（财政学专业论文）优化怀化市纳税评估理论分析与实证研究.pdf

优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 摘要 随着市场经济的发展，偷逃税等纳税不遵从行为屡禁不止成为世界各国税收 征管中面i 临的重要难题。如何才能更有效地提高纳税遵从度，减少税收流失，是 税收理论界长期以来思考的问题，也是世界各国税收工作的方向。由于税务稽查 是事后管理且极具惩罚性质的一种征管手段，虽在一定程度上有利于提高纳税人 的纳税遵从度，但容易激发税企矛盾，让人产生税务征管“重处罚、轻服务”的 意识。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分柝的方法，对纳税人申报情况的 真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳 税评估的实施有效地衔接税源管理和税务稽查；同时增设一道“过滤网”也可以 更好地提高纳税人税收遵从意识，促进税收信用体系的建设和和谐征纳环境的形 成。我国纳税评估实施千年来，在严密税收征管环节、强化税源管理能力和提高 纳税人遵从等方面取得了一定的成绩，但作为一项新生事物，纳税评估在基本框 架、评估方法和指标体系等方面上还存在许多问题，需要不断优化和完善。 本文以湖南省怀化市国税系统的纳税评估工作实践为蓝本，立足于纳税评估 基本原理，采用理论阐述、现状分析、实践总结等方法，探讨现行纳税评估工作 中存在的问题及优化思路，为全面改进和完善纳税评估工作提供建议。文章首先 从纳税评估产生的原因出发，从理论上论证其存在的客观必然性。接下来分析怀 化市国税税源情况和纳税评估工作现状及存在韵闯题，为进一步的纳税评估实证 研究做铺垫。然后对比和参考国外纳税评估工作经验，归纳出借鉴意义。最后， 在总结现状、借鉴经验的基础上，系统提出优化怀化市纳税评估工作的基本思路 ( 组织体系、外部设施及社会环境) 并从实证分析的角度提出完善纳税评估分 析方法的建议( 指标体系和分析模型) 关键词：怀化市；纳税评估；实证分析；税收征管 硕士学位论文 a b s 7 r r a c t a l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to f m a r k e te c o n o m y , n o tt oc o m p l yw i t ht h eb e h a v i o r o f t a xp a y m e n t s , s u c ha ss t e a l st a xe v a s i o n , b e c o m i n gi m p o r t a n td i f f i c u l tp r o b l e mf a c i n g a l lt h ec o u n t r i e si nt h ew o r l dt a sa d m i n i s t r a t i o n h o wt oe n h a n o et h et a xp a y m e n t d e f e r e n c ee f f e c t i v e l y , r e d u c e st h et a xr e v e n u eo u t f l o w , i sq u e s t i o nw h i c ht h et a x r e v e n u et h e o r i s t sp o n d e r e ds i n c el o n ga g o ，a l s oi st h ev a r i o u sc o u n t r i e st a xr e v e n u e w o r kd i r e c t i o n b e c a u s et h et a xa f f a i r se x a m i n a t i o ni sa 8 e r w a r d sm a n a g e sa l s oh a st h e e x t r e m e l yp e n a l t yn a t u r e , i te a s y t os t i m u l a t ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e nt a xa f f a i r s d e p a r t m e n ta n de n t e r p r i s ea n dl e tp e r s o np r o d u c ec o n s c i o u s n e s so ft a xa d m i n i s t r a t i o n l i k e h e a v yp u n i s h m e n t ，l i g h ts e r v i c e , a l t h o u g h i tf a v o r a b l et o i