策以哈尔滨市为例、赵惠敏著所 得课税理论创新与中国所得课税优化设计等。三是比较研究，主要介绍国外的个人所 得税税帛q 运行情况及改革动态等，代表作品有各国税制比较研究课题组编著的个人所 得税国际比较、财产税制国际比较、社会保障税制国际比较、蔡秀云著个 人所得税国际比较研究、徐衡著从澳大利亚个人所得税看我国个人所得税的改革与 完善、黄建妮著从国外税收看我国个人所得税改革。四是对我国个人所得税改革 方向进行了研究，和谐社会追求的理想境界和目标，在于实现公平和全体社会成员的共 同富裕。我国个人所得税改革的目标是：一是完善税制，降低税率，提高效率。二是加 强征管，依法行政，合理负担。从而建立以公平为基准的个人所得税体系，促进和谐社 会的构建和发展。代表作品有潘理权著构建符合和谐社会要求的个人所得税制度体 系、齐悦从税收公平原则看个人所得税制度的完善。 西方国家关于个人所得税的研究比较早研究成果主要有：一是关于“所得”的定 义，主要有英国早期学者弗里茨纽马的“来源说”只有一个可以获得固定收入的永 久性“来源”中取得的收入，才应被视为应税所得；德国的范尚茨的“净值说” 所得包括所有的净收益和由第三者提供劳务以货币价值表现的福利、所有的赠与、遗产、 中彩收入、投保收入和年余、各种周期收益，但要从中扣除所有应支付的利息和资本损 失；美国的黑格和西蒙斯的“增加说”收入是个人在一个时期内消费权力的净增加 的货币价值，等于个人在该时期内实际的消费再加上财富净增加额。二是对所得税制的 研究。比利时经济学家西尔文r f 普拉斯切特研究了所得税的分类综合及二元课税 模式，1 9 9 6 年诺贝尔经济学奖得主j 米尔利斯和美国经济学家w 维克里都对所得税的 制度研究有较大影响。三是研究所得税对经济的影响。各国经济学家和财政专家都更深 广西大葺调等掌力中请司l 士学位论文囊四个人所得税奢i 度甜。革展其征替的完暮研究 刻地分析了课税的经济影响。计量经济学研究了与税收参数有关的纳税人的劳动和储蓄 供给弹性，供给经济学的出现已提高了人们对纳税人反映的注意，福利经济学也对课税 的影响进行了分析。 根据现有的研究文献，国内外学者对个人所得税进行了大量的研究，已取得了大量 的研究成果，推动了个人所得税的研究不断深入发展。国内外学者分别从不同的视角研 究了个人所得税的定义、性质、职能、作用、对经济的影响、存在问题，对个人所得税 的发展的方向提供了理论依据和参考路径，为个人所得税的进一步改革提供了基础。 三、本文的研究方法 撰写本论文所用的研究方法有：一是结合笔者作为一名基层税务工作者从事税务工 作的经验，以及对我国税收征管工作政策性的了解，对个人所得税税制模式、税基、税 率、税前费用扣除等纳税实务方面进行了研究分析。二是本论文在一定范围内进行社会 调查，以社会调查的结果和数据进行研究分析。三是归纳法，归纳了我国个人所得税在 税收制度和征收管理存在的主要问题，并在此基础上归纳出相应的改革办法，同时在归 纳的基础上运用逻辑思维进行必要的整理、演绎和推理，形成最终的结论。四是运用对 比分析的方法进行研究，将国外先进、成功的个人所得税体系与我国个人所得税的现状 进行对比分析，来探讨我国个人所得税改革的途径。 四、本文的基本内容和框架 本论文首先对个人所得税进行了概述，介绍了我国个人所得税的沿革、个人所得税 的现状：其次分析了我国个人所得税存在的问题，从税制方面和征管方面进行了分析； 最后，提出我国个人所得税改革的方向，包括税制改革和征管的完善。 按此研究思路，本文由以下内容构成： 首先是导论，导论这部分主要介绍本文选题的背景及研究意义，同类问题的文献综 述及研究发展方向，论文的研究方法，基本内容和框架，重难点和创新之处等。正文共 分三章。第一章介绍了个人所得税的概念、历史严格和现状。第二章找出目前我国个人 所得税存在的一些问题：税制方面和征收管理方面存在的问题。第三章探讨了我国个人 所得税制度改革及其征管的完善的路径，分别从税收制度层面和征收管理层面进行完善 和改革。最后是结论部分，对全文的个总结和未来改革的展望。 