（会计学专业论文）企业超越预算管理的研究.pdf

内容摘要 企业财务预算是促进企业建立、建全企业内部约束机制，落实内部经济责任，提高财务 管理水平的重要手段。以财务预算作为企业的管理手段对企业的发展有许多益处，这亦是在 过去数十年间不少中外企业在生产经营活动中都推行了财务预算管理制度的主要原因，但是， 随着工业经济时代向信息经济时代的转变，企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强，传 统预算管理长于控制和业绩评价的作用开始松动，其薄弱之处开始显现，甚至有时被人认为 已经在某种程度上成为企业灵活管理的桎梏。与此同时，理论界与实务界提出并试图推行不 通过预算，同样企业进行经营管理的理念与方法。1 9 9 9 年c a m - i 在欧洲组建的“超越预算圆 桌会议论坛( b e y o n db u d g e t i n gr o u n d t a b l ey 的产学研合作组织，正式提出了“超越预算” 这一概念。是否传统的财务预算管理己不合宜? 近十年间，有些外国企业已采用超越预算管理 来管理企业，并获得到良好的效果。那超越预算是否适合所有的企业? 这些问题都是我们所 要解决的。 论文首先分别对全面预算管理和“超越预算”管理理论国内外研究情况进行综述，然后 对两者的进行了理论阐述分析传统财务预算在当今经济环境中缺点。在此基础上，分析了传 统财务预算管理在今天商业环境的适用性，并对“超越预算”一一一个预算管理的新视点作 出探索。借着多个公司从传统财务预算作转向超越预算管理的案例为研究对象，内容偏重研 究什么企业适合超越预算管理；企业在首次转向超越预算管理的实践过程中所产生的问题； 如何面对及解决这些问题。最后本文跟据分析的结果得出超越预算为传统财务预算的发展及 企业是否施行超越预算应由企业所处的环境决定的结论，为我国企业的发展提供参考意见 关键词：超越预算管理传统财务预算环境发展 a b s t r a c t c o r p o r a t eb u d g e t i n gp r o m o t e sc o r p o r a t et oe s t a b l i s hah e a l t h yi n t e r n a lc o n t r o l l i n gs y s t e m t h eb u d g e t i n gp r o c e s si sak i n do ft e c h n i q u et oa f f i r mc o r p o r a t ei n t e r n a le c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a n di n c r e a s et h es t a n d a r do ff i n a n c i a lc o n t r o lm a n a g e m e n t u s i n gb u d g e t i n ga sc o r p o r a t e m a n a g e m e n ti n s t r u m e n tg i v er i s et om a n ya d v a n t a g e st ot h eg r o w t ho f t h ec o r p o r a t ea n dt h i si st h e m a i nr e a s o nw h yi nt h el a s td e c a d em a n yd o m e s t i ca n df o r e i g nc o u n t r yc o m p a n i e sa d o p t e d b u d g e t i n ga st h e i rc o r p o r a t em a n a g e m e n ti n s t r u m e n ti nt h e i rd a i l yo p e r a t i n gp r o c e s s b u tt h e c h a n g ef o ri n d u s t r i a la g et oi n f o r m a t i o na g ec a u s e dan o t i c e a b l ei n c r e a s ei nt h eu n c e r t a i n t i e sa n d c o m p e t i t i o n so fe n t e r p r i s eo p e r a t i o ne n v i r o n m e n t t h et r a d i t i o n a l f u n c t i o n so fc o n t r o la n d p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n th a v ew a v e r e d ， e v e ns o m eh o ws h a c k l e so f e n t e r p r i s em a n a g e m e n tf l e x i b i l i t y t h e r e f o r e ，b o t ht h ea c a d e m e sa n dp r a c t i c e sh a v ep u tf o r w a r d r a d i c a lt h e o r i e