（财政学专业论文）湖南省机械制造业技术创新税收激励政策研究.pdf

硕十学位论文 摘要 机械制造业是与我们生活密切相关的一个行业，它影响着我们生活的各个领 域。促进机械制造业的技术创新，是构建我国技术创新体系的重要方面。在促进 机械制造业技术创新的政策选择上，世界普遍采取了税收优惠的激励方式，作为 政策激励体系中的一个重要方面。以机械制造业为支柱产业的湖南省，机械制造 业的技术创新对于全省的技术创新体系建设至关重要。因此，研究湖南省机械制 造业技术创新的税收激励问题，不仅对于湖南省建设“两型社会”有着重大指导 意义，也对于建设自主创新国家，完善技术创新政策体系有一定的参考价值。 本文选择了在国内机械制造业业具有竞争力优势的湖南省机械制造业作为研 究对象，从技术创新及税收激励相关理论理论出发，以研究湖南省机械制造业技 术创新现状入手，运用相关工具分析税收对于湖南省机械制造业技术创新的激励 效应，揭示了湖南省机械制造业技术创新税收激励存在的主要问题，并对发达国 家和新兴国家在技术创新税收激励政策方面的先进经验进行比较与借鉴，对完善 湖南省技术创新税收激励体系提出了一系列政策建议。 从文章分析来看，税收激励政策对于一个区域的一个行业是具有一定的激励 作用。但是，如果地方没有自主立法的权利，就难以根据地方的实际情况制定相 关的税收激励政策，其效果就要大打折扣。因此，本文基于税收自主立法的观点， 从中央和地方两个层次提出了具体的税收激励政策，以期政策能达到最好的激励 效果。 关键词：机械制造业；技术创新；税收激励 i i a bs t r a c t m a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi sc l o s e l yr e l a t e dt oo u rl i v e s p r o m o t i o no f t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o ni nm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi so fi m p o r t a n c ei nt h e o v e r a l lt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o ns y s t e m i ng e n e r a l ，t h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o ni s t a x i n c e n t i v e s a st h ep i l l a ri n d u s t r yo fh u n a n p r o v i n c e ，t h et e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o no ft h e m a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi so fe s s e n t i a ls i g n i f i c a n c ef o rt h ep r o v i n c i a l t e c h n o l o g yl n n o v a t i o ns y s t e m t h u s n o to n l yf o rc o n s t r u c t i o no f ”t w o o r i e n t e ds o c i e t y i nh u n a np r o v i n c ew i l lt a xi n c e n t i v e so ft h em a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yb ea g u i d e l i n e ，b u ta l s of o rt h ec o n s t r u c t i o no ft h en a t i o n a li n d e p e n d e n ti n n o v a t i o na n d i m p r o v e m e n to f p o l i t i c a ls y s t e mf o rt e c h n o l o g yi n n o v a t i o n i nt h i s p a p e r , c h o s e ni n t h ed o m e s t i cm a c h i n e r y m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r ya c o m p e t i t i v ea d v a n t a g ei nh u n a nm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yf o rt h es t u d y , f r o m at e c h n i c a li n n o