五、本文的重难点和创新之处 本论文的重点是从探悉我国个人所得税制度和征管现状出发，从税制设计和征收管 广- 匿火掌墨等擎力r 串请磺士攀位谴文囊雷呻。j ， 得税g 度改革覆善征蕾的兜誓p 开究 理两个方面，对我国个人所得税的改革提出了一些思路，并着重对我国个人所得税税务 机关内部征管体制和社会配套改革进行进行了详细的研究。 本论文的难点在于我国个人所得税改革的思路与我国国情结合的实践分析方面。我 国令人所褥税的改革不能在某一地区试点施行，税法的某项改革都是统一时间在全国范 围内铺开，缺少个案试点的经验，因此改革的实践这方面的材料和数据显得欠缺。 本论文的创新点表现在根据我国个人所得税的实际情况和我国的具体国情，并结合 国外先进个人所得税制，寻找到一条适合我国国情的个人所得税改革途径。主要是： ( 一) 对我国的税制进行了完善：建立分类征收和综合征收相结合的税制模式； 拓宽征收范围，从源头上防止税款流失：合理设计费用扣除项目及标准；降低税率，简 化税率档次。 ( 二) 完善我国的征收管理：把征管权、收益划归中央；围绕纳税人需求重新设置 并整合税务管理组织机构；通过建章立制、加快信息化建设步伐等方式充实征管力量， 完善征管手段；资源共享，建立健全协税网络；加强执法刚性，严厉惩处偷逃税行为； 加大个人所得税法宣传的力度：优化征纳关系，提高纳税服务质量 ( 三) 完善社会配套改革：建立个人实名制、财产登记制、个人信用体系、个人纳 税编码制度，积极发展税务代理工作 4 广西大粤调等曹t 力申请碍e 士学位论文爱冒十j 孵氍毒i 度改革曩美往誊的曼翻脚兜 1 1 个人所得税的概念 第一章个人所得税概述 1 1 1 个人所得税的定义 个入所得税自1 8 世纪在英国创立，是对个人( 自然人) 在一定期间内取得的各项应税 所得征收的一种税。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得， 仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期问内，通过各 种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有 价证券的，还是实物的。目前，世界各国所实行的个人所得税，大多以广义的个人所得 概念为基础。 个人所得税的组成要素主要有纳税人、课税对象、税率、扣除项目等。个人所得税 的纳税人是指取得应税所得的自然人。个人所得税税率一般采用比例税率和累进税率两 种形式。由于累进税率更能起到税收的经济调节作用而被大多数国家所采用。此外，个 人所得税的课税模式、费用扣除，税收抵免、税收优惠及其征收管理等，都是个人所得 税制的重要组成部分。各国总是根据本国的具体政治经济状况，选择各具特色的个人所 得税征收体制。 2 个人所得税的功能 个人所得税主要有筹集财政收入、调节收入差距、稳定社会经济的功能，各功能作 用协调互补，含理配置，形成整体合力，共同实现调控目标。由于个人所得税拥有这些 功能，因此备受世界各国的青睐，已经成为世界各国普遍开征的一个税种，并且成为大 多数国家，尤其是西方发达国家最主要的税收来源。近年来，发达国家个人所得税占g d p 的比重达到l o 以上，在美国联邦政府的税收收入中，个人所得税占到5 0 以上，而在近 年来日本全国的国税收入中，个人所得税也始终占据4 0 左右。 杨斌，西方模式个人所得税的不可行性和中国式个人所得税的翩度设计) ，管理世界。2 0 0 2 年第7 婀，第1 2 页 广西大学渴等擎力申请疆士掌位论文 毵目个所得氍，度融津覆其征营的宪囊；研完， 1 1 3 个人所得税的课税原则 以德国社会政策学派的主要代表人物阿道夫- 瓦格纳所提出的最具代表性而又为现 代社会所广为采用，1 i 1 1 ：差别课税原则、差别税率原则和区别对待原则。 差别课税原则，对不同来源的所得应区别对待，采用不同的税收政策。对于确定所 得、不确定所得以及纯粹财产所得等在征税上应有所不同，对于非劳动所得、继承与赠 与所得等，应课以重税。 差别税率原则。税法应根据纳税人的所得额大小，实行差别税率。