（财政学专业论文）我国开征遗产税问题研究.pdf

学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文我国开征遗产税问题研究，是在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 论文作者( 签名) ： 沙阳年么月石e l 现斌 指导教师确认( 签名 汕【o 年毛其毛e l 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在年解密后适用本授权书) 、。篡嚣器识己诛 砂沙年( 月6 日猾万则飞 纩行， 啦 名r 签厂0 币月 刻6 导年 口 荆 ( 摘要 随着我国改革开放的不断深入，我国经济发展速度和人民生活水平都有了大幅提 高。但与此同时，我国的贫富差距也在逐渐加大。过大的收入差距最终会从一个经济问 题演变成一个严重的社会问题，冲击我国社会的稳定，严重制约我国和谐社会的构建。 尤其是最近几年，被各地媒体频频曝光的“富二代 们的荒唐行径，更是把财富继承问 题推到了风口浪尖。遗产税具有适当调节社会成员的财富分配，增加政府和社会公益事 业的财力，限制不劳而获，平衡纳税人心理等功能。在我国开征遗产税，还能完善我国 的税收制度；维护我国政府的权益。在这种背景下，对我国开征遗产税问题进行研究具 有积极的理论意义和现实意义。 论文主要采用文献研究法和比较分析进行研究，首先，对国内外遗产税研究的问题 进行整理和分析，总结、比较，形成研究思路。其次，借鉴国外遗产税制设计与实际征 管中的经验，并结合我国的现实国情，分析我国开征遗产税的必要性和可行性，设计出 适合我国国情的遗产税制度。 论文分为四章，第1 章主要研究遗产税概念和遗产税制模式；梳理国内外关于遗产 税的研究现状。第2 章主要研究我国开征遗产税的必要性与可行性，分析开征遗产税的 三大效应：财政、经济和社会效应。指出，开征遗产税既有积极效应也有消极效应。我 们不应因为遗产税不利于财富积累、易造成资本外逃和征税成本高等问题就将遗产税拒 之门外。要从全局角度审视，我国开征遗产税的利弊得失。第3 章主要介绍我国遗产税 制设计应遵循的原则和我国遗产税制的设计思路。遗产税税制设计要遵循属地与属人相 结合原则、“富人税”原则、总遗产税制原则、遗产税与赠与税相结合原则、共享税原 则。遗产税税制设计中包括两部分：遗产税制要素，如纳税人、课税对象、税率、扣除 项目、税收优惠；遗产税的征收管理，如申报、审查、缴纳、处罚等。第4 章分析我国 开征遗产税所必须的配套制度。包括：个人收入申报制度、财产登记制度、个人财产评 估制度、公民的死亡报告制度等。 论文在设计我国遗产税制度时提出，根据周边国家的遗产税免征额水平；缴纳遗产 税的人数占我国总人口的比例两个指标设计我国遗产税的免征额应为4 0 0 万元；把遗产 税划归为中央和地方共享税类，按照中央分享6 5 ，地方( 省级及以下) 分享3 5 的比 i i i 例分成。这两部分内容是本文的创新。 关键词：贫富差距遗产税遗产税制遗产税免征额 a b s t r a c t a l o n gw i t ho u rc o u n t r yr e f o r ma n do p e np o l i c yu n c e a s i n g l yt h o r o u g h ，t h er a t eo f e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h el i v i n gs t a n d a r d sh a db i ge n h a n c e m e n t b u t ，o u rc o u n t r y sg a p b e t w e e nr i c ha n dp o o ri se n l a r g i n ga tt h es a m et i m e t h eo v e r s i z e di n c o m ed i f f e r e n t i a lw i l l e v o l v eas e r i o u ss o c i a lq u e s t i o nf i n a l l yf i o ma ne c o n o m i cp r o b l e m ，i tw i l la t t a c ko u rc o u n t r y s o c i e t yt h es t a b i l i t ya n dr e s t r i c to u rc o u n t r yh a r m o n i o u ss o c i e t y sc o n s t r u c t i o ns e r i o u s l y i n r e c e n t ，k i n d so fm e d i am a k ep u b l i ct h ea b s u r da c to f “r i c ht