（财政学专业论文）促进企业节能减排的财税政策——以山东为例.pdf

原创性声明 小ii l li lli l li iillrill y 17 9 018 9 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：；疰忤 日 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：导师签名：生二毖日期：塑巨氢妞碰毋 山东人学硕l ：学位论文 目录 内容摘要。3 a b s t r a c t 5 第一章引言。7 一、问题提出7 二、文献综述8 三、论文结构、创新点及不足1 l 第二章财税政策促进节能减排的理论分析1 2 一、节能减排财税政策的设计理念1 2 二、外部性的解决方式1 3 三、促进节能减排的政策体系1 6 第三章企业节能减排现状：山东调查2 0 一、企业节能减排现状2 0 二、现行山东省促进节能减排财税政策2 1 三、政策评价2 8 第四章促进节能减排财税政策的国际比较2 9 一、节能的财税政策2 9 二、减排的财税政策3 0 三、国际经验借鉴3 1 第五章促进节能减排财税政策的完善。3 3 一、目标3 3 二、原则3 3 三、具体政策建议3 3 参考文献 致谢3 8 附录：企业节能情况调查表3 9 山东人学硕f ：学位论文 c o n t e n t s a b s t r a c ti nc h i n e s e 3 a b s t r a c ti ne n g l i s h 5 c h a p t e r li n t r o d u c t i o n 7 1 1m o t i v a t i o nf o rt h es t u d y 7 1 2l i t e r a t u r er e v i e w 8 1 3f r a m e w o r ka h dm a i np o i n t sa b o u tt h i ss t u d y 11 c h a p t e r 2t h e o r yo ne n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n 1 2 2 1d e s i g ni d e ao f e n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n 12 2 2w a y so fs o l v i n ge x t e m a le f f e c t s 13 2 3p o l i c ys y s t e mo fe n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n 16 c h a p t e r 3s t a t u so fs t i m u l a t i n ge n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n ： s h a n d o n gs u r v e y 2 0 3 1s t a t u so fe n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n 2 0 3 2f i s c a la n dt a xp o l i c i e so ns t i m u l a t i n ge n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o n r e d u c t i o no fs h a n d o n gp r o v i c n e 2 1 3 3a s s e s s m e n to np o l i c i e s ：! ； c h a p t e r 4 i n t e r n a t i o n a l c o m p a r i s o n o f e n e r g y - s a v i n g a n de m i s s i o n r e d u c t i o np o l i c i e s 2 9 4 1f i s c a la n dt a x p o l i c i e so fe n e r g y - s a v i n g 2 9 4 2f i s c a la n dt a xp o l i c i e so fe m i s s i o nr e d u c t i o n 3 0 4 3i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c er e f e r e n c e 31 c h a p t e r 5p e r f e c t i n ge n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o np