（财政学专业论文）加强税源管理的探讨.pdf

摘要 1 9 9 4 年新税制实施以来，建立了“以申报纳税和优化服务为基 础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新型征管模式的 框架，我国的宏观税负水平逐年上升，但在税收收入持续增长的良好 形势下，仍然可以看到税收征管中存在许多亟待加强的薄弱环节。例 如，当前我国的税收流失情况十分严重，“地下经济”的存在，税收 收入增长中的一些非正常的征收因素等等。因此，必须进一步加强我 国的税收征管工作。目前，税收征管对税收收入增长的贡献日益增长， “管理问题是税制改革的核心，而不是辅助问题”。眼前严峻的现实 要求征管工作不断加强和丰富，而税源管理是税收征管的基础性工 作，是税收征管的核心，只有加强税源管理，进一步规范和强化税源 管理工作，才能有效的防止税收收入的流失，实现税收收入应收尽收 的目标。 本文研究的目的就是通过从研究税源管理的基础理论入手，进一 步分析税源管理的环境因素和影响税源管理的因素，找出我国目前在 税源管理中存在的问题，并结合国际上在税源管理方面的成功经验和 启示，为进一步加强我国的税源管理提出切实可行的措施。 从具体内容来看，本文共分为五个部分： 一、税源管理的基础理论 本章共从四个方面探讨了税源管理的基础理论，什么是税源以及 税源管理的定义；税源管理的分类与特点；税源管理的内容；税源管 理的理论与实践意义。 二、税源管理的环境因素以及影响税源管理的因素。 市场经济条件下，各种经济、社会因素瞬息万变，税源所依存的 各种环境也无时无刻不在发生着变化的，因此要有效地提高税源管 理，就必须分析与税源管理密切相关的环境因素，管理的措施必须要 与管理的环境相适应。本章从税源管理的经济环境、法制环境、人文 环境等方面分析了税源管理的环境因素；从影响征税人和纳税人的行 为因素两个方面分析了影响税源管理的主要因素。 三、目前我国税源管理存在的问题。 只有在新时期、新时代背景下，找出税源管理存在的问题，指出 弊端，才能为找出新的有效的措施奠定基础。本章着重指出了当前我 国税源管理存在的问题，包括：在征管方面，缺乏有效且完善的手段 和方法；纳税评估体系尚未建立：部门配合协助有待进一步强化，税 务合作的领域还够宽广；重点税源缺乏有效的管理；税源管理信息化 建设方面存在较大的差距；税法宣传和纳税服务的力度不大；税务干 部的素质不能适应新形势发展的要求等等，此外，现阶段还存在税收 执法刚性不强，税收违法的风险成本低的问题。 四、国际上在税源管理方面的成功经验与启示。 通过管住税源来遏制税收流失是当前国际上的通行做法。本章共 总结了八个方面国际上的税源管理的先进经验为建立科学、有效的税 源管理机制提供依据。包括：税源管理法制化程度高；信息化程度高； 重视各部门的通力配合，共同管理控制税源；税务代码终身化；强化 为纳税人服务；广泛开展评税制度；强化税收执法权，加强税收执法 力度；针对税源的不同类型实行分类化的管理，特别加强对重点税源 的管理。 五、加强我国税源管理的政策建议。 在分析了以上几个方面的问题之后，重点就落在了怎样在了解自 身不足的基础上，吸取其他国家在税源管理方面的精华，建立适应我 国国情的税源管理制度，有效的控制住税收流失，强化税收管理，提 高管理的效率和质量。本章主要从以下几个方面提出建议：建立健全 新型税收管理员制度；构建科学合理的纳税评估体系；密切部门配合， 建立健全社会化的协税护税机制；加大税法宣传，优化纳税服务；加 快税源管理的信息化建设；税源监控方式与现代化的科技手段相结 合；推行税务行政执法责任制。 【关键词】税源税源管理政策建议 a b s t r a c t i n1 9 9 4 ，w i t ht h ec a r r y i n go u to ft h en e wt a xs y s t e m ，a n dt h e b u i l d i n gu p “t h e f o u n d a t i o no ft h ep a y t a xa n de x c e l l e n ts e r v i c e ，t h e r e l i n go no ft h ec a l c u l a t o rn e t w o r k ，t h ec o n c e n t r a t i n gt oc o l l e c t ，t h e p o i n ta u d i t o r ”，b e c a u s eo ft h en e wm o d e ，t h el e v e lo ft h em a c r o v i e w t a x a t i o nr i s e sy e a rb yy e a lb u tu n d e rt h eg o o ds i t u a t i o nt h a tt h et a x a t i o n r e v e n u ei n c r e a s e sc o n t i n u o u s l y , s t i l le x i s tm a n yw e a kl i n ki nt h et a x m a n a g e m e n t f o re x a m p l e ，t h er e v e n u ef