w og e n e r a t i o n s ”t h ei n h e r i t a n c e t a xc o u l da d j u s tt h ew e a l t ha s s i g n m e n tm e m b e r so fd i f f e r e n ts o c i a lc l a s s e s ，i n c r e a s et h e f i n a n c i a lr e s o u r c eo fg o v e r n m e n ta n dt h ep u b l i c ，s u p p r e s st h es o c i e t yt ow a s t e ，l i m i ta t t a i n s w i t h o u te f f o r t ，b a l a n c et a x p a y e r s p s y c h o l o g ya n ds oo n t h ei n h e r i t a n c et a xi no u rc o u n t r y a l s oc o u l dc o n s u m m a t et h et a xs y s t e mo fo u rc o u n t r y , m a i n t a i n st h er i g h t sa n di n t e r e s t so f g o v e r n m e n ta n dc i t i z e n i nt h i ss i t u a t i o n ，t h er e s e a r c ho ft h ei n h e r i t a n c et a xi no u rc o u n t r y h a v et h ep o s i t i v et h e o r ys i g n i f i c a n c ea n dt h ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h ep a p e rm a i n l yu s e st h em o t h e do fl i t e r a t u r em e t h o d o l o g ya n dt h ec o m p a r a t i v e a n a l y s i s f i r s t ，i tr e o r g a n i z a t e st h eq u e s t i o no fi n h e r i t a n c et a xi nt h ed o m e s t i ca n df o r e i g n s p a p e r , a n df o r m st h er e s e a r c hm e n t a l i t y n e x t ，i tp r o f i t sf r o mt h eo v e r s e a si n h e r i t a n c et a x s y s t e md e s i g na n dt h ea c t u a lc o l l e c t i o n se x p e r i e n c e ，u n i f i e so u rc o u n t r y sc o n d i t i o n ，a n a l y z e s t a xf e a s i b i l i t ya n dt h en e c e s s i t yo fl e v y i n gt h ei n h e r i t a n c ei n0 1 1 1 c o u n t r y , a n dd e s i g n st h e i n h e r i t a n c et a xs y s t e mt h a ts u i t so u rc o u n t r y sc o n d i t i o n t h ep a p e rd i v i d e si n t of o u rc h a p t e r s ，t h ef r i s tc h a p t e rm a i nr e s e a r c h e st h ec o n c e p ta n d p a t t e mo ft h ei n h e r i t a n c et a x ，a n ds e t su pp r e s e n ts i t u a t i o no ft h er e s e a r c ht h a ta b o u tt h e i n h e r i t a n c et a x i tc o u l dc o n s i d e rt h ep r o p o r t i o nt h a tt h ed u t i a b l ew e a l t ha c c o u n t sf o rt h e n a t i o n a lw e