所得额越大，税 收负担能力也越高，相应地，税率也越高。 区别对待原则。税收应区分纳税人的家属、抚养人口、负债以及其他家庭事项的有 无和多少，来确定给予减免税照顾的程度。 1 1 4 个人所得税的类型 个人所得税主要有三种类型：是分类所得税制，亦称“分类税制”。将所得按来 源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税最早创 始于英国，但今天纯粹采用分类所得税的国家已很少。即使采用，也是将其与综合所得 税配合使用。二是综合所得税制，办称“综合税制”。即对纳税人全年各种不同来源的 所得，综合计算征收所得税。综合所得税最早形成于1 9 世纪中叶德国的普鲁士邦，此后 便迅速发展，逐渐为越来越多的国家所接受，成为当代所得税课征的一个重要发展趋向。 三是分类综合所得税制，亦称“混合税制”。即将分类和综合两种所得税的优点兼收并 蓄，实行分项课征和综合计税相结合。分类综合所得税是当今世界上广泛而实际的一种 所得课税类型。 1 i 5 个人所得税的课征环节与课征方法 个人所得税在支付环节征收，其课征方法有从源征收和申报清缴两种。各国往往根 据不同项目同时采用这两种课征方法。所谓从源征收法，是指在支付收入时代扣代缴个 人所得税。通常的情况是，在支付工资、薪金、利息或股息时，支付单位依据税法负责 对所支付之收入项目扣缴税款，然后汇总缴纳。英国是在个人所得税上广泛运用从源课 征法的典型，包括公债利息、各种借款利息、股息、工资和特许权使用费在内的许多收 入项目，均采用从源课征法。美国联邦个人所得税的课征方法也带有从源课征的因素， 6 g - 西大掌一等掌力审翻奠士掌位论文 爱朋个一 j 斤翻l 税j 度改革及其征蕾咱9 兜毫闱| 究 对于工资薪金收入，都是由雇主在支付时预扣代缴，但在年终要由纳税人本人进行申报 清算，多退少补，所以，实际上是从源课征和申报清缴两种方法结合使用。所谓申报清 缴法，就是分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额， 并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际 应纳所得税额，对税额多退少补。目前各国对某些收入项目采用从源征收法外，一般都 采用申报清缴法，在美国，除了对工资、薪金收入实行从源课征和申报清缴相结合的课 征方法之外，对纳税人工资、薪金以外的其他收入，采用按季自报缴纳，年终汇算清缴 的办法，来课征个人所得税。日本个人所得税的课征方法也大体相似，以纳税人自行申 报所得额与税款的课征方法为主，但对薪金、利息、股息、退职金、自由职业者及演员 的报酬等所得项目，则采用从源征收法。 1 2 我国个人所得税的沿革 中华人民共和国成立以后，个人所得税制度经历了一个建立、发展和不断完善的过程。 i 2 ，1 建立阶段 在改革开放前相当长的时期罩，我国对个人所得是不征税的，党的十一届三中全会 以后，我国实行对外开放政策，为了维护国家的税收权益和保障外籍人员的合法权益， 第五届全国人民代表大会于1 9 8 0 年9 月公布了中华人民共和国个人所得税法，开征 个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。同年1 2 月1 4 日经国 务院批准，财政部公布了个人所得税税法实施细则。这套法律、法规制度的出台力求体 现适当调节个人收入、贯彻公平税负、实施合理负担的原则，并采取了分项征收制，具 有税率低、扣除额宽、征税面小、计算简便等特点国。个人所得税法律制度的建立是中 国税法建设的一个重大发展，对于在国际经济交往中合理地实施我国的税收管辖权，按 照平等互利原则处理国家间的税收权益和鼓励外籍人员来华工作，都有着积极的意义。 1 2 2 发展阶段 随着改革开放的不断深入，为妥善处理经济体制改革中出现的新问题，缓解社会收 ”马海涛主编，中田税制 ，2 0 0 4 年5 几第2 版北京。