（政治经济学专业论文）税务筹划目标的再认识.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：( ：! 兰兰 日 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) f 论文作者签名：re 当兰兰- 导师签名：迸日 期： ! ! ：兰：! ! 摘要 税务筹划这一崭新的企业管理技术，纳税人在逐步接受它的同时，对税务筹 划目标的认识上还存在着误区，虽然目前对税务筹划还没有一个明确的定义，但 税务筹划被普遍表述为：纳税人事先通过一系列方法对纳税行为进行策划以达到 尽可能少缴税款的行为。其实是将税务筹划的目标简单的定位于节税行为。 众所周知，目标决定范围和方向，税务筹划的目标决定了税务筹划要达到的 纳税人的经济利益状况，同时也决定了对社会经济的影响。因此，不同的税务筹 划目标必然代来不同的筹划结果，必然对纳税人和社会的经济利益有不同的影响。 本文分别从社会和企业的角度对税务筹划的目标重新认识，提出了税务筹划 的初级目标和高级目标，而税务筹划的最终目标不应简单地定位于税负降低这一 税务筹划的初级目标，而应同企业的总体目标一致，即企业价值最大化。同时提 出了税务筹划的高级目标，并认为税务筹划的高级目标才是税务筹划的最终目标。 本文分析了税负是否降低这一初级目标作为税务筹划最终目标的缺陷及对企 业和社会的危害，从社会的角度分析并提出了税务筹划必须符合法律法规的规定， 从企业角度分析并提出了税务筹划的目标不应简单地定位于纳税成本的减少而应 同企业的总体目标一致，即企业价值最大化。 本文通过分析将原纳税筹划的具体实施过程由原来的一个步骤扩展为两个步 骤。即：增加了对该纳税方案同因实施该方案所代来的得与失进行比较，并选择 最有利于企业价值最大化的方案的步骤。此步骤是由于税务筹划的目标由初级到 高级的改变而增加的，正是两个步骤的组合才真正体现了税务筹划的真正目标， 即企业价值最大化。另外，本文详细的介绍了税务筹划这两个步骤实施的恩路和 方法。 最后，本文对税务筹划重新定义。从宏观角度出发，税务筹划必须以不违反 山东大学硕十学位论文 国家法律法规作为其基本原则。从微观角度出发，税务筹划应归结于企业财务管 理的范畴，税务筹划实质上是以纳税为核心进行的经营决策，税务筹划的目标应 同企业目标一致。只有这样，才能保证税收筹划实现其真正意义。因此，税务筹 划应定义为：纳税人事先通过一系列合法的、至少是不违反税法的方法对纳税行 为进行安排、分析、比较，以不违反国家法律法规为前提，以实现企业价值最大 化为目标，对各种纳税方案做出最终选择的行为。 本文通过比较、分析说明税务筹划狭义的定义必然将税务筹划只局限于纳税 成本的减少，而并不一定使纳税人的整体经济目标得以实现，片面的追求税负降 低，必然给纳税人的经济利益和社会利益造成危害。新的税务筹划目标的提出， 使纳税筹划更科学，更有利于企业和社会的经济发展。 关键词 税务筹划初级目标高级目标 a b s t r a c t a st ot h en e wc o m p a n ym a n a g e m e n tt e c h n o l o g y , t a xp l a n n i n g ，t a xp a y e r s a c c e p t i n gi th a v em i s u n d e r s t a n d i n g a b o u tt h eg o a l a tp r e s e n t ，t a xp l a n n i n gd o e s n t h a v eac l e a rd e f i n i t i o nt h a ti sw i d e l ya c k n o w l e d g e d ，h o w e v e r , m o s to f m a j o r sd e f i n ei t a sf o l l o w s ：t a xp a y e r sp l a na n dd e s i g nas e r i e so fm e a s u r e si no r d e rt om a k et h et a x r e d u c e d i no t h e rw o r d s t h e yt a k et h ea i mo ft a xp l a n n i n gs i m p l ya st h em e a s u r e st h a t t h et a x p a y e r st a k ei no r d e r t op a yl e s st a x i ti sk n o wt h a tt h e g o a l d e t e r m i n e st h er a n g ea n dd i r e c t i o n t h ea i mo ft a x p l a n n i n gd e t e r m i n e st h e b e n e f i to ft h et a xp a y e r s d i f f e r e n tt a xp l a n n i n gi n e v i t a b l y b r i n gd i f f e r e n tr e s u l t ，w h i c hm a yh a v ed i f f e r e n ti m p a c to nt h eb e n e f i t so ft h et a x p a y e r s t h ea u t h o rr e c o n s i d e r