a l t ht o t a lq u a n t i t yw h e nd e s i g nt h ei n h e r i t a n c et a xs y s t e mi no u rc o u n t r y t h e i n h e r i t a n c et a xs h o u l db e l o n gt ot h es h a r i n gt a xc l a s s t h es e c o n dc h a p t e rm a i n l ys t u d i e st h e n e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fl e v y i n gt h ei n h e r i t a n c et a xi no u rc o u n t r y , a n da n a l y s i st h r e ek i n d s o fe f f e c t ：f i n a n c ee f f e c t ，e c o n o m ye f f e c ta n ds o c i a le f f e c t i ta l s op o i n t e do u tt h a tl e v y i n gt h e i n h e r i t a n c et a xh a v et h ep o s i t i v ea n dn e g a t i v ee f f e c t b u tw es h o u l dn o tk e e p st h ei n h e r i t a n c e v t a xo u t ，b e c a u s ei td o e sn o tf a v o rt h ew e a l t ha c c u m u l a t i o n ，c r e a t ec a p i t a lf l i g h t ，a n dt h eh i g h e c o s t f r o mt h eo v e r a l ls i t u a t i o n ，t h ea d v a n t a g eo fl e v y i n gt h ei n h e r i t a n c et a xo u rc o u n t r yi s b i g g e rt h a nt h es h o r t c o m i n g t h et 1 1 i r dc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e st h ep r i n c i p l e o ft h e i n h e r i t a n c et a xs y s t e ma n dd e s i g nm e n t a l i t yo ft h ei n h e r i t a n c et a xs y s t e m f o ri n s t a n c e ，t h e t a x p a y e r , a s s e s s m e n to b j e c t ，t a xr a t e ，d e d u c t i o np r o j e c td e t e r m i n a t i o n ；i n h e r i t a n c e t a x p r e f e r e n c e ；t h ec o m p u t a t i o no ft a xa m o u n tp a y a b l e ；t h er e p o r t s ，t h ee x a m i n a t i o n ，t h ep a y m e n t ， t h ep u n i s h m e n ti nt h ec o l l e c t i o nm a n a g e m e n t t h ef o r t hc h a p t e ra n a l y z e st h en e c e s s a r y s y s t e mi no u rc o u n t r yf o rl e v y i n gt h ei n h e r i t a n c et a x ，p e r s o n a li n c o m ed e c l a r a t i o ns y s t e m ， p r o p e r t yr e g i s t r a t i o ns y s t e m ，p e r s o n a lp r o p e r t ya p p r a i s a ls y s t e m ，p e r s o n a lp r o p e r t yn o t a r y s y s t e m ，c i t i z e n sd e a t hr e p o r ts y s t e ma n ds oo n o u rc o u n