（会计学专业论文）构建我国绿色税务会计的研究.pdf

i 摘 要 摘 要 改革开放 30 年来，我国经济持续高速增长，取得了举世瞩目的成就。但是，这 也带来了环境污染和资源的巨大浪费。要解决环境问题，国家可以采用行政手段、法 律手段和经济手段，其中，经济手段包括价格、税收、财政、信贷、收费、保险等。 由于行政手段具有不稳定性和易于权利寻租的弱点， 经济法律手段在环境管理中就越 来越重要了。 税收作为一种重要的经济手段， 具有强制性、 无偿性、 固定性的特点和调节经济、 组织财政收入的职能，这就决定了它在保护环境方面优于其他经济手段。20 世纪 70 年代以来，西方国家开征了诸如污染税、能源税、水税、噪音税等绿色税收进行环境 管理。到 20 世纪 90 年代，西方发达国家建立了比较完备的绿色税制，而且绿色税收 在许多国家已成为环境政策中的主要手段。但是，目前我国绿色税收还比较少，仅有 个别体现环保目的税收优惠政策。 “经济越发展，会计越重要” 。随着经济的发展，会计的管理作用日益凸显并发 挥越来越大的作用。针对环境问题，西方国家提出了绿色会计，它又叫环境会计，是 企业通过设置专门的环境账户，利用货币工具对环境问题进行管理。 绿色税务会计是从税务会计和绿色会计中衍生出来的一个问题， 它既不是单一研 究绿色税收体系的构建问题，也不是单一研究绿色会计的问题，而是将绿色税收和绿 色会计核算结合起来研究的。因此，绿色税务会计的研究属于边缘学科的研究。 绿色税务会计的研究是从宏观和微观的结合上进行研究， 即绿色税收作为宏观经 济调控的手段对微观经济（企业经济，如规模、范围、区域）的影响，企业对该方面 影响的态度、实践（如核算、披露） 。本文采用规范研究和案例研究相结合的方法， 通过比较分析方法、系统研究方法等对绿色税务会计构建、业务处理、报告披露等问 题做了尝试，属于一家之言，希望对于我国环境污染的治理和生态失衡的恢复等环境 问题的解决有所裨益。 关键词：关键词：环境污染 绿色税收 绿色会计 绿色税务会计 ii abstract the reform and open policy for 30 years, our country economy continues the fast growth, has achieved the achievement which attracts worldwide attention. however, this has also brought tremendous environmental pollution and resource waste. to solve environmental problems, the state can adopt administrative methods, legal means and economic instruments, and the economic instruments include pricing, taxation, finance, credit, charge, insurance and so on. because the administrative methods have the weaknesses of the instability and the power rent-seeking, the legal means and economical instruments were getting more and more important in the environmental management. as an important economic instrument, tax revenue has the features of compulsion, gratuitousness and fixity, tax revenue also has functions to regulate economy and organize financial revenue, this had decided it surpasses other economic means in the protection environment aspect. since the 1970s, the western country has begun levying green taxes such as pollution tax, energy tax, water tax and noise tax to carry on the environmental management. to the 1990s, the western developed country has established the relatively complete green tax system, moreover green tax revenue in many countries, has become the principal means in the environmental policy. but, the green taxes are quite few at present in our country,there are only some tax