（财政学专业论文）上海市税收收入预测实证研究.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导f 进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名：二燧日期； 论文使用授权声明 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名：盆垃导师签名： 逝日 觌：! 巡- 瞳 摘要 税收是财政收入的最主要来源，适度的税收规模对于实现政府职能，调节宏 观经济起到重要作用。在市场经济条件下，由于税收来源于经济，优秀的税收计 划方法必须将税收与经济发展直接联系起来，科学的税收预测则是科学的税收计 划的前提。本文运用现代计量经济方法，分别建立了向量自回归( v a r ) 模型， 向量误差修正模型( y e c m ) ，误差修正模型( e c m ) ，逐步回归模型，并在以上 几个模型的基础上，用最小方差法建立了二阶组合预测优化模型，预测出上海市 2 0 0 7 年的税收收入为3 4 1 0 亿元左右。以往税收预测模型侧重于讨论模型本身的 拟和效果，很少利用历史数据进行实证检验，本文则对建立的每个模型进行了实 证检验。 本文还对每个税收预测模型进行了实证分析，得出了以下结论：上海市税收 收入总量和g d p 总量之问不存在长期稳定的协整关系；上海市税收收入与三次产 业g d p 是协调发展的；近年来上海市税收弹性增长很快，并且一直保持很高的水 平，原因是多方面的；影响上海市税收增长的主要因素除g d p 之外，还有固定资 产投资总额、财政支出总额、外贸进出口总额等。 最后，本文针对实证分析结论分别提出了相应的政策建议：应该加强上海市 税收与经济的联系，真正做到经济决定税收，税收反映经济。这就要求税务部门 改变简单的“基数法”税收计划制定方式，在制定税收计划之前对税收进行科学 的预测与分析；上海市应该利用建设经济、金融、物流、航运“四个中心”的机 会，继续坚持鼓励第三产业发展的税收政策；上海市税收收入弹性的连续的高增 长，会对经济产生一定的负面影响，应该根据税收中性原则适时调整税收制度及 税制结构，切实规范执法，使税收与经济得到协调发展；上海市应该保持一定的 固定资产投资速度和财政支出水平，利用作为“长三角”龙头的区位优势，大力 发展对外贸易，提高对外开放水平。 关键词：税收预测协整检验向量自回归模型误差修正模型 逐步回归组合预测 中图分类号：f s i o 4 2 a b s t r a c t f i s c a lr e v e n u ec o m e sm a i n l yf r o mt a x ，i ti s i m p o r t a n tt om a k ec o r r e c tt a x f o r e c a s tm o d e lf o rt h ea d j u s t m e n to fm a c r oe c o n o m y u n d e rt h em a r k e te c o n o m y , r e v e n u es t e m sf r o mt h ew h o l ee c o n o m y s ot h eo u t s t a n d i n gr e v e n u ep l a n sm u s t c o n n e c tt h er e v e n u ew i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t a n df o r e c a s t i n gt h er e v e n u e 、；i ，i t l ls c i e n t i f i ca p p r o a c hi sv i t a lt oe f f e c t i v er e v e n u ep l a n i nt h i sp a p e rt h ea u t h o r 眦 e c o n o m e t r i cm e t h o d st ob u i l du pv a r m o d e l ，v e c m ，e c ma n ds t e p w i s er e g r e 船i o n t a xf o r e c a s tm o d e l t h ea u t h o rb u i l du po p t i m i z el i n e a rc o m b i n a t i o nf o r e c 勰t i n g m o d e la n df o r e c a s tt h et a xr e v e n u eo f s h a n g h a ii i l2 0 0 7i sa b o u t3 4 1b i i l i o nr m b t h ea u t h o rc o m e st ot h ec o n c l u s i o n sa sf o l l o w s ：t h e r ei sn oc o i n t e g r a t i o n r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xr