t r yb e g i n sl e v y i n gt a x e st h ei n h e r i t a n c et a xi si n e v i t a b l et r e n d t h i st i m ei st h e p r o p e rt i m et ob e g i nl e v y i n gt h ei n h e r i t a n c et a x i ta p p r o v e dt h ea m o u n to fe x e m p ti nc h i n a i s4m i l l i o ny u a n ，a c c o r d i n gt ot h ea m o u n te x e m p tf r o me s t a t ed u t ya r o u n dt h ec o u n t r yl e v e l ， t h ep r o p o r t i o no ft h ea m o u n to f p a y e ra n dt h et o t a lp o p u l a t i o ni nt h ec o u n t r y t h ee s t a t ei s c l a s s i f i e dt ot h ec e n t r a la n dl o c a lt a x e s ，t h ec e n t r a ls h a r eo f6 5 ，l o c a l ( p r o v i n c i a ll e v e la n d b e l o w ) s h a r e3 5 t h et w op a r t so ft h ei n n o v a t i o ni nt h i sa r t i c l e t h e s ea r ei n n o v a t i o no ft h i s a r t i c l e k e yw o r d s ：t h eg a pb e t w e e nr i c ha n dp o o r e s t a t et a xe s t a t et a xs y s t e me s t a t et a x e x e m p t i o nv o l u m e v i 目录 摘要i i i a b s t r a c t v 引言1 1 绪论2 1 1 相关概念界定2 1 1 1 遗产税相关概念2 1 1 2 遗产税制模式：3 1 2 研究背景与意义4 1 2 1 研究背景4 1 2 2 研究意义5 1 3 国内外研究综述6 1 3 1国内研究概况6 i 3 2 国外研究概况9 1 4 研究方法与创新之处1 1 1 4 1 研究方法1 1 1 4 2 创新点1 1 2 我国开征遗产税的必要性与可行性1 3 2 1 我国丌征遗产税的理论依据与三大效应1 3 2 1 1开征遗产税的理论依据1 3 2 1 2 开征遗产税的效应分析1 4 2 2 我国开征遗产税的必要性分析1 6 2 2 1开征遗产税是完善我国税制的需要1 6 2 2 2 开征遗产税是缩小贫富差距的需要1 6 2 2 3 开征遗产税是维护我国政府权益的需要1 8 2 3 我国丌征遗产税的可行性分析1 8 2 3 1 经济条件1 8 2 3 2 法律条件1 9 v i l 2 3 3 税收征管条件1 9 2 3 4 丰富的国内外经验2 0 3 我国遗产税制的设计原则和制度框架2 2 3 1我国遗产税制设计应遵循的原则2 2 3 1 1 采用属地与属人相结合的原则2 2 3 1 2 遵循遗产税为“富人税 原则2 2 3 1 3 贯彻总遗产税制原则2 2 3 1 4 坚持遗产税与赠与税相结合的原则2 3 3 1 5 坚持共享税原则2 3 3 2 遗产税税制要素设计2 3 3 2 1 纳税人2 4 3 2 2 课税对象2 4 3 2 3 税率2 5 3 2 4 扣除项目2 6 3 2 5 遗产税和赠与税配合使用2 7 3 3 遗产税的税收优惠设计2 7 3 3 1 减免优惠2 7 3 3 2 抵免优惠2 7 3 3 3 免征额2 7 3 4 遗产税应纳税额的计算2 9 3 5 遗产税的征收管理制度设计2 9 3 5 1 遗产税的归属2 9 3 5 2 遗产税的征收管理3 1 4 我国开征遗产税须具备的配套制度3 3 4 1健全个人收入申报和财产登记制度3 3 4 2 建立、健全财产评估制度3 4 4 3 建立公民的死亡报告制度3 5 结论3 7 参考文献3 8 后记4 l 攻读学位期间取得的科研成果清单4 2 v l l i 引言 最早的遗产税征收行为可追溯到古埃及时期，较为完善的遗产税法律最早成文于古 罗马。但当时的制度并不规范，变动较频繁。现代意义的遗产税于1 6 9 4 年诞生于英国， 英国的遗产税制首次明确规定了遗产税的适用范围、课征对象及具体的征收办法，成为 后来各国遗产税的模本。1 8 世纪以后，世界上一些国家陆续在本国建立起遗产税制度。 