v a t i o na n dt a xi n c e n t i v e sr e l a t e dt ot h et h e o r y t h e o r y , t h em a c h i n e m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y i nh u n a np r o v i n c et o s t u d yt h e s t a t u sq u oa p p r o a c ho f t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o n ，t h eu s eo fa n a l y s ist o o l sr e v e n u ef o rt h em a c h i n e m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi nh u n a np r o v i n c eo ft h ei n c e n t i v ee f f e c t so ft e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o n ，r e v e a l i n gt h em a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi nt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o n i nh u n a nt a xi n c e n t i v e st h em a i np r o b l e m so ft h ed e v e l o p e dc o u n t r i e sa n de m e r g i n g c o u n t r i e si nt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o np o l i c y , t a xi n c e n t i v e sf o rt h ea d v a n c e de x p e r i e n c e o ft h ec o m p a r i s o na n dr e f e r e n c e h u n a np r o v i n c et o i m p r o v et h et e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o ns y s t e mo ft a xi n c e n t i v e sp u tf o r w a r das e r i e so f p o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s a n a l y s i sf r o mt h ea r t i c l e ，t h et a xi n c e n t i v ep o l i c yf o rar e g i o ni na ni n d u s t r yw i t h s o m ei n c e n t i v e s ，h o w e v e r ，i ft h el o c a ll e g i s l a t i o nd o e sn o to w n t h er i g h t s ，i tw o u l db e d i f f i c u l tt op l a c et h ea c t u a ls i t u a t i o ni na c c o r d a n c ew i t ht h ed e v e l o p m e n to f p o l i c i e s r e l a t e dt ot a xi n c e n t i v e s ，t h ee f f e c tw i l lb eg r e a t l yr e d u c e d t h e r e f o r e ，b a s e do nt h et a x a u t o n o m yo ft h el e g i s l a t i v ep o i n to fv i e w , f r o mt h ec e n t r a la n dl o c a ll e v e l sh a sm a d e s p e c i f i cp o l i c yo ft a xi n c e n t i v e sw i t hav i e wt op o l i c yi n c e n t i v e st oa c h i e v et h e i rb e s t r e s t a l t s k e yw o r d s ：m a c h i n eb u i l d i n gi n d u s t r y ；t e c h n i c a li n n o v a t i o n ；t a xi n c e n t i v e s 