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首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 - i - 内容摘要 内容摘要 内部审计是组织内部自我监督和约束的重要手段， 是建立现代企业制度的必然要 求。随着近年来国内外一系列财务丑闻的爆发，内部审计的作用被越来越多的企业所 重视。2002 年纽约证券交易所颁布的上市公司治理标准中明确规定：所有的上市公 司中必须建立内部审计机构，使得内部审计的发展迎来了一个新的里程碑。 在社会主义市场经济条件下，尤其是在中国加入 wto 之后，企业规模的不断扩大 和竞争环境的日益激烈都对内部审计提出了更高的要求。 国有企业掌握着国民经济的 命脉，在我国经济发展中起到不可替代的作用。国家对于国有企业内部审计的重视程 度也在与日俱增。从 1983 年我国正式在国有企业中推进内部审计到今天，国有企业 内部审计已经取得了长足的进步。但和国外先进经验相比，我国国有企业内部审计在 理念和方法等多个方面还存在很大差距，需要我们不断地探索、改进。 本文基于我国国有企业在体制、法人、经营目的等方面的存在的特殊性，着重探 讨了我国国有企业内部审计在审计环境、审计措施、审计人员、审计成果等方面存在 的问题，剖析了这些问题形成的原因。并在此基础上参照西方发达国家在内部审计方 面的先进理念和审计方法，结合我国国有企业经济体制改革的特殊需要，提出了一些 创新的改进思路和对策。 本着理论与实践相结合的原则，本文在理论研究的基础上，结合 l 集团的内部审 计情况进行具体分析，阐述了 l 集团内部审计工作的先进经验，也分析了 l 集团内部 审计中的问题，并提出了一定的整改意见。 关键词：内部审计 国有企业 现状 问题 对策 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 - ii - abstract the internal auditing is an important means of self-supervision and self-discipline for the organization. it is essential to establish a modern enterprise system. with the outbreak of a series of financial scandals at home and abroad in recent years, the internal auditing are valued by more and more enterprises. its clearly defined in the new york stock exchange corporate governance standards that all listed companies must establish internal auditing bodies, which is a new milestone for the development of internal auditing. under the conditions of the socialist market economy, especially in chinas accession to wto, the continued expansion of enterprise scale and the increasingly fierce competitive environment have put forward higher requirements for the internal auditing. state-owned enterprises, which control the lifeline of the national economy, have played an irreplaceable role in chinas economic development. the country pays more attention to the internal auditing for the state-owned enterprises. the internal auditing has made a considerable progress since china promoted internal auditing in the state-owned enterprises officially in 1983. however, compared with foreign advanced experience, the internal auditing for chinas state-owned enterprises still has a long way to go in many aspects such as concepts and methods of internal auditing. based on the particularity of the state-owned enterprises in the