st h a te n t e r p r i s ea l s oc a nd ow e l li no p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tw h e nt h e ya r en o tt o e n g a g ei nt h eb u d g e t i n gw o r k i nt h ey e a r19 9 9 ，i ne u r o p ec a m - io r g a n i z e dt h eb e y o n db u d g e t i n g r o u n dt a b l ew h i c hb r o u g h tf o r w a r dt h ec o n c e p to fb e y o n db u d g e t i n g d o e st r a d i t i o n a lb u d g e t i n g m a n a g e m e n tm o d e la l r e a d yo u td a t e d ? m a n yf o r e i g nc o r p o r a t e su s i n gb e y o n db u d g e t i n ga st h e i r m a n a g e m e n ti n s t r u m e n ta n dd ow e l lt h a nb e f o r e d o e sb e y o n db u d g e t i n ga d a p t e dt oa l l t h e c o r p o r a t e ? t h i si st h et a r g e to ft h ea u t h o ro f t h i st h e s i s i nt h i st h e s i sf i r s t l yr e v i e w e dt h et h e o r e t i c a lr e s e a r c hs i t u a t i o n so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ta n db e y o n db u d g e t i n gm a n a g e m e n t ，a n dt h e ne l a b o r a t e dt h et h e o r i e so ft h et w o c o n c e p t so nt h eb a s eo ft h et h e o r i e s ，a n a l y z i n gt h es u i t a b i l i t yo f t r a d i t i o n a lb u d g e t i n gi nn o w a d a y s b u s i n e s se n v i r o n m e n t ，a sw e l la se x p l o r i n gt h em e t h o do fb e y o n db u d g e t i n g ，an e w l yb u d g e t i n g m a n a g e m e n ti n s i g h t t h ec h i e fo b j e c ti st op o i n to u tt h ed e f i c i e n c i e so ft r a d i t i o n a lb u d g e t i n gm o d e l a n dt ob r i n gu pan e wm o d e lo fb u d g e t i n gm a n a g e m e n tw h i c hc a na d a p tt h er e c e n td e v e l o p m e n to f c o m p a n i e s ，a n dt oo f f e rs o m ea d v i c et ot h eb u d g e t i n gm a n a g e m e n to fc o m p a n i e si no u rc o u n t r y f i r s tb yt h ea n a l y s i s ，p o i n to u tt h a tt h et r a d i t i o n a lb u d g e t i n gc a n ta d a p tt h ed e v e l o p m e n to fm o d e r n c o m p a n i e s ；t h e ne d u c eb e y o n db u d g e t i n gt h e o r yo nt h eb a s i so ft h i sa n a l y s i s ，a n dg i v ea d v i c et o c o m p a n i e sa n dg i v ea d v i c et oc o m p a n i e sw h i c hs h o u l dt r a n s f e rt ot h em e t h o do fb e y o n db u d g e t i n g f r o mt r a d i t i o n a lb u d g e t i n g t h ee x p l o r a t i o ni sb