1 1 1 硕士学位论文 插图索引 图2 1 次优条件下技术创新组合1 1 图2 2 次优条件下税收的帕累托改进效用1 2 图2 3 税收优惠的比较静态分析1 4 图3 1 相关性散点图1 9 湖南省机械制造业技术创新税收激励政策研究 附表索引 表3 1 中国“十五”以来宏观税收负担表1 5 表3 2 湖南省“十五”以来宏观税收负担表1 5 表3 3 湖南省机械制造业上市公司税收负担参数表1 6 表3 4 湖南省机械制造业上市公司税收负担表1 7 表3 5 湖南省r & d 投入强度与整体税收负担对比数据表1 7 表3 6 相关度及显著性水平表1 8 表3 7 技术创新相关性系数表1 9 表3 8 相关性分析表：1 9 表3 92 0 0 7 2 0 0 8 年相关性分析表2 0 表5 1 六国技术创新效果比较表3 3 v 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 吼1 年f 月尸日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密馥 ( 请在以上相应方框内打“”) 储虢暂桃眺 新签名：力叩以幻e t 其7 ： 缈刀 牛户 月月 f 年年 叩7 硕上学付论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 技术创新能力不足已经成为影响我国产业竞争力的主要问题，也是制约我国 经济可持续增长的最主要因素之一。我国虽然是世界机械制造业大国，工业增加 值居世界第四位，约为美国的1 4 、日本的1 2 ，与德国接近，但是我国多数制造 企业缺乏具有自主知识产权的核心技术，在国际竞争中屡屡受制于人。 中共中央在“十一五”规划中明确提出，要建立以企业为主体、市场为导向、产 学研相结合的技术创新体系，形成技术创新的基本体制构架。胡锦涛总书记在党 的十七大报告中，将“提高技术创新能力，建设创新型国家”放在“促进国民经 济又好又快发展这一章的第一条，并明确指出，“这是国家发展战略的核心，是 提高综合国力的关键。要坚持走中国特色技术创新道路，把增强技术创新能力贯 彻到现代化建设的各个方面”。从目前的科技税收政策来看，我国同样采取了一系 列的税收优惠政策以期提高国内企业的技术创新能力。特别是2 0 0 6 年实施 的若干配套政策的出台，更加 体现出我国政府对于税收激励政策的重视。但与国外系统、全面的税收政策与措 施相比，我国现行的科技税收政策还存在许多问题和不足。选择某一地区某一特 定领域研究税收效应，有利于构筑微观与宏观相结合税收效应研究框架。长期以 来，宏观税收效应研究的缺陷就是缺失微观基础及微观与宏观相结合研究方法， 从税收激励企业技术创新的机理出发，研究其税收效应恰能弥补这一缺陷。 这几年，立足研发，湖南省机械制造业最近几年再技术创新上取得了辉煌 的成就。通过加大创新能力建设的投入，先后建设成了远大空调、三一重工、中 联重科、株洲车辆、南方航空、湘电股份、益阳橡机等l o 家国家级企业技术中 心， 并有6 家企业入选国家创新型企业试点。初步形成的以企业为主体的技术 创新体系，大大加快了新产品开发的步伐，使得一些重点领域的产品研发相继取 得突破。中联重科研制成功世界输送强度最高的c 1 0 0 混凝土输送泵，三一重工 研制成功世界最长臂架( 7 6 米) 混凝土泵车，湘电集团研制成功我国首台2 2 0 吨 电动轮自卸车，世界上功率最大的六轴交流传动电力机车和我国首列具有自主知 识产权的a 型地铁车辆在南车株机成功下线，山河科技研制的首批三种型号的轻 型飞机试飞成功，衡变公司承担的用于我国“首条1 0 0 0 k v 特高压交流试验示范工 程”的代表世界最高水平的4 台百万伏级特高压并联电抗器一次性研制成功。 。资料来源：省发改委h 业；丛竖坠坠：虹幺竖：g q 里! 世、省科技厅h t t p ：w w 、：s ：h n s t g o v c n 湖南竹机耔i j i 制造业技术仓1 】新税收激呐政策研究 但是，在发展的过程中，湖南省机械制造业也逐渐暴露了其在技术创新方面 的不足。主要集中在设备装备水平落后，信息化程度低；创新资金缺乏，融资渠 道有限；创新人才不足，产学研体系不完善；中小企业创新能力不足这四个方面。 机械制造业属于技术密集型企业，技术创新是企业发展的原动力。如何通过合理 的、有效的税收来引导、激励企业进行更高层次、更大范围、更深程度的技术创 新，以支撑湖南省机械制造企业在全国乃至全世界的领导领先地位。本文正是针 对这个目标，对机械制造业企业的税收负担进行一个科学的、系统的评价，并加 以一定的理论证明和完善现行税收激励改革，来满足政府以及企业本身对技术创 新的有效需求。 1 2 文献综述 1 2 1 税收激励的功能定位 企业最终的目的是生产产品并实现产品的价值，而产品价值的实现也是企业 进行下步生产的关键。在现阶段激烈的市场竞争情况下，为了更有效地使得产 品得到价值实现，企业必须使用多种手段，保障其产品在市场上的优势。税收激 励不是直接的生产，但是对于企业产出的过程具有非常的激励作用，尤其是在投 资、资源配置、研发、改进技术等方面，是组成企业产出结构优化的因素之一。 