m p r o v i n gt a x c o m p l i a n c e t h e r e f o r e , w h e nt a xp a y m e n ts e r v i c e 蛐t h ec o m m o nt e n d e n c yo f t h e t a xa d m i n i s t r a t i o nr e f o r m i n gd e v e l o p m e n ta l lo ft h ew o r d h et a xp a y m e n ta p p r a i s e d s e a s o n a b l ea n dl i v e s , i ti st h et a xa f f a i r si a s t i t u t i o np e r f o r m a n c ed a t ai n f o r m a t i o n c o n t r a s ta n a l y s i sm e t h o d ，t ot h et a x p a y e rr e p o r t e dt h es i t u a t i o nt h ea u t h e n t i c i t ya n dt h e a c c u r a c ym a k eq u a l i l a t i v ea n dt h eq u o t aj u d g m e n t ，a n da d o p t sf u r t h e rc o l l e c t st h e m e a s u r et h ea d m i n i s t r a t i v ea c t i o n t h ei m p l e m e n t a t i o nh a sl i n k e du pt h et a xs o o r c e m a n a g e m e n ta n dt h et a xa f f a i r se x a m i n e se f f e c t i v e l y ，a n de m b o d yt op a yd u t yp u r p o s e s e r v i n g , a l s oi n c r e a s et h ef o r m a t i o ns e t t i n gu pa ”f l i t e r a t i o nn e t 。b e i n ga b l e 协i m p r o v e t h et a x p a y e rt a xr e v e n u em u c hb e t t e rf o l l o w i n gm e n t a lc o n s c i o u s n e s s ，b o o s t i n gt a x r e v e n u ec r e d i ts y s t e mc o n s t r u c t i o na n dh a r m o n i o u ss y m b o la c c e p t i n ga l le n v i r o n m e n t 砒t h es a m et i m e t a xa s s e s s m e n th a si m p l e m e n t sf o rt e ny e a r si no u rc o u n t r y , a n dg e t s c e r t a i na c h i e v e m e n t 卯c ha ss t r i c t i n gt a xr e v e n u ec o l l e c t i o nl i n k , s t r e n g t h e n e dt a x s o u r c em a n a g e dc a p a c i t ya n de n h a n c e dt a xc o m p l i a n c e , b u ta so n en e we m e r g i n g t h i n g , i ta l s oh a sal o to f p r o b l e mi na s p e c ts u c ha sf l a m e , t h es y s t e ma p p r a i s i n gm e t h o d a n dt h ei n d e xo n ，w h i c hn e e d st oi m p r o v i n ga n d p e r f e c t i n g t h i sp a p e rt a k et h eh u a i h u ac i t yt a xp a y m e n ta p p r a i s a lw o r k i n gp r a c t i c ea sc h i e f s o u r c eo fh u n a np r o v i n c e , b a s