a s e do nm a n yc a s e ss t u d yo ft h ec o m p a n i e sw h i c h h a sb e e nu s i n gt r a d i t i o n a lb u d g e t i n gt om a n a g et h ec o m p a n yf o rm a n yy e a r s ，a n di sn o wt r a n s f e r r e d t oa d a p tt ot h em e t h o do fb e y o n db u d g e t i n ga si t sc o r p o r a t em a n a g e m e n ti n s t r u m e n t c o n t e n to f i i t h ec a s e ss t u d yw i l lc o n c e n t r a t eo nt h ep r o b l e m st h a tm i g h ta r i s ed u r i n gt h et r a n s i t i o n a lp e r i o d ，a n d h o wt h e s ep r o b l e m sa l er e s o l v e df i n a l l y , b a s eo nt h eo u t c o m e sf r o mt h ec a s e ss t u d yt oa n a l y z e w h e t h e rb e y o n db u d g e t i n gi sas u i t a b l em a n a g e m e n ti n s t r u m e n ti nr e c e n tb u s i n e s se n v i r o n m e n t , a n dp u tf o r w a r ds o m es u i t a b l ea d v i c e k e yw o r d s ：b e y o n db u d g e t i n g ；t r a d i t i o n a lb u d g e t i n g ； e c o n o m i c e n v i r o n m e n t ； d e v e l o p m e n t i i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研 究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：青面啦签字日期：z 叼7 年阴如日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文 被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编 学位论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：亏勾霸噬导师签名：彩匆磊 签字日期：z 彻尸年歹月为日 签字日期：上秒年历尸日 学位论文作者毕业后去向： 7 工作单位：电话： 通讯地址：邮编： 第1 章导论 1 1论文的研究背景 近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企 业管理当中。最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国。1 9 世纪6 0 年代美国南北战 争以后，工业有了快速发展，尤其是在2 0 世纪初，企业的扩大使管理人员急剧增加，产 生了分权化管理，如何使管理既分权又不失控，成为一个突出问题。同时由于机械生产技 术的快速发展，形成了机械化的大批量生产，企业生产过剩，市场低迷，企业为求生存， 无不借助预算制度，协调产供销及内部各部门，进而控制成本，以求增加利润。预算管理 作为协调、控制企业内各职能部门经济活动的管理方法受到人们的重视。 第二次世界大战以后科学技术的迅速发展和大规模应用使社会生产力水平得到大幅 度提高。同时，由于国际、国内竞争的日益激烈，出现了生产经营同趋复杂、市场竞争同 趋激烈、企业利润率下降等现象，这些变化使企业迫切要求实现管理现代化。此时企业预 算管理先后受到会计理论及其他管理思想的影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定 的发展。预算管理的发展使采用预算管理的企业在市场竞争中取得优势并得到迅速发展， 由此也推动了国家经济的发展。 进入2 0 世纪8 0 年代后，西方发达国家从工业经济时代步入了信息经济时代，通信的 发达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对数据的获取更加快捷，同时也使企业经营 环境的不确定性和竞争性进一步增强。企业为了生存及发展，必须有一套有效的管理体系 来协助经营者进行决策和定下经营战略。在过去的年代，企业大都以预算作为企业的管理 基础工具，但近年间，很多企业所实施的预算管理效果却不如理想，许多企业的经营者、 行政总裁及财务主管等均认为传统的预算管理弊端众多，以传统的预算管理企业，不但阻 碍企业对市场需求的反应，更窒息了企业的发展空间。 