（区域经济学专业论文）发展我国经济责任审计的探讨.pdf

摘要 审计作为一项独立性的经济监督活动，产生于授权经济责任，总是与 查明、考核、评价与追究经济责任休戚相关。我国经济责任审计诞生于1 9 8 5 年，既是审计发展的必然，也是客观现实的需要，这对于加强干部监督 与管理、维护财政经济秩序、防止国有资产流失、保障国有资产保值增 值、督促领导干部严格履行工作职责、推动地方、部门经济健康发展、 建立健全市场经济都具有十分重要的意义。 虽然我国经济责任审计经过几年的探索与实践取得了一些成绩，但由 于工作开展不平衡、审计介入时机滞后、经济责任审计特有风险等问题 的存在，目前的经济责任审计还存在许多值得改进的地方。为发展我国 经济责任审计工作，本文作了一些有益的探讨。 本文的内容与结构如下： 第一章对经济责任审计的基本概念、起源、内容与意义进行简要叙 述。第二章说明我国经济责任审计的现状与存在的问题。第三章对如何 发展我国经济责任审计提出对策与建议。今后一段时期，经济责任审计 工作的重点要放在推动、发展、规范和提高上。积极推进经济责任审计 工作在全国范围内全面铺开，包括全面推行党政领导干部、深入开展国 有企业及国有控股企业领导人员以及认真抓好部门( 单位) 管理的领导 干部的经济责任审计工作。健全和完善规章制度，建立起规范化的经济 责任审计工作体系，包括审计时间的选择上可采用“先离任一后审计一再 安排”，审计内容根据审计对象分别确定，提出了“准双程序审计模式” 的构想，加强审计处理规范等等。通过进一步改进审计方法、防范审计 风险、提高人员素质与审计工作质量，使经济责任审计工作再上一个新 台阶。以及面对加入w t o ，经济责任审计的机遇与对策。 关键词：发展经济责任审计探讨 a b s t r a c t a u d i t i n g ，a sa ni n d e p e n d e n te c o n o m i ce x a m i n a t i o na n ds u p e r v i s i n ga c t i v i t y ， o h 西n a t e s f r o ma u t h o r i z e de c o n o m i c o b l i g a t i o n a n d a l w a y sc l o s e l y r e l a t e dt o c l a r i f i c a t i o n ，t e s t i n ga n dr e v i e w i n g ，e v a l u a t i o n ，a n dp r e s s i n go ne c o n o m i co b l i g a t i o n e c o n o m i co b l i g a t i o n a u d i t i n gi nc h i n a , w h i c hw a sm a n d a t e db yd e v e l o p m e n to f a u d i t i n g a n da sw e l ln e e d e d b vt h er e a l i s t i cw o r l d ，s t a r t e d i n 1 9 8 5 a n di s m e a n i n g f u lt oe n h a n c i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t o f c a d r e s ，m a i n t a i n i n go r d e r i n f i n a n c i n g a n de c o n o m y ，p r e v e n t i o no fl o s st os t a t e o w n e d a s s e t s ，g u a r a n t e e o f m a m t e n a n c eo fa n da d d i t i o nt ov a l u eo fs t a t e - o w n e da s s e t s ，s u p e r v l s m gc a d r e st o s t r i c t l y o b s e r v et h e i r d u t i e s ，p u s h i n gf o r w a r dd e v e l o p m e n to fl o c a l a n ds e c t o r e c o n o m y ，a n de s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t i n gm a r k e te c o n o m y e c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gi nc h i n a ，a f t e ry e a r so f e x p l o r a t i o na n dp r a c t i c e ， h a sm a d es o m ea c h i e v e m e n t ；h o w e v e r ，d u et or e a