preference policy which has manifests the environmental protection goal in the tax law. “the more developed the economy, accounting is more important.” along with the economical development, the management function of accounting highlights and plays more and more major role day by day. in view of environmental problems, the western countries put forward green accounting, which is also known as environmental accounting.by setting up specific environmental accounts, enterprises use monetary tools to manage environmental issues. green tax accounting grows from tax accounting and green accountant. green tax accounting is not a the single research on green tax systems construction, nor is it a single study on green accounting,while its just do the research which unifies the green tax and the green accounting. therefore, the research on green tax accounting belongs to the interdisciplinary subject research. the research on green tax accounting is conducts the research from a combination of the macrocosm and the microcosm, that is,as a means of macro adjustments and controls, green tax have an impact on micro- economy(enterprise economy, such as scale, scope, area), for such an effect, the enterprise has any attitude, and puts in any practice (for iii example calculation, disclosure). in this paper, through these methods, such as normative research, case analysis research, the comparative analysis method and the system research technique, we discuss these issues, for instance building green tax accounting system, bookkeeping processing of business deals on green tax, the green tax accounting report disclosed and so on. its just my opinion. for solutions to environmental problems, if this article helped a bit, i will be very pleased. key words: environmental pollution green tax green accounting green tax accounting 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 1 页 共 46 页 1 引言引言 1.1 研究背景研究背景 改革开放 30 多年来，我国的经济发展取得了举世瞩目的成就，我国的 gdp 平 均增长超过 9%，而世界经济同期只有 3%左右的增长；进入 21 世纪我国的 gdp 平均 增长超过 10%。我国经济持续 30 年的高速增长，同时对世界经济的发展起着重要的 积极贡献：1978 年，我国经济对世界经济的贡献率 为 2.3%，与美国相差 35 个百 分点，与日本相差 15.9 个百分点，与欧元区相差 13.6 个百分点。到 2006 年，我 国经济对世界经济的贡献率已上升到 14.5%，仅次于美国（22.8%）居第二位 。但 是，经济快速发展带来了环境破环严重和生态失衡的负面影响。比如我国“三河” （淮河、海河、辽河） 、 “三湖” （太湖、滇池、巢湖）水污染及总面积 109 万平方 公里，占国土面积的 11.4的酸雨污染控制区和二氧化硫污染控制区，都是我国经 济发展排放工业废水、工业废气对江河、大气系统造成的极大危害。