在国外，自a c p i g o u ( 1 9 2 0 ) 从福利经济学的角度认为企业可以利用税收使 生产资源的配置达到最优化，从而达到最优产出；j o h n m a y n a r d k e y n e s ( 1 9 3 6 ) 也通过税收乘数效应说明了税收对经济的负效应；但a l v i n h a n s e n ( 1 9 4 7 ) 认为税 收是刺激投资的重要手段，而所得税在这方面的作用尤为突出。 p a u l a n t o n v s a m u e l s o n ( 1 9 4 7 ) 在综合了古典经济学和凯恩斯经济学的基础上， 也提出税收是政府控制微观经济的一个内在稳定器理论，主要在利用税收控制社 会产品的供给；s t i g l i t z ( 1 9 7 2 ) 、d i a n o n d ( 1 9 7 5 ) 和h a r r i s ( 1 9 7 9 ) 等人研究了直接税收 体系对利润增长的内在影响，得出在经济周期中，直接税对利润增长的贡献比间 接税对利润增长的贡献更加明显的结论； j o h nb t a y l o r ( 1 9 9 5 ) 则通过对所得税的研究得出税收提高将降低劳动力需求， 从而对公司利润造成类似生产者剩余的一部分损失；d u b i n ， g r a e t z ，a n dw i l d e ( 1 9 9 2 ) j 通_ 过研究税收赦免的两种潜在的联系增加国库收入和增加公司利润； j o n a t h a ne a t o n ( 19 9 9 ) j , 0 _ 过建立一个双头卖主垄断变罱模型，并运用纳什均衡来 分析了税收在不同国家厂商之问博弈的作用，并得出结论，即政府可以利用税收 使参与博弈的贸易企业达到一般均衡状态，而且至少可以保证本国企业始终处于 占优策略；k a v ik a n b u r 和m i c h a e lk e e n ( 1 9 8 7 ) 建立一个包含了国家税收体系中关 2 硕上学伊论文 键因素的模型来分析市场竞争中的税收合作和税收竞争问题，并用此来解释西方 发达国家的税收功能定位问题。 在国内， 顾晓平( 1 9 9 1 ) 研究了税收在增值税、所得税对企业生产和再生产 的控制效应，在税制不优化的前提下，税收负担将会对企业，尤其是高利润企业 和私营企业产生“抑制效应”。 刘蓉( 2 0 0 0 ) 利用公司边际投资模型得出税式支出可以降低科技进步的风险 和成本，从而提升公司r & d 的效率，促进社会科技进步的总投入。 张王春、郭庆旺( 2 0 0 0 ) 综合考察了西方经济学家就税收优惠对企业有关生 产和投资决策以及对政府收入影响的研究成果，围绕投资鼓励效应，税收对劳动 力就业、物质资本以及税收支出对技术进步等问题，研究中性税收政策怎样能够 对鼓励投资、提高生产率、促进经济增长产生最佳效应。 邱泰女h ( 2 0 0 6 ) 用一般均衡分析的方法分析了税收的产出效应，得出税收在长期 会提高该行业的边际成本以及平均可变成本，从而使资源配置从该行业流向高利 润行业； 安福仁、周生军( 2 0 0 6 ) 等人的用无差异分析了税收对产出的影响，最后得 出结论，也即税收可以使企业产出达到最优组合。 孙磊( 2 0 0 6 ) 利用中国1 9 9 8 2 0 0 4 年问实行的积极性贝才政政策的动态效应进 行了实证研究。选用了结构性v e c m 模型印证了凯恩斯主义关于财政政策的主要 结论。同时实证结果对我国1 9 9 8 年以来的积极财政政策的效果给予了支持；增加 财政支出的效应很大程度上被同期税收收入的增长所抵消，财政政策对产出的贡 献并不像预期的那么显著。 周建军、王韫韬等( 2 0 0 4 ) 建立一个研究中国整体经济的可计算一般均衡( c g e ) 模型。对我国现行税制间接税税率调整、间接税向直接税转化，间接税调整对储 蓄、投资的影响等措施的宏观经济效应进行分析，提出一些可供选择的税收政策 改革方案。在此基础上，指出了本c g e 模型的局限与改进方向。 曹燕萍、马惠( 2 0 0 8 ) 通过对企业自主创新活动的外部性、不确定性的分析， 阐述了政府积极促进自主创新的理论依据，并运用函数的数学推理运算分析了企 业自主创新对政府财税行为的敏感性，推导了不同创新阶段财税激励方式的选择。 得出在企业自主创新的研发阶段、成果转化阶段，企业对政府财政政策更敏感， 政府应加大财政支持力度；在企业自主创新的产业化生产阶段，企业对税收政策 更敏感，政府应相应侧重税收优惠政策的激励的结论。 1 2 2 税收与技术创新以及企业r & d 的关系 国外许多学者( s a n d m o ，1 9 8 9 ；t u m o v s k y ，1 9 9 3 ；s m i t h ，1 9 9 6 ；a s e aa n d t u m o v s k y ，1 9 9 8 ) 讨论了税收、资产组合份额、经济增长之间的关系，t u r n o v s k y ( 1 9 9 8 ) 湖南省机械制遗、i l ! 技术创新税收激厮j j 政策研究 分析了资本收入税对资产组合份额、资本积累的影响，对投资收益的税收是否提 高投资总量和承担风险总量。 