e si nt h et a xp a y m e n ta p p r a i s a lt h e o r yb a s i s , u s e s t h e t h e o r yt oe l a b o r a t e , m e t h o d sa n ds oo np r e s e n ts i t u a t i o na n a l y s i s ，p r a c t i c es u m m a r y c o m e , t h ed i s c u s s i o np r e s e n tt a xp a y m e n ta p p r a i s a lw o r ke x i s t e n c eq u e s t i o na n dt h e o p t i m i z e dm e n t a l 咄p r o v i d et h em o d e lf o rt h eh u a i h u ac i t yt a xp a y m e n ta p p r a i s a l w o r kd e v e l o p m e n t t h ea r t i c l ee s t i m a t e st h a tt h ec a u s ec o m i n gi n t ob e i n gs t a r t so f t a x a s s e s s m e n t f i r s t l y , p r o v e si t se x i s t e n c et h r o u g ht h et h e o r yt h eo b j e c t i v en e c e s s i t y a n a l y z e st h eh u a i h u ac i t yn a t i o n a lt a xs o u r c es i t u a t i o na n dt h et a xp a y m e n ta p p r a i s a l 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 w o r kp r e s e n ta n dt h ee x i s t e n c eq u e s t i o n , f o r e s h a d o w $ f o rt h ef u r t h e rt a xp a y m e n t a p p n f i s a lr e a ld i a g n o s i sr e s e a r c h a n dt h e n , c o n l r a s t $ a n dr e f e r st ot h ed o m e s t i ca n d f o r e i g nt a xp a y m e n ta p p r a i s a lw o r ke x p e r i e n c e ，p r o p o s e st h em o d e ls i g n i f i c a n c e f i n a l l y , b a s eo nt h es g l l m n a r yp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h em o d e le x p e r i e n c e , t h ea u t h o r p r o p o s eo p t i m i z e st h eh u a i h u ac i t yt a xp a y m e n ta p p r 糊w o r kt h eb a s i cm e n t a l i t y ( o r g a n i z a t i o ns y s t e m , e x l e r i o rf a c i l i t ya n ds o c i a le n v i r o n m e n t ) a n df r o mt h et e a i d i a g n o s i sa n a l y s i sa n g l ep r o p o s e dc o n s u m m a t e st h et a xp a y m e n ta p p r a i s a la n a l y s i s m e t h o ds u g g e s t i o n ( t a r s e ts y s t e ma n da n a l y s i sm o d e l ) k e yw o r d s ：h u a i h u ac l t y , t a x p a y m e n ta p p r a i s a l , d i a g n o s i sa n a l y s i s , t a x a d m i n i s t r a t i o n i v 硕士学位论文 图 图 图 图 