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中国橙汁加工产业的发展战略与成本控制 问题研究 一会计学专业硕士研究生韦群 指导教师张孝友教授 摘要 中国是一个柑桔生产大国，但果农一直存在卖果难、经济效益不佳的问题。同时，目前中 国消费的大量橙汁却主要依赖进口。发展橙汁生产是解决上述问题的良方。因此研究中国橙汁 加工产业的发展战略与成本控制问题，促进产业整体效益的提高，具有重要意义。 本文首先对成本与成本管理的基本内涵、现代成本管理的内容进行了深入剖析，在此基础 上，对我国橙汁加工产业及其竞争对手进行实证分析，以揭示出我国橙汁加工产业存在的问题 及矛盾；并进一步分析我国橙汁产业所面临的竞争环境，从而确立我国橙汁加工产业应采取的 一般竞争战略；接着便对当前我国橙汁高成本的原因进行分析，最后提出降低橙汁成本、提高 竞争力的措施。研究的基本结论和政策建议如下： 1 基本结论 ( 1 ) 企业发展战略的实施过程常常伴随着成本控制。为了取得竞争优势地位，企业可以 采取的基本竞争战略类型有三种：成本领先战略、差异化战略和集中战略。然而，不管企业采 用何种战略，想营造何种竞争优势，成本分析和成本控制始终是企业在竞争中取胜的关键因素， 因为企业的竞争优势取决于它所拥有的相对成本优势。 ( 2 ) 中国发展橙汁加工产业具有优势，但由于橙汁产业与柑桔产业密不可分，中国橙汁 产业受制于柑桔产业。优势在于：一是中国柑桔品种资源丰富，甜橙适栽区域广；二是劳动力 成本低；三是中国与周边地区橙汁市场增长很快；四是中国的科研部门、高校具有扶持橙汁产 业的技术实力。然而，我国柑桔产业却存在下列问题：一是区域布局不合理：二是品种结构不 合理；四是产业化链条不完整。这些问题严重阻碍了我国橙汁加工产业的健康发展。 ( 3 ) 中国橙汁目前的高成本、低竞争力是由多方面的原因造成的。主要是：一是我国与 巴西等国家在柑桔生产的自然条件方面存在差异；二是加工配套资源成本高；三是原料不适应 橙汁加工；四是质量控制不严；五是研发投入少；六是教育、研究和推广体系不健全；七是政 策扶持力度不够；八是尚未形成集约化经营；九是物流成本高；十是缺乏完善的信息系统。 ( 4 ) 原料是制约中国橙汁加工产业发展的瓶颈。第一，价格太高，约为美国的两倍、巴 西的三倍；第二，熟期结构不合理，导致加工期短，加工成本过高；第三，品种结构不合理， 甜橙与宽皮柑桔比例失调，甜橙品种中加工专用品种少；第四，原料不稳定。 ( 5 ) 中国橙汁原料成本无法与巴西竞争，但有下降的空间。由于缺乏巴西优越的自然条 f i 西南大学硕士学位论文 ! a m 兽蔓曼鲁曼量昌鲁皇皇曼寡! 皇曼量量量皇皇量皇皇曼量量曼詈曼曼曼曼曼曼曼鲁曼蔓皇皇量鼍皇舅皇喜舅| 皇鼍量量蔓曼鼍曼曼鼍皇曼曼曼曼詈量曩量皇量篁皇皇 件，中国甜橙成本很难达到巴西甜橙的低成本水平，但目前成本居高不下的现状可以改变。通 过选择适宜的种植区域、种植优良品种、提高栽培管理水平、加强技术支持、集约化经营等手 段可降低原料成本。 ( 6 ) 中国橙汁加工产业要想在竞争激烈的橙汁市场生存和发展，关键是在把握消费者需 求的基础上努力制定差异化战略，并降低整个供应链的成本。我国橙汁原料成本及其它生产资 源如能源、水的成本无法与巴西竞争，橙汁加工、贮藏、运输、销售、服务等一系列环节也比 橙汁生产发达国家落后。因此，我国橙汁产业只能通过向市场提供使顾客满意的独特的橙汁产 品与服务，并在保持产品竞争力的前提下尽量降低整个供应链的成本来营造自身的竞争优势， 替代进口橙汁占领国内及周边地区市场。 2 政策建议 ( 1 ) 我国橙汁的市场定位：国内及邻近区域。目前我国橙汁市场增长很快，我国本土的 橙汁生产量远远不能满足市场的需求，且需求缺口仍在不断加大。另外，俄罗斯等周边国家和 地区不生产橙汁，因此我国开发生产橙汁，应首先抢占国内市场，然后向周边国家和地区辐射。 将我国橙汁产品市场定位于这一区域，还有助于降低我国橙汁的贮运成本，提高其市场竞争力， 充分发挥我国的地缘优势。 ( 2 ) 橙汁加工形式的选择：n f c ( t 浓缩还原型) 。目前冷冻浓缩橙汁仍是橙汁产品的主 要形式，具有易保存、易贮运的优点，但其加工成本较高，风味和营养损失较多，消费不方便。 n f c 加工成本相对较低，且更加注重天然、营养、健康，更切合当代消费者的需求；也具有 体积大、贮运成本高等不足之处。然而正是这些不足之处更有利于本地加工、就近供货。因此， n f c 有利于我国利用地域优势，通过原料生产、加工、贮运、销售等环节的整合，确立我国 橙汁产品的竞争优势，替代大量进口的巴西橙汁占领国内及周边地区的市场。 ( 3 ) 开发利用副产物。开发利用副产物可促进原料的综合利用，降低环境成本及生产成 本，提高附加值和经济效益，其途径包括：甜橙果皮渣中有效成分的提取桔皮精油、果胶、 桔皮色素、膳食纤维、黄酮类化合物等；生物转化产品的生产，主要包括饲料、果酒、果醋等。 ( 4 ) 选择适宜的甜橙品种结构，提高栽培管理技术，优化区划布局。品种结构方面应选 择种植高产优质、适宜加工的甜橙品种，特别是适合n f c 加工的品种，以实现原料成本的节 约及橙汁质量的提高。栽培管理技术方面一是采用高效节本栽培技术，二是提高病虫害防治水 平，三是无毒化容器苗成片栽培，四是发展“绿色食品”，大力提高栽培管理水平。