另外，水土流 失、沙化土地以及天然草原退化仍然在扩展。归根到底，这是由我国“高污染、高 能耗、高依存度、低附加值” （简称“三高一低” ）的粗放型经济增长模式导致。 近些年来，我国出口欧美的产品经常遭受他们设置的绿色壁垒（green barriers , gbs） 。所谓绿色壁垒，是进口国为保护本国生态环境和人民健康而直 接或间接采取的各种限制甚至禁止贸易的措施，是对进出口贸易产生影响的一种技 术性贸易壁垒。通常，进口国会设置各种环境保护措施、法规标准等。绿色壁垒主 要形式有：课征环境进口附加税；限制或禁止进出口，比如绿色市场准入、ppm 标 准、强制性绿色标志、繁琐的进口检验程序等；环境贸易制裁。中国的环境标准与 发达国家差得很远，绿色壁垒对中国对外贸易的制约将越来越大。近年来，我国出 口的纺织品服装、鞋类、农产品、禽肉、水产品等商品，多次受到欧盟和美国的绿 色壁垒。这与我国粗放式的经济增长方式有关。 要解决环境问题和绿色贸易壁垒，可持续发展战略是我国经济发展的唯一选 择。随着可持续发展战略的实施，我国越来越来重视环境保护，不断加大保护的力 度，制定严格的法律、规章、制度来防止环境的进一步恶化。但是，效果并不明显， 我国的自然环境仍然遭受到严重的破环。原因在哪里呢？我认为在环境管理中对行 政手段的过度依赖是其主要原因。行政手段具有不稳定阶段性和易于权利寻租的弱 点。在环境管理中，过度依赖行政手段不仅不利于从根本上改变绝大多数地方政府 和企业推动经济发展有余而保护环境不力的现状，而且有可能在一定程度上弱 用当年各国 gdp 增量与世界 gdp 增量之比来表示。 摘自国家统计局网站： 改革开放 30 年报告之十六：国际地位和国际影响发生了根本性的历史转变 。 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 2 页 共 46 页 化或架空现有环境政策法规体系。温家宝总理指出，解决环境问题必须“从主 要用行政办法保护环境转变为综合运用法律、经济、技术和必要的行政办法解 决环境问题” ，经济手段至关重要。经济手段包括价格、税收、财政、信贷、收 费、保险等，税收是其中的一个重要手段，运用税收这个重要的经济手段进行环境 管理可以克服行政手段的弱点，必将对于解决我国环境问题起着重要的作用。 在第十二届“绿色中国论坛 ”上，我国环保部门就我国的环境保护问题提出 了绿色税收、环境收费、绿色信贷、生态补偿、排污权交易、绿色贸易和绿色保险 等七项环境经济政策，绿色税收首当其冲成为生态环境保护的重要经济杠杆。在第 十四届“绿色中国论坛”上，环境保护部副部长、中国环境文化促进会会长潘岳讲 到：环境保护部正在联合其他几个综合经济部门成立环境联合工作组，组织有关方 面专家开展课题研究，制定绿色税收方面的政策。我相信：在不久的将来，绿色税 收在预防和治理环境污染方面必将发挥重要的经济杠杆作用。 环境问题的出现，引发人们对传统的经济核算的批评，于是绿色核算 呼之欲 出。通过绿色核算，可以使企业等行为主体有意识的不污染或少污染环境，从而达 到环保的效果。从目前理论界的研究看，绿色国民经济核算、绿色税收、绿色会计 和绿色审计都是绿色核算的范畴。于是，我们想到：如果将绿色税收与会计有机结 合起来，将绿色税收体系纳入到会计核算中，使企业等行为人的外部成本内部化， 从而也可以达到绿色核算的目的。我们把它称之为绿色税务会计。 1.2 研究的问题研究的问题 1.2.1 资料的搜集和整理资料的搜集和整理 在选题过程中，本人对税务研究、会计研究、财会通讯、涉外税务等核心期刊 和学报 20002007 年的相关文献进行了检索、分类和查阅，首先以“绿色税收” 、 “环境税”和“生态税”为篇名、关键词或摘要查询，总共检索到 118 篇文章；然 后，又以“绿色会计”和“环境会计”为篇名、关键词或摘要查询，总共搜到 324 篇文章。结果分析如下： 绿色中国论坛是由中国环境文化促进会（它隶属于环境保护部，是具有社团法人资格的跨地区、跨部门、非 营利性质的全国性环境文化组织。目前，促进会的会长是由环保部副部长潘岳兼职。 ）承办。从 2003 年到 2008 年底，已经成功的举办了十四届绿色中国论坛。该论坛主要是围绕环境保护进行理论探讨和政策研究。 所谓绿色核算，是指将社会的生产活动与环境的相互影响纳入到会计核算体系中，形成的与传统经济核算相 对应的一种新的核算方式。 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 3 页 共 46 页 表 1.1 绿色税收文献整理与分析表 内容分类 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 合计 基本介绍 2 3 2 5 4 7 10 3 36 理论分析 2 2 2 2 2 3 6 19 设计及实施 2 2 2 4 3 1 1 15 国外借鉴 3 3 1 3 2 1 5 18 完善建议 1 1 2 4 8 构建体系 2 3 3 4 12 其他 2 22 2 2 10 合计 4 11 9 16 15 16 22 25 118 用 excel 做统计图，结果如下： 图 1.1 00-07 年绿色税收相关文献统计 根据上表 1.1 和图 1.1 可以看出，从 20002007 年间，研究“绿色税收”相 关内容的文章从总数上看是逐年递增的；将“绿色税收”划分的七个方面中，研究 “绿色税收”的基本理论的文章篇数最多，其他的六个方面也从 2000 年的 1 片或 0 篇呈现总体上升的趋势，其中，对建立我国绿色税收体系和如何完善我国现有绿色 制度的文章最少。 