e v e n u ea n dg d po fs h a n g h a i ；t h e t a xr e v e n u ea n dt h e i n d u s t r ys t r u c t u r eo fs h a n g h a ih a v eah a r m o n yd e v e l o p m e n t ；t h et a x f l e x i b i l i t yo fs h a n g h a ii s i nat l i g hl e v e li nr e c e n t y e a r s t h e r ea r es e v e r a l c a u s a t i o n s ；t h ef a c t o r st oi n f l u e n c et h et a xr e v e n u eo f s h a n g h a ii n c l u d et h eo d p , c a p i t a la s s e t si n v e s t m e n ta m o u n t , t h ef i s c a le x p e n d i t u r e ，t h ee x p o r ta n di m p o r ta m o u n t o f f o r e i g nt r a d e a tl a s t ，t h ea u t h o rp r o v i d es o m er e c o m m e n d a t i o n s ：t h ef i n a n c ea n dt a x a t i o n d e p a r t m e n to fs h a n g h a is h o e dm a k et h et a xp l a na c c o r d i n gt ot h ee c o n o m i c s i t u a t i o n ；t h eg o v e r n m e n ts h o u i de s t a b l i s ht h et a xp o l i c yt oa c c e l e r a t et h e d e v e l o p m e n to ft h et h i r di n d u s t r y ；t h eh i g hl e v e lo ft a xf l e x i b i l i t yw i l lh a r mt h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t , s ot h eg o v e r n m e n ts h o u l dk e e pi si nas u i t a b l el e v e l ；t h e i n v e s t m e n to fc a p i t a la s s e t s ，t h ef i s c a le x p e n d i t u r es h o u l di n c r e a s es t e a d i l ya n dt h e f o r e i g nt r a d es h o u l dd e v e l o p m e n tf a s t e r , s ot h et a xr e v e n u eo fs h a n g h a lw i l lk e e p i n c r e a s i n g k e yw o r d s ：t a x 幻c 船t i l l g ；c o - i n t e g r a t i o nt e s t ； v a rm o d e l ；e c m ； s t e p w i s er e g r e s s i o n ；c o m b i n a t i o nf o r e c a s t i n g c l a s s i f i c a t i o nn u m b e r ：f 8 1 0 4 2 2 第l 章引言 1 1 选题的背景与意义 税收计划是税务机关根据国民经济计划指标、现行税收政策以及客观税源的 发展变化情况，对一定时期税收收入的测算、规划和控制。它是国家预算的重要 组成部分，是衡量税收工作质量和目标的主要标志。随着我国社会经济的发展， 目前我国税收计划的制定方式有不适应经济发展的地方，需要进行适当的改革。 而进行税收计划管理体制的改革首先就要求对我国或者一个地区的税收收入进 行科学合理的预测。 1 i 1 我国传统税收计划管理体制的缺陷 随着社会主义市场经济体制的建立和完善，特别是财税体制重大变革，经济 领域和税收领域发生了重大变化，给税收计划管理的职能和作用提出了新的挑 战。传统的税收计划管理体制已经不能适应市场经济的发展和依法治税的根本要 求，暴露出诸多弊端。主要表现在： i 现行税收计划的制定与客观经济税源的相关性较差。 长期以来，税收计划的编制均采用“基数法”，由上级税务机关以上期税收 入库数为基数，确定一定的增长比例，再加上特殊增收因素来制定当期税收计划。 