s o n so f u n b a l a n c e ds p r e a do u to f t h e w o r k ，l a g g i n gi nt i m i n go ta u d i t i n g ，r i s k ss p e c i f i ct oe c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n g ， a n de t c ，t h e r ea r es t i l l q u i t cs o m ea r e a st h a tn e e di m p r o v e m e n t i no u r p r e s e n t e c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n g f o rd e v e l o p m e n to fe c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gi n c h i n as o m eb e n e f i c i a le x p l o r a t i o nh a sb e e nd o n e i nt h i sp a p e r c o n t e n ta n ds t r u c t u r eo f t h i sp a p e ra r ea sf o l l o w s c h a p t e r 1 b r i e f l y s t a t e st h eb a s i cc o n e e p t s ，t h eo r i g i n ，t h ec o n t e n ta n dt h e m e a n i n g ，o f e c o n o m i co b l i g a t i o na n d i t i n g c h a p t e r2s t u d i e dt h ec u r r e n ts i t u a t i o na n d t h e e x i s t i n gp r o b l e m so fe c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gi no u rc o u n t r y c h a p t e r3 r a i s e do u ts o m e p r o p o s a l so nh o w t o d e v e l o pe c o b o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gi no u r c o u n t r y f o rap e r i o do f t i m ea h e a d ，t h ee m p h a s i so fe c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gi n c h i n as h a l lb ei n p r o p e l l i n g ，d e v e l o p i n g ，s t a n d a r d i z i n g ，a n di m p r o v i n g a c t i v e i m p l e m e n t a t i o no fe c o n o m i co b l i g a t i o na l l d i t i n g n a t i o n w i d es h a l lb ec o n d u c t e d ， i n c l u d i n ge c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n go n c a d r e sf r o m p a r t ya n dg o v e m m e n t 。l c a d e t s f r o ms o e sa n ds t a t e h o l d i n ge n t e r p r i s e s a n dl e a d e r sf r o md i v i s i o n a lm a n a g e m e n t s e t t i n gu pa n dp e r f e c t i n gr u l e sa n dr e g u l a t i o n sa n de s t a b l i s h i n gs t a n d a r d i z e ds y s t e m f o re c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n ga r ep r o p o s e d ，i n c l u d i n ga d o p t i o no ft h er u l eo fo f f - p o s i t i o n 奔r s tb e f o r ea u d i t i n ga n dr e - p o s i t i o na f t e ra u d i t i n g , a n da u d i t i n gs c o p eb e i n g d e f i n e ds p e c i f i ct oi n d i v i d u a l sb e i n ga u d i t e d a l s or a i s e di nt h i sp a d e ra r eq u a s it w i n p r o c e d u r a la u d i t i n gm o d ea n d f t l r t h e rs t a n d a r d i z i n gt h ef o l l o w - u po f a u d i t i n ga n d e t c v i af u r t h e r i m p r o v e m e n ti na u d i t i n gm e t h o d s p r e v e n t i o no fa u d i t i n gr i s k s ，a n d u p g r a d i n gq u a l i t yo f 恤ea u d i t i n gs t a f fa n dt 1 1 e i rw o r k an e ws t e pf o r w a r di no u r c o u n t r y se c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n gc o u l db ee x p e c t e d a l s oe x p l o r e da r et h e o p p o r t u n i t i e s ，c h a l l e n g e sa n dc o u n t e r - m e a s u r e st h a tt h u s er e s p o n s i b l ef o re c o n o m i c o b l i g a t i o na u d i t i n gh a v et oc o n s i d e ri nf a c eo f c h i n a sa c c e s s i o ni n t ot h ew o r l dt r a d e o r g a n i z a t i o n ( w t o ) k e yw o r d s ：d e v e l o p m e n t ，e c o n o m i co b l i g a t i o na u d i t i n g ，r e s e a r c h 2 引言 随着我国经济制度与政治制度改革进程的加快，如何对领导干部 加强监督与管理，成为一个值得探讨的问题。党政领导干部、行政与 事业单位以及企业领导人员，在本地区、本部门、本单位都处在核心 地位，一个地方、部门或单位的经济与发展，与领导干部的素质、能 力、水平息息相关。而就目前的监督机制而言，对领导干部的经济监 督却是一个薄弱环节。开展领导干部经济责任审计正是基于这种监督 的需要，以及为更好地促进市场经济健康有序发展，在我国逐步开展 起来。 中外审计的历史表明经济责任审计从古就有，但“经济责任审计” 作为专门术语在我国出现的时间还很短。1 9 8 5 年开始探索经济责任 审计，当时称为“厂长( 经理) 离任经济责任审计”，到了2 0 世纪9 0 年代中期，审计对象从企业单位经济责任审计扩展到了行政事业单位 和县级以下地方行政首长的经济责任审计，1 9 9 9 年中办与国办颁发 了经济责任审计的两个暂行规定，正式确立经济责任审计制度，经历 了将近二十年的时间。虽然从中央到地方以至于领导者本人，对经济 责任审计的认识程度都在不断提高，但从全国范围看，作为审计主体 的审计机关，就如何开展这项工作还处在摸索阶段，而且存在着各个 地方采取自成一套审计模式的做法。国内对这方面工作的理论研究与 实践尚处于初步阶段，而国外又没有现成的经验可以借鉴，本文试图 对这一工作进行研究并希望有所开拓。论文剖析了我国经济责任审计 的现状与存在的问题，重点对经济责任审计的内容，如何在全国推行、 规范与发展经济责任审计工作，以及审计过程中可以采取的一些方法 作了积极且有益的探索。 第一章经济责任审计经济学阐述 第一节经济责任审计释义 中外审计的历史，表明了经济责任审计从古就有，但”经济责任审计词作 为专门术语在我国出现的时间还很短。要了解经济责任审计的真正涵义，有必 要了解与此相关的一些概念，以及经济责任审计产生的渊源。 一、基本概念 从我国实际出发，经济责任的一般涵义主要是指国家、企业、劳动者个人 相互之间，在经济上应承担的责任和义务。具体来说包括企业对国家的经济责 任、国家对企业的经济责任、企业对劳动者个人的经济责任、企业与企业之间 的经济责任等四个方面。 国有企业、事业单位法定代表人的经济责任是指代表人对本单位全部法人 财产及其净资产的保值增值情况承担的经营责任和其他经济责任，主要包括本 单位全部法人财产及其净资产的保值增值、本单位业务经营活动及与之相关的 财务收支活动的合法性、资产、负债与损益的真实性、单位内部控制制度的健 全有效性、以及应承担的其他经济责任。 