r o mt a xi no u rc o u n t r yr u n so f f s e r i o u s l y ，t h ee x i s t e n c eo f u n d e r g r o u n de c o n o m y ”，t h er e v e n u ef r o mt a x e x i s ts o m ea b n o r m a lf a c t o re t c t h e r e f o r e ，w em u s ts t r e n g t h e nt h et a x m a n a g e m e n t t h em a n a g e r m e n to ft h et a xs o u r c ei st h ef o u n d a t i o na n dt h e c o r eo ft h et a xm a n a g e m e n t o n l ye n r i c ht h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ， f u r t h e re n h a n c et h et a xs o u r c e m a n a g e m e n tw o r k ，t h e nc a nk e e pt h et a x i n c o m ef r o mr u n n i n go f fe f f e c t i v e l y t h ep u r p o s eo ft h i st e x t ，f r o mr e s e a r c h i n gt h et h e o r i e so ft h et a x s o u r c em a n a g e m e n t ，f u r t h e ra n a l y s ee n v i r o n m e n t a lf a c t o r so ft h et a x s o u r c e m a n a g e m e n t a n dt h ei n f l u e n c ef a c t o r so ft h et a xs o u r c e m a n a g e m e n t ，f i n do u tc u r r e n t l yi n t h et a xs o u r c em a n a g eo u rc o u n t r y e x i s tp r o b l e m s ，a n dc o m b i n ei n t e r n a t i o n a ls u c c e s s f u le x p e r i e n c e si nt h e t a xs o u r c em a n a g e m e n t ，a tl a s tf i n dt h ev i a b l em e a s u r e st os t r e n g t h e no u r t a xs o u r c em a n a g e m e n t t h i st e x ti sd i v i d e di n t of i v ep a r t st o t a l l y ： p a r to n e ：t h ef o u n d a t i o nt h e o r i e so ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t t h i sc h a p t e rt o t a l l yf r o mf o u rf o u n d a t i o nt h e o r i e s e sd i s c u s st h et a x s o u r c em a n a g e m e n t ：w h a ti st h ed e f i n i t i o no ft h et a xs o u r c ea n dt h et a x s o u r c em a n a g e m e n t ；t h ec l a s s i f i c a t i o na n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et a x s o h r c em a n a g e m e n t ；t h ec o n t e n t so ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ；t h e t h e o r ya n dp r a t i c em e a n i n go ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t p a r tt w o ：t h ee n v i r o n m e n t a lf a c t o r sa n dt h ei n f l u e n t i a lf a c t o r so ft h e t a xs o u r c em a n a g e m e n t u n d e rt h em a r k e te c o n o m yc o