system, judicial person and business purposes, this paper focused on the auditing environment, auditing measures, auditors, auditing results, and other aspects of the problems in internal auditing of state-owned enterprises and analyzed the reason of them. in light of the advanced concepts of internal auditing and auditing methods in western developed countries, combined with the special needs for the economic reform of chinas state-owned enterprises, this paper puts forward some innovative ideas and measures for improvement. in line with the principle of integrating theory and practice, based on the theoretical studies and combined with l groups internal auditing, this paper not only carried out a detailed analysis to explain the advanced experience of internal auditing work of the l group, but also analyzed the problems of internal auditing in the l group. based on the analysis above, this paper comes up with some views of rectifications. key words: internal auditing, state-owned enterprises, present situation, problem, solution 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 独独 创创 性性 声声 明明 本人郑重声明：今所呈交的中国国有企业内部审计制度 研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科 研成果。尽我所知，文中出了特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不 包含为获得首都经济贸易大学或其它教育的学位或证书所使用 过的材料。 作者签名： 作者签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日日 关于论文使用授权说明 关于论文使用授权说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的 有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被 查阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容， 可以采取影印、缩印或其他复制手段保存论文。 （保密的论文在 解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 1 页 共 48 页 1 绪 论 1.1 研究背景和意义 1.1.1 研究背景 1 绪 论 1.1 研究背景和意义 1.1.1 研究背景 公司作为市场行为的主体，追求自身价值的保值增值是其行为永恒的主题。在全 球一体化的今天，市场竞争日益激烈，内部审计作为进行有效管理必须实行的一种独 立、客观的自我监督、自我控制、自我评价的一种保证与咨询活动，正在被越来越多 的公司所重视。内部审计采用系统化、规范化的方法对风险管理、内部控制以及公司 治理等程序进行评估和改善，从而最大化的帮助公司实现持续盈利的经营目标。 进入二十世纪九十年代，国内外知名公司的弊案频发，特别是“安然”和“世通” 案的爆发， 让世界对于独立审计的效果产生了质疑的同时越来越关注内部审计对公司 自我监督、自我约束。2002 年美国总统布什签署了萨班斯-奥克斯来法案 ，该法 案影响了全球会计审计准则的制定、资本市场的监管、信息的披露和公司的治理，强 化了审计委员会的建设作用和发挥内部审计的作用。 该法案第一次将内部审计由幕后 推向前台，明确了内部审计在公司管理中的角色。在该法案下，公司内部审计迎来了 空前的发展机遇。 2008 年席卷全球的金融危机给世界各地造成了严重的经济损失，到目前为止也 不能说世界已经走出了这场金融危机的阴影。透视这场危机的源头，我们不难看出如 果华尔街的公司注重了对自身的监管，这场危机可能就会在源头上避免。我们将不会 看到百年老店雷曼兄弟公司的破产，房利美、房地美被政府接管和其他许多知名公司 的倒下。 