这种计划编制方法虽能保证税收收入的绝对额不低于上期水平，对保证财政收入 的稳定增长也起到了积极的作用，但随着社会主义市场经济体制的建立和完善， 这种计划分配方法的缺陷愈来愈明显。 ( 1 ) 基数对计划的影响较大。基数中隐含的特殊困难难以消除，上期的实际 税收完成数具有很大的不可比因素，有征管因素、政策因素、一次性税源因素等， 以此为基数计算计划，势必影响计划的准确性。 ( 2 ) 增长系数的人为操作性较大。在以财政收入增长作为政府政绩考核指标 的影响下，增长系数可依据性相对差，或高或低，容易导致税收计划增长偏离实 际经济税源，在某种程度上违背了税收与经济的关系，影响税收计划的准确性。 ( 3 ) 对计划期的税源状况、特殊因素不能全面考虑。有些该考虑的因素不能 充分考虑，造成税收计划与实际税源相差较大，直接影响到计划的科学性。 2 税收计划的“硬性”弱化了税收执法的刚性。 一些地方政府对税收计划的制定不是以当地经济基础和税源状况为依据，而 是从地方财政的需要出发，采取“以支定收”的方法编制预算。尤其是对地方税 收“韩信点兵，多多益善”，层层加码现象长期存在。为了完成税收任务，地方 政府普遍对税收计划采取行政手段，如以政府文件下达计划任务、纳入目标管理、 实行税收任务“一票否决”、征管经费挂钩等。在一些经济落后、税源贫乏的地 方，有的政府领导把完成税收任务与乡镇领导“帽子”挂钩，导致征过头税、寅 吃卯粮、弄虚作假等现象时有发生。 3 ，以是否完成税收计划作为考核税收工作好坏主要标准违背依法治税方针。 在一些地方，税收收入任务完成情况成了评价税务机关工作和领导干部业绩 的唯一标准。“一俊遮百丑”的现象势必会造成经济税源与税收计划的脱节，降 低计划对税收工作的指导作用，容易导致税收计划与“依法治税”大环境的背离。 收入形势差的就有可能收“过头税”，增加企业负担，损害地方经济的可持续发 展。 4 税收计划管理缺乏监督机制。 税收计划属于国家预算收入计划的重要组成部分，具有严肃性。但从实际来 看，对某些地区税收任务完成情况，没有依据当地的征管水平、实际税源情况进 行考核，且对税务机关是否依照有关法律、法规，依法治税，应收尽收，没有完 善的监督机制，无形中也弱化了税务机关干部自身的执法意识。 1 1 2 改革税收计划管理体制的思路 改革现行税收计划管理是加强税收管理的需要，也是宏观经济健康运行的迫 切要求。其中一个重要的思路就是改革现行的税收计划编制分配方法，使税收计 划与实际税源相协调。先进的税收计划编制方法是建立在科学的纳税能力估算方 法基础之上的，通过详细分析，运用科学的数量分析的方法，采用国民经济中的 大量指标和数据，计算预测今后数年的经济增长和税收收入趋势，改变“以支定 4 收”、“基数法”的方法制定税收计划，采用“g b p 税收负担率法”，充分考虑 经济对税收的贡献能力。这样一方面可以客观地反映各地区经济税收总体规模， 消除各地经济发展不平衡给确定税收计划带来的差异；另一方面，可以结合各地 经济发展现状，起到公平地区间、企业间的税收负担，增强税收宏观调控力度的 作用，使各级领导和计划人员在税收计划整个执行过程中，做到心中有数，提高 税收征管质量和水平。 1 1 3 税收收入预测研究的必要性和可行性 由于税收来源于经济，优秀的税收计划、分配方法必须将税收收入与经济发 展直接联系起来。为了克服基数法割裂经济与税收直接联系的弊端，需要用科学 的方法研究税收与经济的关系，尤其是税收收入与宏观经济之间的关系，按照经 济决定税收，经济规模决定税收规模，经济结构决定税收结构的原则，在此基础 上建立全国或者各地区的税收收入预测模型作为税收计划的依据。 当前计量经济学和时间序列的发展为分析税收与经济之间的关系提供了有 力工具。单位根检验，协整检验有效的解决了困扰计量经济学界多时的伪回归问 题； 向量自回归( v a r ) 模型、误差修正( e c 砌模型被证明具有较好的预测效果 逐步回归则有效的克服了多重共线性带来的问题，将这些方法用于税收收入预测 模型的研究也将带来新的发现和收获。 本文将采用这些方法在税收收入预测方面做出探索性的分析。主要针对上海 市的税收收入状况，立足于其具体经济发展，选取1 9 7 8 年2 0 0 5 年的年度税 收收入数据和宏观经济指标数据，运用计量经济学方法，深入分析上海市税收收 入与宏观经济之闻，尤其是与g d p 之间的关系。在实证分析的基础上，建立符 合我国国情的税收收入预测模型。预测结果将对规范政府预算，合理进行税收计 划，合理安排财政收支和财政负担具有一定的政策参考价值，同时对研究税收与 经济的关系，使税收增长与经济发展形成良性互动，也具有一定的理论探索价值。 1 2 有关税收收入预测研究的文献综述 到目前为止，国内外的许多政府机构和学者对税收收入预测的研究做了大量 工作。但我国的税收收入预测工作起步较晚，税务部门对税收收入的预测研究始 于8 0 年代后期，当时这种工作一方面多以个人研究为主，另一方面侧重于对税 收收入预测的定性研究。进入9 0 年代以来，税收收入预测工作才得以普遍展开， 有关学者开始用传统的计量经济模型对税收收入预测进行定量研究，但其研究还 大多局限于简单线性模型。