o l i c i e s 3 3 5 1o b j e c t s 3 3 5 2p r i n c i p l e s 3 3 5 3s u g g e s t i o n s 3 3 r e f e r e n c e s a e k o n w l e g d g e m e n t a p p e n d i x ：s u r v e yo fe n t e r p r i s ee n e r g y - s a v i n g 2 3 6 3 8 3 9 山东大学硕l j 学位论文 内容摘要 在1 9 9 5 2 0 0 8 年的1 4 年间，我国能源消费总量由1 3 1 1 7 6 百万吨增加到 2 8 5 亿吨标准煤，年均增长5 7 0 ，能源消费增长总体慢于同期g d p 增长， 单位g d p 能耗呈现下降趋势。但与其他国家相比，一是我国单位g d p 能耗 大大高于其它国家，能源效率有待进一步提高。二是由于我国一直保持以煤 为主的能源消费结构，污染物排放量，特别是c 0 2 排放量急剧增加，给生态 环境带来巨大压力。事实上，自2 0 世纪8 0 年代，我国政府就认识到能源问 题将是制约经济增长的一个主要瓶颈。在2 0 0 6 年“十一五”规划纲要、2 0 0 7 年节能减排综合性工作方案和2 0 0 8 年中央政府工作报告中多次强调 建设资源节约型、环境友好型社会，实行有利于资源节约的价格和财税政策。 从长期发展来看，保持经济持续增长，调整优化产业结构，提高能源利用效 率，降低污染物排放量是各国经济发展的共识。因此，研究如何充分发挥财 税政策的调控作用，引导企业从过去“高产出、高消耗、高污染 转向“高 产出、低消耗、低污染”的发展方式，无疑具有重要的理论意义和现实意义。 文章共分为五部分： 第一部分为引言，包括问题提出、文献综述及文章结构与创新点等。 第二部分为财税政策促进节能减排的理论分析，包括节能减排财税政策 的设计理念、外部性的解决方式及促进节能减排的政策体系等。 第三部分为山东省企业节能减排的现状，包括企业调研、现行山东省执 行的财税政策并对政策效果进行了评估。 第四部分为促进节能减排财税政策的国际比较，包括促进节能的财税政 策、促进减排的财税政策及国际经验借鉴等。 第五部分为促进节能减排财税政策的完善，包括政策目标、原则及具体 政策建议。 文章的创新点为：一是针对山东省企业设计调查问卷，进行节能减排调 研，获得一手资料；二是将节能与减排财税政策从理论上进行详细分析，为 文章的政策建议提供理论基础。 文章的不足在于：一是缺乏进一步的统计和计量分析，未能定量的分析， 山东人学硕 ：学位论文 财税政策在企业节能减排决策中的影响程度；二是由于受数据限制，缺乏国 家推出节能减排政策前后企业投资行为的比较等。 弓俨参彳奄 关键词：节能减排；财税政策；外部性 4 山东大学硕士学位论艾 a b s t r a c t i nt h e14y e a r sb e t w e e n19 9 5 - 2 0 0 8 ，c h i n a st o t a l e n e r g yc o n s u m p t i o n i n c r e a s e df r o m1311 7 6m i l l i o nt o2 8 5b i l l i o nt o n so fs t a n d a r dc o a l ，a na v e r a g e a n n u a li n c r e a s eo f5 7 0 ，e n e r g yc o n s u m p t i o ng r o w t hi ss l o w e rt h a nt h eo v e r a l l g d pg r o w t ha tt h es a m ep e r i o d ，t h ep e rg d pe n e r g yc o n s u m p t i o ns h o w sa d o w n w a r dt r e n d h o w e v e lc o m p a r e dw i t ho t h e rc o u n t r i e s ，o n eo fc h i n a sp e r g d pe n e r g yc o n s u m p t i o ni sm u c hh i g h e rt h a no t h e rc o u n t r i e s ，e n e r g ye f f i c i e n c y r e m a i n st ob ef u r t h e ri m p r o v e d s e c o n d ，c h i n ah a sb e e nm a i n t a i n e dd u et ot h e c o a l d o m i n a t e de n e r g yc o n s u m p t i o ns t r u c t