在国内方面，经过了 30 年的改革开放，我国已经成为世界上发展最快的国家之 一，综合国力明显增强，在国际上取得了越来越多的话语权。我国的国有企业作为国 民经济的支柱，其自身的发展备受关注。 随着中国加入 wto 和经济体制改革的不断发展， 对我国企业的内部审计又提出了 新的要求。我们知道 wto 的原则和宗旨是：促进经济和贸易发展，提高生活水平、保 证充分就业、保障实际就业和有效需求的增长；根据可持续发展的目标合理利用世界 资源、扩大生产和服务；达成互惠互利的协议，大幅消减和取消关税以及其他贸易壁 垒并消除关于贸易中的歧视待遇。为了应对“入世”后更大的机遇和挑战，我国社会 主义市场经济体制建设不断加快，改革开放的范围不断扩大，我们面临的法律、文化 和游戏规则也发生着深刻的变化， 这些变化为内部审计在我国的蓬勃发展提供了有力 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 2 页 共 48 页 条件。 根据中国审计署在 2008 年的不完全统计，全国内部审计的从业人员已经超过 28 万， 2006-2008年， 全国内部审计机构共完成审计项目198万余件， 查处经济损失420.9 亿，促进增收节支 652.9 亿元。内部审计在保证部门、公司、事业单位的资产安全、 完整、经济健康发展发挥着越来越重要的作用。 在全球一体化的今天，国有企业作为市场的一个主体，要平等的参与到国际、国 内市场的竞争中去。这些都要求我们要加快国有企业经济体制改革、转变经营思路、 建立现代化的企业经营制度，而企业的内部审计正是实现这些改变的重要因素。在国 有企业中，促进国有资产的保值增值、防范和化解经营风险，在很大程度上都依靠企 业的内部审计来完成。但是，目前我国国有企业内部审计总体发展还不能完全适应新 形势的发展要求。近年来多个国有企业重大弊案的爆发，让我们不得不更加理性的思 考，我们在国有企业内部审计上存在的问题，如何去解决这些问题，怎样才能使内部 审计的效能得到更大的发挥。 1.1.2 研究意义 1.1.2 研究意义 在经济飞速发展、 竞争日益激烈的今天， 内部审计制度被越来越多的企业所采纳， 我国的大部分国有企业也都设置了内部审计机构。但是在许多国有企业中，由于审计 机构设置、内部审计工作重点和人员配置上存在许多问题，导致内部审计的职能不能 得到充分的发挥。同时，我国加入 wto 之后，内外部的市场竞争环境都发生了极大的 变化，为内部审计提供了更广阔的发展平台，也提出了更严峻的挑战。 本文从我国国有企业内部审计的现状出发，对国企内部审计进行分析和思考，分 析国有企业内部审计中存在的具体问题及其成因，并对如何改善提出自己的意见。l 集团的内部审计可以说是我国大型国有企业内部审计情况的一个典型代表， 希望通过 对 l 集团内部审计的分析为我国国有企业内部审计发展提供一些经验和借鉴。 1.2 论文结构和研究方法论文结构和研究方法 1.2.1 论文结构 1.2.1 论文结构 本文共分为七个部分，其结构安排如下： 第一部分为绪论，主要介绍了研究背景、研究意义、文章结构和研究方法，以及 对主要文献进行了分析。 第二部分是有关公司内部审计的理论概述，介绍了公司内部审计定义的演变历 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 3 页 共 48 页 程，公司内部审计的职能、作用、意义及其分类。这个部分是本文研究的理论基础， 后边的内容都是基于这个理论基础开展研究。 第三部分是有关我国国有企业特殊性、 开展内部审计必要性和我国国有企业内部 审计的发展历程的简单介绍。这个部分是本文选题的原因，正因为国有企业的特殊地 位和意义，才使得国有企业内部审计有了生存和发展的空间。 第四部分分析了目前我国国有企业内部审计中存在的问题， 包括内部审计目标与 企业目标不一致、内部审计部门缺乏独立性、内部审计重点有失偏颇、内部审计出的 问题难以改善以及内部审计措施难以深入等。并分析了这些问题存在的原因，主要有 内部审计环境、内部审计人员素质、内部审计法律和内部审计理论、方法等方面的因 素。 第五部分在前文对我国国有企业内部审计情况分析的基础上， 提出了调整机构设 置、调整审计重点、加强培养内部审计意识、加强质量监控、建立员工激励机制等改 进方法。 第六部分是关于中央某企业集团公司的案例分析， 在简单介绍了该集团之后分析 了该集团内部审计中的经验成果， 分析了中央某企业集团公司内部审计中存在的不足 以及提出了相应的改进建议。 第七部分是本文的结论，主要是对本文的研究进行了一定的总结，得出本文的贡 献、不足，并且对国有企业内部审计进行了展望。 1.2.2 研究方法 1.2.2 研究方法 本文是基于对我国国有企业内部审计现状的研究， 来揭示目前国有企业内部审计 中存在的问题，并分析问题存在的原因以及解决的方法。在研究过程中主要运用文献 研究法和案例分析法。文献研究法是通过收集分析与内部审计相关的书籍、报刊、杂 志以及网络资源，系统掌握内部审计的理论知识，了解内部审计的产生和发展方向。 案例分析法是通过对中央某企业集团公司内部审计情况进行分析， 使我国有企业内部 审计的现状有更加真实生动的展现。 