（财政学专业论文）汽车制造业税务风险的实证研究.pdf

硕卜学 童论文 摘要 2 0 0 9 年5 月，国家税务总局大企业服务平台发布了大企业税务风险管理指 引( 国税发 2 0 0 9 1 9 0 号) ，这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务 风险”。该指引从企业风险管理、企业战略管理、企业竞争力等环节，关注企业的 税务管理工作，引导大企业合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免因没有 遵循而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，这对防范企业税务风险具有 非常重要的意义。同时，在金融危机持续蔓延的大背景下，提示大企业关注税务 风险，指导大企业管理税务风险，尤其显得至关重要。 在此背景下，本文采用理论分析与实证检验相结合的方法，以企业风险控制 理论为基础，对我国汽车制造业税务风险水平的现状进行描述性分析，对汽车制 造企业税务风险的影响因素进行实证检验，结果显示：大部分汽车制造企业存在 增值税税收处罚风险，面临承担较大的所得税税款负担风险，各地区汽车制造业 税务风险水平存在一定的差异，而且在整个交通工具制造行业中汽车制造业税务 风险水平很高：而实证分析结果表明，企业收入、成本、税费以及资产规模和汽 车制造企业税务风险水平之间存在着一定的关系，月收入和成本是影响今、i k 实际 税负率的主要因素，应交税费对企业实际税负率的影响可以在一定程度上反映企 业的税收筹划状况，且应交税费与实际税负率之间存在双向的因果关系；资产对 企业实际税负率的影响主要体现在企业的规模上，企业的规模越大，所面临的税 务风险越大，税务风险控制的空间也就越广阔。最后，在前文实证分析的基础上， 本文从汽车制造业主要税种、收入、成本、税费以及资产规模等几个税务风险关 键控制点的角度提出防范主要税种税务风险、化解业务流程潜在风险等一系列控 制与防范汽车制造企业税务风险的具体措施以及相应的配套条件，为企业高层严 格控制好企业的规模，管理好税务风险，构建税务风险管理框架提供相应的参考。 关键词：汽车制造业：税务风险：风险评估；协整检验 汽乍制造业税务风险的守汪研究 曼! ! 曼曼曼! ! ! 曼! m i 一! ! i d , 一! ! 鼍 a bs t r a c t a l a r g eb u s i n e s ss e r v i c ep l a t f o r mo ft h es t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o ni s s u e d ( 1 a r g ec o r p o r a t i o n st a xr i s km a n a g e m e n tg u i d e l i n e s ) ) ( g u os h u if a 2 0 0 9 】9 0 ) o nm a y 2 0 0 9 ，w h i c hw a st h ef i r s tt i m et h a tt h es t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o n p r o p o s e ”c o r p o r a t et a xr i s k ”i no f f i c i a ld o c u m e n t s t h eg u i d e l i n e sc o n c e r na b o u tt h e b u s i n e s st a xa d m i n i s t r a t i o nw o r k ，g u i d el a r g ee n t e r p r i s e st oc o n t r o lt h et a xr i s k s r e a s o n a b l y , a n df u l f i l lt a xo b l i g a t i o n sa c c o r d i n gt ot h el a wt oa v o i ds u b j e c t i n gt ol e g a l s a n c t i o n s ，f i n a n c i a ll o s so rd a m a g et or e p u t a t i o nb e c a u s eo ff a i l u r et oc o m p l y ，f r o m t h ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，c o r p o r a t es t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，t h ec o m p e t i t i v e n e s s o fe n t e r p r i s e sa n do t h e rs e c t o r s ，w h i c hh a sav e r y i m p o r t a n ts i g n i f i c a n c eo nt h e p r e v e n t i o no ft h ec o r p o r a t et a xr i s k m e