（财政学专业论文）出口退税政策与我国外贸出口问题研究.pdf

本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：签字日期：加口年厂月驴日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：迓居年 导师签名： 签字日期：加口年莎月9 日签字日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 电话： 通讯地址： 邮编： 铆秽 渺年易月7 日 内容摘要 出口退税作为我国的一项财税政策，从1 9 8 5 年正式开始恢复实行以来，历经几次大 调整，已成为我国税收制度体系中的重要组成部分和宏观调控手段。长期以来，出口退税 政对支持和鼓励我国外贸出口发展起着举足轻重的作用近年来，出口退税政策在优化产 业结构、调整商品结构以及优化资源配置方面发挥了重要的作用。 由于国际金融危机爆发，我国外贸出口形势受到了严重影响，2 0 0 8 年我国先后三次提 高出口退税率，到2 0 0 9 年6 月，已经分批次七次调整出口退税政策。进入2 0 1 0 年，随着 世界经济回暖和政策累积效应的显现，我国的经济形势有所改善，但是很难恢复到原来的 蓬勃发展状况特另4 是外贸出口受到了严重的冲击，恢复起来需要时间面对当前的经济 形势，如何有效利用好出口退税这一政策来为我国的经济增长服务已经是摆在我们面前的 一个迫切的问题。 本文首先阐述了我国出口退税的发展历程及现状，然后对出口退税政策进行国际比较 研究，提出完善我国出口退税的启示。同时，通过对19 8 5 2 0 0 8 年的历年数据整理，建立 数学模型，实证分析影响外贸出口的因素，得出出口退税额的增加会直接促进外贸出口额 的增长；通过例举1 9 8 0 一2 0 0 9 年的商品分类数据分析了出口退税对我国出口商品结构的优 化过程；然后以纺织业为例，用相关数据验证了新一轮出口退税的相机调整对纺织业产生 的影响。 最后，本文针对在金融危机的国际背景下，提出了出口退税改革的政策建议：如完善 我国出口退税制度；发挥税收中性的调节作用来促进外贸出口；发挥相关配套政策组合的 作用。最终日标是达到共同调节外贸出口和经济增长的效果。 关键词：出口退税外贸出口金融危机 a b s t i a c t e x p o r tt a xr e b a t e si so n eo fc m n a sf i s c a lp o l i c y ，“b e g a nt 0r e c o v e ri l ll9 8 5t 0i m p l 锄e n t a n 盯s e v e m lm 旬o ra d j u s n l l 铋t st 0o u r t a ) 【s y s t e i l lh 鹞b e c o m e 锄i m p o f t a n tc o m p o n to f 廿l e s y s t 锄锄dm a c r o c o n 仃0 lm e a s u r 鹊o v e rt i l ey e a r s ，m ee x p o nt a xr e b a t eg o v e m 趾c cp l a y s 髓 i i i 】忡n 姐tr o l ei ns u p p o n i n g 锄de i l c o u r a 舀n gt l l ed e v e l o p m e n to fc h i n a t se x p o r t s 1 1 1r e c c l l ty e a r s ， t l l ee x p o r tt a xr e b a t eh 硒p l a y e d 锄i m p o r t 锄tr o l ei i lo p t i m i z i n gt l l ei i l d u 蹦a l 咖c 劬r e a d j u s t t l l ep r o d u c ts 仇l c t l j r e ，a l l do p t i m i z i n gr e s o u i c ea l l o c a t i o ni sv e r yi m p o n a n t t h ei n t e n l a t i o n a lf i n a n c i a l 砸s i st om a k ec l l i 腿se x p ( ) r t sr e c e i v e di nt l l ef o mo fm es e v e r e l y 撕融e d h l2 0 0 8c h i n ar a j s e de x p o nt a 】【r e b a t er a t eo ft h 为t i i i l 懿i n t e r c e p t e di l lj u i l e2 0 0 9 ， c l l i n ah a ss “e nt i i i l e si nb a t c h e st 0a d j u s te x p 0 i nt 觚r e ba _ t ep o l i c y i i l t 02 0 l o ，笛m ew o r l d e c o n o m y - e b o u i l d 锄ds h o wt h ec u i i l u l a t i v ee 侬娥o fv 撕。