n d i t i o n ，v a r i o u se c o n o m i c a l ，s o c i a l f a c t o ri sv o l a t i l e d ，s ot h em e a s u r e sm u s ta d a p tt ot h ee n v i r o n m e n t s t h i s c h a p t e ra n a l y z e dt h ee n v i r o n m e n tf a c t o ro ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t f r o mt h ee c o n o m i c e n v i r o n m e n t ，l e g a l s y s t e me n v i r o n m e n t ，t h e h u m a n i t i e se n v i r o n m e n t e t c f r o mt w om a i n f a c t o r s ，a n a l y z e t h e i n f l u e n c ef a c t o ro ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t p a r t t h r e e ：c u r r e n t l y ，t h ee x i s t e n tp r o b l e m so ft h et a xs o u r c e m a n a g e n ti no u rc o u n t r y o n l yu n d e rt h en e w l yp e r i o d ，t h em o d e mb a c k g r o u n d ，f i n do u tt h e e x i s t e n tp r o b l e m so ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t t h i sc h a p t e ri n c l u d e ：i n t h ea s p e c t so ft h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ；t h ee v a l u a t i n gs y s t e m ；t h e m a t c h i n go ft h es e c t i o n s ；t h ei m p o r t m e n tt a xs o u r c el a c k st h ev a l i d m a n a g e m e n t ；t h et a xs o u r c em a n a g e m e n th a s n te n o u 【曲t h ei n f o r m a t i o n c o n s t r u c t i o n ；t h e 宣传a n ds e r v i c e si sn o te n o u g h ；t h et a xa d m i n i s t r a t i o n s t a f f sc h a r a c t e rc a n ta d a p tt h en e ws i t u a t i o ne t c p a r tf o u r ：i n t e r n a t i o n a lt o ps u c c e s s f u le x p e r i e n c e si nt h et a xs o u r c e m a n a g e m e n t t h i sc h a p t e rd i c u s s e dt h ea d v a n c e de x p e r i e n c ei nt h ei n t e r n a t i o n a l t a xs o u r c em a n a g e m e n tf r o me i g h ta s p e c t s ，f i n a l l y ，b u i l du ps c i e n c e ，v a l i d t a xs o u r c em a n a g e m e n t p a r tf i v e ：t h e p o l i c y a n dt h e s u g g e s t i o n o ft h et a xs o u r c e m a n a g e m e n t t h i s c h a p t e rm a i n l yp u t s f o r w a r dt h es u g g e s t i o nf r o mf o l l o w i n g s e v e r a l s e s ：b u i l du pt h et a xm a n a g i n gp e r s o n ss y s t e m ；s e tu pe v a l u a t i n g s y s t e m ；t h em a t c h i n gw i t he a c hs e c t i o n ；t h ee n l a r