中国人民人学；i ：版札2 0 0 4 t 第1 9 6 畎 7 广蕾r 丈掌一等掌力r 申请习l 士掌位论文 袭重个人所得税n 度改革覆其征蕾的完善研究 入分配不均，国务院于1 9 8 6 年先后又发布了中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂 行条例和 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。对以从事工业、商业、服务 业、建筑安装业、交通运输业和其他行业，经工商行政管理部门批准丌业的城乡个体工 商户经营所得和其他所彳导征收城乡个体工商户所得税。对中国公民个人取得的工资、薪 会收入，承包、转包收入，劳动报酬收入，财产租赁收入，专利权转让、专利实施许可 和非专利技术的提供、转让收入，投稿、翻译收入，利息、股息、红利收入和其他收入 8 种收入征收个人收入调节税，而个人所得税改为只对外籍人员征收。这样，形成了我 国个人所得课税三个税收法律、法规并存的格局。 我国社会主义市场经济体制改革的目标确定后，为了统一、规范和完善对个人所得 的课税制度，第八届全国人民代表大会常务委员会在对原三部个人所得课税的法律、法 规进行修改、合并的基础上，于1 9 9 3 年l o 月3 1 同通过了关于修改 衙业研究，2 0 0 6 年第1 3 期t 笫l “撕 。根据国家税务总局网站h t i p ：w w w c h i n a t a x ，g o v 印及相关年度中国税务年鉴 的有关数据计算 l l 广西，漳晨等攀力申请硬士掌位论文囊蕾十。所霄- 我稍度改革a 其征蕾割 e 毫阿f 宪 第二章我国个人所得税存在的问题 1 9 9 4 年个人所得税制改革以来，我国的个人所得税朝着法制化、科学化、规范化、 合理化不断迈进，在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了一定 的作用。然而，随着社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素的影响，个人所得 税体系在实践中暴露出许多不容忽视的矛盾和问题，已不能适应当前经济形势发展的需 要。存在的主要问题归纳起来主要表现为两个方面：一是从税制设计层面上看，现行的 个人所得税制度在税制要素的诸多方面都存在和现有经济形势、社会状况不相适应的状 况；二是征收管理不力进一步影响了个人所得税对收入分配的调节功能。 2 1 税制方面存在的问题 “税制”即税收制度，指国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的 总称，它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等，税制的确立是为 税收职能服务的，税制设计是否科学合理，关系税收职能作用的发挥。我国个人所得税 税制方面存在的问题主要有： 2 1 1 分类所得税制韵课税模式存在缺陷 我国自从开征个人所得税以来，一直实行的是分类所得税制，对不同来源的收入采 用不同的征收标准和征纳方法。分类所得税制的立法依据在于，对不同性质的所得适用 不同的税率。这种税制的优点是规定明确，征管方便，可以从每项所得的源泉上进行扣 缴，既可以控制税源，又可以节约征收成本。但是这样的分类差别待遇的征收制度不能 较好地体现税负公平的原则，收入再分配能力有限。因为它不能全面、真实地反映纳税 入的税负能力，会造成收入来源多两综合收入高的群体却可以缴纳较少的税甚至可以 不缴税，而应税所得来源少、收入相对集中的工薪阶层反而要缴纳更多的税款这样就为 纳税人分解收入，化整为零达到偷税、避税的目的提供了可乘之机，给税收征管带来困 难，导致税款的流失，在总体上是难以体现税收负担公平原则的。个人所得税的重要功 广西大掌嗣等掌力申请习| 士掌位论文囊曩个人所得税触度改革度其征蕾的完 研究 能之就是通过国家参与个人收入再分配的法定形式，合理调节个人收入的差距、防止 贫富悬殊和两极分化。但是我国目前实行的分类所得税制容易造成“劫贫济富”和“高 收入，高逃税”的反常现象，不但起不到调节收入差距的效果，反而进步拉大了社会 贫富差距，个人所锝税的功能显然没有得到充分发挥。 