意大利于1 8 6 2 年开始征收遗产税，法国在1 7 0 3 年开始征收，日本于1 9 0 5 年开征，德 国于1 9 0 6 年开征，美国于1 9 1 6 年开征。亚洲和非洲的部分国家在第二次世界大战以后 也逐渐开征遗产税。迄今为止，世界上已有近8 0 个国家和地区设立并开征了遗产税。 新中国诞生后，遗产税也曾被列入政务院颁布的全国税政实施要则之中，后因 各方面条件不成熟，一直没有开征，直到1 9 5 7 年最终被取消。改革开放以来，在我国 经济发展和居民收入水平提高的同时，不同行业之间的收入差距不断被拉大，居民财产 分布也有向少数人集中的趋势。私人财产的拥有量和财产继承额明显提高。在这一背景 下，开征遗产税不仅有利于调整社会财富拥有状况的差异，而且有利于缓解社会财富的 分配不均，有利于社会稳定、政治稳定和经济发展。 近年来，对于我国丌征遗产税问题，政府部门和理论界乃至广大公众都给予了极大 的关注。党的“十五大 更是把丌征遗产税作为调节收入分配的一项战略性措施规定了 下来。开征遗产税只是时间问题。然而，在目前的条件下，我国开征遗产税是否存在可 行性；我国遗产税制应该如何设计等问题还存在较大分歧。分析遗产税的基本理论，借 鉴外国遗产税的经验，结合我国的基本国情，对我国开征遗产税的必要性和可行性进行 系统分析，并对我国遗产税制度的设计方案进行全面、深入的研究，具有重要的理论意 义和现实意义。 1绪论 1 1相关概念界定 1 1 1 遗产税相关概念 ( 1 ) 遗产税与继承税 遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收，通常包括对被继承人的遗 产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。d 1 被继承人死亡是征收遗产税的前提 条件，如无被继承人死亡，不发生财产继承，也就不会发生遗产税的纳税义务。就继承 人来说，被继承人所遗留的财产就是继承人继承的遗产。所以，对继承财产征税就等于 对遗赠财产征税，因而在许多国家，把遗产税称为继承税。甚至有的国家将两者通称为 “死亡税”。就本质来说，遗产税和继承税是一回事。财产所有人死亡时所遗留的财产， 也就是财产继承人在财产所有人死亡后所继承的财产。所以，对继承财产的课税也就等 于对遗留财产的课税。当然，遗产税和继承税并不是没有差别。前者是对财产所有人死 亡时所遗留的遗产总额课征，纳税主体只有一个；继承税则是对各个财产继承人所分得 的遗产课征，纳税主体可能不止一个，甚至多个。正因为如此，也有人将前者称为“总 遗产税 ，后者称为“分遗产税”。 最新版新英汉大辞典把“i n h e r i t a n c et a x ”译为“遗产税，继承税；而把“e s t a t e t a x 也译为“遗产税”。然而，在英语中“e s t a t et a x 和“i n h e r i t a n c et a x 所代 表的涵义却是不同的。根据最新版朗曼简明商业英语词典( l o n g m a nc o n e i s e d i c t i o n a ro fb u s i n e s se n g l i s h ) 的定义，“e s t a t et a x ( u s a ) ：at a xo nt h ev a l u e o f p r o p e r t yo fa n yk i n dp o s s e s s e db yap e r s o na th isd e a t h ( 遗产税是指对一 个人死时拥有的全部财产征收的税) 。而“i n h e r i t a n c et a x ”：at a xc h a r g e do nt h ev a l u e o fp r o p e r t yt r a n s f e r r e da td e a t ht oa nh e i r t h er a t eo ft a xc h a r g e du s u a ll y d e p e n d so nt h ea m o u n ti n h e r i t e da n do nt h ec l o s e n e s so ft h er e l a t i o n s h i po ft h e h e i rt ot h ed e a dp e r s o n ( 对死时转给后裔的财产征收的税。税率通常根据所继承的 财产数量以及继承人与被继承人的亲近关系而定) 。足见“e s t a t et a x ( 遗产税) 与 “i n h e r i t a n c et a x ( 继承税) 两者是有区别的，其不同之处在于前者是对被继承人死 亡时拥有的遗产总值征收，而后者则是对继承人和受遗赠人所取得的遗产征收。 或许随着我国经济的发展，我国法学界将会把“遗产税 和“继承税 严格区分为 两个不同的概念，并使之在我国的继承法或其他有关法律中有相应的体现。