a n w h i l e ，i nt h eb a c k g r o u n do ft h ef i n a n c i a l c r i s i sw h i c hc o n t i n u e dt os p r e a d ，s u g g e s t i n gl a r g ec o m p a n i e sc o n c e r n i n ga b o u tt h et a x r i s ka n dg u i d i n gl a r g ee n t e r p r i s e st om a n a g et h et a xr i s ki sc r u c i a li np a r t i c u l a r u n d e rt h eb a c k g r o u n dd e s c r i b e da b o v e ，i nt h em e t h o do ft h e o r e t i c a la n a l y s i sa n d e m p i r i c a lt e s t i n g ，o nt h eb a s eo ft h et h e o r yo ft h ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，t h e p a p e rh a su s e do b j e c t i v ed a t at oa n a l y s et h ep r e s e n ts t a t u so ft a xr i s kl e v e l so ft h e a u t o m o t i v ei n d u s t r y , a n dm a d ea ne m p i r i c a lr e s e a r c ho nt h ei n f l u e n c i n gf a c t o r sa n dt h e i m p a c t o nt a xr i s kl e v e l so ft h ea u t o m o t i v ei n d u s t r y , t h er e s u l t ss h o w st h a t ：m o s t e n t e r p r i s e sh a v ev a l u e a d d e dt a xp u n i s h i n gr i s k ，a n df a c eab i g g e rs h a r eo ft h ei n c o m e t a xb u r d e nr i s k t h e r ea r es o m ed i f f e r e n c e si nt a xr i s kl e v e li na u t o m o t i v e m a n u f a c t u r i n gr e g i o n ，a n da u t o m o t i v ei n d u s t r yi so nt h eh i g hl e v e lo ft a xr i s k i nt h e v e h i c l e m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y e m p i r i c a l r e s u l t ss h o wt h a tt h e r ei sac e r t a i n r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ef a c t o r st h a ti n c o m e ，c o s t ，t a xa n da s s e ta n dt a xr i s kl e v e lo f a u t o m o b il em a n u f a c t u r e r s a n di n c o m ea n dc o s ti sa st h em a i nf a c t o r s t h ea c t u a lt a x p a y a b l eo nt h eb u s i n e s st a xr a t er e f l e c t st h es t a t u so fc o r p o r a t et a xp l a n n i n gt oa c e r t a i ne x t e n t ，a n dt h e r ei st w o w a yc a u s a l i t yb e t w e e nt h et a xp a y a b l ea n dt h ea c t u a l t a xr a t e a s s e t so nt h eb u s i n e s st a xr a t er e f l e c t si n e n t e r p r i s es c a l em a i n l y , t h el a r g e r w h i c hi s ，t h eg r e a t e rt h ea u t o m o t i v ec o r p o r a t ef a c e st h et a xr i s k ，a n dt h em o r e e x t e n s i v et h es p a c eo ft