st h ea i mo ft a xp l a n n i n gf r o mt h ea n g l eo ft h es o c i e t ya n d c o m p a n i e s ，a n dp o i n t so u tt h es h o r t c o m i n g sa n dh a r m l e s so f t a xr e d u c e da st h eg o a lt o s o c i a la n dc o m p a n i e s f r o mt h e a n g l eo ft h es o c i e t yt h ea u t h o rp o i n t so u tt h a tt a x p l a n n i n gm u s t a b i d eb yl a w s ，a n d ，f r o mt h ea n g l eo f t h ec o m p a n yt h ea u t h o r p o i n t so u t t h a tt h ea i mo ft h et a xp l a n n i n gi sn o tt or e d u c et a x ，b u tt oc o n s i s tw i t ht h ef a ra i mo f t h e c o m p a n y , t h a ti s ，t om a x i m i z et h eb e n e f i t t h e p a p e ri l l u s t r a t e ，w i t he x a m p l e s ，t h ed i f f e r e n tr e s u l t so nt h eb e n e f i t so ft h et a x p a y e r st h a tb r o u g h ta b o u tb yd i f f e r e n tg o a l si ni n v e s t m e n t ，r e o r g a n i z a t i o na n dr a i s i n g m o n e y t h e s ee x a m p l e ss h o w t h a ti fw ea i ma tt h er e d u c t i o no f t a x ，w ew i l ln o tu s et a x p l a n n i n gc o r r e c t l y ，w h i c hm a y l e a du st ow r o n gd e c i s i o n si nb o t h t h e o r ya n dp r a c t i c eo f t a xp l a n n i n g t h eo n l ya i mt ob r i n gd o w nt h et a xw i l lb r i n gn e g a t i v ei n f l u e n c et ot h e c o m p a n y ， t h ea u t h o ra d dan e w s t e pi nt h er e a l i z a t i o no f t a xp l a n n i n gt h o u g ha n a l y z e ，t h a ti s ， l oc o m p a r ew i t hg a i n i n ga n d l o s i n gb r o u g h tb yt a xp l a n n i n ga n dc h o o s et h eo n ew h i c h 4 b e n e f i t st h ec o m p a n ym o s tt h i ss t e pi sa d d e dd u et ot h ea d j u s t m e n to f t h eg o a lo ft a x p l a n n i n g i t st h ec o m b i n a t i o no ft h et w os t e p st h a tc a nr e a l i z et h et r u eg o a lo ft a x p l a n n i n g m a x i m i z et h ep r o f i t s i na d d i t i o n ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e dt h ew a y t op u tt h e t o w s t e p si np r a c t i c ei nd e t a i l s f i n a l l y t h ea u t h o rh e r er e d e f i n e s t a xp l a n n i n g o n eh a n d ，t a xp l a n n i n gm u s tt a k e a b i d i n gb y l a w sa st h e p r i n c i p l e o n t h ea n t h e rh a n d ，t a xp l a n n i n gi sp a r to f t h ef i n a n c e m a n a g e m e n t ，a n d t a xp l a n n i n gi nf a c ti sd e c i s i o n sr e v o l v i n ga r o u n dt a xt h a tt