u r e ，p o l l u t a n te m i s s i o n s ，p a r t i c u l a r l y c 0 2e m i s s i o n s i n c r e a s e dd r a m a t i c a l l y , t ob r i n ge n o r m o u sp r e s s u r eo nt h e e c o l o g i c a le n v i r o n m e n t i nf a c t ，s i n c et h e2 0 t hc e n t u r y , 8 0y e a r s ，t h eg o v e r n m e n t h a su n d e r s t o o dt h a te n e r g yi s s u e sw i l lb et h ec o n s t r a i n to ne c o n o m i cg r o w t h i n 2 0 0 6 ，e l e v e n t hf i v e - y e a rp l a n ，2 0 0 7 ”ac o m p r e h e n s i v ee n e r g yr e d u c t i o n p r o g r a mo fw o r k 。a n d2 0 0 8 ”t h ec e n t r a lg o v e r n m e n tw o r kr e p o r t ”r e p e a t e d l y e m p h a s i z e dt h a t t h eb u i l d i n go far e s o u r c e - s a v i n ga n de n v i r o n m e n t - - f r i e n d l y s o c i e t yw h e r eab e n e f i tr e s o u r c e s a v i n gp r i c ea n df i s c a lp o l i c i e s f r o m t h e l o n g t e r md e v e l o p m e n tp e r s p e c t i v e ，m a i n t a i n i n gs u s t a i n e de c o n o m i cg r o w t h ， a d j u s ta n do p t i m i z et h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，i m p r o v ee n e r g ye f f i c i e n c ya n dr e d u c e e m i s s i o n sb ya l lc o u n t r i e se c o n o m i cd e v e l o p m e n tc o n s e n s u s t h e r e f o r e t h es t u d y h o wt og i v ef u l lp l a yt ot h er o l eo ff i s c a lp o l i c y , r e g u l a t i o na n dc o n t r o la n dg u i d e t h ee n t e r p r i s e sf r o mt h ep a s t ”h i g h - y i e l d ，h i g hc o n s u m p t i o na n dh i g hp o l l u t i o n ”t o ”h i g h y i e l d ，l o w c o s t ，l o w p o l l u t i o n ”a p p r o a c h t od e v e l o p m e n ti su n d o u b t e d l y i m p o r t a n tt h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c ea n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h ea r t i c l ei sd i v i d e di n t of i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n ，i n c l u d i n gt h ei s s u e s ，l i t e r a t u r er e v i e wa n d t h ee s s a ys t r u c t u r ea n di n n o v a t i o np o i n t s p a r ti ii sd i v i d e di n t of i s c a