近几年来，税收收入预测模型的研究得到进一步发展， 一方面，不少学者将计量经济学和时间序列中的方法用于对税收收入预测的研 究，并取得了较好效果；另一方面，他们将简单线性模型推广到非线性模型，包 括二次函数模型和指数模型等；此外，在对经济现象越来越侧重于数理分析和实 证研究的大环境下，不少学者将投入产出法、神经网络模型、逻辑模型、马尔可 夫预测模型等也用于税收收入预测的研究中。 1 2 1 国外税收收入预测研究成果 国外税收预测的方法主要是在计量经济学或统计分析方法的基础上，根据 税收收入与各宏观经济指标的关系进行预测。例如p a v i e s0 9 6 2 ) ，l e g l e r 和 s h a p i r o ( l s ) ( 1 9 6 8 ) ，f r i e d l a e n d e r ，s w a n s o n 和d u e ( f s d ) ( 1 9 7 3 ) 等通过 分析收入和税率的变化对销售税收入的影响，给出进行销售税收的预测方法； g e o r g ea p l e s k o ( 1 9 8 7 ) 分析了美国由c b o 和o m b 公布的利用宏观经济指标预 测税收收入、财政支出和赤字的数据，发现短期预测( 2 3 年) 没有系统偏差， 长期预测的准确性却下降很快；b r e ts c h n e i d e r ( 1 9 8 9 ) 发现使用简单回归模型 ( s i m p l er e g r e s s i o nm o d e l s ) 和判断方法要比使用单变量时间序列方法 ( u n i v a r i a t et i m e s e r i e sm e t h o d s ) 或计量经济学( e c o n o m e t r i cm o d e l ) 预 测的准确度要高；b r e ts c h n e i d e ra n d6 0 r r ( 1 9 9 2 ) 研究导致销售税收入预测 产生误差的主要因素，分析了在预测中经济的不确定性、政治环境和偏见之间的 相互作用；n n a c im o c a n ，s a ma z a d ( 1 9 9 5 ) 采用跨部门的数据( c r o s s s e c t i o n a ld a t a ) 利用时间序列方法提高了政府通用基金收入预测的准确性； 6 g e r a l de a u t e n 和e d w a r dh r o b b ( 2 0 0 1 ) 考虑不同税种之间的相互作用，计 算不同时期所得税税率和税基的弹性，提出运用t h r e e s t a g el e a s ts q u a r e 技 术估计税收，特别强调采用实际价格估计销售税等等。1 另外，本文在进行税收收入预测研究中采用的分析和预测方法主要有：单位 根检验、协整分析、g r a n g e r 因果关系分析、向量自回归模型和误差修正模型。 这些方法被广泛的应用于宏观经济、金融市场、外汇市场、生产管理以及其他的 经济专门问题中进行预测。 v i d y al d a h a m b a r ea n dv nb a l a s u b r a m a n y a m ( 2 0 0 0 ) 2 ) 时印度的金融储蓄率， 实际可支配收入，国债比率，公共储蓄率，转移支付率，间接税比率，进出口率 进行j o h a n s e n 协整检验，并建立v e c 预测模型，得出从长期来看，收入可使 储蓄率提高；从短期来看，经济自由化可使储蓄率降低( 尽管长期来看可间接提 高储蓄率) 。 a k t h a mm a g h y e r e h o s a m as w e i d a n ( 2 0 0 4 ) 3 列约旦1 9 6 9 - - - 2 0 0 2 年的实 际g d p ，实际财政收入，实际财政支出进行j o h a n s e n 协整检验，得出它们之间 存在两个协整向量，在v e c 预测模型的基础上建立的格兰杰因果检验显示，实 际财政收入与实际财政支出之间存在双向因果关系，财政政策具有强烈的产出效 应。 e d w a r dd a y ，m a r kc s t r a z i c i c h ，j u n s o ol e e ( 2 0 0 1 ) 4 利用美国1 9 6 5 1 9 9 9 年的数据，对政府支出规模和g d p 进行了实证分析，发现支出和g d p 存 在协整关系，支出是g o p 的格兰杰原因。投资导致了g d p 的增长，而消费则相 反。 f l o r i a nl i u p p n e r ( 2 0 0 1 ) 5 为研究德国的财政政策效应建立了结构v a r 模 型，并进行了i r f ( 脉冲响应分析) ，发现：g d p 对税收有正向反应，对支出有 负向反应；私人消费对税收有负向反应，对支出有正向反应。 1 2 2 国内税收收入预测研究成果 近几年国内对于税收收入预测模型研究取得了较好的效果。较成体系的研究 主要可以归为两个方面： 7 1 全国人大常委会预算工作委员会税收收入预测模型8 传统上，我国政府对税收计划都是采用基数法，税收收入预测模型研究也起 步较晚，从2 0 0 1 年开始，全国人大常委会预算工作委员会才对税收收入预测模 型做出开创性的研究。2 0 0 3 年l o 月，预算工作委员会进一步考虑到，税收收 入与经济变量之间的关系，在原来建立的全国财政收入预测模型的基础上，初步 建立了全国税收收入预测模型和海关关税预测模型。