在区划布 局方面，应在甜橙最适栽区域建立起规模化的早、中、晚熟配套的原料商品基地，并实行品种 区域化，以降低加工、原料生产成本及原料运输成本。 ( 5 ) 降低加工厂的经营成本。首先，应加强成本动因管理。包括选择适宜的橙汁产品形 式、设计高效的物流系统、选择适宜的技术方案、实行全面质量管理；其次，应创造一种突破 性文化；此外，应重视创新。 m 西南大学硕士学位论文 s t u d yo nt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n dt h ec o s tc o n t r o lo f o r a n g ej u i c ep r o c e s s i n gi n d u s t r yi nc h i n a w e i q u n c o l l e g eo fe c o n o m y & m a n a g e m e n t s o u t h w e s t u n i v e r s i t y b e i b e i ，c h o n g q i n g ，c h i n a a bs t r a c t c h i n ai st h en o 3c o u n t r yi 1 1t h ew o r l da c c o r d i n gt ot h ep r o d u c t i o no fc i t r u s b u tf a r m e r so f c i t r u so r c h a r da r ed i f f i c u l tt os e l lt h e i rp r o d u c t i o na n dg e tg o o di n c o m e a n di nt h es a m et i m e ，c h i n a i m p o r t sa l o to fo r a n g ej u i c ef o rd o m e s t i cm a r k e tt h e s ed a y s d e v e l o p m e n to fo r a n g ej u i c ei st h eb e s t w a yt os o l v et h ep r o b l e m i ti sb e n e f i c i a lt os t u d yo nt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n dt h ec o s tc o n t r o l o fo r a n g ej u i c ep r o c e s s i n gi n d u s t r yf o rt h eh e a l t hd e v e l o p m e n to fc i t r u si n d u s t r yi nc h i n a b a s e do nt h ei n t e n s i v ea n a l y s i so ft h ec o n n o t a t i o no fc o s ta n dc o s tm a n a g e m e n ta sw e l la st h e c o n t e n to fm o d e mc o s tm a n a g e m e m ，t h i st h e s i sg a v eac a s es t u d yo nt h ei n d u s t r yo fo r a n g ej u i c e p r o c e s s i n gi nc h i n aa n di t sc o m p e t i t o r st or e v e a lt h ep r o b l e m sa n dc o n t r a d i c t i o n si no u ro r a n g ej u i c e p r o c e s s i n gi n d u s t r ya tf i r s t t h et h e s i sf u r t h e ra n a l y z e dt h ec o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n to fo r a n g ej u i c e p r o c e s s i n gi nc h i n at oe s t a b l i s ht h eg e n e r i cs t r a t e g i e s f i n a l l y , t h ec o s tc o m p o s i t i o no fo r a n g ej u i c e p r o c e s s i n gw a sa n a l y z e da n dw a y st or e d u c et h ec o s ta n dt oi m p r o v et h ec o m p e t i t i o na b i l i t yw a s p r o p o s e d b a s i cc o n c l u s i o n sa n ds u g g e s t e ds t r a t e g i e sw e r ea sf o l l o w s ： 1 b a s