（管理科学与工程专业论文）我国经济转型期税收优化研究.pdf

华中科技大学博士学位论文 摘要 本文以中国经济转型时期税收制度和税收管理为对象，在分析考察非对称信 息激励理论、福利经济学和现代博弈论的基础上，重点探讨了经济转型时期非对 称信息条件下，税收与市场效率、社会福利之问的内在关系，研究了我国社会主 义市场经济的一个重要基础课题如何实现税收公平和效率的均衡；比较深入 和系统的阐述了经济转型时期如何改革流转税、所得税和财产税，以充分发挥其 在促进经济发展，增进社会福利，调节收入分配方面的重要作用；同时，分析和 论述了市场转型过程中税收征收管理博弈与优化问题；为我国进一步深化税收改 革，优化税收制度和征收管理提出了具有一定参考价值的建议和对策。 ( 1 ) 运用福利经济学的原理系统研究了经济转型时期优化税收与经济效率、 与社会福利均衡机制的问题。针对中国这样面临农业社会向工业社会、计划经济 向市场经济双重转型的发展中大国，既要大力促进经济快速增长，又要避免出现 经济快速增长带来的贫富不均现象，进而分析研究解决经济效率与社会福利这一 非常重要的均衡问题。本文从转型经济税收效应入手，较深入地分析了税收效应 与税收效率的关系，探讨了税收效应的扭曲问题，提出了税收效率的改进方向； 本文还对经济转型时期社会福利的特点进行了全面剖析，详细地研究了转型过程 收入再分配形成的误区，提出了转型经济税收公平目标和实现途径，对解决我国 经济转型期优化税收，均衡公平和效率提出了富有创新和现实价值的建议。 ( 2 ) 用非对称信息激励理论及优化税收理论作指导，运用大量实证数据，从 新的角度分析论证了转型经济条件下增值税由“生产型”转向“消费型”的问题， 针对中国市场经济的发展变化，较深入地研究了增值税的优化思路，指出了国内 一些专家对增值税改革在认识上的一些误区，提出了一些具有操作性的新的改革 思路和措施。 ( 3 ) 从社会、经济和产权制度的大视野的角度较深入地分析了社会主义市场 经济条件下财产课税的问题，特别是提出要重视财产课税的制度前提，即：有中国 特色的公有制基础上的产权制度建立，对财产课税有着深刻的内在影响。结合我国 华中科技大学博士学位论文 财产税改革实践，探讨了优化财产税的途径，提出了一系列创见性的改革意见。 ( 4 ) 运用现代博弈论的观点，全面研究了转型时期税收征收管理博弈中的优 化问题，较深入地探讨了经济转型期政府信息和管理能力存在缺陷的情况下税收 征收管理的优化对策。并对多年来经济转型过程中税收征管的实践进行了总结和 提炼，得出了一些创新的理论思路和途径，较好地解决了转型期税收征管博弈中 的优化难题。 关键词：税收优化税收管理博弈非对称信息经济转型期 i i 华中科技大学博士学位论文 a b s t r a c t t h i sd i s s e n a t i o n ，a i m e da tt a xs y s t e ma n dt a xm a n a g e m e n td u r i n g c h i n a s e c o n o m i ct r 锄s i t i o np e r i o d ，f o c u s e so nd i s c u s s i n gt h ei n t e m a l r e i a t i o n s l l i pb e t w e e n t a ) ( a n dm a n ( e te m c i e n c va n dt h a tb e t w e e nt a xa n ds o c i a l 、v e l f a r eu n d e rt h ec o n d i t i o no f a s y m m e t r i c a li n f o m a t i o ni nt h et m s i t i o n a lp e r i o do fe c o n o m y a tt h eb a s i co f a n a l y s i s a n dr c v i e wa b o u tt h et h e o r yo fm ea s y m m e t r t c a li n f o r n l a t i o ne c o n o m ys t i m u l a t i o n ， w e l f 缸ee c o n o m ya n dg 枷et l l e o r y ，r e s e a r c h e sav e r y i m p o n a n tb a s i cs u b j e c t o f s o c i a l i s tm 甜k e te c o n o m yi nc h i n a h o wt om a k et a xe f 玎c i e n c ya i l dt a xf a i m e s s b a l a n c e d ：d e 印l ya l l ds y s t e m a t i c a l l ye x p a t i a t eh o w t oi m p r 0 v et u m o v e rt a x ，i n c o m et a ) 【 a n d p r o p e n yt a ) 【，m a k eg o o