（财政学专业论文）知识经济背景下特许权使用费国际征税研究.pdf

内容摘要 知识经济一个重要的特征就是交易对象以知识、技术等无形资产为主，知 识产权、无形资产、自有技术等无形产品交易大大超过了传统经济时代，而无形 产品交易则蕴含了特许权使用费的极大可能性。特许权使用费的征税问题成为知 识经济背景下最具代表性的国际税收问题。然而知识经济对传统国际税收理论造 成很大冲击，建立在传统经济基础上的国际税收规则已经无法完全适用在知识经 济时代。进一步探讨和研究国际税收理论在知识经济背景下的发展和动向，成为 当务之急。因此，作为知识经济背景下国际税收问题的集中体现，对特许权使用 费的研究具有典型的代表性意义。 目前国内还没有就特许权使用费在知识经济背景下的课税问题做出专门研 究。关于探讨知识经济对国际税收问题影响及对策的文章也比较鲜见，探讨特许 权使用费的更少而零散。国内比较多的文献讨论电子商务对税收问题的影响及对 策。事实上，电子商务仅是知识经济背景下的一种交易平台，知识经济背景下还 有其他交易平台，并且知识经济不仅在交易方式上影响国际税收问题，而且还在 交易对象、交易过程方面对国际税收制度构成巨大挑战。 文章从分析知识经济对国际税收理论的影响入手，总结了知识经济对传统国 际税收理论的挑战，探讨了知识经济背景下国际税收问题适用的一般性原则，以 此原则为指导，详细讨论了特许权使用费的确认、定价调整、税权归属等问题， 并归纳总结了中国现行相关税收制度，考察了其对知识经济税收问题的适用性， 提出了相应完善建议，力求为知识经济背景下其他国际税收问题提供借鉴。 关键词：知识经济国际税收特许权使用费 a b s t r a c t t h ei m p o r t a n tc h a r a c t e r i s t i co f k n o w l e d g ee c o n o m yi st r a d i n gk n o w l e d g ea n d t e c h n o l o g y - b a s e di n t a n g i b l ea s s e t s ，a n dt h e s et r a n s a c t i o n sg r e a t l ye x c e e d e dt h o s eo f t r a d i t i o n a le c o n o m i ct i m e s r o y a l t i e st a x a t i o nh a sb e c o m et h em o s tf r e q u e n t i n t e r n a t i o n a lt a x a t i o ni s s u e su n d e rt h ec o n d i t i o n so fk n o w l e d g ee c o n o m y b u tt h e k n o w l e d g ee c o n o m yc a u s e dg r e a ti m p a c to nt h et r a d i t i o n a li n t e r n a t i o n a lt a x a t i o n t h e o r y , w h i c hh a sb e e nu n a b l et of u l l ya p p l yt ok n o w l e d g ee c o n o m y f u r t h e r e x p l o r a t i o na n dr e s e a r c hh a sb e c o m ea nu r g e n tt a s k t h e r e f o r er e s e a r c ho nr o y a l t i e s t a xi s s u e si so f t y p i c a ls i g n i f i c a n c e c u r r e n t l y ，t h e r ea l en os p e c i a lr e s e a r c hp a p e r so nr o y a l t i e st a xi s m e su n d e r k n o w l e d g ee c o n o m yc o n d i t i o n si nt h eh o m e l a n d m a