2 1 2 征收范围过窄 我国分类所得税制的应税项目采用币列举的方式，即在税法中逐项说明课税对象， 对列举项目之外的所得不征税。这种方法表面上看起来清楚、明确，但实际反映出我国 个人所得税征税范围相对狭窄，片面。随着我国市场发育不断成熟，金融商品不断丰富， 房屋、土地、财产、科技走向商品化，个人收入结构发生重大变化，人们的收入来源己 从过去的工资薪金“单一化”的构成形式转变为个人收入来源的“多元化”趋势。证券 交易所得、个人股票转让所得、资本利得、财产利得等收入已成为不可忽略的重要组成 部分，而我国现行税法的列举项目却没有涉及这些方面，导致了大量税收流失。 另外，现行个人所得税并没有涉及有关附加福利的课税问题。附加福利是指由于雇 员己经提供或即将提供的服务而获得的货币工资和薪会以外的所有利益，包括住房补 贴、公费医疗、儿奄入托等等。根据国家统计局估计，我国的附加福利在个人总收入中 占1 5 左右。目前，我国从企业到行政事业单位，都存在给职工发放实物福利的现象， 个人所得税的征税范围中没有提及对附加福利课税的问题，这不仅减少了财政收入，还 造成了税负不公。 2 1 _ 3 费用扣除不合理 我国现行个人所得税制采用分项征收的办法，对不同项目的所得实行不同韵费用 扣除。总的来看，费用扣除有定额和定率两种形式。其中，工资薪金所得每月费用扣除l 6 0 0 元：劳务报酬和稿酬等以次收入40 0 0 元为界，次收入低于40 0 0 元的扣除费用 8 0 0 元次收入高于40 0 0 元的扣除费用2 0 9 6 。这种规定显得过于简单，只单纯地对个 人所得征税，没有考虑到纳税人的具体情况和经济总体情况，没有准确、全面地反映纳 税人的负担能力。不同的纳税人取得的应税所得所花费的成本和费用未必是相同的，所 以应当在费用扣除额上有所区别，否则很可能造成纳税人之间的实质税负不公平。例如， 甲是单身人士，月工资收入4 0 0 0 元，乙要赡养两个老人，月工资收入同样是4 0 0 0 元， 按照法律规定甲和乙在缴纳个人所得税的时候可以享受的费用扣除额都是1 6 0 0 元也 厂西大掌同等掌力申请司咕掌位论文爱国个人所诵愀制度改革及其征管的完暮研究 就是说甲和乙的税负是一样的，这在形式上大家都一样，是公平的，但实际上乙的税 负明显重于甲，两人的税负实质上是不公平的。从理论上说，个人所得税的税基应该是 纳税人的净所得而不是毛所得。换言之，税法上的应税所得额应当是从毛所得中扣除为 了获得该项所得而必须支付各种费用之后的余额。而我国目前使用的扣除方法计算出来 的应税所得额显然只是从毛所得中减去一个预定标准的扣除额后的余额，缺乏能够准 确反映费用支出的客观标准。这就造成了实质税负不公平的现象。 另外，这种简单定额和定率扣除的方式没有考虑通货膨胀等经济环境因素，无法 依据通货膨胀率对扣除额进行指数化调节，相同的应税所得额在通货膨胀率明显差异 的时期，对纳税人的纳税负担是不同的，这种情况下固定的费用扣除额容易造成税负 不合理的现象。 2 1 4 税翠设计有待优化。 目前，我国个人所得税税率采用累进税率和比例税率两种形式。工资薪金所得采用 幅度为5 一4 5 的9 级超额累进税率，个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、 承租经营所得采用幅度为5 - 3 5 的5 级超额累进税率，其余的分项所得采用2 0 的比例税 率( 劳务报酬所得畸高则采用幅度为2 0 7 6 - 4 0 9 6 的3 级超额累进税率) 。这种税率设计存在的 问题是：第一，这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，特别是工资薪金所得计级距高达9 级，不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理，同时引发分解所得数额、变换所 得形式以套用低利率的动机。第二，工资薪金所得最高税率为4 5 ，与世界各国相比， 比率偏高。