g e m e n ts e r v i c e ；s p e e d i n f o r m a t i o nc o n s t r u c t i o no ft h et a xs o u r c em a n a g e m e n t ；t h et a xs o u r c e s u p e r v i s i o nm e t h o da n dm o d e r ns c i e n c e ，t e c h n o l o g ym e a n s e sc o m b i n e t o g e t h e r ；e s t a b l i s ht h er e s p o n s i b i l i t ys y s t e m k e y w o r d s t a x s o u r c et a xs o u r c em a n a g e m e n t s u g g e s t i o n 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：周莎 2 0 0 5 年1 2 月0 1 日 序言 1 9 9 4 年新税制实施以来，国家税务总局随之开始了税收征管改 革的研究，提出了建立“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网 络为依托，集中征收，重点稽查”的新型征管模式的框架。新模式推 行以来，我国的宏观税负水平开始逐年上升。其中，1 9 9 8 年为1 1 6 1 ， 1 9 9 9 年为1 2 5 9 ，2 0 0 0 年1 4 0 8 ，到2 0 0 2 年达到了1 6 3 。税 收出现连年大幅增长的趋势，其原因在一定程度上是由于完善了税收 政策，加强了税收征管，建立了一套稳定可靠的税收与经济协调增长 的机制，从而保证了在经济稳定增长前提下的税收快速增长。但在税 收收入持续增长的良好形式下，我们仍不难看到，税收征管工作依然 存在许多亟待加强的薄弱环节。例如，当前我国税收流失严重已成为 不争的事实。据权威人士估计，我国每年地下经济和公开经济导致的 税收流失规模在2 5 0 0 一3 0 0 0 亿元之间，如果把“费挤税”这类政策 性税收流失也包括在内，则税收流失规模至少在4 5 0 0 - - 5 0 0 0 亿元， 约占当前实际税收收入的3 5 左右。据专家。对我国1 9 9 7 年的税收 流失情况的估算结果是，全国大约流失税收3 8 5 0 - - 4 4 5 0 亿元。国际 货币基金组织专家对我国税收流失情况的估算结果是，增值税流失率 为4 4 ，所得税流失率为7 9 ，关税流失率为5 6 。另一方面， 不可否认在增长的税收收入中存在一些非正常的、违规违纪的征收因 素，如卯吃寅粮、借税、贷款缴税、工资抵税等等。这些问题说明， 我国税收征管工作有进一步加强的必要性。税源管理是税收征管的基 础性工作，只有加强税源管理，进一步规范和强化税源管理工作，才 能有效的防止税收收入流失，实现税收收入应收尽收的目标。本文从 税源管理的基础理论入手，分析我国在税源管理方面存在的问题，并 借鉴国际上的成功经验来探讨加强我国税源管理的方法。 o 国际货币赫金组织专家对我田税收流失的估计蛾子税务研究1 9 9 7 年第l l 期，第3 3 页 嘿朋：税收流失经济分析 1 一、税源管理的基础理论 ( 一) 、税源及其税源管理的定义 1 、税源的定义 在中国，税收收入究竟源于何处，即税源之所在。那究竟什么是 税源呢? 学术界对此有不同的界说。东北财大马国强教授认为，税源 就是税收的来源。无论哪种税收，包括商品课税、所得课税、财产 课税、行为课税等，最终都来源于国民收入。只有国民收入，才能构 成税收的来源。不同的税收种类，来源于国民收入的不同组成部分。 政府通过制定税收制度，在国民收入的运动过程中规定不同的征税对 象来获取财政收入。经济大辞典则认为。，税源是每种税收的经 济来源。物质生产部门创造的国民收入，是税收最终的经济来源。由 于国民收入在分配中要形成为企业和个人的各种收入，所以，每种税 收各有其具体的经济来源。日本现代财政学认为。，税源就是事 实上由其支付租税的源泉。具体而言，纳税者的所得、资本或财产就 是税源。在以上列举的税源定义中，我们可以清楚地看出无论是国 内学者还是国外专家，对税源的定义虽然有着不同的表述方式，但他 们都无一例外地认为税源是税收或税款的来源，又或者说是税收收入 的经济来源，亦即税收的源泉。从根本上讲，税源是一个国家物质生产 部门当年创造的国民收入。 2 、税源的内涵 要正确把握税源的内涵，应正确理解税源与税收各要素之间的关 系。首先看税本、税源和税收。税本是税收来源的根本，是产生税源 的物质要素和基础条件。税收来自税源，税源又来自税本，通常认为国 民生产是税本，国民收入是税源，所以税收与税本有重要关系。西方经 济学家常将税本比作“因”，将税源比作“果”：将税本比作果树，果 o 经济人辞典 。l 本现代财政学 树所结的果实就为税源，从“果实”中取出若干交给国家，即为税收。 其次看税源与征税对象。税源与课税对象有时一致有时不致，例如 所得税的税源与课税对象都是纳税人的利润或所得：流转税的课税对 象是特定的物品，而购买这些物品者都具有消费能力，结果支付这些 税收的财源是纳税人的所得：财产税征税对象是财产的数量和价值， 而税源是财产所带来的收益或财产所有人的收入。 