h ea i m o ft a xp l a n n i n gs h o u l da c c o r dt ot h ef a ra i mo ft h ec o m p a n y i ti so n l yi nt h i sw a yt h a t t a xp l a n n i n gc a nf i n di t st r u em e a n i n g w ec a nk n o wn o w t h a tt h ed e f i n i t i o no f t a x p l a n n i n gs h o u l db et h a t ：t h ep a y e rt h r o u g h as e r i e so fl e g a l ( a tl e a s tn o t b r e a k i n g t h e l a w ) m e a s u r e s ，a r r a n g e ，a n a l y z e ，d i f f e r e n tt a xp l a n sa n df i n a l l y d e c i d eo n e t h ea i mo f t a xp l a n n i n gi st h es a l t l ea st h ef i n a n c e g o a l ，n a m e l y ，t og e t t h em o s tb e n e f i t s t h ep a p e rs h o w st h a tt h ed e f i n i t i o no ft a xp l a n n i n gi ni t sn a r r o ws e n s ei n e v i t a b l y l i m i t st h eg o a lw i t h i nt h er e d u c t i o no ft a xw h i c hd o e s n tn e c e s s a r i l yr e a l i z et h ef a ra i m o ft h et a xp a y e r o n l ya i m i n ga tt h er e d u c t i o no ft a xw i l lc e r t a i n l yb r i n gh a r mt of u t u r e b e n e f i t si n c r e a s e t h en e w g o a lo f t a xp l a n n i n ga v o i d st h i sp o t e n t i a ld a n g e r ，m a k i n gt a x p l a n n i n gm o r es c i e n t i f i c ，a n d w i l l s u r e l yg o o dt ot h eb e n e f i t so ft h ec o m p a n ya n d s o c i e t y 【k e yw o r d s 】t a xp l a n n i n g s h o r t t e r mg o a l l o n g t e r mg o a l 山东火学硕：l 学位论文 税务筹划目标的再认识 一、刖吾 随着我国市场经济体制和现代企业制度的建立，越来越多的企业认识到税务 筹划对企业经营决策的重要性并将其运用于经营决策中。一个企业从筹建、运营 到解散，每一个阶段，每一个环节，无不渗透着税务筹划的内容，可以说，税务 筹划贯穿于企业的一切经济活动之中。为此，纳税人必须认识、了解税务筹划并 在企业中管理决策中很好的应用。但是，说到税务筹划的目标，人们的第一反应 便是企业或个人运用各种手段直接减轻自身的税收负担，即如何减税。 虽然目前对税务筹划还没有一个明确的定义。但是从国内外一些从事税务研 究的专家对其表述中也可以看出，人们还是将税务筹划的目标普遍的定位于单纯 的减税。如荷兰国际财政文献局( i b f d ) 国际税收辞典对税务筹划定义为：“税 务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。， 美国w b 梅格斯博士认为税务筹划是：“在纳税发生以前，有系统地对企业经 营或投资行为做出事先的安排以达到尽量地少缴税，此过程即为税务筹划。 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书晓，税务筹划是“纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而亨得最大的税收利益。”在国内，绝大多数从事税务筹划研究的专家将税 务筹划普遍定义为：“纳税人事先通过一系的方法对纳税行为进行安排、选择、策 划以达到尽可能减少纳税成本的行为”。 以上对税务筹划定义的表述在形式上有所不同，但税务筹划的目标被普遍定 位于如何缴纳最低的税款，如何减少纳税成本。其实质是将税务筹划的目标定位 于：纳税人进行的以减轻税收负担为最终目的的减税行为。即只要纳税人少缴了 税，税务筹划就成功了。 当奎盔兰堡主堂堡垒塞= 二、税务筹划的初级目标和高级目标 就纳税人中最重要的组成部分一企业而言，企业是在一定的社会环境中的， 具有一定目标的，在生产或流通领域从事特定活动，向社会提供商品和劳务，实 现自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，获取盈利的经济实体。企业管理 是一个复杂的系统工程，而税务筹划应属于财务管理的范畴。