i ec o n c l u s i o n s ( 1 ) i m p l e m e n t i n gd e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fa ne n t e r p r i s eo f t e ng o e sw i t hc o s tc o n t r 0 1 t o o b t a i nc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s ，ab u s i n e s sc o u l dt a k eo n eo ft h r e et y p e so fg e n e r i cs t r a t e g i e s ：l e a d i n g c o s ts t r a t e g y , d i v e r s es t r a t e g ya n dc o n c e n t r a t i o ns t r a t e g y h o w e v e r , 1 1 0m a t t e rw h a tab u s i n e s s c h o o s e s ，c o s ta n a l y s i sa n dc o s tc o n t r o la r ea l w a y sk e yf a c t o r sb e c a u s ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e so fa n e n t e r p r i s el i eo ni t sr e l a t i v ec o s ta d v a n t a g e s ( 2 ) c h i n ah a st h ea d v a n t a g e st od e v e l o po r a n g ej u i c ep r o c e s s i n g ，h o w e v e r , o r a n g ej u i c e i n d u s t r yi sc l o s e l yr e l a t e dw i t hc i t r u si n d u s t r ya n di t sd e v e l o p m e n ti sl i m i t e db yc i t r u si n d u s t r y t h e a d v a n t a g e sa r ea sf o l l o w ：f i r s t , c h i n ah a saw e a l t ho fc i t r u sr e s o u r c e sa n ds w e e to r a n g ec a nb e w i d e l yc u l t i v a t e di nc h i n a s e c o n d ，f a r m e r sa r ee x p e r i e n c e da tc i t r u sc u l t i v a t i o na n dt h el a b o rc o s ti s i v 、- l a b s t r a c t l o w e rt h a nt h a ti no r a n g ej u i c ep r o c e s s i n gc o u n t r i e s 豳a m e r i c a t h i r d ，t h eo r a n g ej u i c em a r k e ti n c h i n aa n dn e a r b yc o u n t r i e sa r ei n c r e a s i n gv e r yf a s t f i n a l l y , i n s t i t u t e sa n du n i v e r s i t i e si nc h i n ah a v e t h ea b i l h i e st os u p p o r tt h eo r a n g ej u i c ei n d u s t r y y e tc i t r u si n d u s t r yi nc h i n ah a ss u c hp r o b l e m s ：a ， c i t r u sr e g i o n sa r en o tr a t i o n a l ；b ，t h es t r u c t u r eo fv a r i e t i e sa n dt h e i rm a t u r a t i o ni sn o tr a t i o n a l ；c ，t h e c h a i no fc i t r u si n d u s t r yi sn o ti n t a c t a l lt h e s ep r o b l e m sh i n d e r e dt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fo r a n g e j u i c ep r o c e s s i n gi n d u s t r y ( 3 ) c h i n ao r a n g ej u i c ei sn o wh i g hi nc