税率偏高，一方面会增加纳税人偷税漏税的动机，另一方面，由于4 5 的税 率在实践中极少运用，名义税率高，而实际税率低，课征实效差。据一项模拟2 0 0 1 年 我国职工工薪所得的数据显示，月工薪所得在2 8 0 0 元以下的职工所占比例约为9 7 3 9 5 ：在5 8 0 0 元以下的职工约为9 9 9 7 5 。根据我国工资薪金所得税的税率表，58 0 0 元以 下适用的边际最高税率为1 5 ，而高于58 0 0 元适用的税率则有2 0 、2 5 、3 0 、3 5 、 4 0 以及4 5 这6 档级距，但这部分人所占比例只有0 0 2 5 。，过多的税率级距在调节 个人收入方面所起的作用非常有限，且刺激了高收入者的逃税动机。第三，税率设计体 现为资本所得轻征税，劳动所得重征税，缺乏对勤劳所得的激励机制，明确歧视劳动、 重视资本。不能反映个人所得税制的公平原则，极大挫伤了人们劳动的积极性。 “崔扫：3 f ，我国个人所掰税的功能定位和发腱完善税务j 纤济，2 0 0 5 年4 月，第6 0 吐f 1 4 广西大掌胃等拳力申请硬士掌位论文囊重十人所碍羲制度改革及其征营的宪暮研究 2 2 征收管理方面存在的问题 1 9 9 4 年新税制执行以来，我国各级税务机关不断改进和加强个人所得税的征收管 理，推动了个人所得税的连年高速增长。但我们也应该看到，个人所得税的征收管理还 存在着很多的问题： 2 2 1 征管权、收益权归属不当 税收征管权，也可以称之为税收行政权，是指税务机关依据税收征收管理法及其他 税法规定，应从事的所有活动：包括税收调查程序、税收核定程序、税收征收程序、税 收强制执行程序以及法院外行政救济程序等。税收收益权是指在税务机关依照法律规定 征收税款后，由中央政府还是地方政府对税收收入进行支配的权利。包括，税收管理权、 税收分配权、税收支配权等。目前，中国个人所得税收入由中央政府和地方政府共享， 2 0 0 2 年，中央和地方各分享5 0 ；2 0 0 3 年，中央分享6 0 ，地方分享4 0 。个人所得税由 地方征收，且划归地方收入不能发挥个人所得税应有的作用。一是个人所得税具有调节 收入分配的功能，公平分配的职能应主要属于中央政府而非地方政府，征管权、收益权 归属地方，显然不利于收入分配职能的实现。二是个人所得税是国际税收涉及的主要税 种，归地方征管不利于维护国家的税收管辖权和处理国家之间的税收分配关系。个人所 得税作为地方税种，受本位利益驱动，使中央政府强化个人所得税征管的宏观政策意图 不能全面落实。三是个人所得税的纳税人和征税对象流动性大，税收来源在地区间纵横 交错，将它划归地方，不仅会增加地方征管的难度，而且会造成税源流失和地区间的税 负不公平、征管权划分不当，严重阻碍了个人所得税增加财政收入回。 2 2 2 税务系统组织设置不合理 目前，我国税务系统除一部分基层税务分局( 所) 以外，都是按行政区划来设置税务 机构，且每级税务机构在功能上都是全能型的。应该说，这种设置方式更多地是考虑政 治管理体制上的因素，而忽略了经济上以及税务工作现实需求上的因素，其中的弊端体 现在：不利于税务部门摆脱不必要的政府行政权力的干预，税务机关独立性的发挥受劭 ”。物小强，t 税法总论，湖南入民版礼2 0 0 2 年版，第3 2 页 1 5 广西大掌周等掌力申订卜曩士掌位论文蠹目十人所碉嗽翻度改革反其征瞢的完善研究 制约：不利于一些征税资源包括硬件设备、人力、信息等突破行政区划实现有效共享：不 考虑税源的大小、人口的分布而趋同的设置全能型税务机构，不利于机构的精简和征税 成本的降低等。 2 2 3 征管力量不足，征管手段单一 个人所得税的征管工作主要是由各级地方税务机关来实施，但是存在以下不足：第 一、税务机关没有建立科学、有效的内部机关的管理方式。征管机构职责不清、职能交 叉，征管环节过多，流程不畅，工作缺乏激励机制，人员工作积极性不高，基层税务机 关人手少不适应，疲于应付征收，难以顾及管理都是存在的突出问题：第二，税务干部 素质良莠不齐，缺少税务专业性强、计算机专业水平高，综合素质高的复合型人才：第 三、个人所得税的征收管理办法未得到贯彻落实。