d u s eo fi tt ot a k eag r e a th a n do f a c c e l e r a t i n gt h ee c o n o m y d e v e l o p m e n ta r l d t l l es o c i a l w e l f h e ，a d j u s t i n g i n c o m ed i s t r i b u t i o n ；m e a n w h i l e ，i t a n a l y z e sa n dd i s c u s s e st h ep r o b l e ma n d t 1 1 ea p p m a c ho f o p t i m i z e dm a l l a g e m e n t o ft a x c o l l e c t i o ni nt h ep r o c e s so f g a m ep l a y i n gi nt h em a r k e t ，a i l dm a k e ss o m es u g g c s t i o n a 1 1 dc o u n t e 姗e 船u r ew i t hr c f b r c n c ev a l u ef o rc h i n a s 胁h e rt a xr e f o m l ，o p t i m i z a t i o n o f t a x s y s t e ma n d c o l l e c t i o nm a l l a g e m e n t ( 1 ) b yu s i n g t 1 1 ep r i n c i p l eo fw e l f 打ee c o n o m i c st os y s t e m a t i c a l l yr e s e a r c ht h e p r o b l e mo fb a l a n c es y s t e m 锄o n gt a xo p t i m i z a t i o n ，e c o n o m i ce f f i c i e n c ya 1 1 d s o c i a l w e l f 酊ei ne c o n o m i ct r a n s “i o np e r i o d a c c o r d i n gt ot h a tc h i n ai sad e v e l o p i n gc o u n t 啦 w h i c hw i uc h a n g ei t s e l ff 如ma g r i c u l t u r es o c i e t yt o i n d u s t r ys o c i e t y ，f r o mp l a l l i l i n g e c o n o m y t om a r k e te c o n o m y ，i tn e e d st 0i m p r o v ee c o n o m y r a p i d ly ，a i l da l s on e e d st o a v o i dt h ei m b a l a i l c eo fm er i c h 锄dt i l e p o o ri nt h ef i 踮te c o n o m yg r o 、v t h ，i no r d e rt o a n a l y z e ，r e s e a r c ha n dr e s o l v et h ev e r yi m p o n a n tp r o b l e mo fb a l a i l c e de c o n o m y e m c i e n c ya 1 1 ds o c i a lw e l 鼬e t h i sa n i c l es t a n sf r o mt a ) d o m i n oe 仃c c to ft r a i l s i t i o n a l e c o n o m y ，d e e p l ya n a l y z e st h ec o 衄e c t i o no ft a xd o m i n oe 疵c ta i l d t a xe 硒c i e n c y ， d i s c u s s e st 1 1 ec o n t o n e dp r o b l e mo ft a 】( d o m i n oe f r e c t ，p u t sf b r w a r dt 1 1 e i m p r o v e m e n t 豳t h o d o f t a ) 【e m c i e n c y ；t l l i sa n i c l ea l s oa i la r o u n da n a l y s e st l l ec h a r a c t e r i s t i co f s o c i a l w e l f h ei nt h et r a n s i t i o n a le c o n o m y ，p a r t i c u l a r l yr e s e a r c h e st h el o n gs t a n d i n gm i s t a k e