a xr i s kc o n t r 0 1 b a s e do nt h ep r e v i o u sa n a l y s i s ，t h i sp a p e rh a s m a d es u g g e s t i o n so nc o n t r o la n dp r e v e n t i o no fa u t o m o t i v eb u s i n e s st a xr i s k sf r o m c r i t i c a lp o i n to fm a i nt a x e s ，i n c o m e ，c o s t ，t a xa n da s s e t ，p r o v i d i n gt h ec o r r e s p o n d i n g r e f e r e n c et h a tc o r p o r a t ee x e c u t i v e ss h o u l dc o n t r o lb u s i n e s ss i z es t r i c t l y , m a n a g et a x h i 硕i j 学 ? ? 论芝 r i s ka n db u i l dt a xr i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k k e yw o r d s ：a u t o m o b i l em a n u f a c t u r e ；t a xr i s k ；r i s k a s s e s s m e n t ；c o - i n t e g r a t i o na n a l y s i s i v 汽卞制造业税务风险的寓证研亢 插图索引 图1 1 研究结构9 图2 1 税务风险因素分析模型1 4 图2 2 企业风险管理的基本程序1 5 图3 ，l汽车制造业上市公司增值税税务风险评估结果2 4 图3 2 汽车制造业上市公司所得税税务风险评估结果2 4 图3 32 0 0 5 2 0 0 9 年五大地区汽车制造业税务风险水平变化图2 7 图3 42 0 0 5 2 0 0 9 年四大交通工具制造业税务风险水平变化图3 1 图4 1 模型( 4 1 ) 所有变量的时序图3 6 硕十学伊论之 附表索引 表3 14 0 家汽车制造业上市公司简表1 9 表3 ，2 汽车制造业上市公司0 9 年中期税务风险评估相关指标统计表2 0 表3 3 汽车制造业上市公司主要税种税务风险评估结果2 2 表3 42 0 0 5 2 0 0 9 年五大地区汽车制造企业税务风险水平比较2 6 表3 52 0 0 5 2 0 0 9 年四大交通工具制造企业税务风险水平比较2 9 表4 1所有变量的单位根检验- 3 6 表4 2 一阶差分的单位根检验3 6 表4 3 汽车制造业实际税负率的i o h a n s e n 协整检验结果3 7 表4 4 格兰杰检验的a i c 标准和s c 标准3 9 表4 5 格兰杰检验结果3 9 i 硕上学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景及意义 近年来，伴随着美国财富5 0 0 家排名第7 的超级大公司安然公司因 财务舞弊而倒闭，世界通讯步其后尘、意大利帕尔马集团破产等接二连三的企业 丑闻的曝光，对国际市场造成了重大损害。为此，美国通过了s a r b a n e s o x l e y 法 案，c o s o 发布了内部控制综合框架，并在此基础上进一步延伸到企业的 风险管理，出版了企业风险管理综合框架，提出了全面风险管理的概念， 将风险与内部控制有机结合起来，对上市公司制定了更为严厉的法律措施。世界 上许多市场经济国家纷纷效仿美国的做法，逐步加强风险管理和内部控制，企业 的风险管理进入了一个非常时期。 随着我国改革开放的深入发展和税制改革的不断推进，企业面临的税务环境 发生了很大的变化，涉税事务的不确定性因素及其带来的损失呈增加和复杂化趋 势，由此引发的税务风险问题越来越被税务管理部门和企业所关注和重视，充分 掌握和了解税收法规的变化、纳税流程的地区性差异、严格的企业内部控制制度 以及收紧的税务机关监管尺度都要求企业加强税务风险管理。 国家税务总局大企业服务平台于2 0 0 9 年5 月发布了大企业税务风险管理 指引( 国税发 2 0 0 9 1 9 0 号) ，这是“企业税务风险”在国家税务总局正式文件中 首次被提出。该指引从企业风险管理、企业战略管理、企业竞争力等环节，关注 企业的税务管理工作，引导大企业合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免 因没有遵循而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，这对防范企业税务风 险具有非常重要的意义。同时，在金融危机持续蔓延的大背景下，提示大企业关 注和指导大企业管理税务风险，尤其显得至关重要。因此，本文以企业风险控制 理论为基础，以汽车制造业为例，对我国企业税务风险水平进行理论和实证研究， 对防范和控制企业税务风险，构建税务风险管理框架体系具有重要意义。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究概述 关于税务风险及其风险管理的研究，国外学者从理论和实践等角度对其进行 了深入的研究，现在已经建立起了对税务风险管理框架及其预警机制的一套完整 的理论体系，对本文接下来的工作有着极强的借鉴意义。