00-07年绿色税收相关文献统计 0 2 4 6 8 10 12 20002001200220032004200520062007 年份 篇数 基本介绍 理论分析 设计及实施 国外借鉴 完善建议 构建体系 其他 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 4 页 共 46 页 表 1.2 绿色会计文献整理与分析表 内容分类 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 合计 基本介绍 8 13 19 28 16 22 19 24 149 必要性 2 2 1 2 7 确认计量 6 6 3 3 6 3 9 8 44 披露与报告 1 3 6 5 3 6 10 13 47 理论框架 2 3 3 2 1 5 7 6 29 发展建议 4 2 3 2 5 2 8 26 国外借鉴 3 1 2 2 4 3 15 其他 1 1 1 4 7 合计 22 30 37 42 31 47 53 62 324 用 excel 做统计图，结果如下： 图 1.2 2000-2007 年绿色会计相关文献统计图 根据上表 1.2 和图 1.2 可以看出，从 20002007 年间，研究“绿色会计”相 关内容的文章从总数上看是逐年递增的；将“绿色会计”划分的八个方面中，研究 “绿色会计”的基本理论的文章篇数最多，其他的七个方面也从 2000 年的 1 片或 0 篇呈现总体上升的趋势，其中，对通过借鉴国外经验建立我国绿色会计理论框架体 系及提出我国现有绿色会计发展的建议文章较少。 绿色税收和绿色会计问题是当前研究的热点领域，这两个问题的理论探讨和研 究是必要的，都有助于解决我国目前环境污染和生态破坏问题。实质上，绿色税收 和绿色会计这两个问题并不是孤立的、没有联系的。但是，目前把两者联系起来的 文章还比较少，甚至没有。因此，本文将选题定在“绿色税务会计”方面，就是尝 试将绿色税收和会计核算结合起来研究，这在提倡“可持续发展” 、 “转变经济发展 00-07年绿色会计相关文献统计 0 5 10 15 20 25 30 20002001200220032004200520062007 年份 篇数 基本介绍 必要性 确认计量 报告与披露 理论框架 发展建议 国外借鉴 其他 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 5 页 共 46 页 方式” 、 “构建和谐社会”的今天，无疑具有非常重要的意义。 1.2.2 研究问题研究问题 本文在对我国企业绿色会计发展情况进行初步了解和研究的基础上，对我国在 企业绿色税收和绿色会计研究方面较为重要的文章和书籍以及我国十四届“绿色中 国”论坛的会议发言资料进行了研读和分析。与以往文章不同，本文既不是单纯写 绿色税收，也不是单纯写绿色会计，而是研究绿色税收作为宏观经济调控的手段对 微观企业经济的影响，企业对该方面影响的态度、实践比如核算与披露，以及企业 针对该方面影响做出的实践对宏观经济目标的实现所产生的力度的确认和计量。 1.2.3 研究目标研究目标 本文的研究目标是通过理论研究和案例研究结合分析我国企业绿色税务会计 的发展现状，并在充分借鉴欧美等绿色税收和绿色会计实践比较成功的国家经验基 础上，指出如何构建我国的绿色税务会计，并对我国企业绿色税务会计的发展提出 可行性建议，以期对我国绿色税务会计的发展有所裨益。 1.3 该选题研究的意义该选题研究的意义 1.3.1 现实意义现实意义 1.3.1.1 是经济可持续发展的需要 1.3.1.1 是经济可持续发展的需要 进入 20 世纪后期以后，我国经济日益走上正规化发展轨道，尤其是 21 世纪的 到来，我们又向着国际化轨道不断发展。但在取得可喜成绩的背后我们也付出了很 大的代价，森林资源严重减少，引起沙漠化；空气污染严重；天然能源日益衰竭等 问题不断涌现，所以在改革开放的初期邓小平同志就提出了可持续发展的战略，但 是没有引起足够重视，也缺乏具体的操作规章，主要表现在缺乏制度建设方面，或 者说是制度不完善造成的。因此当今我们提倡绿色税收是应经济发展的需要而产生 的，绿色税收就是要建立一套既能促进我国经济稳定发展又能保护环境不影响后代 利用资源的税收体系，是我国再一次把保护环境和发展提到同样的高度来考虑的。 要可持续发展就得保护环境，建立绿色税收体系。 1.3.1.2 是世界经济一体化的需要 1.3.1.2 是世界经济一体化的需要 随着科学技术的发展，世界各国联系越来越紧密，相互制约，相互发展，这种 一体化的方式不仅表现在经济方面，还表现在环境方面。美国曾因经济的高速发展 而忽视环境， 造成严重污染， 这引发了其他国家的不满， 强烈要求其为此付出代价， 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 6 页 共 46 页 这种先发展后治理的策略是不可取的，因此美国、荷兰、瑞典等国家在 1970 年以 后就提出了要建立绿色税收的体制改革。