近十年间，有些外国企业己放弃使用以传统的财务预算来管理企业，兴起了一套以没 有预算为基础的管理方法超越预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) 来管理企业，并获得到 良好的效果。欧洲更有一个组织，简称b b r t 专门来研究这一方面的企业及推广这一套新 的管理理念。 1 2 选题的目的与意义 预算是保证组织资源有效配置和达成战略目标的工具，预算管理为企业的生存及发展 做出了巨大的贡献，可以说是现代企业不可或缺的管理方式，但是在今天的商业社会中被 管理人员认为是一个弊病丛生的管理制度，既追不上时代的步伐，又阻碍了企业的发展。 另一种新的管理模式超越预算管理在这环境中应运而生，而且更被欧洲国家一些企业 所使用，效果良好。 写作本文的目的是探索我国企业是否需要从传统的预算管理转向超越预算管理，并对 企业在首次推行超越预算管理的过程中所发生的问题、如何解决这些问题及对超越预算的 理论、操作、适用性方面作出分析及研究。此外，文中对传统财务预算所产生的问题情况 亦作了一些探索，并分析这套传统的财务预算是否已不适合今天的商业环境。 本文通过深入研究超越预算管理理论，提出传统的预算管理存在的不足及超越预算理 论在现阶段的适用性和局限性，同时通过将超越预算理论和传统预算管理理论相结合，提 出适合现阶段我国企业发展的预算管理方式，为企业的预算管理提供一些建议，这对提高 企业管理水平、降低生产成本、促进先进管理思想在企业中的充分运用和进一步发展具有 重要的现实意义 1 3 1 预算管理研究现状 1 3 国内外研究现状综述 ( 1 ) 国外研究现状 预算管理在国外企业的应用始于1 9 世纪术，最早将预算作为管理手段应用于企业的是 美国。1 9 1 1 年西方管理理论中古典学派的代表人物之泰勒发表了著名的科学管理原 理，创建了“科学管理”学说，对科学管理原理的探讨研究促使了企业预算管理理论的 进一步发展，标准成本、差异分析等方法成为预算管理中常用的方法。1 9 2 1 年6 月美国国 会颁布了预算与会计法对当时的私营企业推行预算控制产生了极大影响。1 9 2 2 年麦金 西( m a c k i a s e y j 0 ) 出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度上进 行了详细地介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。1 9 2 5 年德国人 2 l e h m a u n m r 出版的工业成本计算及在1 9 3 0 年版的企业经济计划一商业预算 两本著作，详细论述了企业的经营计划，对企业界预算管理制度的应用做出很大贡献。1 9 5 2 年，维恩刘易斯发表了预算编制理论新解一文，指出预算编制应采用一种新的方法。 他提出的方法内涵与后来的零基预算是完全一致的。1 9 6 2 年b e c k e r 和g r e e n 发表预算 编制和职工行为为预算管理研究引入了行为科学理论。1 9 7 0 年，美国德州仪器公司的彼 得派尔首先成功地将零基预算应用于公司。1 9 7 6 年w e i t z m a n 提出了一种在不确定条件 下基于预算的报酬计算模型。2 0 世纪8 0 年代后他的模型融入了代理理论框架，西方学者 把这种模型称为真实导向型激励计划。2 0 世纪8 0 年代以来，经济学代理理论对预算管理 研究的影响，代表了西方预算管理研究的一个重大转变。代理理论研究的影响下，西方学 者开始注意运用经济学原理来解释预算管理方面的行为特征。1 9 9 3 年s h i e l d s 和y o u n g 根 据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个 传递过程对双方的潜在好处，即更全面的信息，以及更有的资源配置、激励计划、业绩和 报酬等。1 9 9 5 年l i n d q u i s t 把“分配结果公平”定义为“预算目标的可实现性y j l 01 9 9 9 年 t h e r e s a l i b b y 发表发言权和解释对业绩的影响中检验了公平预算过程和下级业绩之间 的关系。2 0 0 2 年r 。a l a n w e b b 发表的声誉和差异调查对预算松弛的影响中通过引入 “声誉”概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行了考察，其研究显示预算可靠性会 影响管理者的声誉，而影响程度取决于预算在组织中的对计划和控制过程的重要性。 ( 2 ) 国内研究现状 计划经济时代下，企业的生产、销售等全部被纳入国家计划，在国家计划经济体制下 运行。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了班组核算管 理，到8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度等1 8 种企业管理方法。2 0 世纪8 0 年代 初西方的管理会计理论被广泛采用，推动了全面预算管理在我国的应用。 2 0 世纪9 0 年代，随着世界经济进程的加速国内部分企业开始积极探索适合我国国情 的企业预算管理模式。