n c o n c e p tf o m e db yt h ei n c o m er e a s s i g 眦e n ti nt h et r a n s i t i o n a lp r o c e s s ，b r i n gf o r w a r d t h et r a n s i t i o n a l e c o n o m y t a ) (筋m e s s t a 唱e t a i l d i m p l e m e n t a t i o na p p m a c h ， i t m a k e ss o n l es u g g e s t i o n 砒d c hi sf u uo fi 眦o v a t i o na n dr c a lv a l u ef o rr e s o i v i n gt a x o p t i l n i z a t i o n ，f a i m e s sa l l de m c i e n c yb a l 锄c ei nm e t r a n s i t i o n a lp e r i o d i 华中科技大学博士学位论文 ( 2 ) b yu s i n g t h ea s y m m 嘶c a li n f o r m a t i o ns t i m u l a t i o na n dt h et a xo p t i m i z a t i o n t h e o r ya st h ec o a c h ，a 1 1 dam o u n t o f p r o v e dd a t e ，t oa n a l y z ea n dp r o v et h ep r o b l e mo f 也ev a l u c a i 【d e dt h xt u m i n gf r o mt y p eo f p r o d u c i n g t oc o n s u m i n gi nt h ec o n d i t i o no f t r a l l s i t i o n a le c o n o m yi nan e wa n 9 1 e ，a c c o r d i n gt ot h et r a n s i t i o na n dd e v e l o p m e n to f c h j n a sm a r k e t e c o n o m y d e e p j y r e s e a f c h e st h e 叩t j m j z e dm o u 曲m 1 】n e s s o ft v a l u e a d d e d t a ) 【，p o i n t o u ts o m ed o m e s t i c e x p e n s 诗i s t a k eo nt h e t t l o u g h t s o f v a l u e - a d d e di m p r o v e m e n t ，b r i n gf o r w a r ds o m en c wo p e r at a b l er e f o r mt h o u g h t sa n d m e a s u r e s ( 3 ) f r o mw i d ea n g l eo fs o c i e t y e c o n o m ya n dp r o p e n yr i 曲ts y s t e m ，d e e p i y a n a l y z et l l ep r o b l e mo fp r o p e r t yt a x a t i o ni nm es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y e s p e c i a l l y p u tf o r w a r dt op a ya t t e n t i o nt ot 1 1 es y s t e mp r e m i s eo fp r o p e r t yt a ) ( a t i o n ，i e i td e e p l y a i l d i n t e m a l l y i i l f l u e n c e s p m p e r t yt a ) ( 砒i o n t oe s t a b l i s ht h e p m p e r t ys y s t e m w i i h c h i n e s ef e a t u r e sb a s e do n p u b l i co w n e r s h i p t h i sa n i c l e ，c o m b i n i n gr e f o r m 芦a c t i c eo f p r o p e n yt a x ，d i s c u s s e st l l ep a t l lo fo p t i m i z i n gp r o p e r t yt a xa n dp u t sf o n v a r d as e r i e so f ： c r c a t i v es u g g e s t i o n s ( 4 ) b y m e