o s ta n dl o wi nc o m p e t i t i o na b i l i t y t h em a i nr e a s o n s a r e 部f o l l o w s ：d i f f e r e n tn a t u r a lc o n d i t i o n s ，t h eh i g hc o s tf o ro r a n g ej u i c ep r o c e s s i n g f a c i l i t i e s ，r a wm a t e r i a l ，p o o rq u a l i t yc o n t r o l ，l e s si n v e s to nr e s e a r c ha n dm a r k e t i n g ， n oh e a l t h ya n dr o b u s tc i t r u sr e s e a r c h , e d u c a t i o na n de x t e n d i n gs y s t e m ，s u p p o r t i n gp o l i c i e s ， c o n c e n t r i c i t ym a n a g e m e n ta n do p e r a t i o n , m g hc o s to nl o g i s t i c sa n d p o o ri n f o r m a t i o ns y s t e m ( 4 ) r a wm a t e r i a li st h eb o t t l e n e c ko fo r a n g ej u i c ep r o c e s s i n gi n d u s t r yi nc h i n a f i r s t , t h e p r i c ei st o oh i 【g hf o rr a wm a t e r i a l i ti st w i c et h a nt h a ti na m e r i c aa n dt r i c et h a nt h a t i nb r a z i l s e c o n d , t h es t r u c t u r eo fm a t u r a t i o ni sn o tr a t i o n a l i tl e a d st oas h o r tp r o c e s s i n gp e r i o da n dh i g h p r o c e s s i n gc o s t t h i r d , t h es t r u c t u r eo fv a r i e t i e si sn o tr a t i o n a l t h e r ea r et o om a n ym a n d a r i n sa n d t a n g e r i n e sa n d l e s ss w e e to r 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la n df a c t o r sa se n e r g ya n dw a t e rc a nn o tc o m p e t ew i t ht h a to f b r a z i l ，c h i n ac a no n l ys u r v i v ea n dd e v e l o pt h r o u g hp r o v i d i n gu n i q u ea n dc o m p e t i t i v eo r a n g ej u i c e p r o d u c ta n ds e r v i c ef o rm a r k e t so fi n t e r i o ra n dn e a r b yc o u n t r i e s 2 s u g g e s t e ds t r a t e g i e s ( 1 ) m a r k e to r i e n t a t i o no fc h i n ao r a n g ej u i c e ：d o m e s t i ca n dn e a r b yc o u n t r i e s t h eo r a n g e j u i c e m a r k e ti si n c r e a s i n gr a p i d l yi nc h i n a t h i sm a r k e tc a nn o tb es a t i s f i e db yt h ed o m e s t i co r a n g ej u i c e p r o d u c ty e ta n dt h eg a po fr e q u i r e m e n ta n ds u p p l yi se x p a n d i n gs t i l l a n d i na d d i t i o n , n e a r b y c o u n t r i e s 嬲r u s s i ah a v ea ni n c r e a s i n go r a n g ej t r i c em a r k e ta l s oa n dt h e yc a n n o tp