n yd o c u m e n t sd i s c u s s e di m p a c t o fe l e c t r o n i cc o m m e r c eo v e rt a xr u l e s i nf a c t , e l e c t r o n i cc o m m e r c ei so n l yo n ek i n d o fp l a t f o r mf o rk n o w l e d g ee c o n o m y t h e r ea l eo t h e rp l a t f o r m s ，a n dk n o w l e d g e e c o n o m ya f f e c t si n t e r n a t i o n a lt a xn o to n l yf r o mt r a d i n gw a y , b u tf r o mt r a d i n go b j e c t s ， t r a d i n gp r o c e s s t h i sa r t i c l es t a r t i n gf r o ma n a l y s i so ft h ei m p a c to fk n o w l e d g ee c o n o m yo v e r i n t e r n a t i o n a lt a xt h e o r y , h a ss u m m e du pt h ec h a l l e n g et ot r a d i t i o ni n t e r n a t i o n a lt a x t h e o r y ，a n dh a sd i s c u s s e dt h eg e n e r a lp r i n c i p l e st h a ta p p l i e st oi n t e r n a t i o n a lt a xu n d e r t h ek n o w l e d g ee c o n o m yc o n d i t i o n s 1 1 1 e 玛u n d e rt h eg u i d n e s so ft h o s ep r i n c i p l e s ，t h i s a r t i c l eh a sd e t a i l e d l yd i s c u s s e dt h ec o n f i r m a t i o no fr o y a l t i e s ，t r a n s f e rp r i c i n g a d j u s t m e n t ，t e r r i t o r i a lt a xr i g h t s a tl a s t ，t h ea r t i c l es u m m e du pc h i n e s er e l e v a n tt a x s y s t e m s , c h e c k e du pi t sa p p l i c a b i l i t y t o k n o w l e d g ee c o n o m y , a n ds u b m i t t e d c o r r e s p o n d i n gs u g g e s t i o n s e v e n t u a l l y , ih o p et h i sr e s e a r c hc a np r o v i d er e f e r e n c ea n d a d v i c ef o ro t h e rk n o w l e d g ee c o n o m yt a xi s s u e st h r o u g he v e r ye f f o r tim a d e k e y w o r d s ：k n o w l e d g ee c o n o m y ，i n t e r n a t i o n a lt a x ，r o y a l t i e s 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人( 签名) ： 年月 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 1 保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“) 作者签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 导论 导论 一、选题背景与意义 人类社会自上世纪末本世纪初，发生了一系列变革，其中对人类社会影响最 为深远的便是信息化技术革命。