插图索引 纳税评估工作流程图 2 0 0 6 年怀化市工业增值率与工业增值税负分布图一 2 0 0 6 年怀化市工业增值税负与工业增值率聚类分析龙骨图 怀化市工业增值税负与工业增值率二次聚类分布图 2 7 4 3 4 4 4 5 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 附表索引 表2 1 一般情形下征纳双方收益矩阵一 表2 2 混合策略纳什均衡时征纳双方收益矩阵， 表5 12 0 0 5 年怀化市非金属制造业一般纳税入增值税税负情况表 表5 2 企业增值税税负测算分析表， 表5 3 评估指标参数表( 一) 表5 4 评估指标参数表( - - ) 一 表5 5 评估指标参数表( 三) 表5 6 怀化市2 0 0 6 年度主要工业行业增值率与增值税税负情况表 表5 ，7 怀化市各县工业增值率、税负与全市平均水平差异程度 m n驺鲳剪铊钙 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：罗d 谚 日期：h 刁年1 1 月硝日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阕移借阕。本入授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“、，”) 作者签名：男0 谚 日期：炒7 年，月筇日 觯： 季锄礴 0 叼川请 硕士学位论文 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 偷运税等纳税不遵从现象禁而不止是一个世界范围普遍存在的难题。早在上 世纪7 0 年代，美国的经济学家对“地下经济”问题的研究引起了广泛注意。1 9 8 3 年，美国国内收入局对未纳税的经济活动进行了较为精确的测算，认为1 9 8 1 年由 于纳税入不遵从联邦所 导税法，导致t 9 0 0 多亿美元的税收收入损失。我国的情况 严重得多，据中国隐形经济问题专家黄苇町的研究结论，中国5 0 的国有企业、6 0 的乡镇企业，8 0 9 6 的私营企业、9 5 的个人存在偷逃税行为。在1 5 0 0 0 亿美元的世界 隐形经济中，中国占了1 l o r p l 5 0 0 亿美元，占全国g d p 的1 5 ，其中偷选税占了相 当的部分f n 。 因此，在我国现行。征、管、查”三分离的模式下，除了加大检查和处罚力 度外，税务机关迫切需要一种及时、有效的管理手段，以便最大程度地减少纳税 人的偷述税行为，促进税收诚信体系的建立。其中。从技术上对纳税人纳税申报 材料进行评估的纳税评估工作是实现这种有效管理的核心部分 纳税评估是一项国际通行的管理制度，大部分国家都已建立纳税评估体系和 税收评估模型，纳税评估工作更是新加坡等国家的税务局的核心工作，美国早在 1 9 6 3 年就设立本质上就是。纳税评估”的。纳税人遵从测度”工作项目 ( t c m p - - t a x p a y e rc o m p l i a n c em e a s u r e m e n tp r o g r a m ) ，该项目由专门税务评估 机构( e x a m i n a t i o nb r a n c ho f t h ei n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ) 定期执行，其目的就是 通过评估纳税申报材料的真实性、是否存在偷送税及其它违规违法行为，提高纳 税人纳税的自觉性 ：j 我国纳税评估工作从1 9 9 8 年外商投资企业外国企业和外籍个人纳税申报 审核评税办法的最初起步阶段到1 9 9 9 年青岛市国税局将外资企业的“审核评税” 扩展到内资企业，在实践中率先提出了。纳税评估“的概念；2 0 0 t 年商贸企业 增值税纳税评估办法、2 0 0 2 年成品油零售加油站增值税征收管理办法，经过 几年理论和实践的不断完善和总结，纳税评估方法在部分地区逐渐铺开，并取得 了较好的成绩。2 0 0 5 年国家税务总局 x - c 。若给定征税人采取不稽查的策略，纳税人则会选择不诚实，因为o - x ；若纳 税人不诚实，则征税人的最佳策略是稽查，因为( 1 + f ) x c 0 如此循环，没有 一个策略组合能构成纳什均衡。但是考虑纳税人、征税人随机选择不同策略的概 率分布，则该博弈存在一个混合策略纳什均衡。 如稽查概率为p 、纳税人选税概率为p ，不稽查的概率为l _ p 、纳税人不逃税的 概率为1 - q ，则分别计算税务机关和纳税人的期望效用函数并求导，得混合策略纳 什均衡： c 口= x + 槐 l p 2 万 l 口 l 如果纳税人的逃税概率大于x + x ，即1x + x ，征税人的最优选择是稽查； c 如果纳税人的逃税概率g x + f x ，征税人的最优选择是不稽查；如果纳税人的逃 c 口= 一 税概率x + 声，征税人稽查和不稽查无差异，征税人将随机的选择稽查和不稽 查。 