在经济全球化趋势日益明显，电子商务飞速发展，我国加入w t o 的今天，税源管理作为税收管理的重要组成部分，如何才能规范和提 高税源管理，如何才能有效地防止税收收入流失，实现税收收入应收 尽收的目标，已成为我们急需探讨的问题。 3 、税源管理的定义 现代税收理论认为，税收管理体制是一个国家税收制度的重要组 成部分。国际货币基金组织财政事务部主任坦兹曾说过：“经济学家 们已经建立了评价某一税制好坏的理论。奇怪的是很少有人专门研究 税收管理的方式然而，税收是一门强调可行性的学问。种不可 管理的税制是没有多少价值的。理论上最完美的税制，如果其所表示 的意图在实践中悲歪曲，就可能变成蹩脚的税制。”也就是说，在税 制确定以后，由于受经济利益关系、个人的知识水平、周围的群体环 境、传统的思想意识和对国家的情感等因素的影响，如果没有完善的 税收管理体制去督促，纳税人就不能自觉的依法履行纳税义务，再好 的税收政策也不可能落到实处。为了保证纳税人依法义务，实现税制 的设计目标，就必须进行税收管理。这是税收强制性、无偿性、固定 性的客观要求。因此，综上所述，税收管理就是国家凭借政治权利， 依照税法规定对纳税人的生产经营活动的全过程进行监督和控制，以 保证国家税制得以贯彻，税收职能得以实现的活动。税收管理的主体 是代表国家行使职能的政府机关，税收管理的对象即客体是纳税人从 事的生产经营活动全过程。税收管理的目标是促使纳税人依法纳税， 保证税制的贯彻执行，实现依法治税。国家通过制定税制和税收政策， 要从纳税人创造的财富中拿走一定数额并进而影响纳税人的经营行 为，既满足了国家财政的需要，又要对国民经济实施宏观调控，弥补 市场经济的缺陷。而作为纳税人，天生具有自私自利的秉性，世界上 不论穷国还是富国，不论是穷人还是富人，谁都不愿意把自己赚来的 财富无偿的送给他人，包括自己的国家。如果这个政府人浮于事、效 率低下、腐败盛行，那纳税人可能连最起码应该受到的尊重都得不到。 所以，征纳双方永远是一对矛盾，这是一个不争的事实。那么国家为 了取得财政收入，实现税制的意图，就需要强制，需要管理，就需要 改进管理手段，讲究管理艺术，利用“胡萝h 加大棒”的政策，调和 这一对矛盾，尽可能地减少纳税人地抵触情绪和反感心理，使其不敢 轻易不履行纳税义务地风险，尽量按税法要求缴纳税款，实现国家税 制和税收政策地设计目的，达到“既要拔到最多地鹅毛而又使鹅地叫 声最小”的效果。这就需要掌握税收与经济的关系，了解税收参与国 民收入分配的活动过程，清楚产生税收收入的来源所在，也就是人们 常说的税源。所以，税收管理的核心使税源管理。抓住了税源，监控 了税源，也就抓住了税收管理的根本，税收管理的目标也就容易实现。 由此可见，税源管理在税收管理中具有重要的地位。那么究竟什么是 税源管理，税源管理又管什么，税源管理又该如何才能加强，这又为 我们摆出了一个新的课题。 税源管理与监控是指税务机关运用各种方法，通过对税收与经济 之间的关系进行监督和控制，掌握税基的规模和分布，分析预测税源 发展变化趋势，发现税收征管工作中的薄弱环节，从而有针对性地采 取措施，确保税收管理目标实现的一种活动。这种观点指出了税源管 理的一项重要内容就是从经济决定税收的原理出发，通过把握经济与 税收之间的关系来掌握税基的分布和规模，从而实现对税源发展变化 趋势的预测。税源的评估和预测是税源管理的重要内容。通过对税源 的评估，可以确定税收流失的规模和环节，从而一方面可以对税收征 管质量进行评价，另一方面也可以找出税源管理的薄弱环节，明确税 源管理的努力方向。通过对税源的预测，可以对未来的税收收入做到 心中有数，为改革税收计划管理模式奠定基础。税源管理包括在税务 登记管理、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查、税务稽查等 诸多环节之中。税源管理贯穿于税收征管工作的全过程，涉及到整个 征管活动的每一个环节。从税源的角度看，征管各环节是一个有机的 整体，它通过各环节的制约、协调和信息反馈对纳税人实施管理，从机 制上保证了税款的应收尽收。同时，税源管理集中体现了动态管理。 税源管理既要掌握已实现的税源，又要掌握税源的发展变化趋势：既 要掌握税源的实际增减变化情况，又要掌握不同时期各种社会经济政 策措施、产业结构变化对税源的影响，以及重点税源和季节性变化对 整个税源的影响。最后，税源管理从管理工作涉及的主体看，不仅包括 税务机关内部各部门的组织协调和对纳税人的管理监控，而且包括一 切与税源相关的政府职能部门和各级组织。通过税源管理可以实现： ( 1 ) 、把握纳税人信息。从微观上控制纳税人，最低限度地压缩 漏征漏管户、无证户。纳税要靠纳税人的自觉，也要靠征税人对属地 范围内的纳税人户数掌握起来，不了解纳税人的户数情况，税收就成 了无源之水、无本之木。通过对纳税人这个税源载体实施有限的监控， 最终实现税源转化税收收入的极大化。税务机关可以通过现行的纳税 人开业、变更、注销、停业、复业、源泉扣款等管理制度和借鉴国。内 外的新做法来实现对纳税人的把握。 一 ( 2 ) 、清楚全税额。税源管理不仅要掌握已实现税收的规模和分 布，还要对潜在税源实施有效的监控。