并结合2 0 0 3 年上半年的数 据，对2 0 0 3 年初的税收收入预测模型进行了调整，形成了2 0 0 3 年全国税收收 入( 含关税，不含农业税、出口退税) 的预测模型。同时还增加了对海关关税收 入的预测，因此，全国税收收入预测模型分为两部分；一是2 0 0 3 年全国税收收 入预测模型( 国家税务总局口径，不包括关税、农业税和出口退税) ，这是在2 0 0 2 年税收收入预测模型基础上进行修改而形成的；二是海关关税收入预测模型。 全国人大常委会预算工作委员会建立的全国税收收入预测模型主要是时间 序列模型，但考虑到时间序列模型本身难以反映和解释经济增长对税收收入的影 响，因此在建立税收收入时间序列短期预测模型的同时，也建立了税收收入的计 量经济学长期预测模型。具体建模时采用了季度、年度预测相结合的方法。采用 季度数据建立了a r 姒模型，这一模型主要考虑数据生成本身，不考虑影响数据 的经济变量和中间变量的传递预测，适合用于税收收入的短期预测。采用年度数 据建立了税收收入计量经济学预测模型，主要考虑了宏观经济变量之间的相互关 系，结合1 9 9 4 年以来税收政策的变化，考虑了对税制结构，税率等的调整，适 合于中长期税收收入预测。最后在实际应用中，结合我国财政政策变化可能对财 政收入及税收收入造成的影响，对模型预测的税收收入进行了调整。 在建立海关关税预测模型时。全国人大常委会预算工作委员会以时间序列模 型为基础，并在此基础上建立了因果关系模型。在预测全年进出口总额时，主要 采用时间序列模型；在分析进出口总额对海关关税收入的影响时，应用了因果关 系模型；最后根据主要政策变化可能对海关关税造成的影响，对结果进行了调整。 具体建模时应用2 0 0 1 年1 月到2 0 0 3 年8 月的海关关税收入的原始数据，部 分影响海关关税收入的经济因素及其他因素，建立海关关税收入的月度预测模 型。 8 2 关于税收收入预测模型的研究，还有一些成果散见于各种公开发表的文 章、硕士博士论文及专著中。其中有代表性的有以下几种： ( 1 ) 南京审计学院的张伦俊曾经发表了数篇文章对税收收入预测模型做出了 较为深入的研究，他的研究成果主要表现在以下几个方面7 ： 以时间t 为自变量的二次曲线模型。在引入反映1 9 9 4 年税制改革的虚拟 变量后得到模型如下： y c = 4 8 4 8 9 3 ( 1 9 1 2 ) ( 1 0 6 8 ) ( 1 0 0 2 ) 谨 ( i - i ) 以g i ) p 为自变量的简单线性回归模型。引入1 9 9 4 年税制改革虚拟变量后 得到的税收收入预测模型如下： y c = 3 5 8 0 5 9 + 9 8 4 2 1 8 v + 0 0 8 8 g d p ( 1 2 ) 选取了影响税收收入的十多个宏观经济变量对税收收入进行回归，采用逐步 剔除影响较小指标的方法，最后保留了四个主要指标，得到多元线性回归模型如 下： y c = - 2 9 7 6 2 + 0 0 9 5 g d p - o 4 0 5 t w + o 4 3 2 t e - 8 9 5 8 5 3 v( 卜3 ) 该模型说明，在我国影响税收收入的主要因素是：6 d p 、职工总工资、财政 支出和税收政策。 张伦俊还将6 d p 按照收入法分为劳动者报酬、固定资产折旧、生产税净额 和营业盈余。他认为6 d p 收入要素比重变化直接影响税基质量，从而影响税收 收入变化。并分别从这四个方面占6 d p 比重的变化对税收收入的影响进行了理 论上的分析。此外，作者还对1 9 9 1 2 0 0 1 年我国6 d p 要素比重进行了实证 分析，在定性分析的基础上，建立了税收增长率对四个要素收入的多元线性回归 模型： 税收增长率= - 1 4 5 8 8 2 9 + 1 5 0 4 7 “报酬”+ 7 8 1 6 “折旧”+ 2 5 9 1 1 “净税” + 1 1 4 3 0 “盈余”( 1 4 ) 实证分析结果表明，方程整体线性显著，该方程中的变量也都显著，表明税 收收入增长率受四个因素共同影响。从其各自的系数来看，他们对税收收入增长 率的影响程度不同，也就是说在6 d p 一定的条件下，四种收入要素占6 d p 比重 的变化将会导致税收收入发生较大的变化。 9 ( 2 ) 中国农业大学的王伟在其博士论文中国税收宏观调控的数理分析与实 证研究8 中对我国十五期间的税收收入做了预测。壬伟首先对我国的宏观经济 状况做了初步估计，在定性基础上对我国十五期间的税收收入做了估计。随后应 用回归分析和时间序列分析对税收收入做出定量预测。具体有二次指数模型，指 数增长模型和逻辑增长模型。此外，作者还对税收收入的结构做了估计，在对我 国的三大税种做了定性分析之后，采用马尔可夫预测技术对税收收入进行结构分 析和预测。 ( 3 ) 山东经济学院王乃静，李国锋在协整理论在税收预测中的应用研究。 一文中，用山东省数据对税收收入对数与g d p 对数之间的协整关系进行了研究。 研究结果表明，税收收入对数与6 d p 对数之间存在着长期稳定的协整关系。根 据葛兰杰定理，在此基础上，他们建立了误差修正模型，并对模型进行了政策仿 真，实证结果证明，该模型具有较好的预测效果。 ( 4 ) 上海交通大学的田永青，杨斌，朱仲英在基于r b p 神经网络建立税务 预测模型的研究”中应用目前比较前沿的计算机技术r b p 神经网络建立了税务 预测模型。文章首先介绍了r b f 神经网络的结构及训练算法，并分析了影响税 收的一些主要因素，文章认为影响税收收入的重要因素有国内生产总值、职工工 资总额、财政支出和政策因素等，在此基础上提出了基于r b f 神经网络的税收 预测模型。在模型中以上述变量为输入量，建立了税收收入预测模型，并用山东 省1 9 7 8 一1 9 9 7 年的数据进行了政策仿真，结果说明了模型的有效性。 ( 5 ) 国家税务总局的程毛林在我国税收增长的影响因素和预测分析“一文 中首先定性的分析了影响税收收入增长的因素，主要有： 1 、经济结构的影响，主要表现在产业结构、产品结构和所有制结构的交动 和影响。 2 、税制结构的影响，主要分析了1 9 8 5 年税制改革和1 9 9 4 年税制改革对 税收收入的影响。 3 、税收政策的影响，主要表现在国家为了实现宏观经济目标，通过减免税 政策造成的对税收收入的影响。 在定性分析的基础上作者建立了税收收入预测模型： 1 0 1 、以g d p 为变量的简单线性模型： t a x = 1 2 1 3 8 2 9 i + 0 0 8 4 4 g d p ( 1 - 5 ) 2 、以g d p 和税收收入对数建立的研究税收弹性的线性模型： l n t a x = 2 0 3 8 7 + 0 6 0 3 l n g d p ( 1 6 ) 3 、以三次产业增加值傲的多元线性回归模型： t a x = 1 1 6 7 1 8 7 9 + 0 0 9 1 6 g d p i + o 0 9 9 2 g d p 2 + 0 0 5 4 1 g d p 3( 1 - 7 ) 4 、以投资增长预测税收收入增长的模型； l n t a x = 3 0 8 9 7 + 0 1 6 5 9 l n k + o 4 0 9 0 l n k ( 一1 ) ( i - 8 ) 此外，作者还建立了税收收入预测的灰色模型、时序模型和组合预测模型。 ( 5 ) 支u 新利在税收分析概论”中提出了可以用投入产出法进行税收收入的 预测。作者认为，在税收分析中，投入产出法可以用于分析价格变动对税收的影 响，以及通过税收政策进行模拟观察税收政策对经济的影响等。但作者对投入产 出法对税收收入的预测分析着重于理论上的分析，模拟价格和模拟政策对税收收 入的影响分析，没有用于实际中对税收收入进行预测。 ( 6 ) 李洁2 0 0 4 年利用协整关系分析，v a r 模型，e c m 模型，逐步回归模型对 四川省的税收收入进行了预测，并对预澳4 模型进行了实证检验。“ ( 7 ) 朱争2 0 0 6 年同样利用协整关系分析，v a r 模型，e c m 模型，逐步回归模 型对我国的税收收入进行了预测，并对预测模型进行了实证检验。“ 1 3文章的研究方法、创新点和结构 1 3 1 文章的研究方法 本文尝试将现代计量经济学和时间序列的方法，应用于分析我国税收收入与 经济的关系，并建立我国税收收入预测模型。具体分析方法主要有： l 、协整检验 协整检验主要用于检验非平稳时间序列变量之间是否存在着长期稳定的关 系。具体实现上分为单一方程的e g 两步法检验和多变量联立方程的j o h a n s e n 最大似然法检验。本文对上海市税收收入与g d p 之间的关系、税收收入与三次 产业产值之间的关系、税收收入增长率与g d p 增长率之间的关系进行协整检验。 2 、向量自回归模型 向量自回归模型，是在对几个变量进行分析时先不区分内生和外生变量，而 是建立一个基于各变量滞后值的联立方程模型。在本文第二章中用向量自回归的 方法建立了含有税收收入和g d p 滞后变量的税收收入预测模型。 3 、误差修正模型 误差修正模型是建立在协整关系基础上的。根据葛兰杰定理，在时间序列变 量问存在着长期稳定的协整关系时，必然可以建立误差修正模型。本文第三章首 先分析了上海市税收收入增长率与g d p 增长率之间长期平稳的协整关系，然后 建立了相应的误差修正模型。 4 、动态回归模型 从税收的供给和需求两方面来分析，结合中国税收计划制定的税收征收的实 际，税收收入的大小不仅取决于当期的经济状况，而且与上一期的经济状况和上 期的税收收入大小有关。本文第四章建立税收收入的动态回归模型，对税收收入 的影响因素进行分析。 5 、逐步回归模型 在一个经济变量受多种因素共同影响时，可能因这些变量间存在多重共线 性，而给模型的估计带来相应的问题。采用逐步回归法则可以有效的克服这种影 响。本文第四章中选取了对税收收入影响较大的八个宏观经济指标，采用逐步回 归法得到了税收影响因素分析的双对数模型。 1 3 2 文章的刨新点 未来我国税收收入预测模型的研究必将朝向更加科学、客观的方向发展。一 方面要完善简单模型在预测税收收入方面的基本理论、应用条件和确定的定量结 论，通过提高精度，使简单预测模型的作用得到最大限度发挥。另一方面将逐步 引入计量经济学和时间序列中的最新成果，对税收收入预测模型进行研究，使税 收收入的预测更加实用化和科学化。