珊p o l i d 豁，( ：h i i l a so c o n o i i l i cf o 肌 i l i l p r 0 v e d b u ti ti sd i 衔c i l l tt or e s t o r et oi t s 嘶西n a lc o n d i t i o n 1 l lp a i t i c u l 瓯e x p o n sh a v eb 嘲 s 喇o i l s l yc h a l l 印g c d ，r e c o v 钉、) l ，i l lt a k et i m e g i v 饥t l l ec u n - 衄te c o n o i i l i c 旬彻，h o wt 0 e 绦矧：i v e l ym a l ( eg o o du s eo fe x p c nt a ) 【r 曲a t ep o l i c yt 0 辩r v eo we c o n o m i cd c v e l o p m 朋t s e 州c e s ，i sb e 南r eu si i laf 船lp r o b l e l l l t h e p a p e rd e s 谢b e s 廿l ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fc l l i n a se x p o r tt 觚r e b a t e 柚dt l l es t a h l sq u 0 ， p o i l l t i n g0 u tt 1 1 a tc l l i n a se x p o r tt a ) 【r e b a t e sa r et h em a i np r o b l 锄s n n l ee x p o r tt a ) 【r e l ) a t e p o l i c yf o ri n t e m a t i o n a lc o m p a r a t i v es t u d yo fc m n a t se x p o r tt a xr e b a t ep mf o n ) i r a r das o u n d i n s i g h t t h r o u g ht h e19 8 5 - 2 0 0 8c a l e n d a ry e a f s ，d a t ac o l l a t i o n n l ee s ta _ b l i s e n to fm a t h e m a t i c a l m o d e l s ，e m p i r i c a la n a l y s i so ff a c t o r sa 仃- e c t i n ge x p o r t sc o m et oa ni n c r e a s ei nt h e 锄o u l l to f e x p o n t a xre _ b a t e sw i nb ed i r e c t l yc o n t b u t et ot h eg r o w t ho ff o r e i 星田t r a d ee x p o r tv o l u m e y b a r s l9 8 0 2 0 0 9t h r o u g ht h ee x 锄p l e so fg o o d sd i s a g g r e g a t e dd a t a ，锄a l y s i so ft h ee x p o r tt a xr e b a t e o nc t l i n a se x p o f ts 劬c t u r co ft 1 1 e o p t i m i z a t i o np r o c e s s a n dt h e nm et e x t i l ei n d u s t r mf o r e x 锄p l e ，吣i n gd a t av a l i d a t i o nan e wr o u l l do fe x p o r tt a ) 【r e b a t ea d j u s t m e n to ft l l ec 锄e r am e i i i l p a c to ft h et e x t i l ei n d u s t 哆 f i n a l l y ，i nt h ef i n a i l c i a l 谢s i s ，i n t e n l a t i o n a lb a c k 鲋) 1 d ，吐l ep r 0 1 ) o s e dr c f o mo fe x p o r tt a 】【 f e b a t ep o l i c yr e c o