1.3 国内外文献综述国内外文献综述 我选择的课题是中国国有企业内部审计制度研究 ，为了做好毕业论文，我查 阅和分析了大量的文献资料，对撰写我的论文起到了很大的帮助，下面对相关文献的 内部进行一下梳理： 一 罗伯特r 莫勒尔布林克现代内部审计学第六版 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 4 页 共 48 页 本书作者罗伯特.r 莫勒尔具有 25 年以上的内部审计从业经验，他为多家公司进 行过内部审计工作和咨询服务。1942 年出版布林克现代内部审计学可以说是内 部审计的开山之作。我所参考的是其有罗伯特.r 莫勒尔所执笔的第六版。该书全面 的阐述了现代内部审计的最新概念、企业风险、内部控制和公司治理等基本内容，并 且分析了内部审计的新规则，以及信息系统对内部审计的影响。探讨了灾难恢复计划 和业务持续计划、软件能力成熟模型以及内部审计全球准则等新内容。这本书让我对 内部审计有了直观的感悟，为我的论文提供了理论的基础。 二 劳伦斯.索耶 现代内部审计实务 劳伦斯.索耶被称为现代内部审计之父，曾经在美国审计署担任审计总监。为了 表彰他对内部审计职业所作出的贡献， 内部审计师协会向他颁布了内部审计的最高奖 -布雷德福纪念奖。本书从七个方面阐述了内部审计的定义、性质、方法、所采用的 新技术和如何对内部审计活动进行管理和控制。 而且结合了近年来发生的一系列财务 丑闻，分析了加强内部审计的作用，并就2002 年萨班斯-奥克斯力法案对内部审 计和审计委员会的影响作出了介绍。 这本书帮助我了解了内部审计随着经济发展而产 生的变化，以及各种外部原因对内部审计产生的影响。 三 叶陈云 公司内部审计 本书从公司治理角度，介绍了我国企业内部控制和自我监督的重要形式-内部审 计，在对内部审计进行充分调查和分析的基础上，吸收了国内外有关内部审计的新理 论、新思想，阐述了从事内部审计工作需要做的准备和工业的相关要求，列举了内部 审计工作的操作步骤与常用的内部审计方法和技术， 以及内部审计管理中人际关系和 做好企业内部审计应理解和利用的几对重要关系。 这本书让我掌握了内部审计基本的 业务方法以及我国目前内部审计的基本情况和发展方向。 四 黄群慧 国有企业管理现状分析 本书系统描写了我国国有企业的发展历史， 国有企业内部管理环境的变化以和国 有企业管理现状；分析了国有企业经营战略的特殊性、战略的演进和加入 wto 之后经 营战略的调整；揭示了国有企业在营销、组织文化、人力资源、财务、信息化管理中 存在的问题和解决对策；关注了国外先进经营理念和管理创新。这本书让我对我国国 有企业现状有了全面的了解， 为论文中有关国有企业特殊性和内部审计必要性方面提 供了依据。 五 王宝庆 现代内部审计 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 5 页 共 48 页 本书介绍了我国内部审计的发展历程和内部审计的发展现状， 强调了内部审计的 核心理念与技术；对比了多个发达国家内部审计和我国内部审计的区别；分种类介绍 各种内部审计类的特点和基本的实施程序。本书穿插了大量案例对理论内容进行支 撑，使得理论的论述更有说服力。通过阅读本书，拓宽了我的写作思路，使我在内部 审计存在问题的解决方案上有了自己的想法。 六 时现 毛勇 08中国国有企业内部审计发展研究报告 这本书详细介绍了中国企业内部审计及国际内部审计发展状况、 中国企业分 类内部审计发展装抗、各具特色的内部审计实践、内部审计协会的作用等。在抽样调 查、分析的基础上，得出了很多建设性额结论与建议。本书对中国国有企业内部审计 发展具有重要的指导价值，而且对中国内部审计的发展具有拓宽视野、转变观念的作 用。通过了对这本书的阅读，我大致了解了我国国有企业内部审计的发展现状和存在 的问题，为我的论文写作提供了事实依据。 七 中央某企业集团公司的内部资料 中央某企业集团公司的内部资料是我对此集团内部审计进行分析的基础和最重 要的资料。通过对中央某企业集团公司的发展历程和现状、内部审计的情况、内部规 章制度的深入分析，得出该公司内部审计取得积极成果的原因，分析其中存在的问题 并提出了自己的相关解决方案。 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 6 页 共 48 页 2 公司内部审计理论概述 2 公司内部审计理论概述 十九世纪中叶，在西方资本主义社会中，股份制这种有效的资本聚集形式被广泛 采纳，使得企业的规模迅速扩大。在这种形式下，企业的所有权和经营权分离，逐渐 出现了企业的管理阶层，管理层和所有者形成了企业的委托代理关系。企业的所有者 为了掌握管理层是否有效履行其应尽的责任，必须找到一种方式去进行了解和监督， 公司内部审计应运而生。 2.1 内部审计的定义内部审计的定义 内部审计是单位内部的机构和人员对其内部各个部门进行的审计， 属于组织内部 管理的范畴。内部审计是现代经济迅速发展的必然产物，作为一项专业审计，它有着 独立的人员、机构和系统的理论方法体系。关于内部审计的定义，不同组织在不同时 期做出的界定也有所不同。比较权威的有以下几种： 1990 年国际内部审计师协会在关于内部审计责任声明的修改版中指出： “内 部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立的评 价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组 织成员有效的履行职责。” 