ll 如果征税人的稽查概率小于万，即p 万，诚实纳税是纳税人的占优策略；如果稽查概率p 。万， o 纳什均衡，即在给定别人战略的情况下，参与方不再选择其他战略，从而打破这种均衡如对于小规模的个体工 商业户而言税务机关按经营规模和收益情况核定税额，而纳税人服从税务机关的决定不再讨价征纳双方即实 现了均衡 1 0 硕士学位论文 逃税是无成本的，纳税人随机的选择逃税和不逃税 可以将模型进一步扩张，如果税务机关检查出偷税，国家给予r 的奖励；如果 纳税人偷税，税务机关没检查出来，那么国家将对之惩罚t ；同时纳税人被查处有 述税行为的负面影响为m 。其他因素不变，则税务机关与纳税人的收益矩阵如下( 表 2 2 ) ： 衰2 2 混合策略纳什均衡时征纳双方收益矩阵 税务机关 稽查( p )不稽查( 1 - p ) 纳 税 述税( q ) 1 一( 1 + f ) x( 1 + f ) x - c + r 0一t 人 不逃税( 卜q ) 一i i c xx 则纳什均衡表现为： l p 3 而 c 彳2 x + f x + r + t 结论：由模型结果可以发现，征纳博弈的纳什均衡与应纳税款x 、对纳税人不 诚实纳税鹩处罚f x 、税务机关的检查成本c ，国家对税务机关的奖励r ，惩罚t 以及 纳税人不诚信给自己带来的负面影晌r 有关。对纳税人而言，检查成本越高，对偷 逃税的处罚越轻，国家对税务机关的奖励与处罚越轻，纳税人偷税的概率越大； 反之，纳税人偷税的概率越小此外，可以看到纳税人与税务机关的博弈是一个 重复的博奔行为，建立信用等级，激励纳税人诚信纳税、加大处罚力度等都可以 促进征纳行为在多次博弈后选择合作博弈 2 4 1 ，也就是诚信纳税。 2 3 纳税信用及纳税信用体系 2 1 3 1 信用与纳税信用 中华民族自古就有诚实守信的传统在论语颜渊中。孔子说：“人无信 不立”，反映的正是国人向来注重个人信用，以及建立在此基础上的社会评价。究 竟什么是信用( c r e d i t ) ，各国对其有不同的解释我国辞海对信用的解释有 三。谓以信用人，信任使用；遵守诺言，实践成约；经济学名词，借贷资本的运 动形式牛津法律大辞典对信用的解释是：。信用，指在得到或提供货物或服 务后并不立部而是允诺在将来付给报酬酌做法。”胡交当代英语词典对信用的 解释是：。信仰或相信某事物的正当合理性”、“还债或处理货币事务中受信任的品 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 质”和“购买商品或服务后一段时间内偿付的制度”等【2 3 1 。 概括起来，信用的含义主要包含二方面内容：是社会伦理层面的信用，是指 人们在为人处事及各种社会交往中必须遵守的道德规范和行为准则；二是经济意 义上的信用。经济意义上的信用有狭义和广义之分。狭义的信用是指受信方( c r e d i t p e c e i v e r ) 向授信方( c r e d i tg r a n t o r ) 在特定的时间内所作的付款或还款承诺的兑现能 力( 也包括对各类经济合同的履约能力) 。广义的信用则是指参与经济活动的当事 人建立起来的以诚实守信为基础的践约能力，体现的是一种契约精神和契约观念。 这里所讲的信用，是指经济意义上广义概念。随着社会经济的发展，信用的地位 和作用也越来越明显。德国经济学家布鲁诺、希尔德布兰德( b r u n oh i l d b r a n d ) 指出， 社会经济的发展经历了三个时期，即自然经济时期、货币经济时期、信用经济时 期【2 纠。在信用经济时代，市场经济的运行要以法律制度和信用关系为基本机制。 信用作为最根本的社会关系，是整个社会赖以存在和发展的基础。信用缺失，则 各种交易的风险和成本急剧增加，社会就难以维系，市场经济就难以发展和完善。 英国古典经济学家亚当斯密说，“没有公正就没有市场经济。如果追求金钱名 利超出对智慧和道德的追求，整个社会便会产生道德情操的堕落，结果是公正性 原则被践踏，市场经济趋于混乱。”现代信用制度实际上就是建立在诚信基础之上 的契约关系。信用度越高，经济运行就越顺畅；信用度越低，经济运行成本就越 高，甚至会窒息经济发展的活力。而依法诚信纳税既是履行法律责任，也是最好 的信用证明。 所谓纳税信用，是纳税人在履行税务登记、纳税申报、税收缴纳、发票使用、 财务会计核算等义务方面，依法按时足额纳税，自觉遵守国家制定的财税、财务 法律法规，财务会计管理制度完备，会计资料齐全，信息披露及时真实，无其他 不良行为记录。纳税信用是社会信用的重要组成部分，是构建诚信社会、和谐社 会不可或缺的一环。纳税信用是衡量经济主体信用的重要指标，健全的纳税信用 体系能够向纳税信用信息的需求者提供所需要的经济主体的信用状况，减少交易 的风险。税务机关可以针对不同纳税信用等级的纳税人采取不同的管理，进行有 重点的监察，降低征税成本。 2 3 2 纳税信用体系 纳税信用体系的基本框架主要包括信用保障机制、信用评价机制、信用管理 机制、信息披露与传递机制，等等。