m m e f l d a t i o n s ：f i r s t ，i n l p r o “n gc h i n 硝se x p o nt a xr e b a t es y s t e m ；s e c o n d ，m e r e g u l a t o r yr o l ep l a y e db yt a ) 【- n e u t r a lt op r o m o t ee x p o n s ；1 1 1 i r d p l a yar c l e v a i l tr o l ei i l 鲫p p o r t i n g p o l i c ym i x t l l eu l t i m a t eg o a l i st oa c h i e v eac o l n 】m o nr e g u l a t i o no ff o r e i 印t r a d ee x p o r t s 狮d e c o n o m i c 粤o w t l le a e c t s 1 ( e yw o r d s ：e x p o r tr e b a t e ；e x p o nt r a d e ；f i n a n c i a lc r i s i s ； i i a b s t i 认c t i i 第1 章导论 1 1 研究背景1 1 2 研究的目的和意义2 1 3 国内外研究综述3 1 3 1 国外研究综述3 1 3 2 国内研究综述6 1 4 结构安排和研究方法9 1 5 本文的创新之处及存在的不足1 0 1 5 1 创新之处1 0 1 5 2 存在的不足l o 第2 章我国出口退税的发展历程及相关问题 2 1 我国出口退税的发展历程 2 1 11 9 9 4 年税制改革前的出口退税政策 2 1 21 9 9 4 年税制改革后的出口退税政策 2 2 我国出口退税存在的问题 2 2 1 退税率调整频繁对企业的不利影响 2 2 2 退税政策不统一影响公平 2 2 3 退税管理体系衔接不够影响退税效率 第3 章出口退税的国际经验比较与借鉴 3 1 以典型著称的法国出口退税政策 3 2 高度信息化的意大利出口退税政策 j 3 3 严密协作的德国出口退税政策 3 4 发达国家出口退税对我国的启示 3 4 1 以税收中性原则为指导 1 9 2 0 2 1 2 1 2 l 2 2 3 6 6 7 7，1_1_1，l，i1l 3 4 2 推进出口退税政策的制度化建设2 2 3 4 3 建立科学高效的出口退税管理体系2 3 第4 章出口退税对我国出口贸易的影响研究 4 1 出口退税对我国出口贸易的激励效应分析2 4 4 1 1 影响因素分析2 4 4 1 2 建立模型及检验2 5 4 1 3 修正模型一2 5 4 1 4 三个结论2 6 4 2 出口退税对我国出口商品结构优化的影响分析2 7 4 2 1 出口退税政策的结构性调整2 7 4 2 2 出口商品结构的优化分析2 8 4 2 3 出口商品要素密集度变化分析2 9 4 3 个案分析：以纺织业为例分析我国出口退税政策的相机调整3 1 4 3 1 我国纺织行业的现状3 1 4 3 2 本轮出口退税政策调整对纺织业的影响分析3 2 4 3 3 我国纺织业的发展方向3 3 第5 章关于新一轮出口退税政策调整的建议 5 1 以优化产业结构和增强自主创新的政策3 5 5 2 税收中性与非中性相结合3 6 5 2 1 扩大出口退税范围有利于实现公平3 7 5 2 2 提高退税率有利于出口企业的发展3 7 5 2 3 提高退税率以缓解人民币升值的不利影响3 8 5 3 相关配套政策组合的作用3 8 5 3 1 资源税的作用3 9 5 3 2 进出口关税的作用4 0 附录4 l j 参考文献4 5 后记4 8 2 第1 章导论 1 1 研究背景 在全球金融危机的冲击下，我国外贸部门面临着“入世”以来最为严峻的外部经济环 境。据海关统计，2 0 0 8 年我国对外贸易进出口总值为2 5 6 3 2 6 亿美元，比2 0 0 7 年增长1 7 8 ，增速回落5 7 个百分点，这是我国加入世贸组织以来外贸增长速度首次低于2 0 ，其 中出口1 4 3 0 6 9 3 亿美元，增长1 7 2 ，增速回落8 5 。从2 0 0 8 年1 1 月份开始，我国 外贸增幅出现大滑坡，出口总值和进口总值都出现负增长。国家采取相关的刺激政策和措 施，从2 0 0 8 年8 月到2 0 0 9 年6 月，我国出口退税率先后七次上调，其中c r t 彩电、电视 用发送设备、缝纫机等商品的出口退税率提高到1 7 ，已经完成了全额退税；纺织服装出 口退税率提高到1 6 ，与全额退税只差一个百分点。据海关统计，2 0 0 9 年我国对外贸易进 出口2 2 0 7 2 7 亿美元 ，比2 0 0 8 年下降1 3 9 。其中出口1 2 0 1 6 7 亿美元，下降1 6 ，此 次经济危机对外贸企业的影响巨大，外贸部门是我国受金融危机影响最为严重的部门。如 图1 1 ( 具体数据见附录：表一1 ) 。 