s o l o w ( 1 9 6 5 ) 在分析税收与创新关系的新古典经济增长模型中，将技术进步被 假定为外生变量，因此有关促进创新活动的变量如r & d 投资、人力资本等变量并 不在该模型考虑范围之内。r o m e 和l u c a s 等人开创的内生增长理论，突破了新古 典模型的假定，将技术进步视为内生，并且指出正是因为经济中存在技术创新、 人力资本积累等收益非递减的活动，人类社会才能保持长期经济增长。税收对于 r & d 投入的影响的研究也是最多最完善的。 a n s f i e l d & s w i t e r ( 1 9 8 3 ) 利用加拿大企业的部分样本得出r & d 税收激励对公 司r & d 产生微小影响，政府的投入产出效率低。 b a i l y & l a w r e n c e 在1 9 8 l 1 9 8 9 年对美国1 2 种行业进行研究发现，r & d 价格 弹性接近于l 。； b l o o m g r i 陌t h 和r e e n e n ( 2 0 0 0 ) 考察了1 9 7 9 1 9 9 7 年问一组样本国家r & d 税收抵免的激励效应。 d a v i d ( 2 0 0 0 ) 、h a l l ( 2 0 0 2 ) 认为知识创新的不确定性以及金融市场中的信息不对 称问题导致了r & d 支出水平较低，因此政府应当采取直接支付或税收优惠等措施 支持企业的研发行为。其中，h a l l & v a n r e e n e n ( 2 0 0 0 ) 研究表明税收优惠减少了 r & d 活动的边际成本，并且认为只要r & d 投入的真实成本不增加，就不会对相 关产业的r & d 支出产生挤出效应；而d a v i d e t a l ( 2 0 0 0 ) 认为税收优惠只会刺激 企业r & d 投资的短期行为，并不能使企业承担高社会回报、低私人收益的项目， 直接的贝才政支持可能是更好的选择。对于一个企业，影响其科技竞争力的最大因 素就是r & d 投入水平。 g u e l l e c & v a n p o t t e l s b e r g h ( 2 0 0 3 ) 对1 7 个o e c d 国家的数据分析结果表明， 税收激励对于r & d 支出有一个负的价格弹性，r & d 税收激励促进了社会r & d 活 动。 w a r d a ( 2 0 0 1 ，2 0 0 2 ) 追踪比较了o e c d 国家近年来在r & d 税收激励方面各 种政策措施的运用及效果。 此外，更系统更全面的研究出自于o e c d 及一些国家政府发布的研究报告， 如o e c d 于2 0 0 3 年颁布的s t i 报告r & d 税收激励的趋势与问题，加拿大联邦 政府于1 9 9 8 年颁布的s r & e d 联邦税收激励评估报告等。这些研究报告对西 方主要国家r & d 税收激励的政策设计和实施效果进行了多方面的比较和总结，以 寻求适合各个国家情况且最有效的r & d 税收激励方法。 在国内研究主要是在参照国外激励政策的情况下，对照各个税种对于r & d 的 激励效果进行比较分析，从而研究税收激励的效果和应用范围，来规范现有的税 收激励政策：曾国祥( 2 0 0 1 ) ，石林芬、何榕、刘莹( 2 0 0 3 ) 较为全面地介绍了西方 4 硕上学位论文 国家对于企业科技创新制定的税收优惠政策，并对我国现行税收措施利弊作出分 析。 陈晓等( 2 0 0 1 ) 利用个简单线性回归方程探讨了我国增值税与r & d 投入之间 的相关关系，并未发现增值税对于科研投入存在显著的负面影响。 胡卫和熊鸿军( 2 0 0 5 ) 以税收抵扣政策为例，利用滚动平均基数法和同定基数法 从会计角度分析了税收优惠政策对于企业r & d 支出的刺激原理，提出了由只向高 技术行业的税收激励转向针对各个企业r & d 都实行税收激励。 张桂玲和左浩泓( 2 0 0 5 ) 对我国现行科技税收优惠政策进行了较为全面的梳 理和归纳，得出我国税收优惠政策偏重于生产投入环节，研发环节相对薄弱，不 利于我国的技术创新。第二类研究是利用统计回归的方法，在“创新生产函数 的模型里分析税收政策对于自主研发影响的显著性。 吴秀波( 2 0 0 3 ) 较为详细地介绍了国外对于r & d 税收激励效果的评价方法，并 进一步对我国r & d 支出税收激励进行了实证分析，得出我国当前税收措施对于研 发支出刺激强度有限的结论。 黄鲁成、张红彩、王彤( 2 0 0 5 ) x , j 我国研发活动的影响因素进行了回归分析，发 现技术引进经费对于我国研发支出存在显著的替代作用。 郑榕( 2 0 0 6 ) 评估了两种主要的r & d 税收激励措施对企业r & d 投入效应的 影响，并结合西方国家对企业r & d 税收激励的具体做法进行了比较和总结，得出 了总量税收激励和增量税收激励在不同方面对企业的影响以及对政府的影响，并 提出了具体的修正措施。 陈雅兰、郭伟峰( 2 0 0 6 ) 在深入分析原始创新外部性特点的基础上，提出了 正外部性补偿激励措施有：专利制度、风险投资、企业制度和政府政策。