为了解决这一复杂 系统的相关问题，首先要建立明确的目标。 目标决定了范围和方向，目标是企业进行任何经济活动所要达到的目的，是 评价企业经济活动是否合理的标准。目标对于企业经济活动具有极其重要的意义。 同样，税务筹划的目标是企业进行税务理财活动所要达到的目的，是评价税务筹 划活动是否合理的标准。确定合理的税务筹划目标，在整个税务筹划活动中具有 极其重要的意义。税务筹划的目标决定了税务筹划要达到的一定的经济状况。不 同的税务筹划目标必然代来不同的筹划结果，必然对纳税人的经济利益和社会利 益有不同的影响。 根据对税务筹划目标定义的不同，将其分为初级目标和高级目标。 税务筹划的初级目标是以税负是否降低作为税务筹划的目标，这一目标也正 是现在被普遍认同的税务筹划的目标。而现有的这税务筹划的目标必然以如何 减少纳税成本作为评价税务筹划是否成功的唯一标准。而税务筹划目标正确与否 直接影响到企业的利益和社会利益。如按照目前对税务筹划的普遍定义，即将税 务筹划定位于减税，则纳税人必将税负是否下降作为最终目标来进行一切税务筹 划活动。并以此作为税务筹划是否成功的唯一标准。即：如税负较筹划前下降， 则是成功的税务筹划是，如税负较筹划前上升，则税务筹划失败。 税务筹划的高级目标应具有以下特征：第一，从微观方面也就是从企业本身 这一角度出发，税务筹划的目标应同企业的总体目标一致。企业的任何经济行为 都应服从于企业的总体目标，而企业的总体目标无非是提高企业价值，税务筹划 目标也不例外。另外，从宏观方匠也就是从社会角度出发，税务筹划必须在法律 的范围内进行，税务筹划不能违反国家的法律法规，对社会和国家经济造成危害。 税务筹划的初级目标是降低纳税人的税负，而税务筹划的高级目标是提高企 业价值。如何直接减轻税收负担是税务筹划的初级目标和最直接的动机，也是 税务筹划之所以兴起与发展的根本原因，没有减税动机，也就不可能会有税务 筹划，任何的税务筹划都是从初级目标入手，初级目标是最终目标实现的基础。 但是，减轻税收负担不是也不可能是税务筹划目的的全部，企业任何的经济活 动的最终目的都是提高企业价值，对于税务筹划而言，其高级目标正是税务筹 划的最终目标。 税务筹划目标的确定是税务筹划中最关键的问题。目前对税务筹划的初级目 标即是税务筹划的最终目标的错误认识，必会将我们现实中的税务筹划引入误区， 使得我们在税务筹划理论与实务工作中做出错误决策。片面的追求税负的降低， 必然给企业和社会带来极大的负面效应。因此，我们必须对税务筹划的目标有一 个正确的、全面的认识。 三、从社会角度对税务筹划目标的再认识 ( 一) 法律对税务筹划目标的要求 在市场经济条件下，作为市场主体的企业是整个市场经济的细胞。它具有自 身独立的经济利益、享有法定的权利和利益，自主经营、自负盈亏。同时，作为 市场经济的参与者，负有法定的义务和责任，必须在国家法律的规范下进行一切 经济活动。依法纳税是企业的义务，依法降低纳税成本也是企业的权利，企业是 以盈利为目的的，降低成本是企业的职责，纳税成本的降低自然也是企业的目的 之一。但是企业的这一经济行为必须以不违反法律政策的规定为前提，否则，就 构成了违法行为。 对于纳税人来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的种损失。 山东大学硕士学位论文 在收入、成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的税后利涧与纳税金额互为增 减。因此，纳税人的注意力会自觉不自觉地转移到应纳税款上来。但是，如果片 面地强调纳税成本的降低，是有很大的危害性的，如果简单地将税务筹划理解为 减轻税负，则纳税人会选择偷逃税。如果采取偷逃税等违法手段来减少应纳税款， 纳税人不但要承担受税法制裁的风险，而且还将影响自身的声誉，会对企业的正 常生产经营产生负面影响。同时，对社会经济秩序也会产生危害。 因此，合法性是税务筹划最本质的特点，也是税务筹划区别于偷税行为的基 本特征。税务筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的 前提下进行的。在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可 以利用对税法专业知识的精熟掌握和实践技术，选择最优方案。 税务筹划必须在法律的范围内进行，因此纳税人必须充分了解相关的法律知 识和责任，了解纳税人和征管者的权利和义务，税务筹划是纳税人的权利，而缴 税则是纳税人的义务，两者看似矛盾的双方在法律责任的范围内求得统一。法律 责任对征纳双方具有同等约束力，它是指新税制中违反税收征管法和实施细则所 应承担的法律责任，它对征纳双方都有同等的约束力，即包括对纳税人、扣缴义 务人及当事人违反税法的处罚，也包括对税务征管人执法过程中违法行为的处罚。 ( 二) 税务筹划同偷税的区别 根据税收征管法的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记 帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴纳税税款的，是偷税。偷税 实质上是纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒的手段，不缴或减少缴纳 税款的违法行为。税务筹划与偷税有者本质的区别。 在经济行为上，偷税是对一项实际己发生的应税经济行为全部或部分的否定， 而税务筹划则是只对某项应税经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排， 其经济行为符合法律规定。 