a n so f m e o p i n i o no f t h em o d e mg 锄et h e o r y ，a l l a r o m 试r e s e a r c h 也e p m b l e mo f 叩t i m i z e dm a l l a g e m e n to f t a ) 【c o l l e c t i o ni nt h e 仃锄s i t i o n a lp e r i o d ，d e e p l y d i s c u s st i l e o p t i m i z e dm e a s u r eo ft a xc o l l e c t i o nm 柚a g e m e n ti n t 1 1 ec o n d i t i o no f e x i s t i n g d e f 色c t so fm eg o v e r n m e n ti n f o h n a t i o na i l d m a n a g e m e n ta b i l i t y i nt h e e c o n o m i cn 仙s i t i o n a lp e r i o d ，a n dma ：k et l l ec o n c l u s i o na n de x 曰c t i o no f1 0 n g y e a r p r a c t i c eo 九a xc o l l e c t i o na n dm a l l a g e m e n ti nt i l ep r o c e s so fe c o n o m i ct r a i l s i t i o n ，a f l d g a i n s o m ec r e a t i v e t l l e o r y 也o u g h t s a n da p p r o a c h e s ，r e s o l v ew e l lt h ep r o b l 锄o f 叩t i m i z e dt a ) 【c o l l e c t i o na 1 1 dm a l l a g e m e n t i nm et r a l l s i t i o n a lp e r i o d k e yw o r d s ：t 觚o p t i m i z a t i o n g 锄e si n 讯a d i i l i n i s t r a t i o n a s ”姗e 砸c a ii n f o 锄a t i o ne c o n o m i c1 r a n s f o m a t i o n 4 h 4 ” i v 华中科技大学博士学位论文 i绪论 中国经济体制改革是前所未有的。经过二十多年的改革开放，中国正在经历 两大历史性的转型，即由中央计划经济体制向社会主义市场经济体制转型、由传 统的农业社会向现代的工业社会转型；在这两大转型过程中，取得了惊人的变化 和举世瞩目的成绩。但也逐步暴鼹出了深层次的难点和矛盾。这些深层次的难点 和矛盾之所以很难解决，原因是多方面的，而其中一个很重要的因素是政府作为 决策者，没有充分拥有完全的信息。在经济体制转型和建立社会主义市场经济的 过程中，这种信息非对称性的状况往往更容易导致决策的失误。新古典经济学的 基本假定之一：信息是充分的、完全的，行为结果是确定的。而在实际经济中， 信息并不是充分、完全的，行为的结果也不确定。在我国经济体制改革和经济转 型时期，这一特征反映更为明显。由于信息不对称，制度设计就显得尤其重要。 不完全、非对称分布的信息会带来很严重的后果，尤其是当信息优势被有策略地 加以利用时。 税收制度和管理的改革一直是一定时期政治和经济体制改革的重要部分和产 物，也是以科学技术为主体的现代生产力发展的客观要求。在经济信息不充分、 不完全和行为结果不确定的情况下，坚持持续不断的改革能使税收制度在为政府 取得公共财政收入的同时，尽可能不损害经济效率，配合市场机制共同优化资源 配置，减缓社会分配不公。改革开放之初，经济体制改革的重心是突破原有的计 划经济管理体制，税收制度改革为这一突破立下了汗马功劳。1 9 8 3 年，特别是1 9 8 4 年的利改税及工商税制改革，曾被誉为城市经济体制改革的一把钥匙。1 9 9 4 年的 工商税制改革是继两步利改税后，我国税收的又一次重大的制度创新，其目的是 要建立与社会主义市场经济体制相适应的税制体系、征收管理模式和税权管理体 制。这一次全面性的改革对促进“九五”期间税收收入年平均增收超过千亿元， 对我园经济的持续增长和社会稳定提供了有效的财政支持。但经过七个年头的运 行后，随着宏观经济运行环境的变化，经济形态呈现出多元化、多层化和多样化， 经济信息的不对称性显得更为突出，国民经济发展过程中存在的深层次问题和缺 陷逐步暴露出来，税收制度和税收管理如果不作相应的改革和优化。就会对国民 经济的持续、快速、健康发展带来损害。 华中科技大学博士学位论文 1 1经济运行环境变化对税收产生的影响 1 1 l以高通货膨胀、高投资膨胀为特征的粗放型经济快速增长态势已逐步改变 1 9 9 4 年进行税收制度改革的时候，我国面临的宏观经济运行环境正是高通货 膨胀和高投资膨胀并存的局面，从表1 1 可以看出宏观经济运行“双膨胀”的轨 迹大约经历了五个多年头，即从1 9 9 2 年开始发展到1 9 9 6 年出现转变。