下面本文将挑选有关理 论进行综合性的评述。 汽手带1 遗业税务风险的实i 订= 研究 1 2 1 1 税务风险及其风险管理研究 从国外相关文献来看，企业税务风险管理框架的研究和应用在西方发达国家 已经有定的发展，其理论框架和实际管理体系很好的指导了企业的生产经营活 动。一直以来，不管是理论界还是实务界对税务风险的定义看法不一，存在分歧。 m i c h a e lc a r m o d y ( 2 0 0 3 ) 澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种不确定 性，来自内部和外部两个因素，而外部因素是企业不可控制的，因而所谓的税务 风险管理是指对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理 安排，实现合法纳税、规避税务执法机关的检查并力图实现缴纳最低的税收。【l l 这其实与目前国内比较流行的税收筹划的概念很相似。t o mn e u b i g ( 2 0 0 4 ) 认为， 在纳税义务发生之前，有系统的地对公司经营或投资行为进行审阅，寻找最易引 起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关 关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。1 2 1 d o n a l d t n i c o l a i s e n ( 2 0 0 3 ) 认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税 收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收 利益。p j e l o o d 、t o n y 等( 2 0 0 4 ) 认为企业的决策、活动和运行都会遇到各种各样 的不确定因素，这些不确定因素通常被认为是企业的商务风险。有些不确定因素 体现在税务领域里，这些税务领域里的不确定性由很多因素造成，包括税务法在 某些税务问题上的应用、税务法本身的不明确性或企业日常运作所产生的某些税 务上的不确定性等等。诸如此类的不确定性也是税务风险。税务风险大致分为五 种：交易转让风险、操作运行风险、税务合规申报风险、财务会计风险和企业声 誉风险。1 4 j 美国学者海斯( 1 8 9 5 ) 从经济学的角度给出风险的定义，他认为风险就是 损失发生的可能性。芝加哥经济学派代表人物奈特在其经典名著风险、不确定 性和利润一书中首次明确提出概率型随机事件的不确定性就是风险。1 5j 美国学 者威廉斯认为，风险就是某个特定状态下和特定时间内可能发生结果的变动，也 就是说，只有当某项活动有两种或两种以上的可能性时，风险才会产生，并且风 险的出现通常会带来某种形式的损失。由此可见，税务风险就是企业在所有涉税 活动中面临的一种不确定性，不确定性是税务风险产生的基础，离开不确定性， 风险就不会出现，税务风险也就无从谈起。据普华永道发布亚太地区税务管理报 告显示，中国是亚洲存在最大税务挑战的国家。除了传统的财务风险和经营风险 外，每个企业都面临着不同程度的税务风险，企业税务管理应该在遵循税法、控 制风险的前提下，帮助企业创造价值。1 6 l k 盯i mp e r e na r i n e ( 2 0 0 3 ) 认为税务风险 是企业面临的众多风险之一，它属于财务风险，但又具有法律风险的特征。企业 的财务风险包括信用、利率、外汇、商品价格、资本结构、内部控制、税务等风 险，企业法律风险包括劳工、环境、政策等风险。税务风险既是财务风险又是法 2 硕士学伊论文 律风险。 7 1 a n d r e w s 在其决策理论中认为，战略风险就是战略性决策带来的风险【8 1 。 a c s 、l u b a t k i n 等金融学家认为，战略风险是企业收益受宏观产业经济波动影响而 发生损失的可能性。1 9 - 1 0 l 战略风险主要分为系统风险和非系统风险。在管理学研 究领域，j a ne m b l e s v a g 等组织行为学者认为，战略风险是组织在市场竞争中为实 现目标而呈现出的不可避免的风险【l 。b a a o n 、c l l i n s 、q u i n n 、s i m o n s 等学者分 别从管理决策、行业竞争排名、公司业绩和战略实施能力的不确定性等角度对战 略风险的概念进行了界趔1 2 j ，而亚得里安斯莱沃斯基则直接认为，战略风险管理 就是战略管理【1 3 j 。美国学者威廉斯和汉斯认为，风险管理是通过对风险的识别、 衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管 理方法。1 1 4 1 奥巴马于2 0 0 9 年5 月4 日就国际税收改革发表的重要演讲中提出，随着 联邦税务局与税收协定国税机关联合稽查的机会日益增多，联邦税务局应该充分 发挥主导作用，增强处理这些问题的能力，提高税务风险评估能力。l l5 i c o s o 在 企业风险管理综合框架中，向企业提供了风险管理的一整套管理模式和 框架，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控，该五个相互关联的 组成部分在企业税务风险管理中都应该存在，并贯穿于企业所有税种或地理区域。 