由此带来一系列新技术、新行业、新交易平台， 知识、技术的重要性日益凸显，一个以知识为基础的知识经济时代已经来临。 知识经济的一个重要特征就是交易对象以知识、技术等无形资产为主，仅以我国 近年来技术引进和科研情况为例： 表1 ：大中型工业企业r d 人员及经费的投入情况 r d 人员r & d 经费r & d 经费投入r d 经费占全 年份 ( 万人年)( 亿元) 强度社会的比重 1 9 9 63 3 81 6 0 5 o 4 8 3 9 7 1 9 9 7 3 2 21 8 8 30 5 23 7 0 1 9 9 82 7 01 9 7 10 5 33 5 8 1 9 9 93 0 32 4 9 90 6 03 6 8 2 0 0 03 2 93 5 3 60 7 13 9 5 2 0 0 1 3 7 94 4 2 3o 7 64 2 4 2 0 0 24 2 45 6 2 0o 8 3 4 3 5 2 0 0 34 7 87 2 0 80 7 54 6 8 2 0 0 44 3 89 5 4 4o 7 14 8 5 2 0 0 5 6 0 6 1 2 5 0 3o 7 6 5 1 0 2 0 0 66 9 61 6 3 0 2o 7 75 4 3 资料来源：国家统计局：( 2 0 0 7 中国科技统计年鉴，中国统计出版社2 0 0 7 年1 1 月 。对于知识经济的定义有着不同的看法，文章将在第一章第一节对知识经济的内涵进行探讨 or s d ) 经费投入强度指r s d ) 经费支出与主营业务收入之比。 r 皿经费占全社会的比重指大中型工业企业r 如经费占全社会r 卸经费的比重 导论 背景下特许权使用费的确认、定价调整、税权归属等问题，希望能为知识经济背 景下其他国际税收问题提供借鉴。 ( 一) 国际组织的研究贡献 二、研究综述 到目前为止国际税收领域并没有一个国际公约，国际税收规则的主要支撑是 各国国内的涉外税法及两个国际税收协定范本，即0 e c d 税收协定范本和联合国 税收协定范本。两个范本虽然不具有国际公约的性质，但自从出台以来被世界上 绝大多数国家在签订税收协定时参考适用，两个范本中的多数条款被各国反复采 用己具有了国际惯例的性质。尤其是o e c d 范本，其影响更为深远。 o e c d 和联合国税收协定范本及建议书详细的规定了特许权使用费课税方式、 特许权使用费的定义范围与缔约国征税权分配等。进入2 0 世纪9 0 年代后，为了适 应不断发展变化的国际经济交往之需要，0 e c d 开始每隔几年就更新范本内容，主 要集中在对注释的更新上，也有少部分条文的更新。1 9 9 2 年范本将出租工业、商 业、科学设备和集装箱的租金所得从原来的特许权使用费划归营业所得。1 9 9 8 年0 e c d 发布关于软件支付的修订一文，指出：“涉及计算机软件转让的交易 中所收取的支付款项的性质取决于受让人根据关于程序的使用和利用的特定安 排所取得的权利的性质 ，对软件支付所得分类进行了说明。2 0 0 0 年0 e c o 划分 电子商务收入的类型和性质列举了2 6 种网上交易，其中网上定购、下载数字化 产品并进行复制用于商业目的等被确定为特许权使用所得，网上定购非数字化产 品、网上广告等被确定为经营所得。 特许权使用费的转让定价可以归结于无形资产转让定价问题。o e c d 分别于 1 9 7 9 年与1 9 9 5 年发布两个转让定价指南，就正常交易原则、传统的交易方法、 其他方法、管理措施与争议解决和文件的提供等做出规定。其后，0 e c d 在1 9 9 6 年修订的转让定价指南中，增添了无形资产转让定价问题的专门章节。2 0 0 5 年0 e c d 通过其技术顾i 洒l d , 组提出报告： 电子商务：转让定价与营业利润课税， 对电子商务条件下的转让定价立法进行了研究。 除了o e c d 对特许权使用费国际税收问题所作出的研究和指导外，i f a 3 知识经济背景下特许权使用费国际征税研究 ( i n t e r n a t i o n a lf i s c a la s s o c i a t i o n ) 也做出了卓有成效的贡献。