特别值得 说明的有两个年度，一个是1 9 9 1 年，它是由降转涨的拐点；一个是1 9 9 7 年，它 是由涨转降的拐点。1 9 9 1 年全社会固定资产投资完成5 5 9 4 5 亿元、居民消费价格 指数为1 0 3 4 ，分别比1 9 9 0 年增长2 3 9 和增加0 3 个百分点。而到1 9 9 7 年，开 始明显出现了增长幅度回落，其全社会固定资产投资完成2 4 9 4 1 1 亿元，居民消 费价格指数为1 0 2 8 ，比1 9 9 6 年的增幅分别下降了6 个百分点和5 5 个百分点， 见表l 一1 ； 表1 1 固定资产投资额及增长率和居民消费价格指数表( 绝对值单位：亿元) 项目1 9 9 2 年1 9 9 3 年1 9 9 4 年1 9 9 s 年1 9 9 6 年1 9 9 7 年1 9 9 8 年 全社会固定资产8 0 8 01 3 0 7 2 1 7 0 4 22 0 0 1 92 2 9 1 32 4 9 4 12 8 4 0 6 投资及增长率 4 4 46 1 83 0 41 7 51 4 88 81 3 9 居民消费价格 1 0 6 41 1 4 71 2 4 11 1 7 11 0 8 31 0 2 89 9 2 指数( 上年= 1 0 0 ) 资料来源：根据中国统计年鉴( 1 9 9 9 ) 接理 这种宏观经济出现的双膨胀，实质上是我国各级政府中相当一部分同志在经 济发展的观念上存在着误区，长期以来在指导思想上单纯追求速度，忽视效益所 逐步形成的结果：有的甚至是为了片面追求政绩，短期行为造成的。我国政府为 了解决这一问题，相应地采取了金融、价格、财政和税收政策等方面的措施。因 此，1 9 9 4 年税制改革对税种的设计就带有明显的治理膨胀的性质。如为了治理固 定资产投资的膨胀，实施并进一步强化了固定资产投资方向调节税；为了制止到 处搞开发区、炒买炒卖土地和房地产，开征了土地增值税：对涉及国民经济发展 的重要基础产业如汽车产业和炼油产业，在普遍实行增值税的基础上又征收了消 费税；对经济增长起重要带动作用的产业如房地产业和金融保险业实行了较高的 华中科技大学博士学位论文 营业税税率。这里面既包含着保原有税负的财政要求，又包含有控制经济膨胀的 政策意图。到了1 9 9 8 年，受亚洲金融风暴和长江、松花江流域特大洪灾的影响， 宏观经济运行出现了需求紧缩、通货紧缩和投资拉动乏力的趋势。到1 9 9 9 年，全 社会固定资产投资仅比上年增长5 2 ，增幅继续明显回落：居民消费价格指数为 9 8 6 ，比上年的9 9 2 继续下降。随后中央政府采取了一系列措施，到2 0 0 0 年， 我国宏观经济运行质量开始回升，出现了好的发展态势。但是，宏观经济运行质 量并未出现根本好转，有效需求不足的问题仍然存在；而现有的这些税种和税收 政策对社会投资和需求仍然发挥着较强的约束作用，如果不对现有税收制度进行 改革，改进税收约束，形成激励机制，将会影响我国经济结构的调整和经济运行 质量的提高。 1 1 2 由供给短缺的卖方市场转向有效需求不足为主、有效供给不足并存的买方 市场 经过二十多年的改革，我国以行政计划为主导的“短缺经济”已经发生了彻底 的改变，逐步形成了各类消费品市场、生产资料及要素市场和各种贷款、股票、国 债等多种投融资形式的资金市场等组成的市场体系；仅就消费品市场来看，到1 9 9 9 年几乎没有供不应求的商品，据国家内贸局连续几年对国内市场的几百种主要商品 进行排队分析结果，9 8 的商品供求平衡或供过于求。我国资本市场近几年也发展 较快，1 9 9 9 年股票市值已占g d p 的3 2 ，比1 9 9 6 年的1 5 提高了1 7 个百分点； 各类债券市值也占g d p 的1 4 ，比1 9 9 6 年的1 1 提高了3 个百分点 。我国市场 供求格局的这些变化，使长期由于短缺而追求经济速度所掩盖的深层次矛盾逐渐暴 露出来：经济结构失衡，产业结构单一，企业效益低下，普通居民收入增长减缓， 就业压力增大，需求不足成为制约经济发展的重要因素。面对这种情况，中央政府 实施了积极的财政政策，采取了一系列增加投资、增加工资等刺激经济和需求的措 施，也适当减免了固定资产投资方向调节税等个别地方税收。但在实施扩张性财政 支出政策的同时，由于财政支出的压力，又强化了紧缩性税收收入政策。为了解决 增加工资支出的来源，不少地方对税收任务层层加码，在一定程度上抵消了刺激经 济政策的实施效果。一方面对税收限制供给和需求的主要问题没有着手解决，如在 。注1 l 中国经济时报2 0 0 0 年2 月2 9 日 。注2 ；经济参考报) 2 0 0 0 年月1 0 月1 8 日 华中科技大学博士学位论文 消费税征收的税目上仍然是针对着短缺经济的状况，对金银手饰和一般化妆产品征 收较高的消费税，实际上起着限制消费的作用；“生产型”的增值税由于对购进的 固定资产不扣税，特别是在财务上对固定资产标准的界定过宽，导致技术密集型企 业、高科技产业的税负大大重于劳动密集型企业和服务行业的税负。另一方面由于 近几年税收任务上的压力，各级税务部门大大加强了税收征收管理力度。