在行为性质上，偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。偷税的主要手 山东人学硕士学位论文 段表现为纳税人通过有意识的慌报和隐匿有关纳税情况和事实，达到少缴或不缴 税款的目的，其行为具有明显的欺诈性质。但是有时也会出现纳税入因疏忽和过 失即非故意而造成纳税减少的情况。由于对主观上的故意和非故意难以作出法律 上的判断，我国现行税法不在采用这一法律用语。也就是说尽管纳税人可能并非 故意不缴纳税款，但只要后果产生就是法律不允许的或非法的。而纳税筹划则是 尊重税法的，它在遵守税法的前提下，利用法律规定，结合纳税人的具体经营来 选择最有利的纳税方案，当然也包括利用税法的缺陷或漏洞进行的减轻税负的活 动。税务筹划行为的性质是合法的，至少它不违反法律的禁止性条款。 在法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，因而一旦被有关征 收机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律则责任，受到制裁。世界上各 个国家的税法对隐瞒纳税事实的偷逃税行为都有处罚规定，而税务筹划则是通过 某种合法的形式来承担尽可能少的税收负担，其经济行为对于法律规定的要求， 无论在形式上还是事实上都是吻合的，各国政府对此一般都是默许、和保护的。 如果税务筹划比较严重地影响到政府地财致收入，对其所采取的措施，只能是修 改与完善有关税法规定，堵塞可能被纳税人利用的漏洞。 在对税法的影响上，偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，因此， 偷逃税是纳税人种蔑视税法的行为，偷税成功与否和税法的科学性关系不大。 要防止偷税，就要加强征管，严格执法。而税务筹划的成功则需要纳税人对税法 条文的熟悉和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达到目 的。如果税务筹划在一定程度上利用了税法规定的缺陷，则它会从另外一个方面 促进税法的不断完善和科学。 总之，税务筹划同偷税有着本质的区别，即税务筹划必须在法律法规的范畴 内进行并受其制约。如将税务筹划的目标简单的理解为纳税人税负的减少，则纳 税人出于对税法及其相关法律法规的不了解或有意识的违反法律法规的行为就会 在税务筹划中大量出现，从而在税务筹划中采取偷税行为，因而对纳税人本身的 长期发展及社会经济秩序的健康发展带来严重的危害。 o 东人学硕士学位论文 ( 三) 税务筹划目标对社会经济的影响 1 、在法律范畴内的税务筹划对社会经济的有利影响。 第一，有助于完善现行税收法律法规。由于经济条件的制约和认知能力的局 限，税收法律法规有可能存在覆盖面上的真空带、时问衔接上的漏洞或某些操作 上的模糊性，以及某些业务处理方法的可选择性。正是税制的这些不尽完善之处 和处理方法选择的多样性，给了纳税人可乘之机。但反过来说，税收筹划也为国 家进一步完善税收法律法规提供了修订依据和改进的可能性。 第二，有助于实现立法意图。立法者制定税收优惠政策的目的在于以一定时 期的不收或少收达到以后的多收或实现特定立法目的。纳税人利用税收优惠而做 出的税收筹划，实现了政府涵养和扶持后续税源的意图或立法初衷，有助于国民 经济持续健康稳定发展。 第三，有助于强化税务机关的建设。纳税人开展税收筹划，有助于税务机关 树立强化依法治税的意识。税收筹划是法治社会中减轻纳税人负担的最佳选择。 税务机关不能凭借经验或对法律条文的片面理解而武断地判定税收筹划就是税收 流失。这种判定的后果不仅会给税务机关带来不必要的法律诉讼，而且会影响企 业的声誉，不利于税源发展。因此，对于税收筹划中出现的新问题，税务机关应 在坚持依法办税，依率计征的前提下，及时将情况逐级向上反馈，以寻求有法律 依据的解决办法。 因此，税务筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时 也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以 利用纳税人税务筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行税法，从而 促使国家税制建设向更高层次迈进。而更为科学、合理的税收制度从长看来，对 企业的稳定发展还是非常有利的。 2 、以税负降低作为最终目标的税务筹划对社会经济的危害 如果将税务筹划的最终目标定义为税负的降低，出于此目的，纳税人就可能 采取各种手段减少税款缴纳，另外由于我国税制还不尽完善，从而偷税、漏税、 逃税就会以税务筹划的名义出现在纳税人的日常经济活动中，将严重影响政府的 财政收入，从而影响国家机器的正常运转、影响到国民经济的健康发展。 其次，如果企业以税负降低作为税务筹划的最终目标而进行财务决策，如此 时的税务筹划目标同企业的整体目标相驳时，则必然对企业的健康发展带来严重 的负面影响。而企业作为整个市场经济细胞的市场主体的发展必然直接影响着社 会经济的发展。园此，企业必须对税务筹划目标有非常清楚的认识。 四、从企业角度对税务筹划目标再认识 ( 一) 税务筹划对企业的意义和其特点 从微观方面也就是从企业本身这角度出发，税务筹划应归结于企业财务管 理的范畴，税务筹划实质上是以纳税为核心进行的经营决策，税务筹划的目标应 同企业的总体目标一致，即：如何通过税务筹划促进企业价值最大化。因此，决 策者在选择筹划方案时，必须将税务筹划目标同企业总体的目标相统一，只有这 样，才能保证税务筹划实现其真正意义。 