本文开始在这方面进行探索和尝试，在吸收 前辈研究成果的基础上，争取在税收收入预测模型分析方面有所突破。本文的创 新之处，主要表现在以下三个方面： ( 1 ) 立足于上海市的具体经济状况对税收收入预测进行实证分析。我国税 收收入预测模型大多数是对全国的研究，全国的研究是很重要，但是在制定税收 计划的时候是要分地区进行的，而且税收收入是在特定的经济环境下实现的，各 对税收收入有很大影响。不同地区相同的 各省市都应该针对自己的情况建立起适合 自身的税收收入预测模型。目前，在公开发表的文献中，还没有找到对上海市的 税收收入预测模型。本文将特别针对上海市的这一地区的税收和经济数据建立税 收收入预测模型。 ( 2 ) 用新的方法对税收收入预测模型进行探讨和实证分析。我国的税收预 测模型大多数是用传统的计量经济学方法建立的。其中以简单的线性模型居多， 包括以g d p 为自变量，以时间为自变量的一元模型，以及以多个宏观经济指标为 自变量的多元线性模型。本文用协整检验和g r a n g e r 因果关系检验方法分析了上 海市税收收入与g d p 之间的关系，并建立了向量自回归( v a r ) 预测模型；用多变 量的协整检验分析了上海市税收收入与产业结构之间的关系，并建立了向量误差 修正( v e c ) 预测模型：用协整检验分析了上海市税收收入增长率与g d p 增长率 之间的关系，并建立了误差修正( e c m ) 预测模型；用逐步回归法分析上海市税 收收入与诸多宏观经济指标之间的关系，并建立了税收收入影响因素分析的双对 数模型；最后用组合预测方法对上海市的税收收入进行预测。 ( 3 ) 提出了基于上海市税收收入与经济实证分析的相关政策建议。第一， 应该加强上海市税收与经济的联系，真正做到经济决定税收，税收反映经济。这 就要求税务部门在制定税收计划之前对税收进行科学的预测与分析；第二，从上 海市税收收入与产业结构之间关系的实证分析结果知，上海市税收收入与产业结 构是平衡发展的，应该继续坚持鼓励第三产业发展的税收政策；第三，上海市税 收收入弹性的连续的高增长，会对经济产生一定的负面影响。应该根据税收中性 原则适时调整税收制度及税制结构，切实规范执法，使税收与经济得到协调发展； 第四，上海市影响因素分析模型表明，除g d p 外，上海市税收收入的最大影响 因素是固定资产投资总额、财政支出总额、外贸进出口总额。上海市应该保持一 定的固定资产投资速度和财政支出水平，同时借助建设世界航运中心的机会，利 用作为“长三角”龙头的区位优势，大力发展对外贸易，提高对外开放水平。这 些都能为上海市的税收增长提供坚实的基础。 1 3 3 文章的结构 本文共分为5 章，具体逻辑结构如下： 第1 章是引言，主要介绍了本文选题的背景与意义、有关税收预测的国内外 研究综述以及本文的研究方法、创新点和基本结构。 第2 章是对上海市税收收入与g d p 总量关系的进行实证分析并对上海市税收 收入进行预测。在介绍税收收入与g d p 之间关系的税收学和计量经济学的理论 背景之后，本章通过实证分析证明了上海市税收收入与g d p 总量之间不存在长 期稳定的协整关系，并建立了上海市税收收入的向量自回归( v a r ) 预测模型； 通过对上海市税收收入与三次产业g d p 之间的关系进行实证分析，并建立向量误 差修正预测( v e c ) 模型。 第3 章是先对上海市税收收入增长率和g d p 增长率进行了实证分析，证明了 上海市税收收入增长率和g d p 增长率之阿存在长期稳定的协整关系，在此基础上 建立了误差修正预测模型，对上海市税收收入进行了预测。本章还对上海市的税 收弹性进行了实证分析，并分析了近年来上海市税收弹性一直很高的原因。 第4 章从分析上海市税收增长的影响因素入手，建立了动态回归模型和双对 数模型。并运用双对数模型对上海市税收收入进行了预测。最后根据模型结论分 析了影响上海市税收收入的主要因素。 第5 章为结论和政策建议。本章先对前几章的预测模型进行了评价和比较， 并用组合预测方法对上海市税收收入做出预测；再根据几个上海市税收收入预测 模型得出了实证分析的结论，针对这些结论提出了相应的政策建议：本章最后还 交待了有待进一步研究的问题。 1 4 第2 章上海市税收与g d p 总量关系分析和税收预测 本章通过考察上海市税收收入变量( t a x ) 和国内生产总值变量( g d p ) 的实际 历史数据，发现它们都是非平稳时间序列。通过对这两个变量进行协整关系检验， 证明了二者不存在长期稳定的协整关系；再通过g r a n g e 因果关系检验，证明他 们之间存在税收收入对g d p 的单向因果关系；进一步通过协整检验证明了上海 市税收收入与各次产业产值之间存在长期稳定的协整关系，即上海市税收收入与 产业结构之间是协调发展的；通过建立向量自回归( v a r ) 模型和向量误差修正 ( v e c ) 模型，对上海市税收收入总量进行了预测，实证分析表明模型的预测效 果良好。最后对有关结论作出了合理的经济分析和解释。 2 1 本章基本理论介绍 2 1 1 税收与g d p 关系的简要分析 1 g d p 是最大口径的税源 g d p 是衡量经济成果的总指标，它包含了生产和非生产等社会经济的各个领 域，能够综合反映国民经济活动总量和三次产业的经济成果。