加上实行 分税制、国税和地税分设后，地方政府保吃饭、保稳定、保正常开支的支出压力增 大，对税收聚财的要求非常迫切，两个税务部门都大力清理以往年度的欠税和稽查 以往年度的税收漏洞，甚至互相争抢税源。税收与g d p 的增长弹性系数已超过百 分之一，这在流转税占7 0 左右比重的税制的情况下，肯定不符合客观经济规律， 也不可能长期保持下去，对启动有效供给和需求，拉动市场投资和消费是不利的。 可以从图1 1 和表1 2 看出税收与g d p 的发展态势： 增4 0 长3 5 率3 0 2 5 2 0 1 5 l o 5 0 1 9 9 11 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 图l l 1 9 9 l 1 9 9 9 年税收与g d p 的发展态势 圜 年度1 9 9 0t 9 9 l1 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 9 税收弹性系数o 3 6o 3 6o 4 40 9 7o s 90 7 lo 8 91 9 8 1 8 91 8 8 资料来源：根据中国统计年鉴( 1 9 9 9 ) 和2 0 0 0 年中国工商时报公布资料整理 g d p 增长率和各项税收增长率均系当年价格计算 1 1 3 城乡和地区间个人收入差距不断拉大，开始形成关注的焦点和潜在性社会 矛盾 经过二十多年的改革开放，改变了国家统一规定国营企业的工资制度和“大 锅饭”的分配方式，逐步转向由市场决定企业的命运，出国有企业自主根据效益 4 华中科技大学博士学位论文 决定工资奖金分配，个人间、企业间、行业间的收入差距逐步拉大。改革开放以 来，我国城镇居民家庭人均可支配收入和农村居民家庭人均纯收入出1 9 7 8 年的 3 4 3 4 元和1 3 3 6 元分别上升到1 9 9 8 年的5 4 2 5 1 元和2 1 6 2 元，增长了十多倍。随 着人们收入的普遍提高，个人之间的收入分配差距也在逐渐拉大。1 9 9 8 年仅从国 家统计局报表统计的资料分析，全国各行业职工平均工资虽然达到7 4 7 9 元，但不 同类别的职工工资相差是较大的。从行业来看：在万元以上的主要有电力、金融 保险、房地产和科技型行业，人均工资最高的金融保险业达1 0 6 3 3 元，而最低的 林业，人均工资仅4 1 3 2 元；从所有制结构看，城镇集体单位职工平均工资仅5 3 3 1 元，而外商投资单位职工平均工资达1 1 7 6 7 元；按地区看，国有单位行业职工平 均工资，上海市达1 3 7 4 6 元，而江西省仅有5 4 7 3 元。以上反映出的差距仅是一个 年度的资料和一个行业的平均数据，如果从长期来观察，如果考虑行业之中的职 级工资差距，如果加上各种未上报表的制度外收入，这种趋势更为突出和值得重 视国。另一方面，从反映人们收入差距的基尼系数来看，通常发达国家一般在2 3 1 4 0 1 区间，转轨经济国家一般在1 9 5 3 9 5 区问。而据世界银行测算，1 9 9 7 年中国的基尼系数为4 1 5 ，已明显偏高 。还可以换一个角度，从我国征收的个 人所得税的增长情况来看，随着人们收入水平提高和税收征管的加强，个人所得 税收入每五年就实现了一个大的跨步，见表l 一3 。 表1 3 中国个人所得税完成情况统计表 年度1 9 8 01 9 8 51 9 9 01 9 9 52 0 0 0 税收完成数1 6 万元1 3 7 亿元2 1 3 6 亿元1 3 l 亿元6 6 0 亿元 比1 9 8 0 年增比1 9 8 5 年增比1 9 9 0 年增比1 9 9 5 年 环比 长七百多倍长十四倍多长五倍多增长五倍 资料来源：根据国家税务总局历年税收完成情况资料和有关报刊资料整理 目前我国个人所得税和个体私营经济征税面很广，但绝对额占的比重小，而 且征收成本大，反映出较多的问题，同时纳税环境也堪忧社会上普遍存在着纳 吐) 注t ；中国统计年鉴( 1 9 9 9 ) 、中国统计年鉴( 2 0 0 0 ) ，中国统计山版社 。注2 ：中国经济时报，2 0 0 0 年7 月2 8 日 华中科技大学博士学位论文 税意识差，认知程度不高。大家对此议论较多，但多数人认为现行个人所得税和 个体私营税收，在税收政策上存在着调节人们收入差距不力的问题；在征收管理 上存在着征收不公、漏洞较大的问题等。这恰恰需要我们进一步加大对个人所得 税和对个体私营经济课税制度和征收管理的改革力度。但不管怎么说，个人所得 税收入的成倍增长也从一个侧面反映了人们收入水平的提高和收入差距的拉大， 由此带来的问题和矛盾应该引起我们高度重视。 4 我国即将加入世贸组织，经济运行规则和法律政策都要按国际惯例全面修改 世贸组织的基本目的是在全球建立一个开放的、多边的、自出的贸易体系，倡 导市场机制在全球范围成为资源配置的主要方式，把公平、公正、公开的自由贸易 作为w 1 0 各成员国普遍遵守的贸易规则。世贸组织为货物贸易、服务贸易及知识 产权贸易规定了许多各成员国必须共同遵守的规则。其中与税收密切联系的原则主 要有：一是最惠国待遇原则，它指的是凡进出口关税给予一成员国的优惠也自动给 予其它成员国，否则即歧视；二是国民待遇原则，税收上指给予外国产品、服务、 知识产权或外国人的税收待遇。