尤其是 政府可以通过各种形式的税收优惠，使创新成果的外部性内部化。而采用累进税 制( “即在创新初期实行低税率，甚至补贴，其后随着创新的成熟、市场的扩大、 税率不断加大的税惠制”) ，则是同时消除垄断和外部性，实现最优社会经济福 利的有效措施。 韩颖、刘星宇等( 2 0 0 7 ) 以投入产出为基础的产业间r & d 溢出受益者效应的 后向乘数、贡献者效应的前向乘数，以及扣除自身影响后的r & d 溢出效应概念和 计算方法，然后对我国2 0 0 2 年产业问的r & d 溢出效应进行了计算和分析。 李丽青( 2 0 0 7 ) 通过建立回归模型和对1 0 3 家样本企业的问卷调查统计分析， 评价了我国现行税收政策对企业r & d 投入的激励效应。比较而言，对高新技术企 业、软件企业的几项税收措施对企业r & d 投入的激励作用较大。而四项技术收入 免征营业税、对专家学者的奖金税收优惠等政策措施的激励作用很小。 范柏乃、班鹏( 2 0 0 8 ) 在系统动态学的理论基础上，利用s d 模型建立了一个 田野，等技术创新的社会经济福利浅析【j 】技术经济与管理，2 0 0 1 ，( 2 ) ：4 3 湖南订机械制造, l k 技术创新税收激呐政策研宄 财税激励政策的动态反馈模型，并用v e n s i m 软件对各种财税优惠政策进行了模拟 研究和定量分析得出：免税期、优惠的企业所得税税率、优惠的固定资产折旧率 和贴息率对企业技术创新的激励作用均是有效的。但是不同的政策所产生的激励 成本各不一样，因此应慎重考虑税收优惠的强度。 卜伟、王稼琼( 2 0 0 8 ) 在对我国装备机械制造业大中型企业和大中型工业企业 整体税收负担进行比较的基础上，采用“主营业务税金及附加+ 本年应交增值税” 除以当年“工业增加值”作为企业税收负担的计算办法，得出就大中型工业企业 而言，装备机械制造业的税收负担在工业各行业里大体处于下等水平。表明，在 促进装备机械制造业技术创新，在重视税收激励政策的同时，还得重视其他措施 的综合使用。 邓晓兰、唐海燕( 2 0 0 8 ) 在原有研究基础上，既实证分析了所得税对r & d 投 资的激励效应，也实证分析了增值税对r & d 投资的激励效应。得出在我国，使用 所得税优惠对r & d 投入有激励效应，但是效果不明显；而生产型增值税优惠措施 在对中短期r & d 投入存在负效应，对长期的r & d 投入才存在正的激励效应。 1 3 研究方法与内容 “湖南省机械制造业技术创新税收激励政策研究”这篇论文将运用产业经济 学、技术经济学等理论工具，采取规范分析与实证分析相结合，归纳分析与演绎 分析相结合的分析方法，着重对于税收激励的定性分析。遵循由理论抽象到实践 具体分析的思路，借鉴国内外相关研究成果，立足湖南省具体省情展开研究，是 推进地方技术创新税收激励机制建设的重要内容，也深刻地反映了省委、省政府 对于推进地方技术创新、打造行业竞争力的热点问题，具有重要的理论、现实意 义和学术价值。 全文共分六章。第一章为导论，其余五章为正文部分。各章的主要内容概括 如下： 第一章是本文的绪论。介绍了本文的研究背景和选题意义，即在自主创新下 如何建立提升湖南省技术创新能力的税收激励体系。同时，介绍了国内外相关的 研究情况，大体明确的本文的研究方法和结构内容。 第二章是本文的理论基础部分。本章首先对技术创新相关理论理论进行了初 步介绍；再从介绍了最优课税理论和次优理论等相关理论，最后从数理上分析了 税收激励对于宏观经济和微观主体所产生的激励效应。为税收激励措施的使用提 供了理论基础。 第三章为湖南省技术创新税收激励效应部分。首先比较了湖南省税收负担和 全国的整体税收负担；最后利用实证分析了湖南省税收负担与r & d 投入强度的相 6 硕士学伊论文 关性和显著性水平，最后得出的结论认为湖南省的税收政策在促进r & d 投入方缅 起到了积极地促进作用。 第四章分析了湖南省现行的机械制造业技术创新所适用的税收激励政策。首 先简要的列举了湖南省机械制造业技术创新所适用的税收激励政策，同时预测了 一下技术创新税收激励政策的发展趋势，说明了湖南省机械制造业技术创新的税 收激励政策存在的问题。 第五章为本文的税收政策比较部分。首先摘录了部分发达国家和新兴国家在 技术创新方面的税收优惠政策；然后分析了不同国家的税收优惠政策对于国民经 济产生的影响并归纳了其税收激励政策的优点。 第六章为本文的税收政策建议，也是本文的核心和主要创新点所在。在参照 其他国家先进经验的基础上，首先提出了湖南省部分税收立法权自主原则。基于 这个原则，从中央和地方两个层次提出了具体的税收激励政策建议。对于如何优 化、税收激励体制如何真正落实到位，都提出了自己的具有特色的观点、建议。 7 湖南行机械制造 l k 技术创新税收激励政策研究 第2 章理论基础 2 1 技术创新的相关理论 2 1 1 熊彼特“创新理论” “创新”一词最早是由美闷经济学家熊彼特 于1 9 1 2 年出版的经济发展理论 一书中提出。在此书中，熊彼特认为，所谓创新就是要“建立一种新的生产函数”， 即“生产要素的重新组合”，就是要把一种从来没有的关于生产要素和生产条件的 “新组合”引进生产体系中去，以实现对生产要素或生产条件的“新组合”。