虽然，个人所得税管理办法于2 0 0 5 年颁饰，但是尚未落实到基层税务机关，全国的个人所得税管理各不一致，尚处于比较 混乱的状态；第四、征管手段落后。个人所得税是纳税人最多、征税范围最广、税源最 分散的税种，因此其征收要求有先进的征管手段。对收入的调查、纳税资料建档、纳税 申报表审核、税务检查等一系列活动都由手工完成，难以对每位纳税人进行全面管理。 虽然近年来，税务机关加大了征管的现代化建设投入，并试图建立“以计算机为依托” 的征管模式，但计算机在税务部门的应用还仅限于会计、统计领域，税收征管税收征管 基本上仍然未脱离手工操作，搞人海战术，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管 手段。这不仅使税收成本不断增大，与外界信息沟通不畅，而且是征收效率低下的最主 要原因。第五、未建立社会各部门问协作制度。个人所得税的征管工作需要得到工商、 金融、公安等多方面的配合才能做好。然而目前我国的这种协税网络还未建立，税务部 门陷于孤军奋战的境地。第五、法律赋予税务机关的执法权力得不到有力保障，如税务 机关依法要求有关部门提供纳税人的存款和其他财产情况时，封存、拍卖纳税人的财产， 强制执行时，暴力抗税的事件时有发生。 2 2 4 征管信息不畅、效率低下 在目前征管的体制下，征管信息传递不准确，而且时效性差。不但纳税人的信息资 料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一缴税务部门内部征管与征管之i 日j 、征管与稽查之 间、征管与税政之问的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实 质性的配合，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税 1 6 广西大学罔等掌力申请司【士掌位截芝彝：四个人所得税制度改革及箕征蕾的究暮研究 源组织征管，出现了大量的漏洞。如我国现在虽然已经实行了储蓄实名制，但由于银行 未与税务机关实现资料共享，税务机关在稽查个人所得税的纳税情况时，只能在己知纳 税人应纳税收入的情况下进行。同一纳税人在不同地区，不同项目取得的各项收入，在 纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法汇总，即使纳税人主动申报，税务机关 也难以核实让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。 2 2 5 纳税申报制度不健全，征收方式难以控制高收入者 对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方 法，但侧重点不同，我国更侧重源泉扣缴。但是由于税法只规定了扣缴义务人的扣缴义 务以及法律责任，没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查 信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的 差别。源泉扣缴执行力度的不同使得个人所得税只管住了工薪阶层，没有管住高收入阶 层。2 0 0 5 年我国征收的2 0 9 3 亿元个人所得税中，5 0 以上来源于工薪阶层，个人储蓄总 额6 0 以上的高收入者，其缴纳的税额还不到个人所得税纳税总额的1 0 。 个人所得税的累进税率的本意是加强对高收入群体的征收，调节贫富差距，但在实 际情况中，由于高收入者想尽办法隐臧其财富，税务部门又缺乏有力的手段，对其征税 难度很大灰色收入、体制外收入、现金交易等比重越来越大，再加上个人信用制度没 有形成，个人收入的隐蔽性，银行转帐的交易体制基本没有形成，严厉打击偷逃税的法 律环境也没有形成，制度建设存在很大的缺陷，客观上加大了高收入者偷漏税。如有足 球运动员年收入达数百万元，应按4 5 以上的税率征收，但些