税务筹划的真正意义在于如何促进企业价值最大化。具体来讲： 首先，税务筹划是使企业价值最大化的重要途径。税收具有法律的强制性、 无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得 等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。 税务筹划通过税收方案的比较，选择最有利于纳税人的方案，以企业价值最大化 为目标，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，促 进企业发展。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政 策、产品政策、消费政策、投资政镱等无一不在税收法规上得到充分体现。企业 在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导淘安排自己的经营项目、 经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利 益达到晶大化。 其次，税务筹划是使企业利益最大化的促进力，税务筹划可以促进企业经营 管理水平的提高。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高 素质、高水平人刁必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础：税务筹划主要 就是谋划资金流程它是以财务会计核算为条件的，为进行税务筹划就需要建立 健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。 高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行 税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的 过程。 税务筹划作为一门新型的涉及税收学、财务管理学、会计学的实用型现代边 缘科学。从企业角度来看，其具有如下特点： 合法性这一特性在是企业进行税务筹划的基础和前提，税务筹划不得违反 国家的法律法规。 筹划性。筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行公司设立、 公司运营、筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财 务成果的一个重要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才 发生的，这就在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能性。 目的性。目的性是指纳税人税务筹划行为的目的企业的总体目标是增加企业 价值相一致。而不是着眼于个别税种税负的高低甚至也不能仅仅着眼于纳税人 总体税负的轻重。这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳税只是其中 一个因素。进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种 因素，权衡轻重，趋利弊害。 专业性。专业性不仅指税务筹划是一门专业性很强的涉及税收学、财务管理 学、会计学的综合性学科，而且指从事税务筹划业务的人员应是具有专业技术能 力的专门人才。 ( 二) 以税负降低作为税务筹划最终目标的缺陷和危害 减轻税收负担是税务筹划最直接的动机，也是税务筹划之所以兴起与发展的 根本原因，没有减税动机，也就不可能会有税务筹划。但是，减轻税收负担不是 也不可能是税务筹划目的的全部。直接减轻税收负担包括两层含义：第一层含义 是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；第二层则是相对地减少经济主体的应纳 税款税额，第一层含义仅要求应纳税额的减少，不管经济主体的实际经济效益如 何，如果经济主体的实际利益因为筹划而减少，即使相应地应纳税款税额也有所 减少，只要减少幅度少于企业利益的减少幅度，就肯定不能算作是成功的筹划。 相反，即使经济主体的应纳税额有所增加，只要其增加幅度少于经济增加的幅度， 筹划就应说是成功的。因此，实现企业价值最大化这一目标，从范围上讲包含节 税，但又不限于节税，同时，节税必须以企业价值最大化为前提，离开企业价值 最大化的节税不能作为税务筹划的目标。 企业在日常经济活动中进行税务筹划时必须将税务筹划同企业的总体目标相 统一，只有这样税务筹划才有意义，才能够给企业本身带来收益。如果企业在进行 税务筹划时将税务筹划同企业的总体目标割裂开来，将税务筹划的初级目标作为 税务筹划的最终目标，则会给企业带来严重的危害。 例如：a 企业2 0 0 2 年需筹集1 0 0 0 万元用于生产经营，该企业有两种资金筹 集方案可供选择，一种方案为发行股票，另一方案为发行债券，股息收益率预计 为5 ，债券年利率为1 0 ，均约定每年计付息一次。企业不计债券利息应纳税所 得额为2 0 0 0 万元，该企业适用企业所得税率为3 3 。 如该企业采取发行债券的方式筹资：现行税收法规规定，企业发行债券所支 付的利息支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内，准予 在计算企业所得税前扣除。 假定金融机构同类、同期贷款利率为8 。 