按照我们对审计的一般理解，以及结合我国现阶段开展经济责任审计的实 践，所谓经济责任审计，就是指对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间 所在部门或单位的财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益情况的真 实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督、 鉴证和评价活动。经济责任审计的主体是指县级以上( 包括县级) 地方各级人 民政府审计机关，依法成立的社会审计机构，部门、单位内部审计机构，国家 和省批准设立的开发区审计机构以及乡镇政府设立的审计站( 所) 。经济责任审 计的客体是指县级以下党政领导干部( 县级以上党政领导干部的经济责任审计国 家没有明确规定1 ，即县( 旗) 、自治县、不设区的市、市辖区直属的党政机关、 审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，乡、民族乡、 镇的党委、人民政府( 含城市街道办事处) 正职领导干部，国有企业及国有控 股企业领导人员，以及按规定应当接受审计的有关部门和单位的其他领导干部。 其中正职领导干部和企业领导人员，是指依法成立、设立并能以自己的名义或 代表部门、单位行使权利和承担义务的组织的法定代表人。经济责任审计在接 受人民政府的指令和领导干部任免管理机关的安排、要求或委托、委派后，在 审计过程中按照法律、法规、规章以及方针、政策、制度进行。经济责任审计 的目的是通过对领导干部和企业领导人员任职期问财政、财务收支真实、合法、 4 效益情况的审计，达到确定其经济责任，评价其工作业绩，为党委政府评价和 任用干部提供依据。 二、经济责任审计溯源 现在普遍认为，我国史料记载审计活动最早的时期是周代。据周礼记 载，当时的审计由冢宰总抓大事，司会和宰夫进行具体工作。分析当时的审计 过程，实际上是根据对官员的经济责任履行情况的审查结果进行任免和奖惩， 我们将这一时期称之为我国经济责任审计的初步形成时期。到了春秋时期，则 建立了“复计著”的报告制度，视为一种定期经济责任审计制度。在我国封建 社会的不同时期，推行不同的经济责任审计制度。战国时期推行“上计”制度； 秦汉朝推行御史监察制度；隋朝除继续推行秦汉以来的御史监察制度以外，还 推行比部制度，对官吏经济责任的履行情况进行审计；唐代发展了隋朝的比部 制度，审计权限更加独立，审计范围更加广泛，并加强了与司法的联系：元明 清时期，更注意对各级官吏的财政收支经济责任进行审计；到了民国时期，经 济责任审计工作还是相当受重视的，有专职机构与专门人员，有法规政策配套， 只是当时政治动荡，直未能认真执行。 自新中国成立至1 9 8 2 年，国家不设独立的审计机构。1 9 8 2 年1 2 月通过的 中华人民共和国宪法规定，我国在国务院和县级以上的地方各级人民政府 设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家财政金融 机构和企事业组织的财务收支进行审计监督，才开始恢复审计制度。尽管当时 审计具有经济责任审计的性质，但未称为经济责任审计，而是称为财政收支审 计、财务收支审计或经费收支审计。 真正命名为“经济责任审计”的审计实践开始于1 9 8 5 年，当时一般称为“厂 长( 经理) 离任经济责任审计”。1 9 8 4 年开始，我国陆续实行了厂长负责制、 承包制和租赁制，审计机关在开展财务收支审计中发现有些企业领导人员钻改 革开放的空子，以权谋私，为小集团和个人捞取好处：有的以搞活为名，滥用 法人代表权力，掩盖问题谎报成绩：还有的经营思想不端正，只顾眼前利益， 搞吃光分光亏光，企业成了空壳。由于这些经济问题一时被掩盖着，那些弄虚 作假、违法乱纪的企业法定代表人，反倒成了先进典型和劳动模范，往往有的 还被提拔或嘉奖；而有的企业法人注重企业的发展后劲，不搞短期行为却不被 认可。邓小平曾经指出：“我们过去发生的各种错误，固然与某些领导人的思想、 作风有关，但组织制度、工作制度方面存在的问题更重要。这些方面的制度好， 可以使坏人无法任意横行，制度不好可以使好人无法充分做好事，甚至会走向 反面。”1 那么如何解决这方面的问题? 面对经济体制的改革，关键是建立起对 企业领导人员的监督、约束机制，促使其正确行使职权，依法办事，对国有资 产真正负起保值增值的责任来。为此审计机关为适应经济体制改革的需要，研 究探索出了由审计机关对国有企业领导人员实行经济责任审计的工作模式。1 9 8 5 年4 月，黑龙江省齐齐哈尔市审计局率先提出开展厂长经济责任审计，成为服 务经济体制改革大局、发挥审计监督职能的新手段。经过五六年的发展，以及 随着承包经营责任制和租赁经营责任制的广泛推行，厂长经济责任审计在全国 各地广泛地开展起来了，逐渐形成了一种审计制度。 随着社会主义市场经济的发展，社会、经济环境日益复杂，涉及经济方面 的问题相应增多，对单位法定代表人特别是机关、事业单位领导干部的监督管 理出现了许多新情况和新问题，组织人事部门用传统定性考核方法难以对任免 对象作出客观评价；对于党政领导干部的经济责任、经济行为方面的问题，必 须借助其他力量加以评价。