2 0 0 0 年9 月，原国家经贸委发布的国有大中型企业制度和加强管 理的基本规范试行明确提出企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月，财政部发布的 企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2 0 0 1 年南京 大学会计系课题组发表于会计研究杂志的中国企业预算管理现状的判断及其评价 一文在对企业预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、 预算控制情况以及预算调整情况进行调研的基础上，对我国各类企业的预算管理情况进行 3 了述评；2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步 提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。 1 3 2 超越预算研究现状 ( 1 ) 国外研究现状 从2 0 世纪9 0 年代中期开始，国际高级制造商协会的两位欧洲学者杰瑞米霍普和罗 宾弗莱泽提出“超越预算”理论，并于1 9 9 8 年1 月创立了“超越预算圆桌会议”这一 国际研究协会，专门对超越预算理论进行系统地调查研究。该协会认为采用自我调节的、 基于市场的标杆法并将权力从高层转移给一线人员这种新的管理模型可以应对不可预测 的变化、高度竞争化的市场和日益挑剔的顾客，并以北欧地区的一些成功案例的研究分析 为佐证。超越预算为预算理论的发展和预算在实务中的应用拓展了一条新的思路。超越预 算理论的发展经历了两个阶段：其第一阶段指出了传统预算在用于业绩评价时显现出来的 问题及解决方法。超越预算理论认为传统预算用于计划和业绩评价会导致不恰当的计划和 不利于企业总体目标的行为。因此，应从根本上改变以传统预算为基础的业绩评价体系， 提出采用相关的事后业绩契约的业绩评价体系来取代现有的以刻板的年度预算为基础的 业绩评价方法，其中涉及到标杆法、平衡计分卡、流程优化以及战略理念的应用等若干内 容。第二阶段则指出组织的彻底分权并授权给更低层次的管理者和员工，使生产经营的第 一线成为权力的基点，以充分调动第一线员工的自主、创新精神，其目的是使企业组织的 各个层次在面临变动和不确定性时能迅速做出最有利的决策，以保证企业的资源能够得到 充分有效地利用，同时也为制定更科学的业绩评价指标和建立更为合理的激励机制提供依 据。 针对“超越预算”管理这一新兴的理念，h o p e 、f r a s e r 、z y d e r 、s c h a f f e r 等人 先后发表了一系列文章和专著进行综述和对其在实务中的应用进行研究和指导。鉴于超越 预算的理论依据仅仅以欧洲几十家成功公司的案例分析为基础，没有完整系统的论证。为 此，2 0 0 3 年，霍普和弗莱泽与i b m 公司合作，启动了更为精确的定量研究。该研究把摒 弃传统预算方式的公司与仍在坚持传统预算方式的公司相比较，旨在判断它们的表现如 何。 ( 2 ) 国内研究现状 我国对“超越预算管理的研究主要以综述性的文献为主，如阎达五、高晨( 2 0 0 2 ) 在论预算控制模式的改进一文指出预算控制给予企业带来较高的边际效益，同时也容 4 易使人们忽略预算紧控制对企业产生的负面影响，超越预算模式代表着组织管理控制的发 展趋势，能够为组织带来更多的创造性和增值性，一般来讲超越预算模式适合于经营环境 变化快，产品经营范围广阔或增长迅速，同时无形资产对经营极为重要的企业。南京大学 的冯巧根( 2 0 0 5 ) 在超越预算的实务发展动向与评价一文中对超越预算的思想进行了 全面的阐述，并指出超越预算本身存在的疑问，最后在肯定超越预算思想积极性的基础上 对企业实务发展提出了几点建议。中南财经政法大学的许弟伟( 2 0 0 6 ) 在“超越预算 对我国企业预算管理模式创新的启示一文中指出了传统预算的弊端，同时分析了超越预 算的新特性和实施要求，并对我国企业与预算管理模式的创新提出了自己的看法，即：必 须对传统预算管理模式进行变革和创新。华北电力大学的孙哲( 2 0 0 6 ) 在浅议超越预算 管理思想及其应用一文中详细介绍了超越预算管理思想，并在文章结尾提出超越预算管 理思想的运用要基于员工业务水平的提高和综合业绩评价系统的建立，因此在我国推行还 有一定的局限性。综上所述，超越预算管理思想在国内的理论研究还处于起步阶段，在实 务方面更是趋近于空白，有待于进一步的探索和研究。 1 4 研究的主要内容 本文分为五部分，内容如下 第一章绪论，主要阐述文章选题的目的和意义，以及对国内外相关研究进行综述并介 绍文章的基本内容和研究方法。 第二章传统预算管理面临的问题。主要介绍传统预算的内涵和适用环境，新的管理模 式对传统预算带来的挑战。 第三章从理论上论述超越预算。引入超越预算管理概念，简述与超越预算有关的基本 原则和步骤，并概括超越预算的特点。 第四章超越预算管理的适用性及实施前的准备。主要通过超越预算与传统预算的对比 来论述超越预算的优越性，并阐述企业实施超越预算所要做的准备。 第五章超越预算在企业的应用。主要论述超越预算理论在企业运用，分析其出现的问 题提出解决方法，并给出自己的建议。 5 1 5 拟采用的研究方法 论文主要采用规范研究方法、比较分析法，辅之以经验研究方法，对超越预算管理模 式进行研究和分析。针对我国企业的具体情况，并结合国外研究成果和先进经验，以平衡 计分卡、标杆法、作业成本法为理论依据，以求对企业进行科学合理的管理。在研究过程 中，理论与实践相结合，注重理论创新与实践应用，进行分析研究。预期通过对企业具体 分析，结合传统财务预算和超越预算，设计一套符合我国企业管理流程、战略目标的预算 管理模式。 