我国要完成 21 世纪中期跻身世界先进民 族之林的目标，就要借鉴国外的经验和教训，不能走先污染后治理的道路，要通过 建立绿色税收体系来杜绝这一严重后果的发生，以提高我国产品的绿色化程度，增 强我国产品在国际上的竞争力。绿色税收体系的建立是我国经济融入世界经济必不 可少的一步。 1.3.1.3 是构建和谐社会的需要 1.3.1.3 是构建和谐社会的需要 十六届四中全会后，国家领导人提出了构建和谐社会的战略思想，和谐社会包 括人与自然之间，人与人之间，国际关系，生产力与生产关系之间的和谐，是社会 主义的本质反映。人与自然的和谐是人类社会能够良好发展的基础。然而人类经济 的发展却未必总是顺应自然规律的，在追求利益最大化的今天，人们更愿意选择利 己的行为。因此，为保证和谐社会的建立与发展国家应该制定相应的制度来制约人 们错误的行为，避免外部的不经济，把加强宣扬环保意识，建立绿色税收体系，构 建和谐社会的任务落实到实处。 1.3.2 理论意义理论意义 绿色税务会计的理论基于 20 世纪 20 年代英国经济学家庇古提出的“政府利用 宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想而产生；通过对构建绿色税务会计体 系的研究，不仅拓宽了会计的领域，而且可以吸引更多的人从不同的角度研究如何 通过绿色税务会计来达到环保、生态平衡和经济可持续发展等目的，促进相关理论 的发展。因此，具有重要的理论意义。 1.4 研究方法研究方法 1.4.1 规范研究与案例研究相结合的方法规范研究与案例研究相结合的方法 本文在研究过程中，在坚持规范研究占据主导的前提下，注意规范研究与案例 研究的统一和有机结合。规范研究注重对经济行为的价值判断，偏重于定性分析， 是现代经济理论研究中广泛运用的一种方法。本文在绿色税收和绿色会计己取得的 成果的基础上，以会计目标为起点、以会计对象为基础，并将会计学科置于当前的 历史范畴中，通过对社会经济事实发展的基本联系和基本线索，把握会计本身的发 展运动以及因果关系，从而对绿色税务会计的定义、框架、作用等进行客观地考察 与分析。为了使本文的相关问题的论述更加清晰、完整，笔者以实际情况为背景设 计一个案例，运用案例分析辅助阐述论点，以使研究结论更具有说服性，从而使理 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 7 页 共 46 页 论和实际得以有效结合。 1.4.2 比较分析方法比较分析方法 绿色税务会计作为一个新兴边缘学科，势必与传统的会计不同。本文通过比较 研究人们重点关注环境问题前后会计领域出现的新变化、新发展，从而说明绿色税 务会计与传统会计的联系与区别以及建立于环境活动基础上的绿色税务会计的主 要内容。另外，构建我国的绿色税务会计，需要借鉴国外搞绿色税收和绿色会计比 较成功的国家的经验，并结合我国企业的实际情况，从而建立符合我国国情的绿色 税务会计，这本身也是比较的分析方法。 1.4.3 系统研究方法系统研究方法 所谓系统研究方法就是将绿色税收置于宏观经济手段的系统中，从系统的观点 出发在系统与要素、要素与要素、系统与环境之间的相互联系和相互作用中综合考 察绿色税收。从系统的观点来看，运用绿色税收来预防与治理环境污染是国家运用 宏观经济手段治理环境问题的一个子系统。所以，本文在充分发挥绿色税收在解决 环境问题的作用，同时也清醒的认识到绿色税收只是解决环境问题的一个宏观经济 手段，需要其他手段的配合，这贯穿于在本文始终，并在最后一个部分分析其他手 段对于环境问题的作用。 总之，各种方法的综合运用，可以了解我国环境问题的现状，总结国外绿色税 收和绿色会计的实际经验与研究成果，了解我国组织实施环境管理体系的框架与运 行机制，探索在我国构建绿色税务会计体系的可能性及实施方法，推动我国会计理 论与实务研究向更高层次发展。 1.5 研究思路研究思路 本文共分成七个部分：第一部分是引言，介绍了本文的研究背景、研究问题、 研究意义、研究方法、研究思路、研究创新以及研究不足；第二部分是绿色税务会 计产生、发展的历史背景分析，在提出绿色税务会计定义基础上，主要介绍了绿色 税务会计产生和发展，并介绍了国际上特别是欧美发达国家绿色税务会计研究的历 史及现状；第三部分是构建绿色税务会计的理论基础，主要从可持续发展理论，外 部性理论和庇古税， （环境资源）公共产品理论和科斯定律进行分析构建绿色税务 会计的理论基础；第四部分是构建我国绿色税务会计的体系框架，这是本文的主体 部分，主要介绍了在首先构建绿色税收体系的基础上，构建什么样的绿色税务会计 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 8 页 共 46 页 核算体系； 第五部分是案例分析部分； 第六部分是绿色税务会计体系的构建对会计、 成本核算等方面的深入影响，另外结合本次刚刚开始金融危机，谈了绿色税务会计 决不是权宜之计，而是要尽快构建并发展；文章最后一部分是实施该体系框架的政 策性建议。本文比较突出的研究绿色税收，探讨该问题的意义在于，一是诸多治理 环境和保持生态平衡的手段，尤其是经济手段中，税收手段具有其独特的作用和效 果，相比其他手段在会计核算方面对企业能够发挥更大的作用；二是在宏观调控方 面的意义。该方面的意义是通过微观方面的作用反映到宏观经济方面。 