l p o l i c y t o p r o m o t ee n e r g y - s a v i n ge m i s s i o n r e d u c t i o nt h e o r yo fa n a l y s i s ，i n c l u d i n ge n e r g y - s a v i n ge m i s s i o nr e d u c t i o nf i s c a l p o l i c yd e s i g nc o n c e p t ，t h ee x t e r n a ls o l u t i o n sa n dt h ep r o m o t i o no fe n e r g y - s a v i n g 5 山东大学硕士学位论史 e m i s s i o nr e d u c t i o n p o l i c ys y s t e ma n ds oo n p a r ti i ii sr e s e a r c h e do nt h es t a t u so fe n e r g y - s a v i n ge m i s s i o nr e d u c t i o no f c o m p a n i e si ns h a n d o n gp r o v i n c e ，i n c l u d i n gb u s i n e s sr e s e a r c h ；t h ec u r r e n t i m p l e m e n t a t i o no ff i s c a lp o l i c i e si ns h a n d o n gp r o v i n c ea sw e l la st h ee f f e c t so f p o l i c i e sc o n d u c t e da na s s e s s m e n t p a r ti vi sd i v i d e di n t of i s c a l p o l i c i e st op r o m o t ee n e r g y - s a v i n ge m i s s i o n r e d u c t i o ni ni n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o n ，i n c l u d i n gt h ep r o m o t i o no f e n e r g y - e f f i c i e n t f i s c a lp o l i c i e st op r o m o t et h er e d u c t i o no ff i s c a l p o l i c ya n dt h ei n t e r n a t i o n a l e x p e r i e n c ea n ds oo n p a r tvw i l lb ea r r a n g e df o rt h ep r o m o t i o no fe n e r g ye f f i c i e n c yi m p r o v e m e n t o ff i s c a l p o l i c y , i n c l u d i n gp o l i c yo b j e c t i v e s ，p r i n c i p l e s a n d s p e c i f i cp o l i c y r e c o m m e n d a t i o n s t h ei n n o v a t i o no ft h ea r t i c l ea sf o l l o w s ：f i r s t ，f o re n t e r p r i s e st od e s i g nt h e q u e s t i o n n a i r e ，s h a n d o n gp r o v i n c et oc a r r yo u te n e r g y - s a v i n ge m i s s i o nr e d u c t i o n r e s e a r c h ，t oo b t a i nf i r s t - h a n di n f o r m a t i o n ；s e c o n d ，t h ee n e r g y - s a v i n ga n de m i s s i o n r e d u c t i o nf i s c a lp o l i c y , t oc o n d u c tad e t a i l e dt h e o r e t i c a la n a l y s i s ，t h ea r t i c l ea n d p r o v i d e at h e o r e t i c a lb a