信用保障机制由一套完整的法律法规体系构 成，其主要功能是对信用运行机制的确立和实施提供法制保障，是整个体系正常 运行的前提。纳税信用管理机制是整个纳税信用体系的核心，主要由信用信息管 理、失信惩罚与守信激励机制、信用风险预警机制等构成。主要作用：一是收集、 管理企业日常信息，通过筛选整合形成企业纳税信用信息，为信用评价机制提供 硕士学位论文 真实、可靠、全面的信息依据；二是实现税务机关对税源的实时监控，进行高效 率的税源管理，增强抵御税收风险能力。评价机制目前主要以纳税信用等级评定 为主，充分体现独立性、客观性，公正性、科学性、准确性和权威性，是信用体 系的主要外在表现形式。信息披露与传递机制是指纳税信用体系向社会信用体系 提供信用评价结果，或是与银行信用体系、社会中介部门等各方进行信息传递和 交换。 在发展社会主义市场经济的条件下，税收已成为国家财政收入的主要来源， 是国家机器运转的重要基础，也是国家宏观调控的基本手段之一。税收的重要性， 决定了建立纳税信用体系的重要性。通过建立纳税信用制度，将道德约束与法律 法规约束紧密结合起来，增强依法纳税意识的自觉性，从体制机制上最大限度地 减少税收流失，做到应收尽收，确保财政收入稳定增长。 23 2 1 纳税信用体系中存在的问题 ( 一) 社会信用体系不完善制约纳税信用体系的建设。l 、一方面在计划经济 时期，由于产权界定不明确，信用失去了存在的社会基础，另一方面目前市场经 济体制尚未完全建立起来，长期信用的淡薄状况一时不能扭转。2 、信用管理、监 督机制不健全。针对纳税信用方面的立法相对滞后，有法不依和执法不严的问题 相当严重，在一些失信和诈骗案件的审理中，还存在严重的地方保护主义倾向。 政府对信用市场的监督管理也比较薄弱。3 、失信处罚机制实旌不到位。4 、缺乏 信用信息共享机制和传导机制，导致信用信息的不对称。5 、中介机构发育不成熟。 没有建立起一套完整而科学的信用调查和评价体系，导致了企业的信用状况得不 到科学、合理的评估，市场不能发挥对信用状况的奖惩作用，企业也缺乏加强信 用管理的动力。 ( 二) 对纳税认识的局限性制约了纳税信用体系的建设。人们常常将纳税人 的偷逃税行为归咎于纳税人的道德水平低下，缺乏纳税意识。这种看法将纳税信 用的理解仅仅停留在传统的道德层面上。而道德的高低，只能靠自身的品行素质 来约束。从经济学的角度看，信用是一种契约，是以信任为基础，以按期偿还为 条件的经济交易关系。纳税信用作为信用的一部分，具有信用的普遍特征。因此 认识信用不能局限于道德领域，可以将信用作为一项能够带来经济利益的资产看 待：纳税信用度高的，容易让入产生更高的信任感，更容易取得银行信用和商业 信用，在竞争中处于有剩的地位，反之不然。因此，如能从这个层面上加强纳税 人对纳税信用的认识，纳税人会主动加强管理，自觉提高和维护纳税信用。 ( 三) 税制不合理阻碍了纳税信用的提高。如繁冗复杂的税收条款，容易让 纳税人因为对税法的了解不透彻而产生不及时足额缴税的情况；而不公平的税制 设计，也容易让纳税人产生抵触情绪。 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 2 3 2 2 建立纳税信用体系的意义 l 、建立纳税信用体系是构建我国社会信用体系的需要 社会综合信用体系的构建是我国政府面临的一个紧要的课题。从实践情况看， 纳税信用评估和管理己经成为一种促进经济与税收协调发展、信用与规则共同作 用的良性互动机制，对于发展市场经济、完善现代企业制度和构建我国社会信用 体系等方面都具有积极的推动作用，对于政府，社会各界和纳税人来讲。符合w t o 规则的要求，是一项重要措施。在中国加入世贸组织后，意味着我国经济将作为 一个整体融入经济全球化之中，一切经济制度、法律准则及市场经济通行的规则 将必须遵循国际通行的惯例在税收管理方面，包括纳税信用在内，也要与国际惯 例接轨，而我国现在纳税信用缺失情况令人担优。在我国实行纳税信用评估，为 社会综合信用体系的构建提供了一个很好的切入点。同时，纳税信用评估也满足 了广大纳税人对税务机关规范执法、优化服务、诚信征税的要求，为其搭建了公 平、公开、公正的税收平台，创造了更好的生产经营环境。是一种新型高效、激 励与处罚相容的税收管理机制 2 、建立纳税信用体系是健全社会主义市场经济的客观需要 一个不讲信用的社会，无形中会增加整个社会的交易成本，会整个社会的净 福利水平大为损失，是无法建立起一个完善的市场经济体系的，因为市场经济本 身也是一种信用经济。为此，国务院要求各有关部门加快健全社会信用制度。而 纳税信用是整个社会信用体系中不可缺少的组成部分，不讲纳税信用，社会主义 市场经济所要求的完善的税收体系是无法建立的，为此，原国家税务总局局长金 人庆在全国税务系统整顿和规范税收秩序工作会议上讲话时也强调过：“在有条件 的地区，尽快进行纳税人信用等级制度试点工作，大力倡导诚实守信的社会道德 风尚。” 