1 6 本文的创新之处 通过应用规范研究方法对传统预算管理与超越预算管理相关理沦进行比较分析，针对 传统预算管理中存在的一些问题，提出了运用“超越预算”管理理念，改良企业的预算管 理制度的建议。并通过分析超越预算管理的特征指出超越预算管理的适用范围及企业实施 超越预算管理所需要的准备，吸收传统预算管理的有效点运用超越预算管理理念，设计一 套符合各企业管理流程、战略目标的预算管理模式。 6 第2 章企业传统预算管理及其面临的问题 2 1预算及预算管理释义 关于预算及预算管理的概念很多，分别从不同角度对预算进行定义，但主要特征基本 被大家所接受，因此提到预算，在企业界基本都有一个框架性的解释。比较典型的观点有： 克里思书可吉里思( c h r i s a r g y r i s ) 把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。哈罗德比 尔克曼( h a r o l d b i e r m a n ) 则认为有两类预算：一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能 处于何种地位；另一类为标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持或达成。弗雷 姆根( f r e m g e n ) 认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件来表达。查尔斯t 霍 恩格里( c h a r i e s t 。h o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。格伦a 韦尔什( g l e n m a 。 w e l s h ) 认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高 管理者为整个企业及其部门预先设定的目标、策略、方案的正式表达。j e r o l dlz i m m e r m a n 从组织结构视角强调预算的功能，认为：预算体系是公司会计系统的一部分，也是公司计划 的一个组成部分，预算是对某一组织在未来一段时问内有关经营活动的正式定量标准，预 算要对所有可能发生的交易进行总体的预测。预算同时还是公司组织结构的一部分，它能 够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。1 安达信公司“全球最佳实务数据库”( g l o b a l b e s tp r a c t i c e ) 中的定义：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及入力等 资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助 于控制开支，并预测企业的现金流量与利润”。该定义强调战略与预算的关系、预算的功 能及预算的系统特性。2 英国g k n 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具， 而是为确保集团战略目标实现的组织手段。该定义强调预算是战略实现的组织手段，凸现 其管理职能。维尔达夫斯基对预算评述如下：“预算可以看成是一种预期行为，是一种预 测，可成为实现政策、战略目标、财源和人们行为的纽带。预算也可以描述成一系 列价值标签的目标。因为资金是有限的，它反映各种可替代方案中最佳的资金分配过程。” “从另一方面考虑，预算又可以被看作一种合同。 “预算反映战略制定的过程和成果。 3 现在我们再看一下我国对预算的定义：第一类观点。按照一般管理会计教科书的解释， 1 j e r o l dlz i m m e r m a n ，决策与控制会计 m 大连：东北财经大学出版社，2 0 0 0 年版 2 施能白，正确理解预算管理与绩效管理的关系 j 中国经理人 3 转引自财政部企业司编，企业全面预算管理的理论与案例 m 北京：经济科学出版社，2 0 0 4 ；7 7 预算是对企业未来一定时期经营活动的数量说明。广义上的预算是指全面预算，它是所有 以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计 划与相应措施的数量说明，包括专门决策预算、业务预算和财务预算三大类。第二类观点。 根据财政部企业国有资本与财务管理暂行办法的解释，企业财务预算是在预测和决策 的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企 业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资 预算共同构成企业的“全面预算 。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划， 以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以 财务报表形式予以充分反映。第三类观点。余绪缨教授认为：通过一定的决策程序所确定 的最优方案，为企业各有关方面的活动确定了具体目标。经营决策所确定的具体目标，通 过有关数据集中而系统地反映出来，就是预算。该定义说明预算的起点、预算的表现形式 及综合性的特征。4 本人认为预算是企业在对内部及外部环境进行科学分析和预测的基础上，用价值和数 量形式反映企业未来一定时期的生产经营及财务成果的一系列目标与规划，是“经营和管 理计划j 下式的、量化的、货币化的表现”，即是一种管理工具，也是一套系统的管理方法。 