s i sf o rp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s l a c ko ft h ea r t i c l ei s ：f i r s t ，t h el a c ko ff u r t h e rs t a t i s t i c a la n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i s ，n o tq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，f i s c a lp o l i c yi nt h ee n t e r p r i s ed e c i s i o n m a k i n g i ne n e r g y - s a v i n ge m i s s i o nr e d u c t i o ni m p a c t ；s e c o n di sd u et od a t ac o n s t r a i n t s ，t h e l a c ko fs t a t e e n t e r p r i s e s b e f o r ea n da f t e rt h ei n t r o d u c t i o no fe n e r g y s a v i n g e m i s s i o nr e d u c t i o np o l i c i e si n v e s t m e n tb e h a v i o ro ft h ec o m p a r i s o n k e yw o r d s ：e n e r g y s a v i n ga n de m i s s i o nr e d u c t i o n ，f i s c a la n dt a x a t i o n p o l i c i e s ，e x t e m a l i t y 6 山东大学硕士学位论文 一、问题提出 促进企业节能减排的财税政策 以山东为例 第一章引言 国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要提出了“十一五”期间单 位国内生产总值能耗降低2 0 左右，主要污染物排放总量减少1 0 的约束性 指标。到2 0 1 0 年，“十一五”污染减排的两项约束性指标化学需氧量和二氧化 硫排放量分别比2 0 0 5 年下降1 0 ，即全国化学需氧量由2 0 0 5 年的1 4 1 4 2 万 吨减少到1 2 7 2 8 万吨，二氧化硫排放量由2 5 4 9 4 万吨减少到2 2 9 4 4 万吨。 2 0 0 8 年全国化学需氧量排放l3 2 0 7 万吨，比上年下降4 4 2 ；二氧化硫排放 量2 3 2 1 2 万吨，比上年下降5 9 5 。与2 0 0 5 年相比，化学需氧量和二氧化 硫排放量分别下降6 6 1 和8 9 5 ，在保持双降的良好态势下，为完成2 0 1 0 年减排目标打下了坚实基础。1 从“十一五”前四年的减排情况来看，到2 0 1 0 年末完成二氧化硫减排目标基本没有问题，但完成化学需氧量减排目标仍任 务艰巨。从经济长期发展来看，在1 9 9 5 2 0 0 8 年的1 4 年间，我国能源消费总 量由1 3 1 1 7 6 百万吨增加到2 8 5 亿吨标准煤，年均增长5 7 0 ，能源消费增 长总体慢于同期g d p 增长，单位g d p 能耗呈现下降趋势。但与其他国家相 比，一是我国单位g d p 能耗大大高于其它国家，能源效率有待进一步提高。 二是由于我国一直保持以煤为主的能源消费结构，污染物排放量，特别是c 0 2 排放量急剧增加，给生态环境带来巨大压力。 事实上，自2 0 世纪8 0 年代，我国政府就认识到能源问题将是制约经济 增长的一个主要瓶颈。在2 0 0 6 年“i - 一五”规划纲要、2 0 0 7 年节能减排 综合性工作方案和2 0 0 8 年中央政府工作报告中多次强调建设资源节约 型、环境友好型社会，实行有利于资源节约的价格和财税政策。2 0 0 8 年各省 级地方政府采取行政手段与经济手段相结合的多种责任追究方式，有利的推 动了节能减排工作的进展。如山东、河北等省对未完成年末目标的市县主管 1 数据来源：中华人民共和国环境保护部：2 0 0 8 年中国环境公报【r 】，第1 2 贞。 7 山东大学硕士学位论文 领导给予行政记过或撤职处分；安徽、福建、江西等省对减排工作进展不利 的县区实施区域限批；广东和北京等省市则通过财政补贴支持企业淘汰落后 产能；上海、宁夏、陕西等省通过以奖代补激励企业节能减排。 从长期发展来看，保持经济持续增长，调整优化产业结构，提高能源利 用效率，降低污染物排放量是各国经济发展的共识。因此，研究如何充分发 挥财税政策的调控作用，引导企业从过去“高产出、高消耗、高污染”转向 “高产出、低消耗、低污染”的发展方式，无疑具有重要的理论意义和现实 意义。 