1990 年著名内部审计学家劳伦斯 b.索耶在其著作现代内部审计实务中对内 部审计的定义为： “对公司组织中各类业务和控制进行的独立评价活动，以确定是否 遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地利用资源，是否正在实现 组织目标。 ” 1995 年中国审计署发布的 关于内部审计工作的规定 对内部审计的定义为：“内 部审计是内审机构在本公司主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策， 以及本部门、本公司的规章制度，对本公司及下属公司的财政、财务收支及经济效益 进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责报告工作。 ” 2003 年中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中对内部审计做出定义： “内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营 活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ” 对比以上定义我们不难发现， 内部审计的定义随着经济和社会的发展发生了很大 的变化，但综合看来内部审计的核心思想并没有发生太大的改变。内部审计要求具有 独立性和客观性，独立性是审计的基本原则，而客观性是要求内部审计更加理性、真 实。独立性和客观性同时提出的目的在于，引导内审人员在追求独立性的同时在分析 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 7 页 共 48 页 问题和提出建议中应该实事求是、客观科学，这样内部审计才能发挥更大的作用。 内部审计的目的是通过对组织的经营活动和内部控制的适当性、 合法性和有效性 进行科学的分析、审查和评价，是组织的经营活动和内部控制中存在的问题能够得到 发现并及时的改正，以促进组织目标的实现。 2.2 内部审计的职能 2.2 内部审计的职能 内部审计的职能受到内部审计对象的制约，是内部审计本质属性的反应，也是人 们对内部审计在客观发展上的一种抽象认识。随着内部审计的不断发展，内部审计的 职能也逐渐清晰明确。现代内部审计主要包括监督、评价、控制和服务等四种主要的 职能。如图 2-1 所示。 内部审计的职能 监督评价服务控制 图 2-1 公司内部审计的四大职能 图 2-1 公司内部审计的四大职能 一 监督职能 内部审计的监督职能是内部审计最原始、最基本的一种职能，是监督公司内部人 员在其被授权范围内履行其应尽职责，以保证公司的各项生产经营活动符合发展目 标、公司内部的方针政策和国家法律的规定，保证公司在一个正常、正确的轨道上运 行。 审计部门是公司内部独立的经济监督体， 从最开始的查错防弊到现在的各种检查、 监察和评价活动都无不体现了内部审计的监督职能。 伴随公司中出现部门责任制和经 营责任制，各级的部门管理者拥有了更多的权利，公司的领导者对其资产的掌握情况 以及他们制定的各种方针政策的执行情况表现出越来越大的关注和焦虑。所以，内审 部门人员被授权代表公司的最高管理者去监督检查， 去做那些最高管理者想做而又不 方便直接出面去做的事情。值得注意的是内部审计的监督职能必须借助于领导的支 持，采取行政命令、明确授权、制定审计制度等手段，才能保证内部审计的监督职能 有效的履行。 二 评价职能 内部审计的评价职能， 是指审计部门和审计人员依据一定的审计标准对所检查的 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 8 页 共 48 页 部门和活动进行合理的分析与判断。内部审计的评价职能主要表现在：通过对公司的 计划、预算、决策方案的可行性和合理性进行评价，对公司某一方面的经济活动或公 司集体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价，对公司制定的各种内部控制制 度、管理责任制度以及各种具体操作规程的合理性、完备性和有效性做出评价。公司 的领导层可以根据这些评价结论去制定或修改公司的经营策略和发展方向。 内部审计 人员在做审计评价时应该遵循“宏观着眼、微观着手、宏观与微观评价相结合”的原 则，尽可能对相关部门和个人的工作业绩进行公正、客观的评价。 三 控制职能 内部审计部门作为企业内部控制系统中一个重要组成部分， 是企业内部控制的再 控制。因内部审计部门受公司主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的全局来分 析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制可以提供直接的技术支持，并检 查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题，实现控制系统的最终目标。评价 职能是内部审计的核心职能，它贯穿了整个审计过程。作为审计主要分支的内部审计 是一种特殊的组织控制活动，正如著名的内部审计学家王光远教授曾经说过： “内部 审计是确保受托责任履行的控制机制。 ”评价职能表现最明显的审计类型是经济效益 审计。 