1 r j | 8 梦萝箩梦箩梦笋梦萝 图1 11 9 8 5 2 0 0 9 年我国外贸出口总值变化情况 数据来源：中国统计年鉴2 0 0 9 年：h t t p ：w w w s t a t s g o v c n t j s j n d s j 2 0 0 9 i n d e x c h h t m ； 数据来源：中华人民共和国海关总署 h t t p ：w w w c u s t 伽s g o v c n p u b l i s h p o r t a i o t a b 2 4 5 3 m o d u l e 7 2 4 9 4 i n f 0 1 5 7 5 5 4 h t m ：2 0 0 9 年1 2 月( 统计数据一海关 统计一2 0 0 8 年我固对外贸易规模高达2 5 6 万亿荚c7 年来增长速度首次低十2 0 ) 数据来源：中华人民共和图海关总署 h t t d ：w w w c u s t o m s g o v c n p u b l i s h p o r t a l o t a b 2 4 5 3 m o d u l e 7 2 4 9 4 p a g e 2 h t m ：2 0 1 0 年3 月( 统计数据一海关统计 一2 0 0 9 年我国国民经济主要行业进出口情况) o 0 0 o o o o o o 鲫吣鲫 6 4 2 o 8 6 4 2 中华人民共和国海关统计2 0 0 9 年第1 2 期：1 ( 进出口商品总值表一年度) 受国际金融危机的影响，我国外贸出口经历了自2 0 0 8 年1 1 月以来的连续大幅下挫， 到2 0 0 9 年3 月份开始企稳反弹，8 月份回升趋势确立，1 1 、1 2 月份出口总值同比开始恢 复性增长，表明我国对外贸易正在复苏阶段。如图1 2 ( 具体数据详见附录：表一2 ) 。 罄磐一”? 一”一。一7 ”。”? ”i 1 7 ”j 渤 一、 弋、k r l 。v，广 l v 、 ， 皈， + 。j 一t 。一 。j h ，j ，。 一。? 。i 。i 。j ：j ，i | 撼 图1 22 0 0 8 年1 月一2 0 0 9 年1 2 月我国外贸出口额变化情况 数据米源：中华人民共和国海关统计2 0 0 9 年第1 2 期：2 ( 进出口商品总值表一月度) 随着全球经济的逐渐复苏，以及国家扶持政策的累积效应正逐步显现，目前我国的出 ) 口总值j 下在慢慢回升，对外贸易形势j 下在好转。但是，金融危机带来的影响何时会结束， 目前还很难下定论。 随着2 0 0 7 年美国次贷危机的爆发，全球经济逐步放缓，为了促进我国外贸出口的发 展，从2 0 0 8 年8 月到2 0 0 9 年6 月，我国分批次进行了七次出口退税的上调。出口退税政 策首当其冲，成为我国一项主要的贸易促进措施。面对当前的经济形势，出口退税如何发 挥它的调节作用来更好的促进对外贸易的发展呢? 出口退税是否充分发挥了它的作用 呢? 除了频繁提高出口退税率外，还可以采取哪些措施昵? 带着这些令人感兴趣但又一直 没有满意答案的问题，本文展丌了研究。 1 2 研究的目的和意义 出口退税作为我国的一项财税政策，从1 9 8 5 年正式开始恢复实行以来，! 经过了几次 大调整，已成为我国税收制度体系中的重要组成部分和宏观调控手段。长期以来，出口退 税政对支持和鼓励我国外贸出口发展起着举足轻重的作用。近年来，通过对出口退税的调 整来优化产业结构、调整商品结构以及优化资源配置方面发挥了重要的作用。但是，出口 2 咖咖咖咖咖咖咖咖o o o 0 0 o o o o 6 4 2 0 8 6 4 2 i l 候粼r 皿 退税政策转换的长远目标是科学设计支持对外贸易发展的财税配套政策，促进对外贸易科 学发展，从而体现从短期生效到长远发展的全新观念的转换。 如何有效利用好出口退税这一政策来为我们的经济发展服务已经是摆在我们面前的 一个现实问题，本文选题的基本思想正是希望为解决这一问题做出的理论及实证分析，希 望得出一些可借鉴的经验和政策建议。文章大量引用我国对外贸易发展的最新动态，从理 论和实践两方面阐述出口退税政策调整对外贸出口的影响，有助于更好地了解出口退税政 策调整的实际经济效果，从而可以进一步完善和发展我国的出口退税政策，以便对我国外 贸发展起到一定的积极影响，因此具有现实意义。 本文先通过对出口退税影响外贸出口的关系进行了理论分析，然后根据我国近些年的 实际数据，经过计量分析，得出出口退税对我国外贸出口的激励作用，出口退税的结构性 在1 8 世纪中叶，重农学派逐渐兴起。重农主义是指高估农业产业，而低估城市产业 的理论，坚持以自然秩序为最高信条。重农学派轻视国际贸易，但是提倡自由贸易，主张 通过自由竞争产生公平价格。重农学派的先驱者法国的布阿吉尔贝尔( pp i e r r el ep e s a n t ， s i e u rd eb o i s g u i l l e b e r t ，1 6 4 6 1 7 1 4 ) 最早探讨了进出口税收与国际贸易的关系，最早 提出了进口商品征税及出口商品免税的思想。