为了对领导干部的经济责任和经济行为作出科学准 确的判断和客观公正的评价，厂长经济责任审计的范围逐渐由单纯对企业法人 实施审计向领导干部任期经济责任审计延伸，经济责任审计的功能也由经济体 制改革的配套措施逐渐扩展为完善干部监督管理机制的重要补充。在山东省菏 泽地区开展领导干部离任经济责任审计试点、总结经验的基础上，1 9 9 9 年5 月 2 4 日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发县级以下党政领导干部任期经济 责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计 暂行规定( 中办发 1 9 9 9 2 0 号) ，对领导干部任期经济责任审计的目的、对象、 范围、内容、程序、审计经费等做出了规定，这两个暂行规定的发布，标志着 我国j 下式实行领导干部经济责任审计制度。 为贯彻落实中办、国办的两个暂行规定，加强对经济责任审计工作的指导， 1 9 9 9 年7 月2 6 日，审计署决定在办公厅设立经济责任审计与审计技术管理处。 2 0 0 0 年6 月2 8 日，中办、国办转发了中央纪委、中央组织部、中央编办、监 察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发 1 9 9 9 1 2 0 号文件切实做好经济 责任审计工作的意见。2 0 0 0 年1 2 月2 6 日审计署以审办发 2 0 0 0 1 2 1 号文件形 式颁发县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则和国 有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则。2 0 0 1 年2 月1 日审办发 2 0 0 w 号文件颁发了中央纪委、中央组织部、监察部、人 事部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见，明确要求全面推行党 政领导干部任期经济责任审计，同时要求深入开展国有企业及国有控股企业领 导人员任期经济责任审计工作，认真抓好部门( 单位) 管理的领导干部的任期 经济责任审计工作，至此，经济责任审计制度在全国逐步得以推行。 第二节经济责任审计的内容 经济责任审计要围绕财政经济领域内财政、财务收支和企业资产、负债损 益以及有关经济活动事项进行真实、合法、效益审计，分清党政领导干部、国 有企业及国有控股企业领导人员应当负有的主管责任和直接责任。审计的一般 内容包括财政财务状况是否真实良好、责任目标是否全面完成、国有资产是否 保值增值、内部控制制度的健全性与有效性是否完好、重大决策的合规性与科 学性、财经法纪是否严格执行与个人行为是否符合廉政规定等七个方面。 一、财政财务状况 财政财务状况，对于党政机关来说，可以反映领导干部是否正确地贯彻和 国家的各项经济政策与财经法规，合理地使用各项资金，有效地管理国家资产 等；对于企业来说，可以反映领导人员经营业绩的优劣，经营决策能力的强弱 和管理水平的高低。财政财务状况审计，主要是指对被审计领导人任职期间其 所在单位财政收支或财务收支的真实、合法和有效情况的审计，它是经济责任 审计的最基本内容。 对行政事业单位进行财政财务审计，通过审查预算内外资金收入的真实性、 合法性，包括有无擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等乱收费、 乱集资、乱摊派问题，有无拖欠、坐支、截留罚没收入、纳入预算的规费收入 和应交财政专户存储的预算外收入问题，有无隐瞒收入，设置账外账和小金库 问题，主管部门有无拨款不及时、克扣、截留基层单位经费问题；审查支出真 实性、合法性和效益性，包括有无违反专款专用原则挤占挪用专项经费和专项 资金问题，有无贪污、私分、侵占公有财务问题，有无违反规定吃喝招待、请 客送礼挥霍浪费问题，有无违反国家规定购买专控商品问题，有无计划外基本 建设问题，有无虚列支出转移资金问题，预算内外资金的使用是否取得较好的 社会效益和经济效益。查明财政预算、财务计划的执行情况及其决算情况和预 算外资金的收入、支出和管理情况；查明各项基金的来源、使用和管理情况。 对企业进行财政财务状况审计，主要是查明资产、负债、损益的真实情况；查 明对外投资和资产处置的合规、合理和有效情况；查明收益分配的合规与合理 情况；查明资金筹集与分配的合理与有效情况。 二、责任目标完成情况 在全面查明财政财务状况的基础上，进一步核实各项指标是否完成，以确 认单位管理目标的实现状况十分必要。查明了单位计划指标的完成情况，也就 查明了被审计人责任目标的完成情况。计划指标一般包括经济指标、技术指标 和管理指标。对于经济责任审计来说，主要应查明经济指标和管理指标的完成 情况，针对具体的部门、单位、企业性质的不同，应查明的内容也各不相同。 对企业领导人进行审计时，应重点查明利润、成本、资金发展潜力等方面的经 济指标完成情况。包括利润指标，在以赢利为主要目的的企业中，利润是整个 企业生产经营活动成果的集中反映，也是最重要的经济指标，如利润总额、总 资产报酬率、资金利润率等。质量指标，产品质量是企业生存的关键，应该认 真考虑，如优质品率、合格品率等。