四 服务职能 内部审计的服务职能是一项保证和咨询活动,是通过对被审查活动的分析、评价 提供改进工作的意见或者咨询服务，进而帮助组织成员可以有效的履行职责，提高工 作质量的功能。是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。内部审计的服务职能和 监督职能是并举的，服务职能寓于监督职能之中，现代内部审计越来越重视服务职能 的发挥。内部审计之所以被定义为一种咨询活动，服务于企业的管理，发现问题、分 析原因并向企业管理者提供有价值的意见或建议，主要是来源于其服务职能。 内部审计人员应该利用其自身在公司内部相对独立的的地位和专业特长等一切 有利条件，积极提出合理化建议，履行其既是审计监督者又是单位领导参谋这样双重 义务和责任。 2.3 内部审计的作用内部审计的作用 内部审计是由本企业内部人员进行的一种审计，其主要内容包括财务收支审计、 经济效益审计和财经法纪审计。当今世界经济全球化是不可避免的发展趋势，这就要 求企业更重视内部的自我控制来提高企业的竞争力。 内部审计是企业内部控制的核心 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 9 页 共 48 页 部分，它的主要有防护性和建设性两种作用。 一 防护性作用 内部审计通过对企业内部的检查和评价活动，发现并及时制止各种不正确、不道 德的行为的产生，防止给组织带来不良的影响和后果。防护性作用表现在以下几个方 面： （1）内部审计有力地保证了内部控制的实现。内部控制避免了因管理和控制的 缺陷所带来的损失。预防和发现了可能会发生或正在发生的贪污舞弊事件，保护了组 织的正常运转。 （2）保护了组织制定的路线、方针、政策能够切实有效的得到贯彻执行，遵守 国家的各种法律法规和行业内的行为规范，履行合同规范，提高企业的社会形象。 （3）保证呈送给管理层的财务资料和企业信息是真实、准确和完整的，避免因 为信息的不正确不完整，影响了企业决策的制定。错误的决策往往会给企业带来致命 的伤害，内部审计的保护性作用尤为重要。 （4）内部审计保证了企业资产的安全与完整，并为科学、有效地利用企业资源 提供保证，防止了企业资源的浪费和损失。 二 建设性作用 建设性作用是指通过对被审查单位的检查和评价， 针对管理和控制中的问题和不 足，提出有建设性的整改意见，从而协助企业改善经营管理，提高企业的经济效益， 实现企业的经营目标。建设性作用主要表现在以下几个方面： （1）内部审计可以督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，促 进企业现代化管理水平的提高。保证实现组织目标的各个环节都得到有效的控制，使 组织能更好更快的完成既定的目标。 （2）内部审计可以及时发现现有内部控制系统中的漏洞，提出并符合成本小于 原则行之有效的整改方案，使达到有效控制的内部控制系统成本最低。 （3）内部审计可以促进组织内部成员不断提升个人素质和岗位胜任力，使他们 能够能好的完成岗位职责，为实现组织目标做出更大的贡献。 （4）内部审计可以提出更经济、有效的资源使用方法，优化支援配置，使有限 的资源发挥出尽可能大的作用，提高经济效益、增强企业的竞争力。 内部审计活动贯穿于企业整个经济活动的始终， 通过科学有效的内部审计工作使 企业的经济活动按照良性发展。作为一种经济管理手段，内部审计的工作是监督而不 是直接行使管理权力，是企业内部控制的重要组成部分。经济越发达，管理水平越现 代化，内部审计的作用就越突出，效果就越好。 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 10 页 共 48 页 2.4 内部审计的意义内部审计的意义 有效的内部审计对于企业来说，就像一个排毒系统。如果“排毒系统”作用，整 个机体就会正常运转。如果“排毒系统”缺失或被损坏，那么机体出现问题的概率就 会大大增加。 2004 年陈久霖事件震惊了整个中国，也让我们有了深刻的教训和反省。我们知 道中航油新加坡公司有完善的风险管理制度， 规定如果损失超过 500 万必须报告董事 会，但是直到亏损已经达到 5.54 亿美元的时候事情才被披露，可结果已经不可逆转， 给国家和企业带来了严重的经济和信誉的损失。 我们不能否认总公司对此事的不作为 是其扩大损失的主要原因，但如果内部审计人员能够严格执行审计程序，及时提出风 险预警，这样巨大的损失就有可能避免。 鲜活的例子摆在我们面前，企业管理人员不仅要依照国家的制度、方针、政策明 确企业的发展方向，积极转变企业经营理念外，更应该加强企业内部审计，发挥自身 的免疫功能，加强防范风险的能力。公司内部审计的意义主要体现在以下几个方面： 一 内部审计可以有效提升所有者对企业的控制力 由于内部审计的工作性质，决定了它在公司中的特殊地位。内部审计对公司的人 力、财务、销售、生产等各个部门进行监督，了解企业中每个部门发生的情况，一旦 哪一个环节出现问题，内部审计部门都会及时地发现并予以制止，然后提出相应的整 改意见。随着公司现代化治理结构的发展，内部审计的作用也逐渐发生改变，由最初 的检查系统漏洞逐步转化为监督与控制机制。通过独立的审查和评价活动，对企业内 部控制存在的问题和管理上的弊端，提出科学、可执行的建议和整改方案，可以有效 提升管理水平和企业的核心竞争力。 