在法国的辩护书国中他指出：“关于法国 的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国 人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻易饶过，而应全部取消，因为这是国王和王国前 所未有的敌人。布阿吉尔贝尔虽然没有充分说明进口商品征税、出口商品免税思想的理 论依据，但这种观点的提出为国际贸易中的税收关系指出了前进的方向。 古典学派威廉配第的思想 威廉配第( w i l i i 硼p e t t y ，1 6 2 3 一1 6 8 7 ) 是英国古典政治经济学的创始人，他的代表 作有赋税论。他对重农学派的出口商品免税的思想进一步发扬，在他看来，既然出口 商品不是以实物形式在本国消费，就不应该课征消费税。而出口商品不课征消费税，用其 交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消费税。威廉配第不仅意识到国 际重复征税问题，还发现了流转税税负是由消费者承担的事实，并涉及到税收来源地和税 收管辖权问题。 亚当斯密的思想 亚当斯密( a d 锄s m i t h ，1 7 2 3 1 7 9 0 ) 是古典政治经济学家，他主张自由放任、反 对政府干预的经济理论。他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大。他 指出：“在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。这种奖励不会驱使大部分资本违 反自然趋势转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其 它用途去。这种奖励不会破坏社会上各种用途问的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这 种自然平衡的作用 。 可见，亚当斯密提出的出口退税思想是从有利于促进商品出口和 自由贸易的目的来考虑的。在他看来，出口退税不会干扰“看不见的手 的作用，并且有 利于自由贸易的开展。 大卫李嘉图的出口退税思想 大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ，1 7 7 2 1 8 2 3 ) 在经济学上的主要贡献是对古典政治经济 j 学的总结和完善，他是古典学派的最后一名代表，1 8 1 7 年发表了其代表作政治经济学及 赋税原理。他从税收来源及转嫁角度认识出口退税，指出某个国家如果对其生产效率高 布阿古尔贝尔( 何纯武，梁守锵译) ，布阿吉尔贝尔选集 m ，北京：商务印书馆，1 9 8 4 年：3 6 2 3 6 5 圆- 砭当斯密( 郭人利，王亚南译) ，国民财富的性质和原【大l 的研究 m ，北京：商务印书馆，1 9 7 4 年：6 9 7 6 4 于别国的某些出口品课税，这种税负会完全落在外国消费者身上。由于对外国消费者征税， 引起国家之间财政利益的转移，商品进口国难以接受，所以，解决问题的办法只能是出口 退税和进口征税来消除这种不利的影响。 ( 2 ) 出口退税理论的现代发展 理论依据 现代西方经济学家认为，对进出口商品征税不利于国际贸易的发展。他们基于亚当嘶 密和大卫李嘉图的理论思想并将其系统化，主要从以下方面进一步充实了出口退税理论 的相关内容： 出口退税是间接税属地主义原则和商品税管理辖权原则的具体表现。在开放经济条件 下，确定国内商品课税的管辖权有两个原则：生产地原则( 或来源地原则) 和消费地原则 ( 或目的地原则) 。从税法的法理角度看，增值税与消费税属间接税的范畴，虽由生产和 流通企业缴纳，但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则，各国的消费 者只承担本国纳税的义务，没有承担其他国家税收的义务。 出口退税是国际贸易中间接税两种征税权协调的结果，避免重复征税的方法是各国实 行统一的商品课税原则。各国普遍认为，由于出口货物是在国外消费而未在国内消费，应 将出口货物在国内缴纳的间接税予以退还。同时，对于进口货物，尽管它是在国外生产的， 但它在境内消费，其税负会转嫁给国内消费者，对出口商品课税负担有违税收公平原则。 在理论和实践中，一般认为，在完全竞争条件下，消费地税收管辖权优于生产地税收管辖 权。因此，如果世界各国均实行消费地征税原则，那么出口国就应对出口商品退还生产流 通环节课征的税收，由此产生了出口退税制度罾。 实践研究 在古典经济学家之后相当长的一段时间内，出口退税的领域研究相对较少。二战以后， 国际贸易发展很快，人们又开始对贸易政策方面进行研究，出口退税作为一项鼓励出口的 政策引起人们的关注，并得以重视又进入了研究框架。不过当时大多数学者是将出口退税 与出口补贴等贸易政策放在一起进行比较研究的。 