节能减排有广义和狭义定义之分。广义的节能减排是指节约物质资源和 能量资源，减少废弃物和环境有害物( 包括三废和噪声等) 排放；狭义的节 能减排是指节约能源和减少环境有害物排放。而从能源消耗和污染物排放的 主体来看，可以分为企业、居民、公共部门等节能减排。本文的分析采用的 是节能减排的狭义概念，仪限于财税政策如何促进企业节约能源和减少污染 物排放。 二、文献综述 综观国内关于促进节能减排财税政策的研究，大体沿以下几个方面展开： ( 一) 财税政策促进节能减排的必要性 苏明、傅志华( 2 0 0 5 ) 2 等从“市场失灵”和“信息不对称”的角度出发，强 调了财税政策支持节能的必要性。他们认为，在能源节约问题上，依靠市场 调节作用有限，常常存在“市场失灵”和“信息不对称”现象，需要政府综合采 取财政、税收政策加以引导。对于节能新技术的研究和开发和推广，政府需 要强有力的财税支持。王庆一( 2 0 0 6 ) 3 从工业企业节能动力和节能产品推广 的角度，将财税政策支持节能的必要性归纳为以下九条：一、企业通常不愿 或无力向高投入、高风险的节能科研项目投资；二、工业企业节能在很多情 况下是高度分散的二次投资活动。而现有资本市场运行机制使投资偏向能源 开发，各国都足如此。而且能源价格的不确定性，增加了企业节能投资风险； 三、许多企业特别是中小企业的能源费用占产品成本的比例很小，或者较高 的能源成本可以通过提价来回收，这使得企业缺乏节能的积极性；网、节能 2 资料来源：苏明、傅志华：促进节能事q k 发展的财税政策研究，地方财政研究，2 0 0 5 年3 期。 3 资料米源：王庆：国外促进节能的财税政策，l 1 因能源，2 0 0 6 年l 期。 8 山尔大学硕十学位论文 新产品在进入市场的初期，批量小，售价高。需要通过税收优惠、用户补贴、 政府采购等措施促其推广；五、低收入家庭无力投资节能；六、能源效率往 往不是消费者选购终端耗能设备和器具考虑的首要因素；七、企业和消费者 获取可靠信息的交易成本高，政府要提供能源效率方面的信息服务；八、工 业产品成功进入国际市场，消除贸易壁垒，必须采用国际标准。制订、实施 能效标准要给予财政支持和经济激励；九、企业对环境的损害等外部成本应 该内部化，可以通过征收能源税和环境税来减少能源消费和二氧化碳排放以 及对公众健康的损害。林伯强( 2 0 0 7 ) 4 认为，财税政策应做到使节能减排对 企业和个人具有财务意义。美国国家石油委员会( 2 0 0 7 ) 5 则主要强调财税激 励政策对技术研发的推动作用。政府应该在技术研发方面保证足够的财政投 入，出台研究和开发税收减免的法案，鼓励私人企业投资于节能技术的研发。 s i m o nd r e s n e r 等( 2 0 0 6 ) 6 认为，征收环境税不仪有利于直接激励节能，还 能够发挥税收的收入效应。欧洲委员会( 2 0 0 4 ) 7 调查研究表明，征收能源税 不仪能增加政府财政收入，而且能够刺激经济长期增长。 ( 二) 财税政策促进节能减排的定位 王金南等( 2 0 0 5 ) 8 研究认为，节能税收激励政策如果设计不合理，其实 际效果可能不明显。原因在于我国现行的多数税收政策在设计时并未考虑节 能因素。如资源税纳税额度主要取决于开采条件，与资源开采的环境影响无 关，而且税额普遍偏低。而龚辉义( 2 0 0 5 ) 9 认为，如果在政策设计中单纯的 考虑环保或节能因素，也存在很大的局限性。o e c d ( 2 0 0 5 ) 1 0 研究认为，实 施经济激励意味着对一些高耗能行业要额外征税，这有可能造成行业竞争力 减弱。j e a np h i l i p p eb a r d e ( 2 0 0 4 ) 从“公平性”角度认为，过多采用激励政策 会造成国家收入减少，这就意味着对其他行业或部门增税，这是不公平的。 4 资料来源：林伯强：现代能源经济学，l ，圈财政经济出版社，2 0 0 7 年。 5 资料来源：美圆国家行油委员会：事实世界能源市场报告，2 0 0 7 年。 6 资料来源：s i m o nd r e s n e r ：t h ep r i n c i p l e so f s u s t a i n a b i l i t y ，e a r t h s c a n ，2 0 0 6 年。 7 资料来源：欧洲委员会：欧盟能源环境发展报告，2 0 0 4 年。 8 资料来源：王金南、曹东、杨金田：能源与环境t 一国2 0 2 0 年，中国环境科学出版社，2 0 0 5 年。 9 资料来源：龚辉文：促进可持续发展的税收政策研究，中国税务出版社，2 0 0 5 年。 旧资料来源：o e c d ：环境税的实施战略o e c d 环境经济与政策丛书，中国环境出版社，1 9 9 6 年 版。 