而这种“新 组合”的目的是获得潜在的利润，即最大限度地获取超额利润。周期性的经济波动 正是起因于创新过程的非连续性和非均衡性，不同的创新对经济发展产生不同的 影响，由此形成时间各一的经济周期。 创新理论将创新活动归结为生产过程中内生的一种因素，但却是“革命性 的变化。因为在竞争性的经济生活中，新组合意味着对旧组织通过竞争而加以消 灭，尽管消灭的方式不同。政府可以通过制度影响企业创新的外部因素，因此， 对于企业创新来说，制度也是其创新发展的外部性因素。 2 1 2 创新扩散理论 1 9 6 2 年，美国新墨西哥大学埃弗雷特- 罗杰斯教授研究了多个有关创新扩散 的案例，出版了创新扩散，通过考察创新扩散的进程和各种影响因素，总结 出创新事物在一个社会系统中扩散的基本规律，提出了著名的创新扩散s 一曲线理 论。 创新的扩散，总是一开始比较慢，然后当采用者达到临界数量后，扩散过程 突然加快，这个过程一直延续，直到系统中有可能采纳创新的人大部分都已采纳 创新，到达饱和点，扩散速度又逐渐放慢，采纳创新者的数量随时间而呈现出s 形的变化轨迹。罗杰斯把创新的采用者分为革新者、早期采纳者、早期追随荇、 晚期追随者和滞后者等几个发展阶段；创新事物具有5 个基本特征：相对优越性、 兼容性、复杂性、可实验性、可观察性；创新推广过程包括5 个阶段：获知、说 服、决策、实施、确认。 创新扩散理论认为创新事物在一个社会系统中要能继续扩散下去，首先必须 有一定数量的人采纳这种创新物。通常，这个数量是人口的1 0 2 0 。创新扩散 约瑟夫熊彼特( 1 8 8 3 - 1 9 5 0 ) 经济发展理论何劳第l 版美国：哈佛出版社，1 9 1 2 1 9 3 7 固埃弗雷特罗杰斯创新的扩散辛欣译第l 版一匕京：中央编译出版社，2 0 0 2 ，1 2 4 硕士学伊论文 ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 曼! 詈! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 曼皇皇! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 皇詈詈鼍! ! 詈! ! 詈詈曼詈! ! 比例一旦达到临界数量，扩散过程就起飞，进入快速扩散阶段。饱和点的概念是 指创新在社会系统中一般不总能1 0 0 扩散。事实上，很多创新在社会系统中最终 只能扩散到某个百分比。当系统中的创新采纳者再也没有增加时，系统中的创新 采纳者数量( 绝对数量表示) 或创新采纳者比例( 相对数量表示) ，就是该创新 扩散的饱和点。当创新达到饱和的时候，就必须引入新的增长因素。而政府行为 的提供，不仅仅在创新扩散初期的数量积累，也在于扩散出现饱和时的质量转变。 为引领下一轮新的创新扩散，准备资金和市场条件。 2 2 税收激励的理论依据 2 2 1 最优税收理论 最优税收理论研究的是如何选择、设计这样一种税制的问题。长期以来，效 率与公平是每个政府都必须权衡的问题。毫无疑问，政府征税将使市场的效率产 生扭曲；另一方面，税收也不全是为了公平。因此，政府必须选择一种税制，使 得在这种税制下市场的效率与社会的公平达到一个最佳的结合点，在这一点上社 会福利达到最大化。 2 0 世纪以前的经济学家大都坚持税收应建立在公平的基础上。从1 8 9 7 年，英 国经济学家埃奇沃思( e d g e w o r t h ，1 8 9 7 ) 第一次考察了最优税收问题开始至今， 最优税收理论的发展有单纯的追求税收公平( 即税收的结果应该使每一个人的边 际收入获得的边际效用相等) 逐步的发展成为对于既兼顾效率也兼顾公平的税收 制度理论。在最优所得税的研究方面，米尔利斯( m i r r l e e s ，1 9 7 1 ) 通过对于非线 性所得税最优化问题的研究，认为要使得关注低收入者的社会福利函数最大化， 未必需要通过对高收入者课重税才能实现，事实上，让高收入承担过重的税负， 其结果可能反而使低收入者的福利水平下降。在针对最优商品税的研究方面，戴 蒙德和米尔利斯( d i a m o n da n dm i r r l e e s ，1 9 7 1 ) 指出：在需求独立的情况下， 种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。 这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的 分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使 那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。 现阶段，最优税制理论认为最优税制应该是同时兼顾效率原则与公平原则的 税制。税收的效率原则要求税收不干预资源的配置，保持一种中性，以免造成对 纳税人的行为的扭曲。