r o d u c eo r a n g e j u i c et h e m s e l v e s i nt h es a l t l et i m e ，a i m i n ga tt h e s em a r k e t si sh e l p f u lt or e d u c et h et r a n s p o r t a t i o n c o s t s oc h i n ah a st h ea d v a n t a g e st oo c c u p yt h e s em a r k e t s v 西南大学硕士学位论文 ( 2 ) s e l e c t i o no fo r a n g ep r o c e s s i n gf o r m s ：n o tf r o mc o n c e n t r a t e d ( n f c ) f r o z e nc o n c e n t r a t e d o r a n g ej u i c ei st h ed o m i n a n tt y p eo fo r a n g ej u i c es t i l l i ti se a s yt ok e e pa n dt r a r k 3 p o r t b u ti th a sa h i g h e rp r o c e s s i n gc o s ta n dl e s sn u t r i t i o na n df l a v o r i ti sn o tc o n v e n i e n tt ou s ea l s o o nt h ec o n t r a r y , n f ch a sal o w e rp r o c e s s i n gc o s ta n dh a sg o o df l a v o ra n dn u t r i t i o na n di sc o n v e n i e n tt oc o n s u m e i t s d i s a d v a n t a g ei sb i gv o l u m ea n dd i f f i c u l tt os t o r ea n dt r a n s p o r t b u tt h i sd i s a d v a n t a g ei si nf a v o ro f o u ro r a n g ej u i c ep r o d u c tt os u b s t i t u t eb r a z i lo r a n g ej u i c e h e n c e ，d e v e l o p m e n to fn f ci sb e n e f i c i a l t 0s e tu pd o m i n a n c eo fc h i n a o r a n g ej u i c e ( 3 ) e x p l o i t u r ea n du t i l i z a t i o no fb y - p r o d u c t s i nt h i sw a y , i tm a yi n c r e a s et h ei n t e g r a t e du s eo f r a wm a t e r i a l ，r e d u c et h ee n v i r o n m e n t a lc o s ta n dp r o d u c i n gc o s ta n dt h e r e b ye n h a n c et h ea d d i n g v a l u ea n de c o n o m i c a lb e n e f i t t h ew a y so fe x p l o i t u r ea n du t i l i z a t i o no fb y - p r o d u c t si n c l u d i n g ： e x t r a c t i o no fe f f e c t i v ef a c t o r sa se s s e n t i a lo i l s ，p e c t i n , p i g m e n t s ，e d i b l ef i b e ra n df l a v o n o i da n d p r o d u c i n go fb i o - p r o d u c t sa sf e e d ，w i l l ea n dv i n e g a re ta 1 ( 4 ) s e l e c t i o no fs u i t a b l es w e e to r a n g ec u l t i v a r sa n dt h e i rc u l t i v a t i o n t e c h n o l o g i e s ，o p t i m i z i n g c u l t i v a t i o np r o g r a m m i n ga n dd i s t r i b u t i o n s w e e t o r a n g ec u l t i v a r so fh i g l ly i e l da n dh i g hq u a l i t y , e s p e c i a l l ys u