1 1 6 1 在税务风险管理实践方面，许多国外机构不断突破创新，对大企业实行税务风 险管理。如澳大利亚税务局建立了一种旨在降低税收成本的合作遵从模式，以加 强对大企业的税务管理。通过与大企业建立动态联系，使征纳成本最小化，快速 解决相关的纳税遵从问题，把强制管理转化为以大企业自我管理约束为主的方式， 以降低税务风险。而在英国，大企业需要根据风险评估模板的设计内容来进行税 务风险评估。低风险纳税人的主要特征包括：较低的税务争议指数，未来税务策 略的高透明度，遵从法定纳税义务，低风险的税收筹划策略，具备确保将来税收 遵从的体系程序，具备进行申报前解决不确定性问题的意愿和能力。英国税务局 通常会与低风险纳税人建立一种开诚布公的关系，纳税人对其税务策略及遇到的 税务问题会及时与税务机关沟通。相应地，如果存在下列情况很可能被认定为高 风险纳税人，即没有充分的管理税务遵从风险的能力，处于具有创新特质变化较 多的阶段，企业税务策略所期望达到的税务效果具有重大风险。1 1 7 1 1 2 1 2 有关风险预警机制的研究 美国学者w i l l a mb e a v e r 于1 9 9 6 年最先运用5 个单个财务比率分别对7 9 家经营 失败公司和7 9 家经营中失败公司进行一元判定预测，提出了风险预警的单变量模 型【1 8 l 。在多变量模型中，即运用多种财务比率指标加权汇总而构成线性函数公式 来预测财务危机的一种模型，最有影响力的是美国学者a l t m a n 于1 9 6 8 年最早创造 z 计分模型来探讨公司财务危机预测问题1 1 9 1 ，随后1 9 7 2 年，d e a k i n 的线性概率模 型，和e d i m i s l e r d 的小企业模型在这方面也均有建树，除此以外，l o g i s t i d 模型、 汽车制造业税务风险的蛮证研究 in p r o b i t 模型和判别分析模型皆对风险预警的研究有较大的影响。国际上用于风险分 析的方法还有沃尔评分法、违约率模型、期限方法以及神经网络分析方法等等。 由k a m i n s k y ，l i z o o n d o 与r e i n h a r t 于1 9 9 7 年创建的预警理论( 简称k l r 信号分析 法) ，基本思想是选择一系列指标并根据其历史数据确定临界值，当某个指标的临 界值在某个时期被突破，就意味着该指标发出了一个危机信号；危机信号发出越 多，表示某一个国家在未来2 4 个月内发生危机的可能性就越大。对于指标发出危 机信号的综合考虑，最直接的方法是将各个预警指标发出的信号数简单相加，形 成合成指标。就预警的准确性而言，合成指标比单个指标更好【2 叭。在预警系统中， 用一组反映监测现象的敏感性指标及其综合指标，并通过类似于一组交通管制信 号灯的标志，对这组指标和综合指标的状况发出不同的信号，最后通过观察分析 信号的变动情况，来判断未来的变动趋势和程度，并明确提示有关决策部门应当 针对当前运行的动态采取何种调控措施。 1 2 2 国内研究概述 国内对税务风险的研究起步较晚。目前国内比较流行税收筹划，对税务风险 管理的说法较少，国内学者从理论和实证等角度对其进行了深入的研究，得出了 许多有意义的研究成果。 1 2 2 1 国内有关税务风险管理的理论研究 刘蓉( 2 0 0 5 ) 认为，税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即 是对这些不确定性的管理f 2 ，这些不确定性与企业的交易经营活动，财务报告的 可靠性及法规的遵循等方面密切相关。范忠山、邱引珠( 2 0 0 2 ) 认为，税务风险 管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、 事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并 在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。 瞄2 j 国家税务总局近日正式发布的大企业税务风险管理指引，就大企业风险管 理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略 和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。该指引指出，税务风 险管理是企业整体风险管理的二部分，各个要素和各个流程都很重要。【2 3 l 盖地认 为，税务风险的识别是企业税务风险管理的重要组成部分，企业内部税务风险因 素包括企业经营管理和发展战略、税务规划以及对待税务风险的态度、组织架构、 经营模式或业务流程等，分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、 员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等 微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。【2 4 】徐燕雯认为，所谓税务风险是建 立在税务零风险基础之上的，而税务零风险指纳税人在正确理解和执行国家税收 4 硕士学位论文 政策法规的情况下，不存在多交或少交税款的行为。