1 9 9 7 年，i f a 在新 德里年会的报告( ( t h et a x a t i o no f i n c o m ed e r i v e df r o ms u p p l yo f t e c h n o l o g y ) 提供 了知识经济时代全球税制改革的方向与框架，从技术出让方角度详尽讨论了技术 转让所得的课税问题，反映了发展中国家和发达国家不同的角度、立场及征税权 大战，其中特许权使用费所得作为技术转让所得一种形式也有涉及。2 0 0 1 年，i f a 由出版了( ( t h ei n t e r n a t i o n a lg u i d et ot h et a x a t i o no ft r a n s f e r so ft e c h n o l o g y ) ，对上 述报告进行了进一步阐述，从各国国内税法的观点讨论技术转让所得问题，协调 各国之间课税方法，并用比较的形式分析了各种知识产权所得类别课税方式的异 同。 ( 二) 国内外学术界的相关研究 国内外学术界对特许权使用费研究一直相对零散，较少有专门的论著。在笔 者所能搜集到的国外税收文献中，关于讨论特许权使用费国际征税问题的并不多 见。 g e o r g ef k o p i t s ( 1 9 7 6 ) 在( ( i n t r a f i r mr o y a l t i e sc r o s s i n gf r o n t i e r s a n dt r a n s f e r p r i c i n gb e h a v i o r ) 一文中较早的对特许权使用费的转让定价问 题进行了研究，文中考察了跨国公司特许权使用费形式的资金流动，指出税收因 素和现金收支平衡是决定特许权使用费转让定价的重要因素，并以美国跨国公司 对外投资中的特许权使用费实际数据论证了其观点。 c h a r lp d ut o i t ( 1 9 9 9 ) 在其博士论文b e n e f i c i a lo w n e r s h i po f r o y a l t i e si nb i l a t e r a lt a xt r e a t i e s ) 中，就税收协定中特许权使用费的受 益所有权这一问题做出了深入分析。作者详尽比较、分析了欧美重要国家法律中 的法律所有权、经济所有权、和税收协定中的受益所有权定义范围的异同，并将 受益所有权作为限制协定利益的条件所扮演的功能和结果解释得淋漓尽致。 g a r c i ah e r e d i a ( 2 0 0 6 ) 在其博士论文( ( t h ed e f i n i t i o no fr o y a l t i e si n i n t e r n a t i o n a lt a x ：t h ec o p y r i g h t ，i n d u s t r i a lr i g h t sa n dk n o w h o w ) 中指 出了划分特许权使用费与其他所得的重要意义，对o e c d 和其他税收协定中的特许 权使用费定义进行了深入分析，并比较了0 e c d 范本和其它税收协定对特许权使用 费定义定义的异同，就一些容易引起纠纷的问题如软件支付、专有技术转让等具 4 导论 体交易进行了具体分析。 而其它文献大都是零散的涉及特许权使用费国际征税的某一面的一些教材、 期刊论文等，由于不是专门就特许权使用费的研究，所以论述比较零散、片面， 而且不深入，例如c h a r l e si k i n g s o n ( 2 0 0 3 ) 所著的i n t e r n a t i o n a lt a x a t i o n ) 一书，吸收了知识经济时代国际税收的一些新变化、新问题，对特许权使用费问 题有所重视，等等还有很多，不再一一列举。 目前国内还没有就特许权使用费在知识经济背景下的课税问题做出专门研 究。国内学者偏重于电子商务环境下的研究分析，缺少从整个知识经济体系系统 研究特许权使用费的文献。在现有的理论性著作中，许秀芳( 2 0 0 7 ) 的国际技 术转让所得课税法律问题是国内较早从知识经济角度分析国际税收问题的论 著，文中系统探讨了国际技术转让的课税客体、课税主体、转让定价等问题，阐 述了知识经济背景下国际税收相关问题的研究方法与方向，笔者从中受益良多。 