因此预算既是计划工作的成果，又是控制经营生产活动的依据。它通过合理分配人力、物 力和财力等资源，协助企业实现战略目标、经营计划等。企业可以通过预算来监控战略目 标的实施进度，不但有助于控制开支，预测企业的现金流量与利润，还能够使企业的资源 获得最佳生产效率和获利率。预算产生的根本原因是资源获取的有限性和人们欲望的无限 性，资源的稀缺性使计划和预算成为可能。 预算管理则是利用预算这一手段对企业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管 理控制，对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。预算管理是企业组织结构 的组成部分，是一种以财务管理为核心的全面的管理。预算管理通过预算的制定和执行， 合理的配置企业人力、财力、物力、信息等资源，协调各项经营活动，将企业管理中的规 划与控制两个重要环节连接为一个系统化的整体，并以预算为标准对经营管理者的业绩进 行评价，在加强企业内部管理与控制、提高自身市场竞争能力和抵御风险的能力、提高企 业的经营效率以及实现企业短期经营目标和长期战略目标的统一。 4 余绪缨，管理会计 m 北京：中国财政经济f l l 版社，1 9 9 0 ，2 7 0 2 2 预算管理的意义 ( 1 ) 落实企业战略目标 预算管理是以价值形式和数量形式综合反映企业未来计划和目标，进而全面落实企业 战略目标的具体管理与控制模式。它通过对企业的销售、生产、支出以及筹资等活动确定 明确的目标，并据以执行和控制来确保企业的发展不偏离目标。 ( 2 ) 明确及协调各部门的工作目标 预算是经营方针、目标及经营计划的定量反映。预算管理就是将企业的战略目标分解、 落实到各个部门，从而使各部门明确自己的工作目标和任务。企业的总体目标只有在各部 门的共同努力下才能得以实现，从而避免部门的本位主义。基于战略的预算管理能使企业 各个部门了解到本部门与企业总体目标的关系，本部门与其他部门的关系，从而有助于部 门之间的协调。 ( 3 ) 控制各部门的经济活动 预算管理通过对战略目标的分解、落实，为各个部门的控制、评价、考核提供了依据。 同时通过对预算目标的定量化及设置相应的关键业绩指标，并把这些指标融入到同常的控 制、分析过程中去，做到了对责任者的有效监控。另外，基于战略的现代预算管理设定了 部分非财务指标，可以借助非财务指标来加强对经营方面的控制，以满足企业均衡发展的 需要。 预算有以下优点：预算可迫使公司管理层及早考虑公司的基本政策；预算需要有正当 而健全的组织结构，因此，必须对组织的每项职能都要明确派定；预算迫使从上到下所有 管理人员都要参与建立企业目标和计划，参与目标和预算管理；预算要求管理人员做到满 意绩效所必需的财务和非财务数据；预算要求正确而合适的历史性会计资料；预算迫使管 理人员编制计划，对人员、原料及资金能够做最经济的使用；预算能够向所有管理人员逐 步灌输一种习惯，在做重大决策之前，对有关因素做适时、适当及足够的考虑；预算可以 减少监理人员，扩大控制幅度，减少监督成本；预算可通过预定政策及明确的权责关系， 解除日常内部问题对管理人员的困扰；预算可排除组织中的许多不确定因素，尤其基层管 理人员对有关基本政策及企业目标的茫然无知；预算可规定效率效果；预算可增进管理人 员之间的了解；预算可使管理人员适度注意一般商业情况的影响；预算迫使各阶层管理人 员对公司做定期自我分析；预算可以协助公司获得银行融资，银行通常要求公司提供未来 9 业务的预测及现金流量，以支持大额贷款的决定；预算通过分析可以查核达成企业目标的 进展情况；预算可迫使管理层认知并采取改正行为；预算鼓励并奖赏高绩效并寻求改正不 利的绩效；预算也可以迫使管理人员考虑预期的未来趋势及情况。 2 3 传统预算管理概述 2 3 1 传统预算管理概念界定 目前国内外企业广泛采用的预算管理方法，形成于2 0 世纪四、五十年代，其内容涵盖 企业全部经营活动，其管理对象包括企业财务资源、人力资源和信息资源在内的全部企业 资源，是企业核心的管理控制程序。预算管理在这一时期经过完善和扩展之后趋于成熟， 其后出现了零基预算等新的预算编制方法，除此之外，其模式未有根本的改变。近年来， 针对预算管理存在的种种问题，实务界和理论界提出了一些对预算管理进行改进的方法， 如平衡计分卡的战略预算、作业基础预算，但至今尚未形成被普遍接受的统一的预算管理 模式。与这些新兴的预算管理方法相对应，形成于2 0 世纪四、五十年代的预算管理方法， 被研究者们称为“传统预算管理”，与新兴的预算管理方法相对应。目前“传统预算管理” 仍被企业广泛应用。我国企业从2 0 世纪9 0 年代开始介绍和推行传统预算管理方法，目前 大力推行的全面预算管理( t o t a l b u d g e t a r y m a n a g e m e n t ，t b m ) 从内容体系、编制程序和方法、 职能以及预算工作组织等各方面看，也属于传统预算管理理论框架下的具体预算管理模 式。 2 3 2 传统预算管理的特点 ( 1 ) 规划功能的特点 预算首先具有计划的职能，就是将企业的长期战略计划在公司运营层面进行定量化管 理，并且它还引导组织内部各个层级的管理人员提前对自己的工作做出计划，并和企业的 整体目标进行充分的协调。传统预算管理一般是以财务控制概念为基础，不涉及战略的形 成和具体作业的管理，使用统一的会计语言来管理企业的活动。