3 、建立纳税信用体系，有利于实现税收征管的良性循环 近年来，在税收征管改革过程中，只重视征税主体征管水平提高，而忽视纳 税主体自觉纳税机制建设。在自觉纳税机制缺位的情况下，纳税主体由于受利益 驱动和信息不对称等因素的影响，不申报、零申报、低申报、负申报、偷税，骗 税、欠税、发展地下经济等现象普遍。进而造成征、管、查环节任务繁重，征管 查漏洞很多，查出问题就处罚、查不出问题就侥幸过关，加之税收环境不理想、 税收制度不完善、税收执法不严格等因素，税收。阻吓机制”难以发挥有效作用， 纳税主体的违法行为是屡查屡犯、屡罚屡犯。要实现税收征管的良性循环，必须 从基础抓起，建立税收信用机制，形成纳税主体自觉纳税的良好的税收环境。建 立纳税主体信用机制，有利于利用市场机制作用提高纳税主体遵守税法、接受管 理与监督的自觉性，提高纳税主体自行申报的质量，减轻税收征管查的压力，提 高征管查效率，使税收征纳税进入良性循环瞄l 。 1 4 硕士学位论文 2 4 优化纳税评估的现实意义 西方最优税制理论认为，优化税收征管是提高税收质量的一个重要方面，其 中包括；提高纳税遵从度，降低税收成本；缩小税收差距，提高纳税人照章纳税 的能力；为纳税人服务：建立税收诚信体系等。从这个角度开看，纳税评估可理 解为：在研究税收遵从和纳税信用等理论的基础上，运用科学的分析方法和评估 手段，对纳税人行为进行评判、测量，以纠正纳税人违反税法的行为，提高纳税 遵从度，促进税收诚信体系的建立和和谐的税收征纳环境。其现实意义主要体现 在： 1 纳税评估是与国际税收惯例接轨的需要， 当今，经济发展的全球化趋势日益加快，世界各国的税收制度都受到了挑战 和冲击，税收国际化进程加快，税收制度不断改革、变动并有明显趋同化唧随 着我国正式加a , w t o ，我国将在更广泛的领域和更深的程度上加强国际间的贸易交 往与合作，会有越来越多的外国投资者到我国进行投资经营。税务机关能否提供 优质服务，不仅关系到我国的投资环境，而且直接影响到我国的国际声誉。现在 国外通行的做法是实行税务审计，即纳税评估。外国公司习惯于企业有重大涉税 问题时税务机关才去检查，对于中国税官频繁的纳税检查，感到难以接受。 2 纳税评估提高税收征管的需要。纳税评估提高了税务机关的执法能力，税 收各环节效能得到充分发挥，形成执法合力。( 1 ) 纳税评估作为一项新的税收征管 形式，它具有前瞻性，及时性、反馈性，因此它不但能发现、纠正纳税人的涉税 违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环 节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。( 2 ) 纳税评估是连接税款征收与税务 稽查的有效载体。纳税评估通过对申报资料的稽核，成功的为“集中征收”增添 了有效的。后续”，在征收和稽查之间增加了一道。滤网”，成为纳税稽查的前 置程序，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡， 做到了申报资料的最大利用，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起哪j 3 、纳税评估能够有效地降低征纳成本。衡量税收管理效率的一个重要指标就 是税收成本。税收成本是指税收管理过程中的耗费，它包括征收机关的人员经费、 办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施所付出的代价等，一般称为征收 费用此外还包括纳税人为缴纳税款所花费的各项支出，如申报、计算税款、 聘请代理人、进行咨询及其行政诉讼等人力、物力、财力消耗以及缴纳实物的保 管、运输费用等。税收成本的高低表明税收管理效率的高低冽。纳税评估经过评 估分析发现疑点，直接为税务稽查提供案源，使稽查选案环节避免任意和盲目， 而且可使稽查的实旌做到目标明确、重点突出、针对性强，这样不用每户企业都 进行检查，大大降低了征收成本。经过约谈补税及经过评估选案后进行的稽查， 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 往往补税额度是非常可观的。从而也保证了税收财政职能得以实现。 4 纳税评估有利于提高纳税遵从度。纳税评估可以通过约谈、举证等方式， 帮助纳税人掌握税法，提高纳税申报质量，并可以在纳税评估环节有效解决纳税 人因主观疏忽或对税法理解发生偏差而产生的涉税问题，为税务稽查确认违法事 实，准确定案，提供事实依据。通过纳税评估分析，可以有效地对纳税人的依法 纳税情况进行及时、深入的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为。纳税评估通 过对纳税人宣传税收法律、法规，增强其依法纳税意识，同时也起到督促、监控 和检查的作用。