i t a b l ef o rn f cj u i c ep r o c e s s i n g ，c a nh e l pt or e d u c er a wm a t e r i a lc o s ta n di m p r o v ej u i c e q u a l i t y a d o p t i n gh i g he f f i c i e n c ya n dc o s ts a v i n gc u l t i v a t i o nt e c h n o l o g i e s ，i n t e g r a t e dp e s ta n d d i s e a s em a n a g e m e n t , v i r u s - f r e ec o n t a i n e rs e e d l i n ga n dd e v e l o p i n go fg r e e nf o o da r ew a y st or e d u c e c o s ta n dg u a r a n t e e 删i 够s e t t i n gu pl a r g es c a l ec o m m e r c i a lp r o d u c i n gb a s ei ns u i t a b l ea r e a sw i t h r a t i o n a lm a t u r a t i o nv a r i e t i e si sa ni m p o r t a n ts t e pa l s o ( 5 ) r e d u c i n gt h eo p e r a t i n gc o s to fp r o c e s s i n gp l a n t f i r s t , e n f o r c i n gt h em a n a g e m e n to fc o s t d r i v e r , i n c l u d i n gs e l e c t i o no fs u i t a b l eo r a n g ep r o c e s s i n gf o r m s ，d e s i g n i n go fe f f e c t i v el o g i s t i c s s y s t e m ，s e l e c t i o no fs u i t a b l et e c h n o l o g ys c h e m ea n dp r a c t i c eo ft o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t s e c o n d , c r e a t i n gb r e a k i n gt h r o u g hc u l t u r e f i n a l l ge m p h a s i z i n gi n n o v a t i o n ( 6 ) a d j u s t i n gi n d u s t r yp o l i c y f i r s t , a d j u s t i n gt h es t r u c t u r eo fc i t r u si n d u s t r ya n di n c r e a s i n g s w e e to r a n g ef o rp r o c e s s i n ga n dr e d u c i n gm a n d a r i n sa n dt a n g e r i n e s s e c o n d , o p t i m i z i n gc u l t i v a t i o n p r o g r a m m i n ga n dd i s t r i b u t i o n f i n a l l y , p r o m o t i n gi n n o v a t i o no fp r o d u c i n ga n dm a n a g e m e n ts y s t e m ( 7 ) o p t i m i z i n gt h eo p e r a t i n ge n v i r o n m e n to fo r a n g ej u i c ep r o c e s s i n ge n t e r p r i s e s f i r s t , b o o s t i n gf r e et r a d ea g r e e m e n tw i t hn e a r b yc o u n t r i e s s e c o n d ，e n f o r c i n gt h es u r v e i l l a n c eo fm a r k e t f i n a l l y , d e v e l o p m e n to fe f f e c t i v et r a n s p o r t a t i o ns y s t e m ，r e d u c i n gt r a d i n gc o s ta n di n c r e a s i n g e f f i c i e n c yo fr e s o u r c ec o n f i g u r i n g k e yw o r d s ：o r