产量和销售指标主要反映企业经营规模和 市场占有能力。成本指标，通过同行业纵横比较，可以考察企业的经营管理水 平。创汇指标，考察企业的赢利水平和打入国际市场的能力。资金周转率指标 反映企业利用资金创利的经营水平。资本保值增值率指标，综合地反映企业的 生产力水平。新产品开发、职工培训、重大技术改造等指标可以反映企业的发 展潜力。对事业单位领导人进行审计时，应根据单位性质来确定，通过对主要 业务指标完成情况进行审计，达到准确反映其经营业绩的目的。如对教育单位 领导人审计，应重点查明反映培养人才的数量、质量和成本等方面的指标实现 情况：对研究单位则应主要审计科研成果和重大科研成果数量及其成果转化率 指标；对地质勘察单位应主要审计勘察任务量及成果率指标，同时把经济和业 务指标完成情况与所投入费用结合起来。对党政机关领导人进行审计时，应根 据其所在部门或单位的发展规划、年度工作计划所反映的主要经济指标和管理 指标进行审计。 三、国有资产的真实性和保值增值情况 在财政财务状况和主要责任指标查明的基础上，进一步查明国有资产的管 理状况和是否做到了保值增值，以确认被审计人国有资产的管理责任，是经济 责任审计的一项重要内容。由于我国尚处在社会主义初级阶段，国有资产管理 不力、账实不符、家底不清、流失严重，把对国有资产管理作为经济责任审计 的重点，就是要强化领导者对国有资产的管理职责，维护国有资产的安全与完 整。 真实性是效益性的基础，国有资产的真实性审计要核实当期实有资产，包 括固定资产和流动资产。资产反映不真实从大的方面看，主要有两种类型。一 是隐瞒收益，少报资产。经济组织通过收入不入账、多转产品成本、搞账外资 产和小金库，很容易造成国有资产流失和贪污舞弊问题。另一种是多报效益和 资产。某些经营管理差、效益低下的单位领导干部，为了虚假业绩或多发奖金， 容易形成经营隐患，把单位推向亏损泥潭或破产境地。国有资产的真实性审计， 以资产负债表为提纲，展开资产查核工作，通过审计任职初至审计之日的资产 家底，查明国有资产的管理与增减状况，查明有无流失、损失、浪费等。 对机关事业单位进行领导干部经济责任审计时，主要通过审计任职初、离 任时国有资产的增减变化情况( 一般从净资产的增减情况来分析) ，确认国有资 产保值增值和管理情况，检查资产核算、管理制度是否健全，查明国有资产账 实是否相符，有无潜亏挂账，查明国有资产管理是否做到了安全完整，有无毁 损、流失、浪费，国有资产是否能有效使用。 对企业领导人员经济责任进行审计时，主要审查以下内容：账实是否相符， 有无白条抵库、搞账外账和私设“小金库”行为，存货是否定期清查盘点，有 无因被侵占、损毁造成资产盘亏现象。流动资产管理是否恰当，特别是应收账 款是否真实存在，有无国有资产流失现象。有无经营性固定资产闲置、被侵占 现象，企业的净资产部分是否按规定入账。投资资金来源是否合法，投资效益 如何，有无因决策失误造成国有资产流失的现象。外汇收支是否符合国家规定， 有无逃汇、套汇等行为。 四、内部控制制度的健全性与有效性 对内控制度的审计是一种整体的、管理行为的审计，有利于确认和评价被 审计领导人的管理哲学、管理能力与管理水平。任何单位的内控制度均要贯彻 不相容职务分离的原则。对内控制度的审计也就从健全性与有效性两个方面来 进行。同时，还要注意被审计人所在单位是否贯彻和体现了党和国家的路线、 方针、政策的精神，这是考察被审计人是否依法经营或依法行政的一个重要方 面。 五、重大决策的合规性与科学性 党政领导干部和企业领导人员在决策过程中往往起着关键性的作用。这内 容的审计有益于考察被审计人的知识水平、决策能力、民主意识以及洞察力、 预见性、公正性、掌握方向和利用机遇的领导水平。合规性审计要查明决策程 序的合规与合理性，以及披露不按决策程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱 操作、不讲民主等方面的问题；科学性审计主要审查有关重大决策是否科学可 行，有无效率和效果，以及披露因盲目决策、决策失误而造成损失浪费、效益 低下、用人不当等方面的问题。 六、财经法纪执行情况 财经法规和财经纪律，是为保护国家资产、维护国家和人民的利益而制定 的，各部门、各单位及所有企业均应严格遵守，认真执行。检查单位遵守国家 财经法纪的状况，实质上也就是检查被审计人对国家财经法纪的态度和依法行 政、依法管理的效果。 七、个人行为符合廉政规定情况 重点查明被审计领导是否廉洁奉公，有无利用职权和职务上的影响谋取不 9 正当利益；查明其是否将商品交换原则带入党内政治生活和国家机关的政务活 动：查明其是否遵守公共财物管理和使用的规定，有无化公为私的行为；查明 其是否遵守组织人事纪律，严格按照干部选拔任用工作的制度办事；查明其涉 及身边人的事项时是否做到奉公守法；查明其是否艰苦奋斗等。 经济责任审计的内容由于各经济组织的经济环境、经济条件、经济类型千 差万别，审计的内容也不尽一致。 行政事业单位领导干部经济责任审计，通过对其所在单位财政收支、财务 收支的真实、合法、效益情况的审计，分清领导干部本人应当负有的主管责任 和直接责任。