1.6 研究创新研究创新 第一，首次提出“绿色税务会计”并对其概念进行定义。通过我国近几十年期 刊的资料的搜集整理，笔者发现：我国目前还没有绿色税务会计这个概念。另外， 我还在百度搜索引擎中输入：绿色税务会计、环境税务会计、绿色税收会计、环境 税收会计，同样也没有任何把它们单独作为一个词的解释和论文；而在谷歌引擎中 搜索中，只有一篇论文出现过“绿色税务会计核算”一词，这篇文章是： 试论我 国绿色税收体系的构建 ，税务研究 2008 年第三期，毛夏鸾、张晓阳、朱淑珍，首 都经济贸易大学会计学院。 第二，通过上文资料的搜集整理，我们可以看出：目前我国对环境问题的研究 主要集中在绿色税收和绿色会计上。应当说，不论是绿色税收，还是绿色会计，国 内外的学者都从不同方面进行了大量的研究，也取得不少成果。令人遗憾的是，至 今还没有学者将绿色税收和绿色会计两者结合起来，研究如何使绿色税收和会计核 算在解决环境问题方面发挥合力作用即将税收的作用调节经济和监督的作用 与会计核算的作用有机的结合。本文填补了这一项空白。 第三，绿色税务会计的研究是从宏观和微观的结合上进行研究。即绿色税收作 为宏观经济调控的手段对微观经济（企业经济，如规模、范围、区域）的影响，企 业对该方面影响的态度、实践（如核算、披露）对宏观经济目标的实现所产生的作 用力（力度）的计量与确认。 1.7 研究不足及今后的努力方向研究不足及今后的努力方向 第一，本文是采用规范研究与实证研究相结合的方法，但是实证方法主要是案 例研究，对于其他实证方法涉及较少。 第二，本文只是从绿色税收这一个宏观经济调控手段来深入研究的，对于其他 手段，比如绿色信贷、绿色保险、价格、财政等其他手段研究较少，这可以是本人 以后应该继续努力的方向。 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 9 页 共 46 页 2 绿色税务会计产生、发展的历史背景分析绿色税务会计产生、发展的历史背景分析 2.1 绿色税务会计的定义绿色税务会计的定义 绿色税务会计，是采用多元化的计量手段（以货币为主要计量单位，并辅之于 非货币计量手段） ，以国家有关绿色税收和环境法律、法规为依据，研究税收经济 发展与环境资源之间的关系，来确认、计量、报告环境污染与防治、开发与利用的 税收成本费用，从税收方面评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的会计理 论和方法。从本质上来说，绿色税务会计是税收经济学、环境科学与会计学相结合 而形成的产物，是属于税务会计的一部分。 绿色税务会计与传统财务会计的比较。联系是：两者在会计假设与基本原理上 是基本一致的。比如，会计分期、持续经营、货币计量两者应该是一致的；再比如， “资产=负债+所有者权益”这个恒定式两者也都是完全遵循的。区别是：与传统的 财务会计相比，绿色税务会计具有更广阔的成本和收益概念。传统的财务会计只计 量直接材料成本和职工劳动消耗的补偿，即我们常说的料工费；绿色税务会计认为 环境资源是有价值的，更加注重对与经济活动有关的环境和自然资源成本的确认、 计量和报告，比如水资源、矿物资源、土地资源、森林资源、优质空气、生态系统 成本等。 绿色税务会计与绿色税收的比较。联系是：两者研究都包括绿色税收的内容。 区别是：绿色税务会计是以绿色税收为核算基础的。绿色税收是为了保护环境、提 高环境质量和合理开发利用资源，对导致环境污染的经济主体征收的各种特别税种 以及采取的各种税收调节手段。绿色税务会计就是研究绿色税收的会计核算及报告 问题，因此，绿色税收是绿色税务会计的核算基础。 绿色税务会计与绿色会计的比较。联系是：绿色税务会计和绿色会计都是会计 的一个新兴分支，两者都是研究如何通过会计缓解环境污染和减少资源浪费的问 题。区别是：绿色会计的研究范围比绿色税务会计要广。绿色会计研究缓解环境污 染和减少能源资源的浪费，不仅包括行政手段也包括经济手段，还有法律的手段； 而绿色税务会计只是从绿色税收方面进行研究。 2.2 绿色税务会计在国际上特别是欧美发达国家研究的历史 及现状 绿色税务会计在国际上特别是欧美发达国家研究的历史 及现状 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 10 页 共 46 页 2.2.1 绿色税务会计的思想渊源绿色税务会计的思想渊源 绿色税务会计的思想根源可以追溯到福利经济学的创始人庇古(arthur cecil pigou,1877-1959)， 他在 1920 年出版的 福利经济学 (the economics of welfare) 一书中，提出应当根据污染所造成的危害对排污者征税，用税收来弥补个人成本和 社会成本之间的差距，使两者相等，这种税被称为“庇古税” 。可以说这种税就是 绿色税收的最初雏形，是首次提出的管理环境的经济手段。 然而，此时并不能说 就产生了绿色税务会计，原因有两个：一是庇古税只是为绿色税收的产生奠定了理 论基础，但是绿色税收并没有真正形成；二是福利经济学并没有讲绿色税收的会计 核算问题。 20 世纪 70 年代以来，绿色税收的税种不断增加，如污染税、硫税、能源税等。 到 20 世纪 90 年代，西方发达国家建立了比较完备的绿色税制，而且绿色税收在许 多国家已成为环境政策中的主要手段。 