也就是税收只有收入效应，而不产生替代效应，在收入效 纪枚林最优税收理论的发展h t t p ：x s c a u e d u c n j i n g g u a n p e b s h o w a s p ? i d = 15 0 3 2 0 0 5 6 1 纪枚林最优税收理论的发展h t t p ：x y s c a l i e d u c n j i n g g u a n p e b s h o w a s p ? i d = 1 5 0 3 2 0 0 5 6 1 e 纪枚林最优税收理论的发展h t t p ：x y s c a u e d u c n j i n g g u a n p e b s h o w a s p ? i d = 1 5 0 3 2 0 0 5 6 1 9 湖南省机械； ；1 j 遗、j p 技术创新税收激励政策研究 应中，只有资源的从私人手中转移到政府的手中，而替代效应则会因为个人行为 的扭曲而产生效率的损失。税收的公平性应该是在收入的分配中体现，横向公平 为同等福利水平的纳税人应同等纳税，纵向公平为不同福利水平的纳税人应不同 纳税。 2 2 2 帕累托最优理论 帕累托( v i l f r e d op a r e t o ) 氇在其1 7 0 6 年出版的政治经济学评论中提出了一个 被后人称之为帕累托准则的社会福利评价标准，：只有在一定的收入分配的条件 下，生产和交换情形的改变使得有些人境况变得好些，而其它人并未变得坏些， 社会福利才能说是增加。对于有a 和b 两个消费者、x 和y 两种产品、l 和k 两 种生产要素的经济，要达到帕累托最优状态，必须同时满足如下三个条件：第一， 生产的最优。这要求生产要素之间的边际转换率，对使用该要素的生产单位来说 都是相等的，( 即m r t x l k = m r t y l k ) ；第二，交换的最优。这要求物品间的边 际替代率，对消费者来说都是相等的，( 即m r s a x y = 凇s b x y ) ；第三，产品组 合的最优。即要求任何一对物品之间的边际转换率必须等于两种物品的消费边际 替代率，( 即m r t x y = m r s x y ) 。 既然存在帕累托最优，那么当资源配置达不到帕累托最优或市场失效的情况 下，就必须进行帕累托改进，即在不减少不减少一方的福利时，通过改变现有的 资源配置而提高另一方的福利。在市场失灵的情况下，也只有依靠政府政策措施 才能完成帕累托改进。而税收政策，恰恰可以作为一项重要的政策措施，在资源 配置不当和市场失灵的情况下，对于经济运行中的资源组合做出最优化改进，使 经济效率处于帕累托最优。 2 2 3 次优理论 次优理论认为如果一般均衡体系中存在着某些情况，使得帕累托最优的某个 条件遭到破坏，那么即使其他所有的帕累托最优条件都得到满足，结果也未必是 令人满意的，换句话说，假设帕累托最优所要求的一系列条件中有某些条件没有 得到满足，那么，帕累托最优状态只有在清除了所有这些得不到满足的条件之后 才能达到。次优理论假设达到帕累托最优状态需要满足十个假设条件，如果这些 条件中至少有一个不能得到满足，即被破坏掉了，那么，满足全部剩下来的九个 条件而得到次优状态，未必比满足剩下来的九个条件中一部分( o h 满足四个或五个) 而得到的次优状态更加接近于十个条件都得到满足的帕累托最优状态。 当经济中出现市场失灵时，并不是尽量满足帕累托最优要求的条件，而是依 照某些福利目标来设计适宜的政策。现实当中，帕累托最优状态所要求的假设条 维弗雷多帕累托( 1 8 4 8 1 9 2 3 ) 政治经济学评论柳欣第l 版北京：中国人民大学出版社，2 0 0 7 4 9 7 9 1 0 硕上学伊论文 件并不能全部得到满足。按照次优理论，微观经济政策实施造成的满足多条件的 状态并不能比满足较少条件的状态更接近于帕累托最优状态。给定一定的约束条 件，社会不一定追求生产的有效性，次优点不必是有效率的点。如果承认现实世 界并非完美，则在经济中出现市场失灵时，适宜的微观经济政策并不是尽量满足 帕累托最优所要求的条件，而是按照一定的福利目标，努力减少纠正市场失灵所 造成的负效应，从而改善效率和福利水平。 因此，次优理论认为，帕累托最优的前提条件是不完全实际存在的。帕累托 改进往往缺乏效率。但是，次优理论并不否定帕累托改进。在市场失灵和资源配 置不合理的情况下，还是有必要做出最大化的效率改进。为了达到预期的福利目 的，政府应当谨慎的采取对应的政策措施，使得资源配置朝向帕累托最优改进， 最大限度的接近市场的帕累托最优，从而既改善了市场效率，也提高了社会福利。 假设社会的研发可能性曲线由图2 1 中的p p 表示，偏好由无差异曲线给定。 x 1 、x 2 是两项准备进行的技术创新。又假定经济系统中存在一个约束条件，使得 最优点e 无法达到。设这个约束条件由直线a b 表示。由于存在着这一约束，经 济难以达到直线a b 右上方的技术创新组合。社会最优化问题是在a b 线的约束下 争取( 由无差异曲线表示的) 福利最大化。图2 1 清楚地显示这一最优点不一定在 生产可能性边界p p 线上。点c 明显地比技术上有效的点d 更优，也同时比p 点 更优。 这个时候，假如政府对于技术创新x 2 减税，则对于x 2 的生产将增多。预算 约束线将变为a ，b 。这样，从图2 2 中就可以很明显的看出，通过税收激励措施， 使得对于x 2 的生产增加，预算约束