审计的直接内容，是其所在单位或部门的财政财务收支及有关经 济活动，包括预算或者财务收支计划的执行和决算：预算外资金的收、支和管 理情况；专项资金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用及保值增值情况； 财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况以及其他需要审计的事项。 重点查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况与遵守国家 财经法规情况，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实、 资金使用效益差以及违反国家财经法规阃题应当负有的主管责任；查清领导干 部在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产、违反领导干部廉政规定和其他 违法违纪的问题。 企业领导人员经济责任审计，通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、 合法和效益情况审计，分清企业领导人员应当负有的主管责任和直接责任。审 计的直接内容，是其所在企业的资产、负债、损益及有关经济活动，包括：企 业资产、负债、损益的真实性：国有资产的安全、完整和保值增值情况：企业 对外投资和资产的处置情况：企业收益的分配；内部控制制度及其执行情况以 及其他需要审计的事项。重点查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、 损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况与遵守国家财经法规的情况， 分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差以及违反 国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产、 违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。 概括地说经济责任审计的主要内容有以下三个方面：一是领导干部所在位 财政财务收支审计：二是领导干部所在单位、部门或地区综合经济指标、重大 经济事项、重大投资项目审计；三是领导干部遵守廉政规定情况审计。其中对 第一方面内容基本认识一致，一定要审，而第二、第三方面的内容争论比较大。 就第二个内容而言，有两种意见：一种是狭义的经济责任审计内容，认为经 济责任审计就是财务收支审计的延伸，只审计领导干部所在单位会计账上所反 映的财务收支活动，只在这个范围内鉴定领导干部的经济责任；另一种意见是 广义经济责任审计内容，认为仅仅审计财务收支是不够的，特别是对党委或政 府领导的经济责任审计，只审计财政及有关部门的财政财务收支是不能准确鉴 定党委书记或政府领导的经济责任的。还应审计本地区综合经济指标的真实完 整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性，这样才能全面评价领导干部履 行经济责任情况。笔者以为，对于这两种意见，关键是看我们如何确定审计目 标。经济责任审计不同于财务收支审计，它是接受干部管理部门的委托实施审 计，服务于管理工作的需要因此审计目标的确定，就不仅仅取决于审计，地 方党委政府及于部管理部门有更大的决定权。审计部门能提出不同意见的理由 只能是是否超越审计的职权范围。例如有的地方在安排领导干部经济责任审计 时，党委提出这个地区或部门的各项经济指标连年大幅度上升，审计时重点查 一查这些指标有没有水分，因此就必须将核实经济指标列入审计内容，不能认 为这不是审计部门应做的事。 关于第三个内容的争议主要不是应不应该审计，而是审计的方法同蔻。一种 意见认为，对于领导干部执行廉政规定情况的审计，主要应在审计单位会计账 上所反映的财务收支中关注这个商题或者说只要在财务收支审计中发现有违反 廉政规定情况就给予指出，否则不再另外采取审计方法。另种意见认为，只 审查单位财务账不够领导干部的个人经济阔题一般不反殃在单位账上，因此 必须采取其他方法取得线索。笔者认为，领导干部是否遵守廉政纪律是经济责 任审计的重要内容，也是经济责任审计的一个难点。妇果完全按照传统昀审计 方式，就不可能深入揭示领导干部违反廉政规定的问题，经济责任审计也就不 可能有大的作为。 第三节我国经济责任审计与经济发展 经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程产生并逐 步发展起来的。把组织监督、纪检监督与审计监督有机结合起来，实行领导干 部任期经济责任审计制度，不仅是新形势下加强干部监督、预荫和治理腐败的 有力措施，同肘对维护国家财政经济秩序、防止国有资产流失、提高国有资产 的整体质量、推动经济健康发展都有着十分重要的作用。因此，在发展社会主 义市场经济和依法治国新的历史时期，发展我国经济责任审计具有重要的现实 意义和深远的历史意义。 一、开展经济责任审计，是防止国有资产流失、维护财政经济秩序的一个 有效手段。 