a 企业该年度准予在计算企业所得税前扣除的因支付债务利息的财务费用为： 1 0 0 0 x8 = 8 0 万元 a 企业该年度实际缴纳的企业所得税为： ( 2 0 0 0 8 0 ) x 3 3 = 6 3 3 6 万元 一 生垒丕鲎堡：! ：堂堡垒苎 如该企业采取发行股票的方式筹资，则本年度实际交纳的企业所得税为： 2 0 0 0 3 3 ：6 6 0 万元 在同一年度，同一企业，发行债券比发行股票少缴企业所得税6 6 0 6 3 3 6 2 2 6 4 万元。 如从企业减少税负、减少纳税成本的角度出发，该企业应选择发行债券作为 融资方式。即根据当今对税务筹划目标的普遍定义，企业在对次税务筹划方案进 行决策时，必然选择发行债券的方式。 但是，从企业的总体经济利益的角度分析。 发行债券方式下a 企业的企业净收益为： 2 0 0 0 1 0 0 0 xl o 一6 3 3 6 = 1 2 6 6 4 万元 发行股票方式下a 企业的企业净收益为： 2 0 0 0 1 0 0 0 5 一6 6 0 = 1 2 9 0 万元 在同一年度，企业发行债券比发行股票使得企业净收益减少 1 2 9 0 1 2 6 6 4 = 2 3 6 万元 在次案例中，发行债券比发行股票少交纳企业所得税2 6 4 万元。但最终却少 取得2 3 6 万元的企业净收益，企业税负降低同企业利益并不统一 从以上分析和案例看出，对于税务筹划，任何一项方案都有其两面性。一项 成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案 就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业价值的下降。 牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。税务筹划和其他财务管 理决策一样，必须遵循企业总体效益原则，只有当筹划方案使得企业价值有所增 加时，该项税务筹划才是成功的筹划在实际操作中，很多税务筹划方案理论上虽 然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中往往却达不到预期效果， 其中很多筹划方案因将税务筹划定位于以单纯的减税为目标，而不是以增加企业 价值为目标是造成税务筹划失败的重要原因。目前，被普遍接受的税收负担最小 化这一税务筹划的初级目标，将会把我们现实中的税务筹划引入误区，使得我们 在税务筹划理论与实务工作中做出错误的决策。 ( 三) 税务筹划高级目标的评价指标 企业运营的最终目标是企业价值最大化或股东才财富最大化，这是被一种广 泛采纳的观点。股东创办企业的目的是扩大财富，他们是企业的所有者，企业价 值最大化就是股东财富最大化。这就要求衡量公司业绩的指标应该能够准确反映 公司为股东创造的价值。在财务管理上，公司每年为股东创造的价值等于收入减 去全部成本和费用后的剩余，即：为股东创造的价值= 收入一( 成本+ 费用) 。但 是，企业中长期沿用的传统业绩衡量指标，例如税后净利润、每股收益和净资产 收益率等等，均无法准确反映公司为股东创造的价值。这主要是因为传统的业绩 衡量指标忽视了公司股本资本的成本，也就是说，成本中并不包括股东投入的股 本资本的成本。 从整体上看，公司运作所需要的资本主要由两部分组成：债务资本和股本资 本，两者的使用都不是免费的。债务资本的所有者即债权人要求公司定期支付利 息，这是一种显性的资本成本；股本资本的所有者印股东则要求公司提供一定的 资本回报，这是隐性的资本成本，但却是客观存在的。因为投入公司的股本资本 也可以投向其他盈利项目，其他项目所带来的收益就是股东资本的机会成本，股 东要求公司给他们的资本回报必须大于或等于其机会成本，否则就会将资本投向 其他项目。由此可见，股本资本的成本就是投资在风险程度相近的其他项目所能 获得的收益。因此在考虑股本资本成本的情况下，公司每年为股东创造的价值等 于收入减去传统意义上的成本，股本资本成本和费用，即为股东创造的价值= 收 入一( 成本+ 费用+ 股本资本成本) 。其中，股本资本成本= 股本资本 同期市场上 的资本成本率。纳税成本一般可以认为是企业的一项成本或费用支出。以上反映 企业价值最大化的评价指标用公式表示为： 为股东创造的价值= 收入一( 成本+ 费用+ 纳税成本+ 股本资本$ 同期市场上 的资本成本率) 用符号表示为v = s 一( c + f + t + i * i ) ：! 些塑篓鳖望望墼- - ! = = 竺! 竺! 竺! = 其中：v - - - 为股东创造的价值 s - - - 收入 c 一成本 t - 一纳税成本 f - - - 费用 i - - - 股本资本 i - - - 同期市场上的资本成本率 设税务筹划前各指标： v 卜税务筹划前为股东创造的价值 s 卜税务筹划前的收入 c 1 一税务筹划前的成本 t i - - - 税务筹划前的纳税成本 f 1 税务筹划前的费用 i 股本资本 i - - 一同期市场上的资本成本率 设税务筹划后各指标： v 2 一税务筹划后为股东创造的价值 $ 2 - - 一税务筹划后的收入 c 2 税务筹划后的成本 t 2 - - 一税务筹划后的纳税成本 f 2 税务筹划后的费用 i - - - 股本资本 i - - - 同期市场上的资本成本率 因此，税务筹划前酌企业价值的指标，即税务筹划前为股东创造的价值 v i = s 卜( c i + f l + t l + i * i ) 税务筹划后的企业价值的指标，即税务筹划后为股东创造的价值： v 2 = $ 2 ( c 2 + f 2 + t 2 + l $ t ) 由原税务筹划定义的目标可以得出，只要筹划后企业的纳税成本小于筹划前 的纳税成本，即t 2 v l ，v 2 ( v l ，v 2 = v l 。