首先，要对纳税人申报资料的 真实性进行判断，税务机关可以通过收集相关的行业的相关的经济信 息，科学计算出各类财务指标的合理范围，和纳税人的申报资料进行 对比，已确定纳税人申报资料的真实性和理性。其次，要对减免税的 实施结果进行跟追，保证其发挥应有的作用，要尽可能压缩欠税。要 做到对纳税人的基本情款了如指掌，包括生产经营、销售收入、利润、 投资、分支机构和关联交易及资金存放的地点。 ( 3 ) 、通晓各类信息。在宏观经济管理中已建立起的一系列指标 体系和方法的基础上，通过最大限度地采集信息，最精细地加工处理 信息，最充分应用数据信息，将税源分析透彻，测算准确，并且逐步 摸索出国民经济中各个行业、解释经济税收现象，切实提高征管质量， 从而最大限度地控管潜在税源。 ( 二) 、税源管理的分类与特点 1 、税源管理的特点 税源存在着不同层次和结构的分布状态，并表现为相互衔接、相 互制约的运转过程，税源层次和结构的分布状态的不平衡性决定了各 个地区和各个时期的税源管理的特点。对税源的特征加以分析和研究 能够全面反映税源管理过程的本质联系和对经济管理活动的客观要 求。概括地讲，税源主要有这样几个特点： ( 1 ) 客观性。经济税源变化有其内在的客观必然性，这种客观必 然性也就是税源管理应当遵循的规律。经济税源的客观性主要表现在 税源的分布和发展有着自身的规律，它是适应经济发展水平和经济分 布发展方向的，且以经济发展进程为转移。随着经济的发展，税源在空 间地域上不断扩大。同时，税源发展要受到客观经济规律的制约，税源 分布要适应社会生产要素在国民经济各部门间均衡协调发展的客观 规律，要在价值规律的作用下合理配置要素资源。 ( 2 ) 动态性。经济发展呈现周期性波动，任何一项产品和劳务都 伴随着社会发展有其自身发展周期，经历一个投入成长 成熟衰落的过程。经济决定税收，经济发展周期性决定了税源 的动态性，表现在税源结构是不断发展变化的，不仅有量的变化，也有 质的变化。同时，单个税源也要经历发展、壮大或衰退、更新的过程。 ( 3 ) 复杂性。税源的复杂性原因是多方面的，其一，经济生活的 复杂性决定了税源结构的复杂性。我国已经基本形成了多种经济成 分、多种经营方式、多种流通渠道、多种分配形式并存发展的格局， 社会生产、交换、分配、消费多样化、复杂化：其二，多税种、多层次、 复合型的税收制度决定了税源的复杂性。不同税种的课征对象、纳税 环节、计税依据、征收形式、征管难度等要素各不相同，对经济调控 的目的和作用也不一样，税收制度决定了税源的范围和性质，也决定 了税源的复杂程度：其三，表现形式多样性也决定了其复杂性。从税源 规模来看，可分为重点税源、一般税源、零散税源：从税源是否流动来 看，可分为固定税源和临时税源：从税源发展趋势来看，可分为现有税 源和潜在税源：从税源透明度来看，可分为公开税源和隐蔽税源：从税 源资产形态来看，可分为有形税源和无形税源等等。 ( 4 ) 对税种的相关性。税源与税种的相关性是指税源变动与各 税种收入变动的关联程度，分为完全正相关、正相关和相关性很小。 例如，与税源完全正相关的税种有营业税、城建税、教育费：与税源正 相关的税种有企业所得税、印花税：与税源相关性很小的税种有土地 税、车船税。 ( 5 ) 隐蔽性。税源的隐蔽性是由税源的动态性、复杂性和纳税 人的纳税意识决定的，纳税人纳税意识高，税源隐蔽性就小，纳税意识 差，税源隐蔽性就高。 2 、依照不同的标准，税源有不同的分类： 1 ) 1 现存税源和潜在税源。现存税源是指纳税人自生产、经营及 发生有关业务行为后已经形成的税源，一般指现有企业和现有经营项 目的数量状况，潜在税源指纳税人即将发生的生产经营及其有关业务 行为而可能形成的课税对象的数量状况，一般指新企业的最初阶段或 者企业新项目开发。 2 ) 重点税源、一般税源和零散税源。重点税源指在一个税务所 辖区内所占税收收入比重大、能够左右税收收入局势的骨干企业或重 点项目所体现的课税对象的数量状况：一般税源指在一个税务所辖区 内纳税人生产经营所体现的课税对象数量处于一般水平税源状况：零 散税源指课税对象数量较少，征收零星分散的税源。 3 ) 雏形税源、成熟税源和衰落税源。雏形税源指新产品试制成 功后，已投入市场，但生产、销售还未达到设计生产能力和预计销售规 模，或经营行为刚刚开始，这一阶段内形成的课税对象数量状态为雏 形状态：成熟税源指产品生产基本达到设计生产能力，产品销售基本 达到预计销售要求，这一时期内所形成的课税对象数量为成熟税源： 衰落税源指企业潜力耗尽，产品已进入老化阶段，企业生产逐步萎缩， 销量减少，利润、税收开始下降。 4 ) 均衡税源与季节税源。按税源的稳定性，可将税源分为均衡 税源和季节税源。均衡税源是随着国民经济的发展而稳步增长的税源， 它是指具有一定生产规模、经营比较稳定的企业单位所创造的国民收 入或国内生产总值。在现实税收工作中，均衡税源的稳定性主要表现 在一是纳税户比较固定，二是税基比较稳定。这部分税源一般都能被 纳入正常的税收管理，是税收征管的基础。季节税源是指国民经济的 发展是随着季节变化而变化的税源。这部分税源随季节的变化波动性 大。在现实的税收工作中，季节税源的波动性主要表现在一是纳税户 不固定，今年的这个季节从事此项经营的纳税人，明年的这个季节就 不一定仍从事此项经营：二是税基不稳定，今年经营规模较大，税基很 大，明年可能因为气候、政策等原因，无人或很少有人从事此项经营， 税基为零或税基很小。