通过对领导干部经济责任情况的监督、评价与鉴证，把发现的弄虚作假、 营私舞弊、偷漏税收等违反财经法纪行为以及国有资产损失、浪费等现象，依 法提请经济、行政、司法部门追究处理，促使被审计单位与被审计领导干部自 觉遵守国家法律、法规，执行国家经济政策，防止国有资产不正当流失，维护 正常的财政经济秩序，营造一个公开、公平、公正的竞争环境，保障国家意志 的实现，保障最广大人民群众的根本利益。同时，通过发现领导干部在经济管 理活动中存在的苗头性、倾向性问题，解剖普遍性和规律性问题，加强综合分 析，寻找问题产生的原因，找出规律性，形成审计意见与建议，着力于从制度 上、机制上提出解决问题的措施和办法，逐步减少违纪违法问题的再次发生。 据统计，1 9 9 8 年至2 0 0 0 年1 0 月，各地通过开展经济责任审计，共查出各种违 反财经法规金额9 6 1 7 亿元，损失浪费金额6 1 8 亿元；吉林省审计1 0 2 3 名领导 干部，共查出资产负债损益不实金额1 4 0 6 9 亿元，损失浪费金额1 3 5 亿元，违 反财经法规金额1 1 5 2 亿元，国有资产流失金额1 2 5 1 万元：黑龙江省1 9 9 8 、1 9 9 9 两年，对3 5 8 6 名党政领导干部和国有企业法定代表人进行经济责任审计，共查 出损失浪费金额1 2 3 7 0 8 万元，潜亏金额1 5 5 5 7 3 万元，国有资产流失金额6 8 5 0 4 万元。2 对查出的这些问题，审计部门依法进行处理，收缴的收缴，追回入库的 入库，严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序，使国有资产的损失减少到最 低限度。 二、开展经济责任审计，是服务宏观经济决策、推动经济健康发展的一个有 效保证。 在社会主义市场经济条件下，经济建设是中心，一名领导干部的主要职责 就是领导、管理、决策本地区、本部门的经济工作，经济责任审计对考核领导 干部的经济责任提供了可靠的途径。通过经济责任审计，使广大干部强烈意识 到，要留住甚至得到提拔，必须要有过硬的经济指标，搞浮夸虚报，做表面文 章或者业绩平平是不行的，这就有力地激发了领导干部以经济发展为己任认真 履行工作职责。湖北谷城银纺集团公司原经理任职期间因经营管理不善，造成 企业连年亏损，审计后被就地免职；接任者吸取前任教训，积极采纳审计建议， 调整生产经营方式，强化企业内部管理，在纺织行业普遍不景气的情况下，使 企业走出困境，年创利税上千万元，成为地方重点骨干企业。又如，上海市通 过对企业领导人员的经济责任审计，摸清了企业家底，核实了企业盈亏，揭示 了企业经济运行中存在的突出问题，规范了企业财务核算，维护了国家所有者 权益，同时通过帮助企业查找经营管理中的薄弱环节和资源损失浪费的漏洞， 促进被审计企业加强内部管理，深化各项改革，提高资金使用效益和劳动质量， 保障经济健康运行。通过经济责任审计，1 9 9 9 年全市工业企业综合经济效益指 数比上年提高1 0 7 ，独立核算工业企业实现利润比上年增长3 0 2 ，国有及 国有控股大中型企业亏损面从年初的3 7 降至2 0 5 ，全市国有企业经济运行 质量和效益有了明显提高。3 目前我国正处在经济转型时期，政府调控经济的手段正在从微观走向宏观， 审计的工作重点也相应地发生转移，通过对国家重大方针政策的实施情况、对 关系国计民生的重大项目、对政府和人民群众关心关注的重点领域、重点部门、 重点资金的审计监督，澄清单位家底，分清经济责任，揭露并制止微观经济活 动中的不规范行为，通过综合分析，真实、完整地掌握宏观经济政策执行情况 的第一手资料，对带有普遍性、倾向性的国民经济运行中的弊端，宏观经济调 控政策的不周和宏观经济调控手段的不当使用等问题提出意见和建议，提供给 党委政府，为党委政府制定、修改宏观经济政策提供参考依据，从而为宏观经 济决策提供科学有效服务。党委政府通过参阅审计结果，能够及时掌握家底和 整个经济工作的真实和运行态势，提高宏观决策的科学性，从而保障经济可持 续发展。2 0 0 1 年，浙江省通过对领导干部进行经济责任审计，查出违纪违规金 额3 9 亿元，查出损失浪费金额5 亿元，审计部门及时把查处的问题以及经济运 行中存在的苗头性问题，反馈给党委政府及有关部门，党委政府根据审计报告 与建议制定相应的措施与办法，从宏观层面上真正解决经济运行中的问题，实 现了经济责任审计为经济建设保驾护航的作用。4 三、开展经济责任审计，是加强干部监督工作的一个重要环节。 在领导干部的选拔任用中严格把关，对确保党的路线的贯彻执行具有关键 意义，对干部队伍建设具有重要的导向作用。选拔任用干部必须有科学的考核 方法和完善的监督机制，多方面全方位地了解干部的德能勤绩，运用切实有效 的法规制度来约束和规范领导干部的行为。经济责任审计是以领导干部所在单 位的财政财务收支为基础，通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、作出 的重大经营决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方 面的审查考核，在一定程序上判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的政 治素质和决策水平，正确评价领导干部是否正确