比如荷兰开征诸如燃料税、 垃圾税、 噪音税、 水税、剩余粪肥税等的绿色税收，现在，荷兰绿色税收收入约占总税收收入的 14%， gdp 的 3.2%。应该说，绿色税收的开征，必然会在会计上反映；但是到目前为止， 西方国家也没有提出绿色税务会计的概念并单独研究的，绿色税务会计的内容零散 的分布在财务会计中。 在绿色税务会计的研究和实践方面，我国更为落后。首先，我国的绿色税制还 没建立起来，只是在税法中有个别出于环保目的的优惠条款。其次，在我国现行的 会计制度中， 还未建立与环保费用配套的绿色会计核算体系， 仅在企业 “管理费用” 会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目。 因此，本部分介绍绿色税务会计在国际上的研究现状，就从绿色税收和绿色会 计两个方面进行总结阐述。 2.2.2 绿色税收的发展历史及现状绿色税收的发展历史及现状 西方国家“绿色税收”即环境税收的发展大致经历了这样几个阶段： 1.20 世纪 70 年代到 80 年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费 （cost-covering charges） 。其产生主要是基于污染者负担的原则，要求排污者承 担排污行为的成本，因为规范排污行为需要付出代价。其种类主要包括用户费、特 定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形； 2.20 世纪 80 年代至 90 年代中期。 这个时期的环境税种类日益增多， 如排污税、 产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能则综合考虑了刺激和财政功能。 即各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 11 页 共 46 页 收入，同时，也希望其产生积极的环境影响； 3.20 世纪 90 年代中期以来至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，现在西 方国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境税在许多国家已成为环境政策中的主要 手段。 西方国家的“绿色税收”主要有三类： 1.对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英 国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收 水污染税； 2.对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国 征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等； 3.对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和拥 挤税、车辆拥挤税。 世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的 “绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的消费税、对汽油的征税，对与汽 车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国大部分与环境相关的 税收计划是由州和地方政府来实施的，因此每个州的标准都不一样。但美国无论在 联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效 果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃 料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特 别税、石油产品的消费税等。荷兰的“绿色税收”制度以征收生态税收的政府级次 和用于生态目的的税收类型为特征。生态税收的征收一般由低一级的政府去完成。 大部分用于生态目的的税收主要是特定税。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的 一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化 肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的 征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费 水平下降，并促进技术革新。 2.2.3 绿色会计绿色会计 的发展及现状 的发展及现状 1.加拿大的绿色会计制度 无论是理论和实践，加拿大的绿色会计都在国际上处于领先地位。这和加拿大 各行各业对环境问题普遍重视分不开。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完 成并正式出版了以下几份有价值的研究报告: 本文把绿色会计等同于环境会计。因此，本部分在介绍国外绿色会计制度时，如果提到环境会计实际上就是 绿色会计。 