内部审计在通过对企业各个部门进行监督和评价的时候， 也可以督促企业的各种 方针政策的执行情况，保证企业按照所有者制定好的发展目标，稳定的向前发展，同 时提升了所有者对企业的控制力。 二 内部审计是实施现代化企业制度的客观要求 “产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”是建立现代化企业制度的基本要 求。在现代化企业制度下企业要实现“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善” 的目标。这就要求企业越来越关注自身的经济效益，自身安全和发展方向，加强内部 审计也就成了企业内部自发的需求。 现代化企业制度的一个基本特点是所有权和经营权的分离， 企业的所有者将企业 的财产和人员委托给经营者去管理。企业的经营者拥有对财产的使用、分配和处置的 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 11 页 共 48 页 权利， 同时又肩负着让企业资产保值增值的义务。 企业的所有者脱离了对企业的管理， 但却必须要求对经营者实行监督，而内部审计正好满足了企业所有者的需要，这也正 是内部审计制度产生的根本原因。内部审计是企业自我约束机制的重要组成部分，它 能有效防止财务的不真实、治理结构的不健全和企业的风险，保证了企业增加价值和 企业目标的实现。 在中国加入 wto 之后，企业参与到激烈的国际市场竞争中，必然要求企业建立健 全内部控制系统，形成激励和约束相结合的经营机制，而内部审计是内部控制系统中 最重要的组成部分，没有良好的自我约束机制，没有一只精良的内部监控队伍，企业 很难在激烈的市场竞争环境中生存下去。 三 内部审计可以提高企业抗风险能力 在国际市场竞争日益激烈的环境下，企业要想取得生存发展，抵御风险的能力至 关重要，而内部审计恰恰是企业抵御风险的内部屏障。 内部审计可以协助企业建立风险管理机制。 因为内部审计人员参与公司所有部门 的运行，了解企业内部实际情况，掌握着企业内部的大量资料，这些条件都促成了内 部审计可以帮助企业建立起风险管理机制。 内部审计的日常工作就是深入企业内部的各个领域、各个环节，查找管理漏洞、 发现经营风险和隐患和企业的薄弱环节， 这样就使得企业内部存在的风险大量的被识 别并整改，可以使企业内部存在的风险被扼杀在萌芽状态。 由于企业内部的各个部门面对的风险有所不同。 比如销售部门面临产品短缺和物 流等方面的风险、人力资源面临人才缺乏的风险、技术部门面临技术进步和核心技术 泄露的风险。每个部门都会根据自身部门利益出发，提出应对风险的解决方案，而这 些不同的解决方案之间难免会存在利益冲突的情况。内部审计作为独立的第三方，而 又对各部门存在的风险都比较了解。可以从全局出发、从客观出发，协调企业各部门 之间的矛盾， 提出最符合整体利益的可行性方案， 可以最大程度降低企业面临的风险， 实现企业的发展目标。 2.5 内部审计的形式内部审计的形式 内部审计作为公司内部控制系统的重要组成部分， 作为公司建立现代化经营制度 的要求，作为公司内部管理的重要手段，作为公司实现经营规范化的必备措施，内部 审计有着悠久的历史，为加强公司内部控制和管理做出过积极卓越的贡献。 一 财务审计 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 12 页 共 48 页 财务审计是针对公司日常经营活动中体现财务收支活动及其变化情况的财务报 表进行的审查，并提出相关改进建议的审计行为。财务审计是公司内部审计最早的形 式，也是企业内部审计的基础形式。时至今日，在我国许多公司中内部审计的工作重 心和重点仍然放在财务审计上。财务审计主要是对财务报表的审查，理论上存在两种 审计方法：一种是分项目审计法，另一种是业务循环审计法。不过，在内部审计的实 际工作中，为了避免分项目审计的业务存在重复审计和审计成本较大的弊端，一般通 过业务循环法开展。 二 经济责任审计 经济责任审计是指内部审计部门依法接受委托，根据委托协议规定，按照国家的 有关规定和内部审计准则的要求，对被审计的经济责任人任职期间所负责单位的资 产、负责、损益的的真实性、合法性、效益性，以及被审计个人履行经济责任、遵守 财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证，并提出审查意见的一种审计活 动。 由于经济责任审计包括的范围比较广泛，其进行审计的对象也是多种多样的。主 要包括：财务责任审计、会计责任审计、经营责任审计、管理责任审计、社会责任审 计、法纪责任审计。 三 管理审计 管理审计是以改善公司的管理素质和提高管理水平为目的， 审查被审计单位在计 划、组织、领导控制、决策等管理职能的表现，促使被审计单位提高管理水平，促使 生产力要素的更好配合，以提高经济效益的一种内部审计活动或方式。 从管理审计的定义中我们不难看出，管理审计自身所具有的职能和内容丰富多 样，使得它在公司中发挥重要的建设作用，它包含了利用内部审计及时发现组织中经 营环节存在的各种低效、浪费、舞弊等重大问题，还包含了研究有效的纠正措施与管 理方法。此外，更包含了最佳地了利用组织资源、完善内部沟通与交流、降低生产经 营成本、提高组织获利能力。 管理审计适合财务审计相对应的审计方式，是现代内部审计的一种新发展，也是 经济发展的必然产物。