纳税评估对一般涉税问题的处理解决了纳税人由于对税收政策不 了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象，减少了税务机关和纳税人双方因 对案情的认识有分歧而产生直接冲突的可能。纳税评估通过计算机对纳税人整体 纳税情况的监控，体现了税收的公平、公正，有效控n t 偷税等不良行为的发生， 减少了纳税人进入稽查的频率，起到了服务纳税人、优化经营环境的目的。同时， 纳税评估的结果为纳税信用等级的评定提供了依据。 5 纳税评估有利于推动税务机关工作职能的转变。纳税服务己成为当今世界 各国税收征管工作发展的共同潮流，各国税务机关都以建设“服务型”机关为目 标，将传统的“监督打击型”征管方法向“管理服务型”转变。开展纳税评估是 在充分相信纳税人依法诚信纳税的基础上，根据其所报送的有关资料及税务机关 掌握的其他资料进行分析，对纳税有疑点的纳税人进行约谈，并对其进行政策宣 传、辅导，体现了“重服务、轻处罚”的管理理念；对纳税有疑点但纳税人不能 解释清楚的，移送稽查部门进行处理，充分体现了税务机关对纳税人的人性关怀。 1 6 硕士学位论文 第3 章怀化市纳税评估实践及存在的问题 3 1 怀化市税源情况分析及纳税评估现状 怀化位于湖南省西南部，有。黔滇门户”、。全楚咽喉”之称，是我国东中部 通向大西南的结合部，辖l o 县l 市2 区，总面积2 7 6 万平方公里，总人e 1 4 9 6 万，自 然资源丰富，森林覆盖率达6 6 2 ，是全国十大水电基地之一，水能理论蕴藏量4 9 9 万千瓦，目前总装机容量3 5 0 万千瓦。现在全市形成了水电、化工、建材、矿产、 竹木、有色金属产品等支柱产业。历史上怀化是典型的农业地区，1 9 4 9 年全市生 产总值仅1 6 2 1 4 万元，一、二、三产业比重为7 4 1 ：“3 ：1 4 6 ，五、六十年代第 一产业一直占7 0 9 6 以上最高年份占7 8 4 。改革开放尤其是近十年来，随着经济 改革的深化，产业结构的调整，湘西开发的实施，经济结构发生了明显交化，2 0 0 5 年三大产业比例分别为2 3 2 6 、3 1 培、4 5 5 6 ，2 0 0 5 年财政总收入达到1 7 2 l 亿元， 其中一般地方预算收入为1 l 亿元。“十五”时期，怀化市g d p 分别为1 9 6 3 9 亿元、 2 0 7 7 9 亿元、2 2 1 9 5 亿元、2 5 9 6 4 亿元、2 9 5 2 1 亿元。同期税收收入分别入库6 2 3 亿元、6 5 亿元、7 1 2 亿元、8 0 2 亿元，9 2 7 亿元。“十五”g d p 总量完成1 1 8 0 9 8 亿元，入库税收收入3 7 1 3 亿元，“十五”期间怀化宏观税负呈波浪型起伏走势， 在3 0 9 0 t r - 3 2 1 之间徘徊，平均宏观税负水平为3 t 4 。低于全省平均水平3 个百分 点。受政策因素的影确和她域限视，怀化市经济较全省发展较慢，低于全省平均 水平。与湘东、湘北，湘中相比，差距较大o 从税种结构看，怀化市税收收入结构以流转税为主，所得税比重偏低。流转 税中，增值税收入占绝对优势，消费税税源不足由于开征个人银行存款利息所 得税及扩大内资企业所得税征收范围等因素的影响下，怀化市所得税增长速度明 显快于流转税。从经济结构来看，。十五”时期，怀化市经济结构仍然以公有制经 济为主，但个体、私营及股份制经济类型迅猛发展。体现在税收收入上，国有、 集体企业的税收收入占全部收入的比重呈逐年下降的趋势。从产业结构上看，怀 化市税收收入主要来源于第二产业，商业发展平稳。从行业结构上看，电力、煤 炭、化学制品业、有色金属制品及建材产品五个行业税收占全市税收收入的6 0 以 上 作为一项新生事物，纳税译估在镪度设计帮实际应用中不可避免地存在一些 问题，需要进一步完善和优化。而任何一项制度能否有效实施，不仅仅取决于制 度本身的完善与否，也取决于实施中是否做到“因地制宜”、。因时制宜”。结 。本文所说怀化市各类税收指标仅只国税，数据来源于怀化市计划简明资料1 9 9 4 - 2 0 0 6 及怀化市统计 年鉴) 1 7 优化怀化市纳税评估的理论分析与实证研究 合怀化市税源结构的具体情况，研究完善纳税评估工作思路和方法，不仅有利于 怀化市纳税评估工作的开展，而且对税收征管工作的发展和经济的稳定增长具有 重要的理论和现实意义。 怀化市国税系统评估工作最早开始于2 0 0 1 年对商贸企业增值税的评估，之后 陆续开展了针对所得税企业、成品油零售单位增值税及木、竹、藤、草制品业的 专项评估。当时纳税评估仅作为一项临时性的工作，在评估手段、评估方法和评 估结果的处理等方面都没有统一的规定。同时，由于其职能和定位的不明确，部 分地区把纳税评估工作划分到征管或者税政部门，由征管或税政人员负责组织和 实施；也有地区把纳税评估作为税务稽查的一个环节，混淆了纳税评估和稽查审 核。2 0 0 5 年在国家税务局总局出台纳税评估管理办法( 试行) 后，怀化市纳 税评估逐步步入规范化、制度化管理，其角色明确地定位为税源管理的手段，由 基层税务机关