房地产开发企业在日常经济 业务中或调整发展战略而遭遇的种种税务风险，其产生的原因有：企业不注意税 收政策信息的收集、税务自由裁量权的存在、充分利用税务政策等。【2 引王红在刍 议企业税务风险一文中阐述，传统的税务风险基本上只是考虑了征税人和用税 人两种涉税主体的行为预期与行为结果之间存在偏差的可能性，并没有考虑其他 涉税主体，而且对征税人和用税人两种主体涉及的税务风险也没有全面概括，导 致无法系统地把握税务风险的形成原因和类别，进而也难以找到相应的治理之道。 税务风险是在合法的前提下，企业主动选择的在于企业外部和内部的与税务相关 的不确定性。税务风险包涵于商业风险、财务风险、运营风险以及遵循性风险中， 强化税务风险管理有利于促进企业全面风险管理。企业税务风险的内容主要包括 税款负担风险、税收违法风险、信誉损失风险、政策损失风险。【26 j 李光焕在从 股权收购谈企业税务风险控制一文中主张，企业在决策之前，从业务涉及的税 务风险进行评估、筹划才能达到控制税务风险的目的，并指出目前实现税务风险 控制尤其要注意的问题。【2 7 l 盖地、周宇飞在风险税务筹划决策方法探讨中提 出观点，随着税务筹划理论与实务的研究与发展，风险已经成为人们在税务筹划 决策中关注的重要因素之。对涉及风险的税务筹划，筹划者需要重点解决税务 筹划风险的度量和恰当地选择风险税务筹划决策方法的问题，即运用风险型决策 方法解决风险税务筹划决策问题。【2 8 l 周艳菊等认为，随着供应链中断事件的频繁 发生及其严重后果，供应链风险管理目前成为供应链研究的一个重要方向，指出 应加强对供应链网络风险的识别研究，定量化的风险评估研究，动态环境下具有 反馈机制的风险管理过程研究。1 2 9 1 程明红在建立税收风险管理体系提高税收管 理水平一文中主张，税收管理中引入风险管理，实施税收风险管理可以使税收 管理更有效率，有利于提高税收管理的公平性，有利于保证税收的安全、稳定、 降低税收征管成本。1 3 叫 1 2 2 2 国内有关税务风险的实证研究 关于税务风险的实证研究，李万甫、黄运在增值税转型对投资增长效应分 析和风险控制一文中，通过增值税转型实施情况及其对固定资产投资影响的实 证分析，提出应识别和分析全面推进增值税转型所带来的税务风险，在转型过程 中控制风险，对潜在的风险做好充分的预案，并加大增值税转型带来的税务风险 防范力度。【3 1 l 朴姬善在对吉林省上市公司税收负担影响因素的实证分析一文 中以上海、深圳证券交易所上市的吉林省上市公司为样本，运用回归分析及s p s s 统计软件对吉林省上市公司税收负担影响因素进行实证分析，得出总资产、负债 比率及资本密集程度三要素中只有总资产影响税收负担。这可以作为评估企业税 务风险的一个因素，为企业的税收筹划及政府合理制定企业所得税率提供可靠的 汽车制造业税务风险的实证研究 证据。【3 2 l 曹晓丽在零售企业增值税税务风险评估实证研究中对零售企业增值 税税务风险评估模型及其评估指标体系的构建进行了探讨，运用该评估模型及其 评估指标体系实证分析了1 5 家零售业上市公司的增值税税务风险，得出销售毛利 率差异率与增值税税负差异率呈相关关系，销售毛利率的变动对增值税税负率会 造成影响。销售毛利率是影响企业增值税税负率的重要因素，企业的销售毛利率 偏离行业销售毛利率越远，增值税税务风险越大。i ”l 陈锦华在执行新会计准则 对企业税务风险影响的实证研究一文中阐析了企业税务风险的定义，论述了执 行新会计准则对企业税务风险可能产生的影响，并通过实证研究对相关结论进行 检验，结果表明许多企业的纳税压力在增大，企业可能需要通过其他渠道的融资 或者加大纳税筹划的力度来应对实际税负的增大，但是这都在一定程度上加大了 企业所承担的税务风险，而这些纳税风险的变化与新会计准则的执行给企业的外 部经营环境变化不无关系，新会计准则的执行在一定程度上给企业带来了新的外 部环境税务风险。 3 4 1 1 2 2 3 国内有关税务风险量化的研究 刘珍在企业税务风险绩效评估研究中对税务风险度量理论进行了系统的 阐述，税务风险评估方法包含定性和定量技术的结合。定量是对税务风险在数量 上的分析，而定性则是对税务风险在质量上的分析。同时定性分析与定量分析又 是紧密联系而且可以相互支撑和转化的。在不要求他们进行量化的地方，或者在 定量评估所需的充分可靠数据实际上无法取得或者获取和分析数据不具有成本效 益性时，通常采用定性的评估技术。但定量技术能带来更高的精确度，通常应用 在更加复杂和深奥的活动中，以便对定性技术进行补充。定量评估技术一般需要 更高程度的努力和严密性，有时采用数学模型，定量技术高度依赖于支持性数据 和假设的质量，并且与书籍历史和允许作可靠预测的风险暴露高度相关。因此， 在对税务风险进行定量评估时，需要有大量、有效的数据为支持，这同时也需要 企业长期收集并建立贡献率较高的税务风险评价指标数据库。1 3 5 l 税务风险的量化 可以采用“成本收益分析法”。该方法是经济学进行经济分析的一个重要工具。 在经济学家看来，人的基本行为动机没有什么不同，都是在追求效用的最大化。 人的基本行为准则就是比较行为的预期收益与预期成本的大小。人在追求效用最 大化的过程中，凡能给他们带来正效用的一切因素都列为行为的收益；一切给他 们带来负效用的因素，都列为其行为的成本。经济学家用行为的收益函数和成本 函数来反映预期的收益和成本。