季节税源是税收征管的薄弱环节。 5 ) 外露型税源和隐蔽型税源。外露型税源指纳税人生产、经营 表现为便于鉴别、计算、征收而“裸露于外”的课税对象的数量状况， 也可以理解为在税务机关管理和监控范围内的税源：隐蔽型税源指纳 税人生产、经营表现为不便于鉴别、计算、征收或弄虚作假而“隐蔽 于内”的课税对象的数量状况，也可以理解为在税务机关管理和监控 范围外的税源。一 ( - - ) 、税源管理的内容 税源管理管什么呢? 从根本上说，税收来源于经济，来源于社会 产品价值c + v + m 中的国民收入v + m 部分，而v ，n l 又分别构成税制中 不同税种的课税基础即税基，其中，v 部分日新创造价值中进行必要 的扣除后归劳动者个人支配的工资部分，它主要构成个人所得税、特 别是消费税等税种的税基；m 部分是剩余产品的价值，应是税收的主 要来源，它主要构成企业所得税的税基。而现代税收理论中对商品流 转额的课税税基则又涉及到全部的社会产品价值c + v 十m ，因此，税源 管理就是对c 、v 、m 三大部分都要进行管理，都要心中有数。这就意 味着进行税源管理必须要把全部的经济活动纳入管理的视野，进行跟 踪监控。税源管理的另一方面，在税源管理的目标中也有所反映，就 是对纳税人的管理。纳税人是c + v + m 的生产者，是v + m 的创造者，是 税款的缴纳者或承担者。抓不住纳税人，也就无从发现和监控c ，v ， m ，就必然导致税收流失，地下经济就是例证。地下经济是与隐性税 源管理紧密相连的。“所谓地下经济，一般是指未向政府申报收入、 未被政府统计、逃避了政府监督与管理的合法与非法的所有经济活 动。”之所以称之为“地下经济”，是因为这些经济活动是非公开的， 不合法的，在政府的各种正式统计中看不到而藏身于“地下”，故称 为“地下经济”。所以，税源管理的核心内容就是要通过对纳税人的 管理，实现对各个税种税基的监控，对流转税而言，就是要控制住纳 税人的流转额，主要是收入额；对所得税而言，就是要控制住纳税人 的收入额和支出额。 税源管理的内容包括很多，根据国家税务总局局长谢旭人在全国 税收征管工作会议上的讲话所指出的，税源管理在目前的内容主要包 括以下几个方面。第一，建立比较完善的税收管理员制度。税收管理 员( 简称专管员、片管员) 是基层税务机关分片( 业) 管理税源的工 作人员。完善税收管理员制度对于加强税源管理具有重要的作用。要 客观、全面、辨证地分析过去的专管员制度，根据征管工作的客观要 求加以改进和完善，革除弊端，发扬优点，提高水平。过去的专管员 工作的基本特点是“一人进厂，各税统管，征管查集于一身”，存在 个人说了算，权力不受控制的弊端，所以改革专管员制度，革除起弊 端是十分必要的。但改革不是放弃或消弱税源管理，专管员对企业生 产经营情况和税源状况比较了解以及税源管理责任比较明确的优点 应该继续发挥。在征管查职能分解之后，有些地方片面地认为除稽查 部门以外，管理部门不能下户，同时将管户狭义地理解为下户，将管 事与管户割裂开来，出现了疏于管理的情况。要正确的认识管事与管 户的关系。这两者其实是一回事，只是从不同侧面表述而己。所谓管 户，就是按户管理涉税事务。管事离不开管户，不然就没有针对性； 管户就要从具体事务入手，不然就失去了具体内容。加强税源管理， 就是要通过逐户管理加以落实。通过计算机和书面资料分析等案头管 理与下户检查都是管理的具体手段。对税源的管理，既包括了实地了 解纳税户情况，提供服务和进行必要的检查，也包括对每个纳税户的 案头管理。建立比较完善的税收管理员制度，明确管理职责，强化对 税源的管理，促进纳税人及时如实申报纳税。税收管理员的主要职责 是按片负责对纳税人的税源管理工作，一般不承办征收税款、审批减 免缓税、进行处罚等事务。要规范日常检查工作。下户检查要有详细 记录，并及时提出报告，下户检查要实行双人制；进行检查要有计划 性，在事前要对下户原因进行说明，事后要对下户结果作出结论，避 免重复下户。税收管理员要定期轮岗，建立监督制约机制，并要作出 廉政规定。 第二，落实加强税源管理的各项措施。税务机关的管理部门和税 收管理员要明确职责，认真做好税源管理的各项工作。进一步强化纳 税人户籍管理。认真实施新修订的税务登记管理办法，做好开户、变 更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作，加强非正常户的认 定和处理。注重实地检查，充分了解纳税户的实际情况。定期开展年 检和换证工作，摸清纳税户底数。加强纳税户清理检查，减少漏征漏 管户。具体包括深入开展纳税评估。纳税评估主要是纳税人申报的真 实性。要充分运用各种信息资料，包括纳税人申报纳税资料和财务会 计相关数据，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，具 体分析企业相关税种纳税情况与其销售收入、实现增加值、实现利润 等指标的对应关系，摸清规律，发现问题。结合实际制定的行业平均 利润率和平均税负等指标，建立科学的、实用的纳税评估模型，对纳 税人纳税情况进行纵向和横向比较，分析测算纳税人实际纳税和应纳 税额的差距，增强管理的针对性。