近二十多年来，有关出口退税的研究涌现出来，大部分学者都赞成按完全出口退税的 原则来实行出口退税政策。c h i - c h u rc h a o 和e d e ns h y u 于2 0 0 1 年在j o u r n a lo f 。 c o m p a r a t i v ee c o n o m i c s 上发表了一篇题为e x p o r td u t y r e b a t e sa n de x p o r t 大卫李嘉图( 周洁译) ，政治经济学及赋税原理 m ，北京：华夏：h 版社，2 0 0 5 年：9 卜1 0 6 裴长洪，高培勇，出口退税与中国对外贸易 m ，北京：社会科学文献出版社，2 0 0 6 年：1 8 1 9 5 得退税的商品相 i n g o ( 2 0 0 4 ) 等， 针对中国2 0 0 4 年前后的出口退税改革，以出口退税政策的目标定位和政策的调整趋势等 为研究方向，进行定性分析，通过研究中国的出口退税政策发表了不同见解。最后，大部 分学者普遍认为中国出口退税政策的调整是有利于中国对外贸易发展的。 从上个世纪八十年代以后，国外学者对出口退税政策的研究主要还是集中于政策描述 以及将出口退税作为宏观经济分析工具的层面。虽然已有部分学者进行过实证研究，但是 整体数量还很少，出现这种情况的原因有两个方面： 第一，作为一种正当的贸易鼓励手段，出口退税政策近年来逐渐得到关税及贸易总协 定和世界贸易组织认可，而在此之前，出口退税效应往往被纳入出口补贴效应当中。 第二，目前只有少数发展中国家还在继续实施出口退税政策。西方市场经济发达国家 增值税制度相对完善，出口退税比较早就实现了完全退税，所以，出口退税政策作为西方 发达国家实行调控的经济意义不明显。 1 3 2 国内研究综述 ( 1 ) 关于出口退税的理论依据 国际学术界通常认为，出口退税是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或 免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的问接税税款的一项税收制度或措施，目前我 国主要包括增值税和消费税，其目的是使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国 产品在国际市场的竞争力，促进对外贸易出口。 我国自1 9 8 5 年恢复实行出口退税政策以来，出口退税在我国经济发展中发挥了重大 作用。提高出口退税率固然能降低出口成本，进而促进出口的增长，从而达到经济增长的 目的。鉴于出口退税在我国经济发展中发挥的重要作用，我国学者在这方面进行了大量的 研究，然而规范系统的研究却是近十几年的事情。 对于出口退税理论的研究主要集中在探讨出口商品退免税的合理性和必要性上。刘怡 h i - c h u rc h a o 等关于分析结果的原文表述为：“f o ra ne c o n 伽ys u f f e r i n gf r o ms e c t o r s p e c i f i cu n e 印1 0 y m e n t ， e x p o r tt a xr e b a t e so ni m p o r t e df o r e i g ni n t e 珈e d i a t e sc a ne x p a n di t sr e l a t e dd o 焉呵1 一a n du p s t r e a i n d u s t r i e s ， t h e r e b yb o o s ti n ge x p o r t s ” 圆a n ns a c c 伽a n o c h i n a 髓yr e v i e sv a tr e f u n d s j o u r n a lo fc o 哪e r c e 2 0 0 3 ( 9 ) ：1 1 一1 3 铮b e r n a r d e t t es s t od o i n g o h i g hc o u r t a s k e dt or e j e c ta t l a st a xr e f u n dc l a i m b u s i n e s s w o r l d m a n i l a ：2 0 0 4 ( 3 ) ：l 一5 6 ( 1 9 9 8 ) 指出，为了使本国产品在国际市场具有竞争力，出口货物在国内生产经营各环节 负担的商品劳务税应获得足额退税。马玉瑛、李东明( 2 0 0 0 ) 认为出口退税有助于使出口 商品以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动商品重复征税，可以促进出口国的对外 贸易，保证公平竞争。 当然也有少数学者面对我国出口退税实践过程中产生的种种问题而提出对出口退税 合理性的置疑。唐倩( 1 9 9 6 ) 认为：“出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利 润减少，还遭受其他国家反倾销抵制。