但在那之前， 要把汉语的“遗产税 或“继承税 译成英文单词时一般只能用“i n h e r i t a n c et a x ， 而把英文单词“e s t a t et a x 和“i n h e r i t a n c et a x 译成汉语时则要将两者区别开来， 必要时加以脚注说明，切不可误以为两者是同义词，可以随意替换。 ( 2 ) 遗产税与赠与税 所谓“赠与”，是指财产所有人将自己的财产无偿地赠送他人。所赠与的财产包括 动产、不动产以及其他以契约方式转移的财产或者财产权利。赠与是现代社会中很常见 的一种行为，具有合理性和合法性。按赠与对象的不同，赠与可以分为亲属赠与和社会 赠与。一般而言，政府对赠与行为，尤其是社会赠与持鼓励态度。在征收遗产税的情况 下，如果财产所有人通过赠与的方式把财产转移给他人，从而使自己在死亡时不缴纳遗 产税。显然有失公平。为了避免这种情况发生，保持税收的公平性、税收制度的完整性 和税收管理的严密性，赠与税应运而生。可见，赠与税一般是作为遗产税的补充或者配 套税种而设立的，是对财产所有者生前赠予他人的财产课征的税。 赠与税和遗产税既有相同点又有不同点：这两种税都是在财产所有权发生转移时对 ，二，i ? f 财产课征的税。但赠与税是对财产所有者生前转移的财产课税，遗产税是对其死亡后转 移的财产课税。 1 1 2 遗产税制模式 ( 1 ) 遗产税模式 依据遗产税的课征方式，世界各国的遗产税模式可分为三种：总遗产税制、分遗产 税制、混合遗产税制。乜1 总遗产税制是指被继承人死亡时对其遗留的所有的遗产总额课征的遗产税，其税负 大小一般不考虑继承人和被继承人之间的亲疏关系以及各继承人纳税能力的差异，纳税 人是遗嘱执行人或遗产管理人。1 这种模式的优点是对遗产总额实行一次性征税，税务 机关可以控制税源，减少继承人为少缴税款、减轻税负偷税的机会；税制简单，环节少， 实践中易于操作，便于税务机关的高效征管，降低征收成本。其不足之处是未考虑各继 承人的实际经济能力，纳税能力弱者与纳税能力强者税负一样，未能体现出税收应有的 公平原则。 分遗产税制是指被继承人去世以后，先将其遗产分配给各个继承人，然后就各个继 承人所继承的遗产，考虑继承人与被继承人之间关系的亲疏远近，分别课以差别税率的 遗产税制度。此种模式既考虑了继承人与被继承人之间的亲疏关系，也考虑了各继承人 的实际纳税能力。体现了税收公平原则。因此，较为科学。但是，分遗产税制是在遗产 分割后征税，税源难以控制，计算起来比较复杂，征收成本比较高。畸1 混合遗产税制又称总分遗产税制，是指先就被继承人的遗产课征遗产税后，再对继 承人所继承的遗产课征继承税。意大利、伊朗实行这一模式。混合遗产税制综合了总遗 产税制和分遗产税制的优点，但同时也存在其缺点，由于要征收两次税，税务机关工作 难度加大，成本增加。也给纳税人增加了麻烦和成本。嘲 ( 2 ) 赠与税模式 总赠与税模式，又称赠与人税制。是对财产所有者生前赠与他人的财产课税，以财 产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产额为课税对象，采用累进税率。口1 分赠与税模式，又称受赠人税制。是对受赠人接受他人的财产课税，以财产受赠人 为纳税人，以受赠财产为课税对象，也采用累进税率。扭3 因为赠与税是遗产税的辅助税种，所以赠与税的税制模式必须要与遗产税的税制模 式相符。按国际惯例，实行总遗产税制的国家应选择总赠与税制；实行分遗产税制的国 家应选择分遗产税制。 1 2 研究背景与意义 l - 2 1 研究背景 计划经济时期的中国崇尚平均主义，人们收入普遍微薄，生活水平长期处于低标准 的“亚温饱 状态，基本上没有物质财富留给后人( 只有一些生活必需品的传承，比如 房子、自行车等。但是，那些东西和今天的财产和财产继承有很大的不同) 。在初步建 立市场经济体制的今天，我国居民的收入及财富状况已发生了翻天覆地的变化。由表1 可知，城乡居民人民币储蓄存款余额从1 9 7 8 年的2 0 0 多亿元增加到2 0 0 9 年的2 6 0 7 7 2 万亿。城乡居民人民币储蓄存款余额大幅增长，这表明我国居民的财富状况已经有了质 的变化。 4 1 9 7 8 1 9 8 1 1 9 8 4 1 9 8 6 1 9 8 7 1 9 8 9 2 1 0 6 5 2 4 1 2 1 4 7 2 2 3 7 3 0 7 5 5 1 3 5 1 9 9 2 1 9 9 8 2 0 0 3 2 0 0 6 2 0 0 8 2 0 0 9 1 1 5 4 5 5 3 4 0 8 1 0 3 6 1 8 1 6 1 5 8 7 2 1 7 8 8 5 2 6 0 7 7 2 资料来源：中国统计年鉴整理 据胡润百富榜的专业人士估计，全国八成居民储蓄存款被两成人所拥有。占城市总 人口五分之一的富人拥有中国全部金融资产的一半以上，而占城市总人口五分之一的穷 人仅拥有金融资产的百分之一多一点。