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 12 页 共 46 页 (1)环境绩效报告 ，这一报告是加拿大财经经济师协会与加拿大标准协会、 国际可持续发展协会、加拿大财务经理协会于 1994 共同合作完成的，它是为公司 如何提供环境绩效信息提供的指南。该报告涉及的主要内容是:在企业决定对外报 告环境绩效时应该考虑哪些因素，单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如 何列示和披露。该报告还确定了关心企业环境报告的主要的几类关系人，分析了它 们不同的信息需要，讨论了环境报告中必要的信息内容，并提出了一些了可供参考 的选择模式。 (2)环境成本与负债:会计与财务报告问题 。该报告主要解决如下问题:在现 有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确认环境成本 时应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债。该报告涉及的 基本议题主要是:环境成本与损失的认定以及资本化或列为当期费用问题，环境债 务与承诺的确认与计量问题， 由于环境原因引发的资产修复问题， 环境成本、 债务、 承诺与会计政策的披露问题，未来环境支出与损失的披露问题等。加拿大特许会计 师协会的贡献巨大，其在环境会计和审计方面的许多努力及成果都具有国际影响， 2.美国的绿色会计制度 自 20 世纪 80 年代以来，美国企业、环保界和会计信息使用者越来越重视环境 负债问题，这种情况的出现主要缘于美国政府颁布了一系列与环境保护有关的法律 和法规，这些法律法规对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，这种要求 导致一系列环境成本与债务的产生，这些成本和债务主要有:(l)按照法律的要求对 已污染项目进行清理和清除导致的成本和债务;(2)按照法律的要求开展持续的环 境保护导致的成本、支出和债务；(3)违反环境法律受惩罚而导致的成本和债务； (4)其他个人或组织由于人身健康和安全或者财务受到企业排放污染物的损害而导 致的成本和债务等。上述成本和债务有些情况下数额还非常巨大，对企业财务状况 和经营成果的影响越来越大，如果不以合理的方式披露，将给财务报表使用者造成 很大的影响。 在美国，环境会计实践主要是从要求披露环境会计信息开始的，人们主要从负 债的角度来处理和看待环境问题。相关的会计规范性文件主要有: (l)美国财务会计准则委员会新兴问题特别工作组鉴于环境问题的复杂性，在 如何记录环境支出问题上又先后公布 3 份状况公告:第 89-13 号公告石棉清理 成本的会计处理 ；第 90-8 号公告处理环境污染成本的资本化 ，这两份公告 就某些由环境目的引发的支出是资本化还是列作费用做出了说明；第 95-5 号公 告环境负债会计 ，这份公告就环境负债的估定提出了建议。 (2)美国环保局于 1995 年发布了鼓励自我监督:发现、披露、改正和防止违 法的政策，该政策通常又被称为审计政策 ，使那些按该政策自愿发现、披露、 首都经济贸易大学硕士学位论文 构建我国绿色税务会计的研究 第 13 页 共 46 页 改正其违法行为的企业获得减免法律处罚的优待。 (3)美国财务会计准则委员会第五号准则公告或有事项会计 。该文件主要涉 及的是如何确认或有负债与损失，这一公告同样可以适用于环境问题所引起的或有 负债。 (4)美国财务会计准则委员会的第 14 号解释公告损失金额的合理预计 。该 文件是用于计量的指南。 (5)证券交易委员会关于环境问题信息披露的规定。 主要有:管理条例s一第101 项、第 103 和第 303 项条款，第 36 号财务报告公报，1979 年的解释公报，第 92 号 专门会计公报。 3.日本的绿色会计制度 日本绿色会计、 发表环境报告的研究是从 20 世纪 90 年代开始的， 1999 年 3 月， 日本环境厅发布了关于环境保护成本的把握及公开的原则的规定。从此，企业 对绿色会计日益重视、并陆续公布“环境报告书” 。许多报纸和杂志也竟相报道和 探讨绿色会计的有关问题。 1999 年春， 几家制造公司开始公布自己的环境工作业绩。 有的利用因特网成立了“环境会计俱乐部” 。因此，有人将 1999 年称为日本的“环 境会计年” 。 环境厅为了建立环境会计体系、发挥环境会计的作用，进行了大量的调查、研 究和探讨，并于 2000 年 3 月，在总结关于环境保护成本的把握及公开的原则 的基础上，发布了关于环境会计体系的建立(2000 年报告) ，该文件不仅对环境 费用而且对环境效果的计量进行了详细说明.2001 年 2 月，环境厅发布了环境报 告书准则(2000 年度版)，其主要内容包括:关于准则的发布，制作环境报告书的原 则；环境报告书的模式；环境报告书的内容:准则的不断完善及资料汇编。2001 年 3 月，环境省在原环境会计导入准则(2000 年版)的基础上，发布了环境会计 指南 ，该指南重点说明了环境会计信息披露的现实情况，以及有关环境会计的 内部机能的认识和调查研究事例。指南共分为八大部分:指南的机构;国内外环境会 计的动向;联合国可持续发展开发部关于环境管理会计计划:机械、电子行业报告； 流通行业报告；食品行业报告；环境案例:环境外部机能有关论点总结等。为了统