同样，税收也来自 生产、非生产，经营和非经营性的各次产业，凡税法规定有应税收入和应税行为 的单位和个人都属于纳税人，被纳入税收收入的核算范围。所以，g d p 和税收收 入这两个指标在核算范围上具有一致性，在进行对比分析时具有较高的相关性和 可比性。从这个意义上说，g d p 是全社会的总税源，g d p 的大小制约着税收收入的 规模。因此，我们把经济总量简单理解为g d p 总量。相应地，“经济决定税收” 这一基本理念，可以简单理解为g d p 总量决定税收收入的总量。税收与经济的增 长的关系也可以用税收收入与g d p 之间的增长关系进行讨论。 2 不可税g d p 对税收收入的影响 由于g d p 核算范围与核算方法方面的特点，并不是所有g d p 都可以作为税基 的。有相当一部分的g d p 增量无法作为税基的增量增加税收收入。即所谓不可税 g d p 。的概念。具体来说，主要有以下几个方面# ( 1 ) 政府部门的生产与服务。西方经济理论认为，政府部门提供的生产与服 务，是对社会公共品的供给，与市场体系提供的私人产品一起构成社会总产品， 计入国内生产总值。但由于政府部门提供的公共产品主要来源于税收收入，没有 必要对这一部分产品再作为税基课征税收。也就是说，政府机构提供的产品和劳 务，只具有公共产品性质，不构成与商业性企业竞争，没有纳税义务。因此，g d p 增量中的政府机构提供的公共产品的增加基本与税收收入无关。如第三产业中的 文教卫生、党政机关、社会团体和社会福利业等行业的增加值无法作为税基课征 税收。 ( 2 ) 非货币化的g d p 。税收收入按实现法计算，以货币形式征缴，所有销售出 去的产品价值才构成本期可以征税的产值。非货币化的g d p 产值是很难征税的。 例如，库存产品无法提供现金流，库存产值不可能对其征税。对于相当一部分易 货贸易、农林产品没有实现的自然增值，以及实物性的分配，属于非货币化的g d p 。 尽管理论上可以作为税基进行征税，但在现实条件下，是很难作为主要税基存在 的。现代经济主体税种的流转类税收和所得类税收都是以货币流量为税基的。因 此，g d p 增量中的非货币化的部分对税收收入也有重要的影响。此外，g d p 统计中 相当一部分是对社区易货贸易和“地下经济”交易的估计，这一部分非货币化的 g d p 也是很难作为税基进行征管的。在反映经济增长的实际g d p 增量中，不可税g d p 的比重是决定税收收入增量的重要因素。假设实际g d p 的增量一定，不可税的g d p 比重越大，实际g d p 增长对税收收入的影响就越小。 3 6 d p 之外因素对税收收入的影响 在g d p 总量和结构一定的情况下，税收制度和征管水平是决定了税收收入的 重要因素。 ( 1 ) 经济发展与税制结构的演变。经济增长的结构变化表现为兰大产业结构 的此消彼长，也表现为整个经济的货币化程度的提高以及由生产率提高带来的人 均国民收入的巨大增长。经济发展的结构性变动使可税g d p 的总量和构成都发生 了变化，而税收制度也必须适应这一变化才能保持税收收入占6 d p 的一定比重。 例如，在经济发展的早期，第一产业的比重占绝对优势，税收必然以农业税和土 地税为主；当经济发展实现了工业化或第二产业比重占主体地位时，政府税收必 然要以针对商品流通的流转税为主。当经济发展到第三产业占主要地位的阶段 1 6 时，人均国民收入的巨大提高为所得类税收占主体地位奠定了客观基础。换句话 说，即使g d p 的总量与结构相同，不同的税收制度会导致应税g d p 比重的不同，从 而引起税收收入的巨大差别。 ( 2 ) 税收征管因素的影响。能够真正实现的税收收入取决于最后一个环节， 即税收征管的效率。一定时期内税收征管的效率受到诸多因素的影响。社会的纳 税意识和经济体制决定了税收征管的外在环境，这是税务机构无法影响的外生变 量，如我国个人所得税的征管相当大程度上受到了外界环境的制约。而税务机构 的征管方式、征管手段、征管技术、人员素质则是影响税收征管的内在因素。在 征管过程中出现的延期纳税、欠税、查补偷漏税等都会影响税收收人。 ( 3 ) 政府的支出需要的影响。一定程度上讲，实际的税收增长取决于政府支 出需要的增长。尽管政府的支出水平是由经济发展对公共资本品和公共消费品的 客观需要决定的，但不可否认政府的施政纲领、政治倾向等非经济因素对特定时 期政府支出需要的影响。政府可以通过税收制度与税收征管的变动决定税收的实 际增长状况。 综上所述，g d p 和税收的关系可以总结为：g d p 是总税源，是决定税收收入的 根本基础。在g d p 总量和增量一定的情况下，可税g d p 比重以及由税收制度决定的 应税g d p 结构差别等会对税收收入产生影响。在g d p 结构一定的情况下实现的税收 收入取决于税收制度和征管效率，一定时期的税收制度和税收征管反映了政府的 支出需要和政策意图。可以说，g d p 的增量和结构是构成税收收入增长的客观基 础和必要条件，而税收制度和税收征管则反映了对税收收入的主观需求，是可能 的税收收入转化为现实税收收入的充分条件。 2 1 2 税收与产业结构的基本关系 首先，产业结构是税源结构的基础，它决定了税收收入的规模。一定的产业 结构规定了社会总产品的物质内