管理审计渗透到公司管理的各个方面，具体的审计类型有：价 格审计、经济合同审计、内部控制审计、质量审计、风险管理审计。 著名的审计学家劳伦斯.索耶认为：“管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光 去审查组织的各种活动， 它与其他审计形式的区别在于它的思维方式而不是它的技术 方法。 ” 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 13 页 共 48 页 四 组织价值审计 面向未来我们对公司内部审计的发展会有诸多的预测，但无论是从公司发展角 度，还是从内部审计存在的价值立场上面，价值增值型审计都将是一种在目标上区别 于传统审计的新的发展形势，是内部审计发展的将来完成时，更是内部审计人员面向 公司未来的一种重要的可信性保证服务。 面对公司内部审计事业迅速发展等新形势的 诸多挑战，价值增值审计无疑给内部审计的发展带来了新的发展机会，为内部审计健 康成长注入了新鲜的血液。 我们可以预测价值增值审计会在许多个方面区别于以往内 部审计形式： （1）内部审计重点从审计内部控制转变为监控公司风险 （2）内部审计目标从财务控制扩展至公司价值创造 （3）内部审计人员的角色从监督者逐渐转变为管理控制者与参与者 （4）内部审计核心功能开始从评价过程转变到预测环节 （5）内部审计的性质应从强调独立性转变到注重价值性 （6）内部审计能力素质应从掌握审计的专门知识扩展到与经营有关的各个领域 （7）内部审计的方向应从关注经营审计转变到重视战略审计 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 14 页 共 48 页 3 国有企业内审制度评介国有企业内审制度评介 我国的国有企业是指企业的全部资产归国家所有，按照中华人民共和国企业法 人登记管理条例规定登记注册的非公司制的经济组织，资产的投入主体是国有资产 管理部门。 国有企业作为一种经济体，同时兼具营利法人和公益法人的特点。营利性表现在 它不断追求国有资产的保值和增值，为国家经济实力提供切实的保障。公益性表现在 国有企业通常会帮助国家调节经济，调和国民经济各个方面发展。 3.1 国有企业的特殊性国有企业的特殊性 在国有企业的定义中我们已经清楚的明白，国有企业是一种特殊的经济体。它的 特殊性不仅表现在它的资本主要由国家投入以外，还表现在以下几个方面： 一 国有企业经营目的的特殊姓 国有企业在从事生产经营活动的时候不以营利为唯一目的。 国有企业要执行国家 的经济计划，担负起调节社会经济的职能，是国家调控的有力杠杆。对于一些有利于 国民经济发展， 但投入高、 风险大、 短期不能盈利的项目， 国家必须先投资开办企业， 等到市场环境成熟，项目能够实现营利，民间企业愿意参与了，国家往往会减少投资 或者彻底退出这些项目的经营。国有企业充当着国民经济发展的桥梁和纽带的角色。 二 国有企业管理体制的特殊性 国家是国有企业唯一的出资人，这不同于合资、合作以及其他私有独资公司。虽 然国家是企业的唯一出资人，但公司生产、投资等经营活动并不是有国家最高权力机 关出面进行，而是根据“统一领导，分级管理”的原则，由国家的各级机关或其授权 的部门，代表国家来管理国有企业。 三 国有企业法人的特殊性 国有企业法人同其它企业法人比较也存在特殊性。 在一般企业中企业的法人拥有 对企业财产的所有权，但是在国有企业中法人只拥有财产的使用权和经营权，而没有 所有权。 在法人类型上国有企业也存在特殊性。一般企业法人属于私法人、社团法人和财 团法人， 而国有企业却兼备不同类型法人的特点。 国有企业兼具私法人和公法人特点； 兼具社团法人和财团法人特点；兼具营利法人和公益法人特点。 首都经济贸易大学硕士学位论文 中国国有企业内部审计制度研究 第 15 页 共 48 页 国有企业是一种特殊类型的企业，拥有特殊性质的法人。如果重视国有企业营利 的一面，减少政策性使命对其的干扰，扩大它生产经营的自主权，则国有企业就更像 个企业，而非国家机关的附属物。 3.2 国有企业内部审计的必要性国有企业内部审计的必要性 在我国国有企业是国民经济的支柱， 在社会主义现代化建设中起到举足轻重的作 用，掌握着大部分的经济命脉。国有企业是否能健康良性的发展关系到我国的国计民 生。改革开放以来，国有企业发生着翻天覆地的变化，资产规模不断壮大，内部治理 结构和经营理念不断地翻新。特别是中国加入 wto 以后，国有企业越来越多地参与到 国际竞争中去，向世界展示中国企业的风采。这些年来，数量众多的国有企业选择了 在国内或海外上市，参与到资本市场的运作，这就在另一个方面要求国有企业更加严 谨和透明。而且国有企业扩大化经营、重组兼并日益频繁、股权转让更加活跃，这些 都对国有企业内部审计提出了新的要求。国有企业的内部审计工作也必须与时俱进， 为国有企业的健康发展提供强有力的保证。 一 内部审计关系到国有企业的生存和发展 伴随着我国社会主义市场经济体制的不断完善， 我国各行业市场内部竞争更加激 烈。为了适应激烈的市场竞争环境，国有企业进行了股份制改造、建立健全了公司法 人治理结构、转换企业经营机制，大量的国有企业在海外和香港上市进行再融资，来 扩大生产经营规模和领域。投资者越来越关注公司的内部治理结构和风险管理能力， 关注内部审计的自我监督作用。国有企业在参与市场竞争的过程中，在监管和市场竞 争的