不得低于给予本国相应的税收待遇否则构成歧视； 三是反补贴反倾销原则，指政府不得以各种形式对出口商品采取直接或间接的财政 补贴；企业也不得以低于成本的价格在它国市场倾销产品：四是透明度原则，即税 收法律、规章、政策、制度都要以适当方式公开公布：五是统一性原则，要求税收 规定在一个国家内必须是统一、一致的。而我国现行税收制度，在企业所得税、个 人所得税和一些地方税等诸多方面实行内外两套税制或内外政策有别；而且税收法 制也不尽健全，税收政策不尽规范、透明，存在许多不适当的税收优惠：因此，现 行税收制度面临着全面清理、调整和改革的客观要求。 综上所述，我国面临着即将加入w 1 d ，经济全面推向市场化的必然趋势；市 场机制能够有效地配置资源是不容置疑的，正如亚当斯密所形容的- 确实，他 通常既不打算促进公共的利益，也不知道他自己是在什么程度上促进那种利 益。他受一只看不见的手的引导，去尽力达到一个并非他本意想要达到的目 的。他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情况下更有效地促进 社会的利益。”。斯密实际上是说，在市场机制配置条件下，个人利润的最大化意 味着我们可以称之为国民收入的最大化。但是，市场机制也有失灵的地方或失灵的 。注l 【英】亚当斯密著郭大力王亚南译回民财富的中土质和原因的研究( 下卷) p 2 7 6 华中科技大学博士学位论文 时候，如对国防、环境保护、社会保障、社会福利等许多非排他性和非竞争性的公 共产品，通过出价竞争的市场机制就无法有效配置；同时，市场机制在缩小人们收 入分配差距、消除贫困和维护社会公正、稳定方面也显得无能为力，因而需要政府 运用“看得见的手”财政、税收和金融货币政策来调控，而税收制度的设计、 完善和改革对经济发展和社会稳定是有着重要作用的。优化税收理论是近几十年来 在税收理论上最具活力的研究领域，它是国际上非对称信息激励理论先期开拓的最 重要的成果，美国哥伦比亚大学教授、经济学家威廉维克里( w i l l i 锄v i c k r e y ) 和英国剑桥大学教授、经济学家詹姆斯米尔利斯( 又译莫里斯，下同。j a m e s m i i r l e e s ) ，因为这些开创性的贡献而共同荣获1 9 9 6 年度诺贝尔经济学奖。因此，借 鉴、研究这些理论，结合我国经济转型时期的特点，探讨优化我国税收制度和管理， 对我国经济发展和经济体制改革具有重要的理论和实践意义。 1 2 经济转型期市场不确定性分析 市场经济充满着不确定性，由于不确定性，人们的决策将会面临风险，为了降 低决策的风险，大家都会为获取更多的信息而努力。但在现实经济中，信息的不完 全是非常普遍的，对市场的影响也是巨大的。当经济活动者处于一定的经济环境中 时，他们往往拥有不同的信息状况，而这种信息状况一般是非对称的。所谓非对称 信息是指某些参与人拥有而另一些参与人不拥有的信息。例如，银行不可能了解借 贷者未来收入的全部信息；保险公司不可能充分观察到投保人对被保险财产的责任 及可能影响损失风险度的外部事件；拍卖人并不知道潜在客户所愿支付的全部信 息；政府在不太了解个人和企业纳税能力时必须制定税收制度( c l 【r e v ，1 9 4 6 ) ， 等等，这类现象被称为外生信息不对称。公司所有者并不全部了解经营者营运资源 的信息，雇主也不清楚雇员是否在积极工作，行政机关首长也不了解下属是否在认 真扎实地履行职责，这类现象称为内生信息不对称。由于信息不对称和私人信息的 存在，必然会降低制度的效率，扭曲经济政策和影响对人们的激励作用。 现实经济生活中，信息的不确定性主要表现在两大类：一类是由经济系统内 生决定的市场不确定性，即个人知道自己的偏好、资源禀赋、生产机会等，但不 知道其它经济主体的供给与需求；另一类是由经济系统外生决定的事件不确定性， 即个人对所有的市场价格完全知悉，但无法确知意外事件，而这些意外事件将影 响他个人的环境或整个市场，这些不确定的事件包括资源禀赋、生产机会、公共 7 华中科技大学博士学位论文 政策等等。由于存在信息的不确定性，会对经济活动和社会福利产生非常大的影 响，甚至是决定性的影响。 经济转型国家由于市场具有明显的二元性、不完善性和分割性，价格信号经 常受各种非市场因素干扰，信息的不确定性更为强烈，决策的风险更大，更难以 把握，主要体现在这样几个方面。 1 2 1经济发展具有很大的不平衡性，二元经济结构导致信息传递不通畅 经济发展不平衡是经济发展的客观规律，但由于经济转型国家基本上是发展 中国家，它们既有自给自足的自然经济，也有简单的商品经济，还有现代的商品 经济。从中国来看，经济发展不平衡十分明显，沿海地区经济比较发达，而西部 地区经济却比较落后；城市市场与农村市场、电子产品与手工产品同时并存，现 代产业与传统产业的矛盾加剧；人口增长、劳动力剩余、农村人口向城市转移， 城乡差距没有缩小，反而加大，中国1 9 7 8 年城镇居民家庭人均可支配收入与农村 居民家庭人均纯收入的相对差距为1 5 7 倍，而到了1 9 9 9 年两者相对差距则扩大 为1 6 5 倍；由于自然环境、教育水平和人才资源等客观条件的差距以及受中央 财政调控能力的制约，富裕地区与贫困地区的差距也越来越大，1 9 7 8 年上海人均 g d p 是贵州人均g d p 的1 4 3 倍，到1 9 8 4 年降为1 1 7 倍，而后大体保持此水平，到 1 9 9 5 年又上升到1 5 1 倍。