其他文献大都只是涉及特许权使用费国际税收的某一方面研究，大体可以归为三 类： 一是围绕着“中美卫星税收纠纷”案例展开，对卫星传输业务的所得分类、 税权归属等问题进行研讨。典型的如：刘怡( 2 0 0 3 ) ( a b c 卫星公司税收案例分析， 滕祥志( 2 0 0 3 ) a b c 卫星公司涉税案再分析，龙英锋( 2 0 0 5 ) 再论a b c 卫星 公司税收案，翟继光( 2 0 0 6 ) 从泛美卫星案看中美双边税收协定的国内法适 用等。 二是讨论电子商务背景下网上交易的所得分类问题，代表性的文献有：陈 延忠( 2 0 0 0 ) 电子商务对跨国所得分类问题的挑战及其回应，王裕康( 2 0 0 0 ) 电子商务对税收协定重要概念的影响，蔡庆辉( 2 0 0 1 ) 跨境电子商务国际 税收协定适用问题对所得定性问题的思考，蔡庆辉( 2 0 0 4 ) 电子商务跨 国所得的定性问题探究一兼析_ o e c d 税收协定范本舅论修订建议，蔡庆辉( 2 0 0 5 ) 电子商务跨国特许权使用费所得征税与协调。 三是研究无形资产的转让定价问题。其中，黄黎明( 2 0 0 0 ) 美国的无形 资产转让定价税制及启示对美国无形资产转让定价税制进行了介绍，冯秀娟 ( 2 0 0 4 ) 跨国转让无形资产正常交易价格的确定对美国国内收入法典 e d n a l d o a s i l v a 定价模型进行了详细介绍和分析。刘杨( 2 0 0 5 ) l ：无形资产转让 5 知识经济背景下特许权使用费国际征税研究 定价及其调整问题研究、王斐( 2 0 0 6 ) 非有形财产转移定价法律调整制度研 究、黄晓玲( 2 0 0 6 ) 跨国公司无形资产交易中转让定价的制定过程等三篇 硕士论文对无形资产转让定价问题进行了较为系统的研究分析。 总得来说，关于探讨知识经济背景下国际税收相关问题研究的文献少而零 散，探讨特许权使用费的更是比较鲜见。国外已有这方面相关论著，但是比较少， 国内目前还没发现相关论著。 三、写作特色与创新 文章从分析知识经济对国际税收理论的影响入手，总结了知识经济对传统 国际税收理论的挑战，探讨了知识经济背景下国际税收问题适用的一般性原则， 以此原则为指导，详细讨论了特许权使用费的确认、定价调整、税权归属等问题， 并归纳总结了中国现行相关税收制度，考察了其对知识经济税收问题的适用性， 提出了相应完善建议。本文具有以下写作特色与创新之处： ( 一) 选题新，思路新。目前国内还没有就特许权使用费在知识经济背景下 的课税问题做出专门研究。关于探讨知识经济对国际税收问题影响及对策的文章 也比较鲜见，探讨特许权使用费的更少而零散。国内比较多的文献讨论电子商务 对电子商务税收问题的影响及对策。事实上，电子商务仅是知识经济背景下的一 种交易平台，知识经济背景下还有其他交易平台，并且知识经济不仅从交易方式 上影响国际税收问题，而且还在交易对象、交易过程方面对国际税收制度构成巨 大挑战。本文着眼于知识经济背景下最具有典型意义的特许权使用费问题，以此 为契机，从交易对象、交易平台( 地域) 、交易过程入手深入探讨了知识经济背 景下特许权使用费的确认、定价调整、税权归属等问题，力求为知识经济背景下 其他国际税收问题提供借鉴。 ( 二) 部分概念创新。本文对特许权使用费的概念确认问题进行了深入分析， 探讨了技术授权、技术销售、技术服务、租赁行为等等概念的区别，在某些概念 界定方面具有一定创新，比如用所有权、知识传授区分技术授权、技术销售、技 术服务：用控制权界定租赁等等。 ( 三) 写作内容和形式的创新。本文讨论知识经济下特许权使用费国际征税 面临的新问题，对一些传统成熟国际税收问题较少涉及，主要内容都是围绕着新 6 导论 问题、新理论、新方法展开，同时在写作时力求理论与实践相结合，在深入的理 论分析下，基本寻找相应的案例分析作为现实实践支持，使得相应分析具有可操 作性与可借鉴性。 ( 四) 对中国知识经济背景下相关税收制度做了归纳整理，并探讨了相应改 革方向，以更好的适用知识经济的要求。 此外，由于本论题比较新颖，相关文献难以搜集，论文必然存在着不足，有 些观点未必成熟，有些研究或结论尚显粗糙，存在着进一步完善与研究的可能。 希望本文能够起到抛砖引玉的作用，能引起众多专家学者的重视，对文章不足进 行批评指正，一道完善相关领域的研究。 