造成如此大的贫富差距的原因在于过于悬殊的收 入差距，一提到收入差距就不能不谈基尼系数，国家统计局公布的我国城乡居民基尼系 数2 0 0 2 年为o 4 5 ，2 0 0 4 年为0 4 7 ，2 0 0 6 年为0 4 9 6 ；2 0 0 7 年为0 4 8 。叫而且更有逐 年扩大的趋势。虽然专家们对基尼系数的看法存在差异。但确都认同一个不争的事实， 那就是我国的基尼系数早已经超过了“0 4 的国际警戒线，它表明我国居民的贫富差 距已经过大，并且已经到了必须要进行调控的地步。 在我国，作为调节居民收入差距主要手段的个人所得税却没有发挥其应有的作用。 正如茅于轼( 2 0 0 5 ) 指出的：虽然有累进制的个人所得税，但没有真正征到高收入者身 上，未起到控制贫富差距的作用。因为，高收入人群的主要收入并非来自工资，而是其 他所得，特别是资本所得。按照现行的征收办法，很难保证工资以外收入的征收。 遗产税是调节贫富差距，缓解社会不公的又一重要工具。经过多年的研究和探索， 世界上许多国家和地区均已建立了适合其国情的遗产税制，并成为其税收法律体系中的 一个重要组成部分。他们的实践证明，遗产税的开征可以缓解社会贫富差距，弱化两极 分化的趋势。有助于加强对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊。而且，作为一 种调节社会分配不均的手段，开征遗产税还是一个国家富裕的标志，也是社会文明进步 的标志。而我国是否应该开征遗产税；什么时候丌征遗产税，还在争论之中。 1 2 2 研究意义 在我国经济体制转型、经济高速增长的过程中，出现了居民收入分配悬殊，贫富差 距拉大的现象。公平与效率之间的冲突，已经发展到非解决不可的地步。贫富差距过大， 5 不仅会冲击社会的稳定，还会成为孕育暴力乃至恐怖活动的温床，这一点已被国外大量 事实所证明。因此，政府必须采取多种手段对居民收入分配和贫富差距进行调节。税收， 比如个人所得税就是最为重要的调节手段之一。但是，虽然个人所得税税基宽，数量大， 能对个人收入分配进行一定的调节，但它对个人财产转移难以发挥调节作用。而遗产税 正是针对个人财产转移征收的税种，能对居民财产转移有很好的调节作用。因此，研究 我国遗产税开征的必要性与可行性，设计并且开征适合我国国情的遗产税既能够缩小贫 富差距，又能够达到社会财富的再分配的目的，以适当缓和居民贫富不均的矛盾，保持 社会稳定，彰显我国构建社会主义和谐社会的决心；同时开征遗产税又能够为财政创收， 即通过征收遗产税获取一部分财政收入。因此，现阶段研究遗产税的开征问题具有积极 的社会意义与经济意义。 1 3 国内外研究综述 遗产税被公认为是一个复杂的税种，并且学者们对遗产税褒贬不一。有学者认为它 在缩小贫富差距、减弱财富集中方面有着积极的作用；也有专家认为遗产税是一种会对 经济和社会产生消极作用的税种，它会打击人们的创富积极性，不利于财富的积累。我 国是否开征遗产税一直处于争论状态。 1 3 1 国内研究概况 目前，我国关于遗产税问题的研究主要集中在以下方面：一是遗产税在我国开征的 必要性和时机问题，二是遗产税制度的设计问题，三是遗产税的归属问题。 ( 1 ) 关于在我国丌征遗产税的必要性和时机问题 财政部科研所所长贾康( 2 0 0 8 ) 表示，从长远角度来看，开征遗产税是个趋势。但 要丌征必须具备几个先决条件：我国人均g d p ；居民储蓄水平；高收入阶层人数比例； 反映收入财富占有差距的结构指标。他认为社会的贫富差距确实在加大，这已经对遗产 税的丌征提出了迫切要求。反腐专家王明高( 2 0 0 4 ) 也认为应该开征遗产税，并指出开 征遗产税所要求的基本条件我国已经基本具备。并且，他也依据国际经验，给出了三个 衡量是否有条件开征遗产税的指标：人均g d p ；居民储蓄水平；高收入阶层在储蓄水平 里所占比重。王明高的三个指标和贾康给出的三个指标基本相同。此外，王明高还进一 步强调实际操作中可以使用银行指标和基尼系数这两个指标来衡量我国是否有条件丌 征遗产税。人民大学教授朱大旗在关于开征遗产税若干问题的思考( 1 9 9 8 ) 一文中 明确表示，目前正是开征遗产税的最佳时机。中国的富人积累了大量的财富，这是开征 6 遗产税的经济基础。1 9 9 7 年的十五大报告、1 9 9 8 年九届人大政府工作报告都曾提 出要开征遗产税，人们对开征遗产税早就有了思想准备，再经大力宣传完全可以使人们 接受遗产税。此外，中国社科院法学所张俊海( 2 0 0 3 ) 博士也认为中国目前应该开征遗 产税。他指出中国缺少遗产税是财产税的一个漏洞，而且有必要通过开征遗产税，缩小 贫富差距，鼓励富人多向社会捐款。中国政法大学教授李曙光( 2 0 0 4 ) 认为很有必要在 当前开征遗产税。修改后的宪法强调保护公民的私有财产权，当前开征遗产税，有利于 界定和保护公民私有财产权。而且两极分化和贫富差距已成为严重的社会问题，遗产税 能在一定程度上调节社会财富分配。 在支持当前开征遗产税的声浪中，也有人表示反对。