为取得收益所做的付出概括起来包括人力成本、 物力成本和财力成本，具体表现为对时间、脑力、体力的消耗，对实物形态和各 种资源的消耗，对货币财富的消耗。这些成本称其为交易成本。交易成本外，还 有一种心理成本。1 3 6 l 所谓风险衡量，是指用现代定量分析的方法来估计和预测某 6 硕十学位论文 种特定风险发生的概率及其结果。风险的大小与未来各种可能结果变动程度的大 小有关。对风险大小的衡量，经常使用概率论和数理统计方法，如传统概率分析、 贝塔指标分析法、风险价值、经济资本、敏感性分析、情景测试。【3 1 2 2 4 国内有关防范与控制税务风险政策建议的研究 。关于防范和控制企业税务风险的国内文献不是很多，金道强( 2 0 0 5 ) 认为， 企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳入日 常管理中，在机制方面构建一整套完善的系统，其中包括：税务风险甄别系统、 税务风险预警系统、税务风险决策系统、税务风险规避系统、税务风险监控系统。 【3 8 l 李淑萍( 2 0 0 5 ) 认为，税务风险防范机制之一就是建立预警系统，评价监控税 务风险。首先正确评价税务风险，其次适时监控税务风险，根据企业的经营成果 与管理方案，定期的进行审核和评阅，测算企业可能面临的税收隐患，并及时采 取措施消除隐患、规避风险。 3 9 - 4 0 李记有认为，防范税收风险宜用“金刚石”， 即可采用诸多方法，而运用现代化、高科技手段是非常行之有效的。房地产纳税 风险三维控制系统，从三个维度全面控制房地产纳税风险。三个系统分别为纳税 风险识别系统、纳税风险管控系统、纳税风险教练系统。冯浩等认为企业应树立 风险防范意识，建立有效的风险预警机制、提高企业涉税人员的业务素质、健全 企业内部财会制度、坚持成本效益原则、加强和中介组织合作、定期进行纳税健 康检查等六个方面加强企业对税务风险的防范措施。【4 l l 邵伟认为，施工企业的税 务风险是客观存在的，但税务风险是可以化解的，可以合理规避的，可以被控制 在一个合理的范围内，在强调守法经营、依法纳税的前提下，控制施工企业的税 务风险，施工企业应将税务风险纳入企业整体风险进行规划，施工企业应设立税 务内控组织和人员管理税务风险，做好与税务人员的沟通，搞好和税务管理者的 关系，从而有效的控制税务风险，为企业创造更大的财富。1 4 2 l 1 2 3 国内外文献述评 纵观国内外文献，目前学者们都是把税务风险定义在降低税负的层面上，而 在对税务风险的分类上，也没有统到税务风险管理是建立在合法的前提下。对 税务风险管理的目标认识不清，且未建立税务风险的实证分析框架，具体有以下 几个方面的不足：一是基本概念混淆，虽然理论界对税务风险及其管理的定义进 行了激烈的讨论，但是目前研究成果存在较大的分歧，没有达成统一的意见，主 要原因是对风险的理解不够透彻，因此很难形成具有可行性的统结论，不利于 对税务风险管理的迸一步研究；二是研究税务风险管理的角度相对狭隘，现有文 献里对税务风险管理的目标仅仅限定在减少税负这个层面上，而没有意识到税务 风险管理是企业风险管理的一部分，我们应该从实现企业价值最大化的危度看待 7 汽车制造、l k 税务风险的安证研究 imin ii r a - - - - n 税务风险管理问题，同时，目前企业对风险管理的重视程度不够，没有个成型 的能有效识别、防范税务风险的管理框架体系；三是缺乏实证分析基础，现有文 献许多只是停留在简单的制度比较层次和数据描述阶段，很少出现使用模型来进 行说明的实证描述、因素和动态分析；四是政策研究缺乏系统性和针对性，许多 研究仅仅针对些税收筹划实务展开分析，系统的宏观性描述多存在于政府文件 中，而不是现有的研究中，且大部分防范税务风险的措施政策仅仅提供一个税务 风险控制的框架，并未结合各个行业的特点，深入到具体的问题中，缺乏针对性。 正是基于以上的想法，本文拟将从企业风险控制的角度出发，以汽车制造行业上 市公司为例，试图采用实证分析的方法，分别从主要税种和税收链两个角度识别 和评估汽车制造业的税务风险，把握税务风险控制关键点，并在借鉴前人研究成 果的基础上，结合实际提出控制和防范企业税务风险的政策建议。 1 3 研究思路与框架 1 3 1 研究思路 本文在关注和指导大企业税务风险管理背景下，重点对我国汽车制造企业税 务风险水平进行理论和实证研究，控制和防范企业税务风险，构建税务风险管理 框架体系，其研究思路如下： 首先在大量阅读、收集文献的基础上建立研究架构，合理界定企业税务风险 相关概念和衡量指标，同时对我国汽车制造业税务风险现状加以研究和分析，然 后充分运用评估指标、多元线性回归、动态分析来全面衡量我国汽车制造行业隐 含的税务风险，找出影响汽车制造业业务流程税务风险的因素以及是否存在长期 稳定关系，进而控制和防范企业税务风险，构建税务风险管理框架体系。结构见 下图1 1 ： 8 硕士学伊论文 绪论 一一 研究的背景及意义国内外文献综述研究的思路和框架 ( 研究的方法及创新点i j j 7 汽车制造业税务风险现状分析 二各篙鬻警业、 、 舟止止川二x 詹口e 、1 l 汽车制造业主要税种税 汽牛制造业祝，穷风啦l 务风险评估分析 特征的比较分析 ( l 、 o篙裂嚣嚣、 汽车制造业税务风险实证分析 图1 1 研究结构 1 3 2 研究框架 本文共分五章，第一部分为绪论部分，其余部分为正文部分。