四、文章结构 文章共分为五部分。第一章讨论了知识经济背景下国际税收一般性问题，包 括知识经济对国际税收问题的影响，知识经济背景下国际税收的原则，以及知识 经济下的特许权使用费问题，论证了特许权使用费的国际征税问题，就是知识经 济背景下国际税收问题的集中体现。研究特许权使用费，必须将之纳入知识经济 大环境下的国际税收理论框架中。 第二章讨论了特许权使用费的确认问题，包括对其内涵本质的把握，与其他 所得的区分问题，确认原则以及几种具体交易行为的确认问题。 第三章讨论了特许权使用费的征税权归属，从受益所有权对征税权的影响、 常设机构对特许权使用费征税权的影响、特许权使用费来源地判定三方面进行了 讨论。 第四章讨论了许权使用费的转让定价调整问题，首先探讨了转让定价对特许 权使用费所得课税的适用性，然后探讨了特许权使用费的定价问题，接下来分析 了转让定价方法在特许权使用费领域中的具体运用，最后就特许权使用费转让定 价几个特殊问题进行了探讨。 第五章讨论了我国相关税收制度的适用性及完善建议，首先对我国相关国内 法与税收协定现状进行了分析总结，然后就完善我国相关税收法律制度提出了建 议，包括我国知识经济背景下特许权使用费课税原则以及制定有中国特色的特许 权使用费税收条款、加强国际征税合作与协调等具体建议。 7 知识经济背景下特许权使用费国际征税研究 第一章知识经济背景下国际税收问题一般性原则分析 第一节知识经济对国际税收问题的影响 ( 一) 知识经济内涵 知识经济( k n o w l e d g ee c o n o m y ) ，就是“以知识为基础的经济 w ，是指以 现代科学技术为核心的，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经 济。它是和农业经济、工业经济相对应的一个概念。人们在强调知识经济这一概 念时，主要是区别于物质、资本在生产中起主导作用的物质经济和资本经济而言 的。概括来讲，其具有以下特征： ( 1 ) 科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。世界各国，不 论公司还是政府，经常投入巨大人力物力搞科技研发。科技成果的高低成为衡量 国家、企业竞争力的重要标志。 ( 2 ) 信息和通信技术在知识经济的发展过程中处于中心地位。信息通信的 发展缩小了空间、时间的距离，电子商务、虚拟经济也应运而生。 ( 3 ) 经济形态由加工转向服务。在世界经济中，服务业的比重迅速上升。 一些服务活动，如会计、设计、研发、管理在生产部门中也占据了中心地位。而 专门的咨询、金融等服务单位比比皆是。 ( 4 ) 世界经济全球化。高新技术的发展，为世界经济全球化创造物质条件。 全球经济的概念不仅指有形商品、资本的流通，更重要的是知识、信息的流通。 以知识产权转让、许可为主要形式的无形商品贸易得到迅速发展。 ( 二) 技术、知识、无形资产的范畴界定 技术作为国际技术转让合同的标的物，有自己的独到特征。至今人类对何为 技术还没有一个统一的认识，较有影响的的定义为 国际税收分析框架应具有弹性。现代科学技术的发展变化速度之快是难 以预测和想象的。知识经济背景下的国际税收分析框架，应该具有足够的概括性 和灵活性，以便能够应付不是眼前所能预见的技术和商业手段的发展。 ( 3 ) 尽量适用现行国际税法的原则。现行的国际税法上的规定，已基本取得 国际一致，而且现行的国际税法上的规定与大部分国家的国内税法上的做法基本 一致。因此，在此基础上根据技术、经济的发展对现有规则进行调整，以使其适 用知识经济，更容易获得广泛的国际支持。赋予传统税收概念以新解释、新内涵 是可以适用知识经济要求的，没有必要对传统税收概念进行完全修改或者抛弃。 第三节知识经济背景下的特许权使用费 在国际税收中，特许权使用费是指由于使用，或有权使用任何文学、艺术或 科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何专 利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序，或有关工业、商业或科学试验 的情报作为报酬的各种款项。简单来说叫，特许权使用费主要涉及两方面内容： 知识产品交易和专有技术交易。而知识经济是以知识和技术为基础的经济，由此 特许权使用费问题必然成为知识经济背景下国际税收的焦点问题。 