茅于轼( 2 0 0 1 ) 曾提出“出口退税未必合适的观 点，他认为出口退税会扭曲价格，导致资源配置错误；会造成国内企业的不公平竞争，最 后会形成国内经济结构的扭曲等。但理论界对茅于轼的观点大多持反对意见。 总体来说，国内学者对于出口退税合理性和必要性的观点较为一致。我们知道，出口 退税是为国际贸易理论所肯定的，符合w t 0 协议的出口促进措施，因此出口退税将在国际 贸易和中国出口促进实践中长期存在。出口退税具有其存在的特殊价值和现实意义，近二 十多年来，出口退税政策对中国增强出口产品的国际竞争力，促进外贸出口增长中发挥了 重要的作用，并成为宏观调控的重要手段之一。随着中国经济的迅速发展，出口退税还会 在未来贸易领域中发挥其重要的调节作用。 ( 2 ) 对我国出口退税实践的相关研究 关于出口退税经济效应的计量问题 隆国强( 1 9 9 8 ) 从出口企业成本的降低出发，将退税率上调和汇率贬低的效应等同 起来，分析退税率的提高对出口、税收、g d p 等一系列因素的影响，得出这样的结论：退 税率上调1 ，会使出口增长1 0 9 、g d p 增加0 5 5 8 、税收收入增加o 、8 8 7 。苏东定， 徐康宁( 1 9 9 9 ) 研究了汇率下调和出口增长之间的关系：汇率每下调1 ，出口增长0 3 8 。 他们认为，汇率下调对出口的影响与出口退税率上调对出口的影响是等效的，故推论：退 税率提高1 ，出口将增长0 3 8 。陈平、黄健梅( 2 0 0 3 ) 先从出口退税与汇率之间的关系 入手，阐述了提高出口退税率的可以在名义汇率和出口换汇成本不变的情况下起着与人民 币贬值同样的鼓励效应。 郑桂环，史德信，汪寿阳( 2 0 0 4 ) 研究了出口退税对外贸出口增长的贡献、出口退 刘怡，； ju 退税理论与实践 j ，北京大学学报，1 9 8 4 年第4 期：9 卜9 7 四马下瑛，李东明，我围实行 l j u 退税问题的探讨 j ，中国农业人学学撒，2 0 0 0 年第4 期：1 2 一1 8 ”店f f l ，取消u 退税乃人势所趋 j ，国际商务研究，1 9 9 6 年第5 期：3 4 3 7 ”茅十轼，| f u 退税朱必合适 j ，人经贸，2 0 0 1 年第4 期：1 6 一1 8 降固强，调整u 退税政策的效心分析 j ，困际贸易，1 9 9 8 年第7 期：2 2 2 4 衄苏东定，徐康宁，提高 i ；u 退税牢拉动经济增长绩效分析 j ，现代经济探讨，1 9 9 9 年第6 期：4 0 4 2 。陈i ，黄健梅，我国j | ：l j 退税效心分析：理论j 实订f j ，管理世界，2 0 0 3 年第1 2 期：2 5 3 l ”郑桂环，史德信，汪寿阳，出u 退税政策对中陶出u 增长的影响分析 j ，管理评论，2 0 0 4 年第6 期：4 4 4 9 7 的结论：第一， 1 9 8 5 1 9 9 6 年，中国出口的年均指数增长率为1 5 5 4 ，其中来自出口退税的贡献为9 8 8 ； 第二，出口退税额对出口总值具有正的弹性作用，弹性系数是0 7 1 1 ，即出口退税额每增 加1 ，将引起出口增长0 7 左右；第三，伴随着出口退税率的调整，出口增长率一般会 出现较大的同向波动。董皓、陈飞翔( 2 0 0 4 ) 对退税引发的贸易鼓励相应进行分析，作 者建立了退税一出口增长模型，得出的结论是：出口退税政策是政府促进出口、调节国民 经济的主要手段，退税支出增加1 ，将刺激本年度出口增长o 4 5 ；退税鼓励效果的体现 主要取决于出口产品的供给弹性与附加值。杨海艳，陈晓川( 2 0 0 6 ) 墚用1 9 8 5 2 0 0 4 年 的样本数据，运用e v i e w s 软件测算出口退税额与我国外贸出口之间的相关系数和回归系 数，结论是在9 9 的显著水平，出口退税对我国出口增长的促进作用十分明显，出口退税 率的调整将势必使得我国的出口受到直接的影响。 从总体上来看，我国学者对于出口退税经济效应的实证分析，主要是通过计量软件进 行分析研究的。首先，根据学者们所处时期的不同，所选取的数据不同，得出的结论存在 一些差异，但是研究的方向性和结论的趋势性是一致的。其次，由于学者们的研究内容和 研究方向的不同，模型中选取的变量也存在着差异，有的将出口退税作为内生变量进行研 究，有的将出口退税作为外生变量进行研究。但不变的是出口退税在建立的经济模型体系 中发挥着重要的作用，出口退税作为学者们的一个重要的研究对象，作为一个重要的变量 运用到模型体系中来展开研究。 关于出口退税政策对出口商品结构的优化问题 严才明( 2 0 0 5 ) 锄认为：由于地方政府的诱致性政策导向作用，出口退税机制改革运行 一年后，2 0 0 4 年全国和沿海各省市的出口贸易结构都产生了一些趋同性变化，即在贸易方 式中加工贸易比重增加，在出口主体结构中生产企业直接出口比重继续增加，在外贸流通 企业货源结构中，本地货源比重增加。