1 1 资料来源：b a r d ej e a n p h i l i p p e ，g r e e nt a xr e f o r m si no e c dc o u n t r i e s ：a no v e r v i e w ，o e c dr e p o r t ， 2 0 0 4 。 9 山东大学硕十学位论文 安体富、蒋震( 2 0 0 8 ) 眩则提出了税收政策投资机制，通过构建各种税收优 惠方式来提高企业在节能减排方面的投资，实现节能减排的目的。对节能减 排投资的税收抵免、成本额外扣除范围和再投资退税等税收优惠措施都可以 降低企业的资金边际成本，从而提高企业投资水平。所得税优惠只影响企业 投资后的利润水平，对投资过程中的资金边际成本影响不大。因此，在未来 税收制度设计中，应鼓励节能减排以税收抵免和再投资退税等税收优惠作为 主要手段。张磊、蒋义( 2 0 0 8 ) 1 3 认为税收可以矫正节能减排带来的代际不 公平。可持续发展的要求使得能源和环境不仪要满足当代人的需求，还要考 虑到子孙后代在发展中的需要。税收为有效解决资源和环境的代际不公平问 题提供了很好的视角。可以通过征税前后的博弈矩阵来分析。税收政策改变 了节能减排产品的相对价格。梁季( 2 0 0 8 ) 1 4 认为税收政策通过影响需求从 而促进节能减排。税收政策能够改变需求结构，进而通过价格传导机制影响 供给，最终影响节能减排。首先，通过税收政策改变中间投入需求结构从而 促进节能减排。税收政策可以影响能源使用成本，引导企业提高能源利用效 率或选择其他可替代低价格能源；税收政策影响生产设备的购买与使用成本， 从而促进企业选择能耗低、排污低的设备。 ( 三) 现行财税政策的问题 事实上，我国并未专门出台针对节能减排的财税政策，根本原因在于我 圉能源价格并未真正的实现市场化，财税政策尤其足税收政策的调控缺乏一 个根本的基础。余永定( 2 0 0 7 ) ”认为，资源价格扭曲仍在蔓延。中国的能 源价格是世界上最低的但税收对采矿和开采活动极为慷慨；几乎不需为污染 伺费。贾康等( 2 0 0 5 ) 1 6 认为，在财政支出方面，除了预算内的财政资金直 接支持节能项目研发和技改外，缺少其它政策手段；在税收优惠政策上，目 前节能政策与资源可持续利用以及环境保护政策混在一起，基本上只采用税 收减免这个单一措施，对投资抵免、加速折旧、延期纳税等其它政策手段没 1 2 资料来源：安体富、蒋震：促进节能减排的税收政策：理论、问题与政策建议，学习与实践，2 0 0 8 年l o 期。 1 j 资料来源：张磊、蒋义：促进节能减排的税收政策研究，中央财经大学学报，2 0 0 8 年8 期。 “资料来源：梁季：节能减排税收政策研究，山东经济，2 0 0 8 年2 期。 ”资料来源：余永定：当i j i f - i ，困宏观经济的新挑战，国际经济评论，2 0 0 7 年4 期。 ”资金来源：贾康，王继洲：2 0 0 5 中国财税改革热点解读，社会科学家，2 0 0 5 年3 期。 1 0 dj 东大学硕十学位论文 有采用。苏明、傅志华( 2 0 0 8 ) 认为，在企业所得税优惠方式中，投资抵 免容易操作，优惠政策也能落得实处：加速折旧效果往往不明显。 三、论文结构、创新点及不足 文章共分为五部分： 第一部分为引言，包括问题提出、文献综述及文章结构与创新点等。 第二部分为财税政策促进节能减排的理论分析，包括节能减排财税政策 的设计理念、外部性的解决方式及促进节能减排的政策体系等。 第三部分为山东省企业节能减排的现状，包括企业调研、现行山东省执 行的财税政策并对政策效果进行了评估。 第网部分为促进节能减排财税政策的国际比较，包括促进节能的财税政 策、促进减排的财税政策及国际经验借鉴等。 第五部分为促进节能将安排财税政策的完善，包括政策目标、原则及具 体政策建议。 文章的创新点为：一是针对山东省企业设计调查问卷，进行节能减排调 研，获得一手资料；二是将节能与减排财税政策从理论上进行详细分析，为 文章的政策建议提供理论基础。 文章的不足在于：一是缺乏进一步的统计和计量分析，未能定量的分析， 财税政策在企业节能减排决策中的影响程度；二是由于受数据限制，缺乏国 家推出节能减排政策前后企业投资行为的比较等。 ”资料来源：苏明，傅志华，中国节能减排的财税政策研究，中国财政经济出版社，2 0 0 8 年。 山东大学硕士学位论文 第二章财税政策促进节能减排的理论分析 一、节能减排财税政策的设计理念 ( 一) 节能财税政策的设计理念：矫正能源价格 能源价格在本质上反映的是能源的使用成本。所谓能源使用成本足指对 于不可再生能源，这一代的过度消费会导致后代的能源匮乏，这种代际间的 机会成本称为使用成本。代际间公平在本质上要求价格要合理的反映能源的 稀缺程度。 改革开放以来，我国一直实行相对稳定的低价能源政策，这固然在促进 经济快速发展、抑制通货膨胀方面起到重要作用，但偏低的能源价格也使得 我国能源总体利用率偏低，企业长期忽视对节能的科技投入，形成高消耗、 高产出、高污染的不良发展模式。