只有 当v 2 v 1 ，税务筹划成功。也就是说，纳税成本的变化对纳税筹划并不是唯一重 要条件，重要的是税务筹划是否有利于企业价值最大化。 ( 四) 企业价值最大化是企业税务筹划的最终目标 l 、以企业价值最大化为税务筹划最终目标的特征 税务筹划以应服从于企业总体目标为原则。具体的税务筹划最终目标应体现 出以下具体特征： 第一，追求效益： 作为一个经济组织，其生存的必要性就是要创造大于原始投资的价值，也就 是在获取与生存所需的同时，不断追求社会资源的积聚；而为保证生存需要，更 好提供社会所需服务，对经济效益的追求是逻辑上的必然。 第二，股东收益优化： 经济组织的诞生，一开始就意味着它的原始投资者对它的期望。股东要达到 的经济利益是有理性的，也就是具体投资者要求企业经营者能够是回报高于社会 平均的收益率这种冲动，导致了投资者出现。因此，股东收益的优化就是表现在 企业的财务目标上。 第三，社会对企业的满意度： 市场机制下的社会，是社会要求企业去适应社会所带给企业的环境。那么， 社会对一个企业的满意度如何? 社会对企业的满意程度，一定程度上会决定一个 企业的生存基础。 山东大学硕十学位论文 2 、以企业价值最大化为税务筹划目标的意义 税务筹划的最终目的是实现企业价值最大化。通过税务筹划实现的企业价值 最大化是通过以下方面表现的。 第一，促进企业整体营运目标的实现 税务筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体 目标来进行。成功的税务筹划应有助于纳税人整体营运目标的实现而不能仅局 限于整体税负或者个别税种税负的减轻。 第二，获取资金时间价值 资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交纳的税款延缓到 以后年度缴纳，以获得资金的时间价值，也是税务筹划目的体系的有机组成部分 之一。资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。 企业的税务筹划必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担 的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳 税方案时，耍引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期 的税收负担折算成现值来加以比较。 第三，实现涉税零风险 实现涉税零风险，是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足 额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极 小可以忽略不计的一种状态。对此，企业万万不可舍本逐末且无度，一味追求过 度节税而成偷税则得不偿失。在涉税零风险的状态下的税务筹划将更加有利于企 业的长远发展与规模扩大，首先，实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损 失- 通过税务筹划使企业对国家税收法规有了更进一步的认识，因此，纳税人经 过必要的筹划之后，将会避免税务机关的经济处罚，这种损失的避免实际上相当 于获取了一定经济利益。其次，实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。 旦某纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉将会 因此遭受严重的损失。在商品经济高速发展的今天，好的品牌便意味着好的经济 山东大学硕士学位论文 效益和社会地位，企业的品牌越好，其产品越容易被消费者所接受。另外，纳税 人经过税务筹划，实现涉税零风险，还可以使企业帐目更加清楚，使得管理更加 有条不紊，更利于企业控制成本费用，也因此更加有利于企业的健康发展。 ( 五) 初级目标与高级目标定义下的税务筹划的实施过程 在实际操作中，将税负降低这一税务筹划的初级目标作为最终目标和行动纲 领的税务筹划必定认为：税负降低即税务筹划成功，企业并以次作出经济决策， 同时税务筹划的过程也到此结束。同这一税务筹划定义所采取的税务筹划过程不 同，高级目标定义下的税务筹划不应仅只有如何减少纳税成本这一个步骤，而应 包括两个步骤，第一步是对各种有利于纳税人纳税成本减少的政策、法规进行搜 集，分析能够促使纳税成本减少的各种方案，此步骤即是以税负降低为目标的税 务筹划的全部过程。这一过程被称作税务筹划的初级目标的实施过程。税务筹划 的第二步是对该纳税方案同因实施该方案所代来的得与失进行比较，并选择最有 利于企业利益最大化的方案。此步骤是由于税务筹划目标的不同，比初级目标定 义下的税务筹划增加的过程，正是此步骤的增加，才真正体现了税务筹划的真正 目的，即企业价值最大化。此过程被称作税务筹划的最终目标的实施过程。 第一步：税务筹划的初级目标，减少纳税成本是通过非违法的避税方法和合 法的节税方法以及税负转嫁方法来达到的。这一步也称为减税筹划。第一步的目 标是如何减少纳税成本，它是税务筹划最直接的动机。 减税筹划的基本内容包括三个部分：避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。 避税筹划。避税从本质上看既不合法，也不违法，而是处于合法和违