郑桂坏等( 2 0 0 4 ) 运用事件分析法和面板数据模型 发现，短期内贸易方式结构对于出口退税政策的反应比较慢，异常性表现得并不明显；出 口退税的行业优惠政策在出口商品结构优化中起到了促进作用，政策偏向于对某些行业的 出口扶持，扶持效果在这些行业中较好地得到了体现。林发彬( 2 0 0 6 ) 认为，出口退税政策 既有积极效应，也有消极效应。出口退税政策促进了我国外贸出口的快速增长并在一定程 芾皓，陈飞翔，我周f f u 退税政策的鼓励效戍 j ，困际贸易问题，2 0 0 4 年第7 期：1 3 一1 6 协杨海艳，陈晓川，出l j 退税对我困j f ；u 影响的实证分析 j ，边桶经济j 文化，2 0 0 6 年第9 期：4 6 国严才明，我国出口退税政策效应分析 j ，涉外税务，2 0 0 7 年第3 期：1 9 2 2 触郑梓环，史德信，汗寿阳，f i j u 退税政策对中国j f jl j 增k 的影响分析【j 】，管理评论，2 0 0 4 年第6 期：4 4 4 9 衄林发彬，出u 退税政策对我国外贸增长方式转变的影响效应及建议【j 】，亚太经济，2 0 0 6 年第5 期：4 6 4 9 度上优化了贸易结构，但更多的是强化了以劳动密集型为主的出口产品的结构。 学术界普遍认为，对不同出口行业和出口商品实行差别化的出口退税率有利于优化出 口商品的结构。中国出口退税率的结构性调整，促进了出口商品结构的调整，体现了明显 的产业政策导向。我们通过研究中国历次出口退税改革，发现改革中针对不同产品分别予 以不同的调整，对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对国家限制出口的产品和一些 资源性产品多降或取消退税，这是优化产业结构的一大举措，有利于调整出口商品的结构 和促进产业结构优化升级，对未来中国经济的发展将会起到积极的作用。 鉴。 回归分析加以论证， 在此基础上，理论研究与对策研究相结合的分析方法。 本文的参考资料来源于网络与期刊的有：中华人民共和国海关总署网站资料，国家税 务总局网站资料，中华人民共和国国家统计局网站资料，各年的国家统计年鉴以及海 关统计、税务研究，涉外税务等相关期刊资料，c n k i ，中宏数据库资料，中国纺织 信息中心网站等网站的相关资料。 1 5 1 创新之处 1 5 本文的创新之处及存在的不足 出口退税是一个多学科的交叉性问题，需要财政学、税收学、国际贸易学等学科的理 论铺挚，这是本文研究的一个难点。本文在借鉴前人研究的文献及研究方法框架等的基础 上，也注重在研究上进行创新： 本文是在国际金融危机的大背景下，研究出口退税政策调整带来的对外贸出口的影 响，并把这些外部因素联系在一起分析现阶段我国出口退税政策的调整及改进，采用定量 分析与定性分析相结合的方法，列举大量数据并制作图表进行研究分析。提出出口退税政 策要适合我国不同时期的国情，在当前的经济形势下要以出口退税中性原则为指导，不断 完善出口退税制度，适当的采取财税政策组合的方式促进外贸出口增长，具有较强的现实 意义。 1 5 2 存在的不足 本文在研究和论证的过程中，本人感觉确实存在一些不足的地方，现将在分析过程中 存在的不足罗列出来，希望对以后的研究工作有所帮助。 第一，由于篇幅有限，本文对我国出口退税的分担机制与增值税分享体制之间的矛盾 并未展开论述，因为这是一个制度性问题，从一定程度上来说并不是影响我国外贸出口企 业发展的直接因素。这个问题的解决有待于增值税的进一步改革和出口退税制度的进一步 完善。 第二，本文在选取模型的影响因素时，曾考虑将出口退税率作为解释变量，但是由于 l o 我国出口退税率的调整不是连续的，如果将出口额与退税率直接做回归分析，得到的结论 无法真实反映出口退税和出口增长的关系。所以，通过计量实证分析后，最终选择将出口 退税额作为解释变量。虽然二者对外贸出口都能起到激励作用，但是出口退税额对外贸出 口的影响比前者更显著，当然，这是从模型的分析效果来比较的。最后的结论及相关解释 还是成立的，即出口退税额的增加会对外贸出口起到激励作用。在一定的条件下，通过出 口退税率的提高和出口退税范围的扩大都会对我国的出口增长有积极的带动作用。 第2 章我国出口退税的发展历程及相关问题 2 1 我国出口退税的发展历程 新中国建立后，中国的出口退税制度以1 9 9 4 年税制改革为分水岭。在此之前，由于 出口规模不大，加之尚未完全确立与市场经济相适应的外贸体制和税收制度，出口退税问 题并不突出。1 9 9 4 年的税制改革建立了以增值税为核心的现代流转税制度，为出口退税奠 定了较好的税制基础。 1 9 8 5 年4 月1 日，我国开始实行国务院批准的关于对出口产品征、退产品税或增值 税的规定，这标志着我国正式开始恢复实行出口退税政策，至今有二十多年的历史，从 1 9 8 5 年实现退税1 9 7 亿元，到2 0 0 8 年已增加到5 8 6 5 9 亿元。据国家税务总局快报统计， 2 0 0 9 年全国共办理出口退税6 4 8 7 亿元，同比增加6 2 1 亿元，增长1 0 6 。由图2 1 ( 制作 图表数据见附录：表一1 ) 可以看出，