自2 0 世纪9 0 年代我国就把节能置于能源 政策的优先地位，制定的一系列有关节能经济政策和技术政策也发挥了一定 的作用，但作为能源政策核心的能源价格机制一直没有理顺。世界各国的能 源价格政策大致可分为三类：一是“经济发展型”，以低价能源促进经济发展， 如多数发展中国家；二是“节约能源型”，考虑合理的能源税费，以高价的能 源促进提高能源利用效率，如日本；三是“环境永续型”，将绿色税收纳入能 源税课征，如德国、北欧国家。近年来，特别是2 0 0 3 年以来，随着国际油价 的不断攀升，各国为了促进能源节约，纷纷取消价格补贴，提高能源税税率。 能源税实质上就是在能源基础价格之上以税收形式的“附加价格”，从量课征， 不同能源间税率不一。是否开征能源税一般取决于两个条件：一是是否有能 源税开征的空间，即一围能源价格低于国际平均价格；二是能源税开征的净 效应，包括能源节约、产业结构调整、税收收入增加等正面效应和引致通货 膨胀、拉大收入分配差距等负面效应。能源税的开征会增加税收收入，同时 由于能源价格的提高可以促进企业加大节能科技投入，提高能源利用效率， 有利于产业结构升级，但也可能会导致通货膨胀和拉大收入差距。由于能源 产业属于上游产业，能源价格的提高会直接推高生产者物价指数( p p i ) ，而 p p i 又通过食品价格、消费能源价格以及其他消费品价格等传到到c p i ，产生 或加剧通货膨胀。能源价格的提高如果没有相应的配套措施还会进一步拉大 1 2 能源的使用会产生负外部效应，如排放c 0 2 产生温室效应、排放s 0 2 导致 酸雨、排放污水污染地下水等，对环境造成严重的破坏，这些环境成本在企 业做生产决策时并未考虑在内，而在这种情况下企业的决策总是倾向于扩大 负外部效应。外部性理论足由著名经济学家马歇尔提出，后来庇古对其加以 发展。外部性( e x t e r n a l i t y ) 也称外部效应，是指经济当事人( 生产者和消费者) 的生产或消费行为对其他经济当事人( 生产者或消费者) 的生产和消费行为产 生有益或有害影响的效应。外部效应的产生需要满足两个条件1 8 ： 条件l ：当某个经济主体( a ) 的效应或生产函数包括了一些实际( 即非 货币的) 变量，其取值由忽略对a 的福利影响的其他主体( 个人、企业、政 府) 决定时，外部效应就出现了。 条件2 ：其活动影响他人效应水平或进入他人生产函数的经济主体，如果 没有以补偿的形式为其活动获得( 支付) 等于对他人造成的效益( 或费用) 的价值量，就会产生外部效应。 外部性可分为正外部性和负外部性。外部性加大了社会成本，导致社会 资源的低效率配置，以利润最大化为根本动力的市场机制无法解决这一问题， 只有采取某些切实可行的治理方法，将外部成本内部化，才能提高经济效益。 二、外部性的解决方式 对于矫正外部性的研究大概分为了三个阶段：第一阶段是2 0 世纪7 0 年代 以前，认为外部性是私人成本与社会成本的背离，导致了市场失灵，需要政 府进行管制，可采用的手段包括税收、补贴等；第二阶段是2 0 世纪7 0 年代到 9 0 年代，认为外部性是产权不清晰所致，可以通过明晰产权，利用市场机制 来解决；第三阶段是2 0 世纪9 0 年代以后，认为外部性实质是交易成本问题， 可以通过自愿环境协议等非正式制度来解决。这些矫正外部性的方法在实践 中得以了政策上的运用，主要包括： 8 资料米源：威廉j 鲍莫尔、华莱士e 奥茨：环境经济理论与政策设计【m 】，经济科学出版社， 2 0 0 3 年版，1 2 页。 1 3 尔大学硕十学位论文 ( 一) 庇古税 2 0 世纪2 0 年代初英国著名经济学家庇古( a cp i g o u ) 在其著作福利经 济学中首先使用了矫正税( c o r r e c t i v et a x a t i o n ) 这一名词，被称为庇古税 ( p i g o u v i a i lt a x ) 。他主张在价格失灵的情况下，政府应对此实施干预政策， 制定一个合理的价格，即对造成的污染征税以消除社会成本和私人成本之间 的差距，这时外部成本就等于最适税额，这种税的目的是将外部性纳入外部 性产生者的决策中。 p 图1 ：庇古税模型 在厂商最优行为和局部均衡分析基础上，企业决策时不考虑环境成本( 社 会成本) ，由m r = m p c ，均衡点为c 点，最优产量q ；而当考虑到环境成本 时，总边际成本( m s c ) 为边际生产成本( m p c ) + 边际环境成本，均衡点 为a ，最优产量应为q + 。为矫正企业的负外部效应，政府可以征税( 费) t ， 以提高企业边际生产成本。在图中表现为m p c 曲线向右上平行移动，直到 两线交于a 点，即m r = m p c + t ，这时厂商最优产量为q + ，而t = a d ，这就足 著名的“庇古税”，即对每单位污染排放量征收的税( 或排污费) 等于边际社会 损害的一种税收制度。庇古税一方面可使能源