各章的主要内 容如下： 第一章为绪论，在简单的介绍国内外企业税务风险的基本研究状况的同时， 阐述本文的选题意义、研究方法和论文结构。从而为借鉴国外先进研究成果，明 晰全文研究思路奠定了良好的基础。 第二章，汽车制造业税务风险理论概述。本章一方面对税务风险概念进行界 定，并建立了从不同角度反映税务风险水平的指标体系，以便能够对汽车制造业 税务风险结构规模和水平特点进行客观的评价与分析。另一方面通过对企业风险 控制理论、企业税务风险量化理论以及博弈论的研究分析，为制造业税务风险实 汽车制造、i p 税务风险的习= 汗研究 证分析以及建议政策提出提供了大量的理论基础。 第三章，重点研究汽车制造业税务风险水平情况。本章采用评估指标法，从 汽车制造业主要税种评估分析和税务风险特征比较分析两个角度对汽车制造业税 务风险水平的现状进行剖析，通过对汽车制造业增值税、企业所得税等主要税种 评估分析得出，大部分企业存在增值税税收处罚风险，面临承担较大的所得税税 款负担风险。在研究汽车制造业税务风险特征时，本章则通过对各地区汽车制造 业之间以及汽车制造业与其他制造行业税务风险特点的比较得出各地区汽车制造 业税务风险水平存在一定的差异，而且在整个交通工具制造行业中汽车制造业税 务风险水平很高。 第四章，汽车制造企业税务风险实证研究，本章通过传统的计量经济模型、 协整模型、误差修正模型，因果分析等实证分析方法，从汽车制造企业业务流程 的角度分析出企业收入、成本、税费以及资产和汽车制造企业税务风险水平之间 存在着一定的关系，确定相应的收入、成本、费用等为企业税务风险控制点。 第五章，控制与防范汽车制造企业税务风险政策建议。本章在引入企业风险 控制理论和税务风险因素分析模型的基础上，结合汽车制造企业具体的业务流程， 根据税务风险实证分析结果，从汽车制造业主要税种、收入、成本、税费以及资 产规模等几个税务风险关键控制点的角度提出防范主要税种税务风险、化解业务 流程等一系列控制与防范汽车制造企业税务风险的具体措施以及相应的配套条 件。 1 4 研究方法及其创新点 本文采用理论分析和实证分析相结合的研究方法，对汽车制造业税务风险进 行全面的分析和考察。在理论分析方面探讨企业税务风险的内涵、分类以及影响 因素；在实证研究方面，运用评估指标、多元线性回归、动态分析来全面衡量我 国汽车制造行业隐含的税务风险，并在实证分析的基础上提出相应的政策建议。 本文的创新之处在于： ( 1 ) 选题新颖，角度独特。目前，我国对企业税务风险的研究还处于初步阶段， 有关企业税务风险的资料少之又少。本文正是从风险管理的角度对这一全新领域 进行的尝试性探讨。 ( 2 ) 本文搜集了汽车制造业及其他制造业上市公司相关数据和资料，通过运用 风险评估、税务风险因素分析以及动态分析等方法，重点分析影响企业税务风险 的因素以及汽车制造业税收链中隐含的潜在税务风险，具有相当的应用价值，其 相关的方法和结论可以为企业税务风险管理提供一定的参考和借鉴。 ( 3 ) 紧扣实证结果并借鉴外国经验，有针对性的提出控制和防范企业税务风险 1 0 硕上学位论文 的政策建议，从风险管理的视角为大企业税务风险管理框架的构建添砖加瓦。 ( 4 ) 在研究税务风险因素分析的方法上，采用了长期趋势动态分析，从而为正 确找出影响税务风险因素提供了有益的参考价值，这同国内研究中仅采用几个间 断的面板数据的方法相比是一种进步。 汽辛制造、i k 税务风险的寸= 汗研究 第2 章汽车制造业税务风险理论概述 2 1 相关概念与指标 2 1 1 税务风险的定义 税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利 益的可能损失。【3 6 l 主要包括两种表现形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法 律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以 及刑罚处罚，是由于税务罚款而造成的实际现金支出的一种显性成本：另一种是 企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，是一种 隐性成本，企业将面临承担较大的税款负担风险。从风险来源的角度看，外部环 境风险和内部管理风险构成了企业的税务风险。外部环境风险是由于企业的外部 法规环境变化，包括会计法规与税收法规的发展变革使得企业的纳税义务、纳税 时间及其涉税业务处理出现较大变化而影响企业纳税现金流控制的风险。内部管 理风险是指由于企业内部管理不善，违反相关税收征管规定而遭受处罚加重、纳 税现金流出的风险。实际上，企业税务风险中的外部环境风险与内部管理风险存 在一定的依存性。当外部环境风险增大时，如果企业未对其内部税务管理予以及 时调整或应对措施不到位，企业违规的可能性就越大，也就增加了企业内部管理 风险。反之，当企业内部管理风险增大时，企业在税务管理方面的自我控制与协 调能力就会减弱，于是外部法规环境的变化对企业纳税现金流的冲击影响将超过 内部管理控制范围，并因此扩大了外部环境变化所带来的不利影响，也就是增大 了外部环境风险。f 3 4 l 2 1 2 税务风险的衡量指标 税务风险必须由一定的数量指标来反映，即只有量化企业的税务风险水平， 才能够对汽车制造业税务风险结构规模、水平特点以及影响进行客观的评价。为 了分析汽车制造业主要税种税务风险水平情况，比较各地区汽车制造业税务风险 水平以及在整个交通工具制造行