在纳税评估中，要将案头分析与必 要的实地检查结合起来，深入了解纳税人的纳税情况。同时，在推行 属地管理的基础上，实行分类管理。根据税源管理的需要和纳税人的 实际情况，合理确定分类管理的方法和标准。按纳税人所在的区域实 行分片管理，明确管理职责，强化纳税服务。建立行业分类管理资料， 掌握不同行业的特点，有针对性的加强管理。加强大企业和重点税源 的管理，强化重点税源监控分析。做好零散税收和个体户税收管理工 作，完善个体户定期定额管理办法。合理确定纳税人的信用等级，对 不同等级的纳税入采取相应的管理办法。还有切实加强发票管理和税 控收款机的推广应用。强化发票验旧购新的管理，审验旧发票不仅要 审验领、用、存的数量，而且要与申报纳税情况做对比，检查所售己 开具的发票是否已足额申报。 第三，加强各税种的管理。巩固和完善增值税申报纳税“一窗式” 管理。切实加强海关完税凭证、货运发票等四种票抵扣的管理，完善 清单申报制度，并依托信息化手段加强稽核比对，防止骗抵税款。对 新办的企业特别是新办的商贸企业，在认定一般纳税人资格时，必须 进行现场检查，严格审核把关。研究制定消费税重点行业和重点税源 管理办法，加强消费税征管。加强所得税管理，努力实现税收收入与 企业利润协调增长。强化出口退税管理，认真落实出口退税机制改革 措施，进一步做好利用增值税专用发票电子信息以及海关口岸电子信 息审核出口退税工作。在加强管理的同时简化退税手续，及时办理退 库和免抵调库。 ( 四) 、税源管理的理论与实践意义 税源问题是税收理论和实践的联结点。加强税源管理仅是手段而 不是目的，税源管理的根本目的在于保证税收收入的及时、足额入库， 同时也在于有力地促进税收管理工作总体水平的全面提高。对税源管 理问题的研究，不仅具有重要的理论意义，而且具有重大的现实意义。 研究税源管理的理论意义在于， 一是有利于进一步理清税源管理与税制建设之间的关系，促进税 收制度和政策的完善。传统上，人们习惯于把税制建设于税源管理割 裂开来，实际上，二者是互相关联，相辅相成的。税务机关在开展税 源管理工作中，不仅能够保证税收收入的及时、准确入库，监控税收 制度和政策的运行情况，还可以不断地发现现行税收制度和政策在运 行中存在的各种问题。税源管理发现的问题也正式税收制度和政策今 后完善的方向；相反，税收制度和政策进行完善后，税源管理还可以 进行跟踪调查，评价改革措施的实际效果，并在日后的工作中继续发 现改革后税收制度和政策存在的不足之处，从而继续找到完善的方 向。合理的税收制度构成要素包含了确定的、清晰的计算各税的税基， 为税源管理打下了基础。税源管理与税制建设和政策之间建立起良性 循环关系，促进税收制度和政策的不断完善。 二是有助于科学、准确地进行宏观税收能力的估算，为宏观税负 水平的评价提供客观依据，更好地发挥税收的宏观调控作用。传统上 按照税收实际收入指标与统计部门公布的g d p 指标进行比较来测算 宏观税负水平，以此来说明一个国家的宏观税负状况。实际上，由于 税源管理不到位，税收的实际收入与潜在能力相去甚远，使实际宏观 税负水平与税制本身要求达到的目标有一定的差距。对税源管理的深 入研究，就可以增强对税源的监控能力，缩小税收收入与纳税能力之 间的差距，努力贯彻税制意图，建立评价宏观税负的客观标准。其次， 税收收入使衡量宏观经济运行情况的重要综合指标之。税源管理的 一个重要方面就是要在宏观经济与税收收入之间建立起数量测算模 型，以税收收入为依据，通过数量测算模型反过来测算宏观经济数据， 对公布的宏观经济数据进行评价。以真实的国民经济运行情况为基 础，制定合理的税收政策，发挥税收调控作用，可以有力地促进国民 经济健康、有序发展。 三是有助于落实需要与可能的财政原则，正确处理税收收入与经 济发展的关系，推进政府行政体制改革。政府的需要是无限的，不能 竭泽而渔，伤及税本，以使国家能够连续稳定地取得财政收入，促进 经济的可持续发展。加强税源管理的研究，在一定程度上有助于这一 问题的解决。 此外，研究税源管理的实践意义在于，一是有利于改革传统的税 收计划管理办法，增强收入计划编制的科学性。长期以来税收收入计 划编制方法一直采用了基础增长法。这种方法并没有依据税源的客观 情况来确定收入计划，从而带有很强的主观性和盲目性，使各地区税 收收入任务苦乐不均，形成了经济发达地区税源充足而涵养税源，有 税不收：而经济欠发达的地区一方面税源增长乏力，另一方面层层加 码的较高的税收收入计划增长幅度，使其为了完成收入任务而收过头 税。通过税源管理，可以摸清税源的基本分布情况和税源质量，在此 基础上来编制税收计划就会比较客观、公平。二是实现依法治税的基 础。依法治税包括依法征收和依法减免两个方面，这两项都是以税源 管理为前提的，离开了税源管理是无法实现的。只有全面了解税源的 变化，及时掌握税源的运行状况，提高执法水平和能力，才能真正做 到依法治税。依法治税和依法纳税是矛盾的两个方面，做到依法纳税 可以有效地实现依法治税，因为作为依法治税基础的税源管理的管理 对象一税源都集中在纳税人手中。因此，依法治税要求纳税人应该具 有良好的纳税意识，掌握丰富的税收知识，并以此为基础进行准确的 纳税申报。税务机关开展卓有成效的税源管理可以有效地提高纳税人 的纳税意识，掌握及时、准确的纳税信息，从而实现纳税申报的准确。 三是有利于适应经济全球化发展趋势，尽