由于财务指标具有综合性 及与企业追求利润的目标直接相关的特点，传统财务预算主要通过财务指标来诠释企业的 战略目标和经营规划，以财务指标作为日常经营活动控制的依据和考核的标准。 ( 2 ) 沟通和协调功能的特点 l o 传统预算的制定过程也是企业各部门信息互相传达的一个过程。预算的编制不仅仅是 企业内部信息简单地从上到下、或从下到上的过程，而且需要内部信息在各部门之间、在 企业管理层和执行层之间、甚至员工之间进行流动，综合企业内部的所有信息求得最优解。 这一过程即将高层管理人员的计划和目标传达给整个组织，表明了一定期间内组织对所有 部门和所有人员的期望与要求。又详细罗列了各个部门应做的工作以及各部门之间的活 动，能够协调企业各业务部门的行动，保证行动的一致性，确保企业整体及所属每一部门 的目标和计划均能圆满达成。 ( 3 ) 控制功能的特点 广义的预算控制是将整个预算系统作为一个控制系统，预算控制是企业核心的管理控 制方法。狭义的预算控制是指通过将实际执行结果与预算目标值进行比较，及时发现和纠 正偏差，从而为管理人员提供基本的行为导向，并确保目标的实现。传统财务预算管理制 度注重支出目的及支出成效，以用途或费用来划分预算，在结构上特别注重财务控制，各 项支出均以用途为编制预算导向。传统的财务预算在预算期内一般不对预算进行修正，只 以控制“偏差 为基础，即监测实际作业的产出与事先确定的目标之间的差异，然后进行 控制以消除或减少偏差数额。因此传统财务预算的优点是编制简单，易于控制，对于经费 的分配，易达成表面的平衡。企业在内部控制制度不健全时，采用按用途分类分科目的会 计控制，有利于内部稽核与事后审计。 ( 4 ) 优化资源配置功能的特点 组织的资源是有限的，资源在不同用途上表现出的效率也是不同的。所以，需要在组 织内部提供一种资源分配的有效方式，使得组织目标和资源运用的效率能够同时得到保 证。预算为具有竞争性用途的资源提供了一种分配方法，既照顾了组织目标的实现，又兼 顾了资源运用的效率。因此，通过预算企业可以优化人力资源和财务资源配置，协调和分 配企业内各个部门的作业活动所需的资源。同时，预算目标就像一面旗帜，指向哪里，通 过一定程序的沟通协调，资源就能够优先分配到哪里。 ( 5 ) 绩效考核及激励功能的特点 预算代表着预算编制者对其上级所做的一项承诺，将预算的实际执行结果与目标值进 行比较的过程能够帮助管理者评价个人、部门、分支机构或者组织整体的业绩，也可以使 员工清楚了解公司的期望，保持高昂的战斗力。当以预算指标作为业绩评价的基础、并以 此作为支付报酬和晋升的依据时，预算具有激励作用。在采用传统预算管理的企业中，多 数以预算执行的评价作为奖惩依据。 1 l ( 6 ) 传统预算的编制特点 预算的编制主要是对核心财务指标的层层分解，流程大致可分为以下两种基本类型： 自上而下模式，这种模式是按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则进行预算 编制，基本步骤是： ( 1 ) 下达目标 企业董事会或经理层根据企业发展战略的预测，作出相关决策，提出企业预算期的财 务和非财务目标，并确定预算编制的政策，由预算管理委员会下达各预算执行单位。 ( 2 ) 编制上报 各预算执行单位按照预算管理委员会下达的预算目标和编制政策，结合自身特点以及 预测的执行条件，提出详细的本单位预算实施方案，上报预算管理委员会。 ( 3 ) 审查平衡 预算管理委员会对各预算执行单位上报的预算实施方案进行审查、汇总，提出综合平 衡建议。在审查平衡过程中，预算管理委员会进行充分协调，对发现的问题提出仞步调整 的意见，并反馈有关预算执行单位予以修正。 ( 4 ) 审议批准 在讨论、调整的基础上，预算管理委员会将企业年度预算草案提交董事会或股东大会 审议批准。 ( 5 ) 下达执行 预算管理委员会将己获董事会或股东大会批准的年度总预算，分解到各部门、各分公 司，分公司将下达的预算指标分解到各基层预算单位，逐级下达执行。 自下而上模式，这种模式的预算编制基本步骤是 ( 1 ) 董事会或经理层组织预算工作讨论会，确定预算目标。 ( 2 ) 预算管理委员会拟定并发布预算大纲。 ( 3 ) 基层预算单位拟定预算并逐级汇总。 ( 4 ) 预算管理委员会根据各部门、分公司编制的预算草案，组织预算协调会议，汇总 成全企业的预算草案。 ( 5 ) 董事会或经理办公会审定通过预算。 ( 6 ) 股东大会或董事会审定通过预算。 ( 7 ) 预算管理委员会发布预算执行指令。 从以上各个角度的分析可以看出传统预算管理职能的发挥有助于企业实施全方位的系 1 2 统管理。传统预算管理之所以能够长期处于企业管理控制系统的核心地位，很大程度上要 归因于它同时具有多种职能，提供了最为完整和成熟的管理控制框架。这五种职能之间相 互联系，共同推动并强化企业有效实施预算管理。上述职能是否能充分发挥作用是企业能 否成功实施预算管理的关键所在。 2 3 3 传统预算管理面临的问题 2 0 世纪9 0 年代以后，企业经营环境发生了巨大变化，整个社会经济开始不同程度地从 工业经济时代向知识经济时代转变。尽管传统财务预算在管理上有着重要的作用，但随着 现今社会商业环境的急速转变，企业的组织机构变得庞大复杂，企业经营的不确定性增加， 使得以财务预算作为企业的控制管系统的优势及作用在逐步减弱。企业管理者、行政总裁、 财务总监等管理人员认为以传统预算管理方法所编制、执行、监控、分析和评价企业业绩