超过了1 9 7 8 年的水平 。经济结构的二元化，必然导致 地区之间思想观念和发展战略存在着巨大的差距，在经济发展模式、运行方式和 管理手段等方面形成两个板块，加大了经济部门、经济地区之间发展水平的差距， 造成相互之间市场隔离和人为防范，一方面很容易使信息不能沟通，形成隔离， 导致信息传导走样，有时甚至无法进行传导；另一方面在这种隔离状态下设计的 激励机制对信息收集和所形成的激励相容约束作用将会大大降低。 1 2 2 市场发育具有很多的不完善性，市场分散分割导致信息反映不完全 市场发育需要一个过程，特别是现代市场体系的建立，更需要看生产力的发 展水平。经济转型国家一般都是从建立商品市场开始进行市场培育，市场发育是 很不完善的。各种生产资料市场、生产要素市场和金融市场的建立和发展是一个 渐进而漫长的过程。而且在经济转型过程中，特别是在我国，行政主导的特征非 。注l ：中国统计年鉴( 1 9 9 9 ) 、中国统计年鉴( 2 0 0 0 ) 中国统计山版杜 。注2 ：胡鞍钢主编中蠲走向)浙江人民出版社 华中科技大学博士学位论文 常明显，计划体制下形成的传统的行政行为仍然经常发挥重要作用。加之市场机 制不健全，各种类型、各地区的市场很容易分散和分割，一方面为了各自的利益 和政绩而各自为阵，划地为牢，用行政手段强制建立、发展和管理市场；另一方 面也因为缺乏现代化的信息手段和信息交换渠道，相互之间难以有效地进行沟通 和互通有无，甚至导致经济活动的扭曲，因而必然造成信息反映不完全。 1 2 3 行政干预具有很强的不妥协性，部门利益驱动导致信息反馈不真实 经济转型国家由于过去长期推行计划经济，一般都是上面制定计划，下面负 责执行，长官意志非常强烈，行政干预被认为是必须的、天经地义的。在经济转 型过程中，一些部门和地区为了保护自身和本部门的利益，会尽可能地强化行政 干预。对有利于自身利益的信息会及时反映反馈。对不利于自身利益的信息就会 采取措施千方百计地隐藏，缺乏客观公正的信息反馈机制和监督机制，所谓“数 字出官，官出数字”反映了一些地方的信息扭曲的状况。因此，在这种行政干预 下信息是很容易失真的。 由于有以上三种经济转型时期所反映的特殊的信息状态，所以其不确定性更 难以把握，而且政府对经济系统外生决定的不确定性往往比内生决定的不确定性 更显得无能为力，决策风险更大。 1 3 转型时期非对称信息特点 经济转型时期信息非对称性的问题是十分复杂的，一方面，它反映出市场经 济国家的共性问题，如有市场失灵方面带来的垄断、外部经济、公共品、优效品 与劣效品、收益递增等问题；也有政府失灵、政策扭曲方面带来的价格政策、金 融政策、财政补贴政策、劳动工资政策和税收政策等问题；另一方面，它还反映 出转型经济所特有的问题，如政府目标和管理方面形成的收入增长要求、再分配 目标、经济结构、行政管理能力等问题；还有市场机制不完全和产权制度不明晰 等问题。由于经济转型时期信息具有较强的不确定性，因此，要实现宏观目标和 设计优化机制就很有必要研究其特点，从我国经济体制改革和经济转型的过程来 看，主要显示出以下几个特点： l - 3 1“会哭的孩子多吃奶” 由于我国过去是公有制企业一统天下，是高度集权的中央计划经济体制，现 华中科技大学博士学位论文 正在逐步转向市场经济体制，经济结构发生了很大变化，非公有制经济发展很快， 逐步形成经济利益多层化和多元化。计划经济时期，公有制企业经济占有绝对优 势，从生产到销售、从产量到品种、从经营到财务，一切习惯于按上级下达的计 划做事，有问题也全部找上级解决。在经济体制转型过程中，公有制企业逐步改 革成为面向市场、相对独立、自负盈亏的经济实体，但由于政企分开是一个长期 的过程，公有制企业也象政府一样，都是按所属关系划分为中央级企业、省属企 业以及地市县级企业，与各级政府有着千丝万缕的联系，因此，仍然存在着许多 “不找市场找首长”的现象。由于各级政府仍各自握有相当的分配、审批和调动 资源的权利，其所属的公有制企业也非常明白这一点。在市场机制不完善的条件 下，由于市场供需经常波动和扭曲，加之转型时期统计信息难度很大，政府了解 市场信息的能力有限，很难具体掌握各类企业的真实信息。有些企业为了对自身 有利，往往对真实信息进行加工处理，尽可能将企业的困难信息放大，多叫穷、 叫苦，“会哭的孩子多吃奶”。以争取政府的同情和支持，达到更多的占有公共资 源的目的。 1 3 2 “报喜得喜，报忧得忧” 我国的行政体系是相当庞大的，有三十多个省、一百六十多个地市、二千五 百多个县、近五万个乡镇和七十四万个村，从基层到高层可大致分为五级政府。 在这么多层次、这么庞大的行政管理体系中，信息很容易失真和扭曲。由于我国 的行政官员大多数是委任制，下级般只对上级负责，信息主要靠党务和行政系 统一级一级地向上反映( 甚至包括新闻媒体) ，制度上缺乏能够相互印证的保证信 息真实性的反馈管道和进行公开监督的管道。如果领导作风不深入，不“微服出 访”。就很容易出现这样的现象，即：如果上级知道工作没有做好，大多会给予批 评和惩处；如果工作没有做好，但上级