a n g ej u i c ep r o c e s s i n g ，d e v e l o p m e n ts t r a t e g y ，c o s tc o n t r o l v i 目录 文献综述1 前言3 月o 舌一3 第1 章总论4 1 1 研究的问题及背景4 1 2 研究范围的界定5 1 3 研究思路与方法5 1 3 1 研究的基本思路5 1 3 2 研究方法6 1 4 研究的数据资料来源6 第2 章成本管理的理论思考7 2 1 概念界定7 2 1 1 成本7 2 1 2 成本管理7 2 2 现代成本管理的内容8 2 2 1 现代成本管理是全面成本管理8 2 2 2 现代成本管理重视物流与供应链管理9 2 2 3 现代成本管理是战略成本管理1 0 第3 章中国橙汁加工产业及其竞争对手分析1 7 3 1 国际橙汁加工产业发展概况1 7 3 2 国内外橙汁加工产业的发展现状分析1 9 3 2 1 巴西1 9 3 2 2 美国2 1 3 2 3 中国2 3 第4 章中国橙汁加工产业的战略定位2 7 4 1 中国橙汁产业的战略定位分析2 7 4 2 确立中国橙汁产业竞争优势的战略2 9 第5 章中国橙汁高成本的原因分析3 0 5 1 橙汁成本水平的国际比较3 0 5 1 1 美国和巴西橙汁成本的比较3 0 5 1 2 中国和巴西、美国橙汁成本的比较3 2 5 2 中国橙汁高成本的根源3 2 5 2 1 自然条件存在差异；3 2 5 2 2 加工配套资源成本高3 2 5 2 3 原料不适应3 3 5 2 4 质量控制不严3 5 5 2 5 研发投入少3 5 5 2 6 教育、研究和推广体系不健全3 5 5 2 7 政策扶持力度不够3 6 5 2 8 尚未形成集约化经营3 6 5 2 9 物流成本高3 6 5 2 1 0 缺乏完善的信息系统3 7 第6 章中国橙汁成本控制措施3 8 6 1 降低果园生产成本3 8 6 1 1 选择适宜的种植区域3 8 6 1 2 调整品种结构3 8 6 1 3 提高栽培管理水平3 9 6 2 加强技术支持4 0 6 3 集约化经营4 1 6 4 合作与系统化4 1 6 5 数字化4 2 6 6 降低加工厂经营成本4 2 6 6 1 加强成本动因管理4 2 6 6 2 创造一种突破性文化4 6 6 6 3 处理与开发利用废弃物4 7 6 6 4 重视创新4 9 6 7 营造良好的宏观环境5 0 6 7 1 加大政策扶持力度5 0 6 7 2 强化市场监管5 0 6 7 3 大力发展交通运输业5 0 6 7 4 积极与贸易国缔结相关条约5 1 第7 章研究结论及政策建议5 2 7 1 研究结论5 2 7 2 政策建议5 3 7 2 1 准确定位目标市场5 3 7 2 2 选择适宜的橙汁加工形式5 3 7 2 3 开发利用副产物5 4 7 2 4 提升橙汁原料生产的内在竞争力5 4 7 2 5 降低加工厂经营成本5 4 7 2 6 调整产业政策5 5 7 2 7 优化橙汁加工企业的运行环境5 5 参考文献5 7 致谢6 0 在校期间发表的文章6 l - 一 文献综述 | 量曼曼曼鲁暑奠鼍i 。,= ,=,ira i i 毫皇量鼍曼皇曼鼍 文献综述 在国内外的文献中，尚未发现专门针对橙汁加工产业的发展战略与成本控制这一特定问 题进行研究的。甚至对柑桔或橙汁成本进行系统研究的文献也鲜见，因此本项研究是一项开 创性的研究。但在国内外文献中，关于成本与成本管理、柑桔产业和橙汁加工、柑桔副产品 的研究却较多。在研究过程中，参阅了大量的文献资料，主要包括以下几个方面： 1 关于成本管理理论的文献资料。这一部分为本项研究提供理论支持，主要参阅了： ( 1 ) 罗宾库珀和罗伯特s 卡普兰的作业成本管理理论。作业成本管理采用作业成 本信息所进行的经营改善和战略性活动和其它成本管理技术相结合，在横向( 沿价值链) 和纵向( 沿产品生命周期) 方面提供了减少成本的新途径。罗宾库珀和罗伯特s 卡普兰 的 成本管理系统设计教程与案例正反映了从后向成本管理转变为前向成本管理的概念性 的飞跃。( 2 ) 陈胜群博士的企业成本管理战略理论。他在企业现代成本管理理论和 企 业成本管理战略中，对全生命周期成本及成本策划、质量成本管理理论作了较为系统的阐 述。( 3 ) 石新武的现代成本管理理论。他在 论现代成本管理模式中指出：现代成本管理 是全面成本管理及战略成本管理：宏观成本管理与现代成本管理密切相关，宏观成本管理是 前提，企业管理是基础，前者对后者起着指导和制约的作用。( 4 ) 陈轲博士的企业战略成本 管理理论。陈轲在 d - 业战略成本管理研究中，阐述了战略成本管理的目标、特点、内容 及战略成本管理的分析工具，即价值链分析、战略定位分析、成本动因分析。 2 关于物流与供应链管理、价值链与价值网的文献资料主要包括：( 1 ) 中外学者对 物流与供应链管理定义的论述。如德国经济学家汉斯克利斯蒂安波弗尔，国内的骆温 平、刘伟等学者均在不同的专著中阐述了物流、供应链管理的一般含义，尤其是刘伟博士在 供应链管理专著中对控制供应链成本的方法、中国供应链管理问题与对策等进行了系统 的研究。( 2 ) 价值链与价值网的文献资料。主要是孙茂竹在管理会计的理论思考与架构 中对价值链概念的论述，对纵向价值链、横向价值链、企业内部价值链的分析。刘运国、梁 德荣、黄婷晖在管理会计前沿中对社会