中央财经大学教授马海涛 ( 2 0 0 4 ) 就明确表示，目前开征遗产税的时机还不成熟，面临的困难还很多。比如，缺 少专门为遗产税特别制定的收入监控体系，这会造成遗产税征税成本过高；纳税人的纳 税意识不强；再加上建国之初我们就没有开征遗产税，现在要开征阻力可想而知。北京 大学教授厉以宁( 2 0 0 3 ) 反对更为强烈，他认为目前开征遗产税是有害的。他认为中国。 社会尤其是农村、乡镇家庭大多是几代同堂，而且财产归属模糊。开征遗产税就意味强 迫这些家庭分家，这会引发很多社会问题。而且，中国社会信用体系不成熟，现金交易 频繁，银行体系也不健全，准确核实某个人的财产难度非常大。厉以宁教授更是强调遗 产税税源监控不易，征税成本高，影响创富的积极性，不利于财富的积累，不是一个好 税种。财政部副部长廖晓军( 2 0 0 3 ) 在十届政协一次会议上也曾表示，中国开征遗产税 的时机尚未成熟，开征的话弊大于利。他给出了两个理由：首先，中国大多数富人都是 创业者，苦心经营才有了今天的财富，他们的资本积累还处于原始期。依国际惯例，这 些财产在征遗产税时应享受优惠。而且，这部分富人多为中年人，遗产继承还是将来时。 所以近期开征遗产税的收入不会很高。当前开征遗产税肯定会冲击民营经济，影响生产 积极性。其次，遗产税是公认的复杂税种，我国的税收征管水平还不高，不适宜开征如 此复杂的税种。而且，遗产税相关的配套制度也不健全或是缺乏。朱青( 2 0 0 4 ) 也表示 我国开征遗产税的时机还没有成熟。首先，管理跟不上，缺少完善的财产登记制，存款 实名制也不到位。其次，中国的富翁大多四五十岁，四五十岁就去逝的人很少，大多数 还未到留遗产的时候。他认为现在若是真的开征遗产税，现实中也是无法操作的，最后 遗产税只能被当做一个象征性的东西。 ( 2 ) 关于遗产税制度的设计问题 首先，在税制模式选择上：我国税收理论界和税务机关普遍倾向于采用总遗产税制。 7 朱大旗在关于开征遗产税若干问题的思考( 1 9 9 8 ) 中指出，这是因为我国遗产的继 承，不完全以遗嘱为执行标准，如遗嘱内容违法时则要按法律规定执行。并且，法院也 不必须对遗产的分割进行确认，以使其生效。现实情况往往是遗嘱管理人或执行人召集 所有继承人，进行遗产分割，这种家庭式的会议往往没有局外人的参与，使得外人无从 知晓。在这种社会大背景下，分遗产税制的征管难度和征管成本可想而知，不可能很好 发挥其作用。山东大学刘双( 2 0 0 4 ) 认为，总遗产税制是最适合我国国情的税制模式。 其次，在遗产税制度要素设计上，赞成丌征遗产税的学者认为，我国的遗产税制度 要借鉴国际上其他国家的遗产税制度的成功经验，结合我国具体的基本国情来设计。经 过近几年的论证，达成共识的：一是纳税人的确定。学者们认为我国应改遵循属人和属 地相结合的税收管辖权原则，我国居民( 在我国有住所或者居住期限满1 年) 死亡时， 应对其境内外全部应税遗产征税；非我国居民( 在我国没有住所或者居住期限不满1 年) 纳税人死亡时，应只对其在我国境内的遗产征税。而且，更是确了遗嘱执行人或遗产继 承人的遗产税实际纳税人身份。二是税率的选择。我国开征遗产税的主要目的是缩小贫 富差距，国际上丌征遗产税的国家普遍采用超额累进税率，所以学者们对我国的遗产税 也应采取超额累进税率没有异议，超额累进税率能使税负公平，最高税率应该向高水平 靠拢，众多学者给出的最高边际税率基本都在5 0 左右。 存在分歧的问题：一是在税率的具体设计上：杨海燕博士在最优税收理论框架下 的财产转移税研究( 2 0 0 4 ) 中认为，开征遗产税的国家其遗产税和赠与税基本都采用 累进税率。遗产税和赠与税配合征收，有的国家是分设税率，有的是两税同一税率。山 东大学刘双( 2 0 0 4 ) 认为，我国的遗产税税率也要与国际接轨，采用超额累进税率。超 额累进税率的核心是确定税率级次和级距。最高边际税率不宜设定得过高，但是如果设 定得太低，又达不到调节贫富差距的目的。考虑到公平原则和保护生产力的需要，他建 议最高边际税率以5 0 为宜。税率级次较少以使遗产税制简便。郭慧丽和刘树庚( 2 0 0 9 ) 认为，对8 0 万元以内的遗产不征税，只对超过8 0 万元以上的部分征税；对于遗产1 0 0 万元以下的，可以按1 0 征收；对于遗产1 0 0 万元到5 0 0 万元之间的，按2 5 征收；对 于5 0 0 万元以上的巨额遗产，可按5 0 征收。王曼和马海珍( 2 0 0 5 ) 认为，据我国现阶 段的实际情况分析，遗产税的最高税率应定为6 0 ，最低税率定为1 0 。王光宇( 2 0 0 3 ) 指出，世界各国遗产税的最高税率平均在5 0 左右，而且，税率级次大多4 或5 级。所 以，我国遗产税最高税率不宜超过5 0 ，税率级次也应在5 级以内。 二是遗产税免征额数额的确定问题。目前来说，各个专家给出的数额基本上都在5 0 8 万元到5 0 0 万元之间。郭慧丽和刘树庚( 2 0 0 9 ) 认为，根据我国国情和纳税人的具体情 况，我国目前遗产税免征额应定为8