首先，特许权使用费的征税问题成为和知识经济最相关最频繁的国际税收问 题。知识经济时代，知识产权、无形资产、自有技术等无形产品交易大大超过了 传统经济时代。知识经济使得无形产品交易增多，而无形产品交易则蕴含了特许 权使用费的极大可能性。 其次，知识经济对国际税收问题的几方面影响在特许权使用费征税上都有集 嘴许权使用费概念的深入分析见下部分。特许权使用费的确认问题研究” 1 2 第一章知识经济背景下国际税收问题一般性原则分析 中反映。 ( 1 ) 特许权使用费主要涉及到知识产权和自由技术等无形产品。而无形产品 的交易尤其适合虚拟平台交易，现实中大量数字产品通过网络交易。 ( 2 ) 无形产品交易由于无形产品的无形化、独特性而格外复杂，如何区分特 许权使用和技术销售、技术服务、技术设备租赁等交易形式，从而准确划分无形 产品的交易所得分类，成为知识经济背景下所得分类问题的重点与难点。 ( 3 ) 特许权使用费所涉及的知识产权、专有技术交易经常发生在关联企业当 中，但其独特性很高，市场可比价格难以明确，转让定价调整困难。 因此，特许权使用费的国际征税问题，就是知识经济背景下国际税收问题的 集中体现。研究特许权使用费，必须将之纳入知识经济大环境下的国际税收理论 框架中，唯有此才能准确把握其实质与内涵，从而与整个国际税收体系达成协调。 上文所讨论的国际税收原则也正是特许权使用费国际征税遵循的原则和本文研 究讨论的指导原则。 1 3 知识经济背景下特许权使用费国际征税研究 第二章特许权使用费的确认问题研究 第一节知识经济对特许权使用费确认的挑战 知识经济时代，技术的发展使得技术产品日益增多，而且技术产品的存在 形式日益复杂，如卫星传输、数字化产品等等，而另一方面交易方式也比以往复 杂，既可以实地交易也可以网络无纸化交易。由此引发的突出问题就是特许权使 用费和营业所得( 销售商品所得) 、劳务所得之间界限变得模糊不清。 ( 1 ) 特许权使用费和营业利润模糊不清。如数字化产品一般要受到著作权法 的保护，对其使用而支付的费用一般被视为是特许权使用费。目前计算机公司通 过因特网与客户之间大量进行的计算机软件交易，客户为此而支付的软件价款对 软件公司而言究竟是货物销售利润还是特许权使用费性质所得? ( 2 ) 特许权使用费与劳务所得也可能产生混淆。例如卫星公司可以利用其卫 星设施为广播电视台传输节目，在这种情况下其收取的费用是租金所得还是服务 所得? 又如，甲国的某出版商以计算机在线服务方式向在乙国的某客户提供了电 子书刊或音乐产品，客户可以通过计算机随时浏览或下载其所需要或喜欢的文章 资料或乐曲，出版商因此而获得的所得，既可以被定性为销售收入，也可以被理 解成是劳务报酬，还可能被认定为特许权使用费收入。 第二节特许权使用费的内涵及确认 现行( o e c o 税收协定范本给特许权使用费下的定义是，。由于使用，或 有权使用任何文学、艺术或科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、 设计或模型、计划、秘密配方或程序作为报酬的各种款项；或有关工业、商业或 科学实验的情报作为报酬的各种款项。一在1 9 7 7 年o e c d 税收协定范本中， 该定义还包括“使用，或有权使用工业、商业或科学设备作为报酬的款项 ，同 时现行联合国范本中也包括“使用，或有权使用工业、商业或科学设备作为 报酬的款项 ，因此很多国家间签订的税收双边协定仍有包括“设备租赁一款项 的说明。 1 4 第二章特许权使用费的确认问题研究 从以上定义可以看出特许权使用费主要产生于两方面：( 1 ) 技术授权w ( 包 括知识授权) ( 2 ) 设备租赁。但从狭义角度，特许权使用费只产生于技术授权， 本文如无特别说明，所指的特许权使用费即指狭义定义，亦即o e c d 现行概念定 义。因此把握特许权使用费的内涵，就要把握技术授权的本质，即技术授权与技 术销售、技术服务的区别。 ( 一) 技术授权与技术销售 技术销售和技术授权所产生的所得，其最大的差异是：技术销售的所得分 类体现为营业利润( 一般日常营业所得) 或财产所得( 处理长期、短期资本财产 产生的所得) ，而技术授权所产生的是特许权使用费。而两者区别的最关键之处 在于所有权有无转移，技术授权只与使用权有关。例如，一个发明专利所有人将 一项发明专利卖断给一家企业供其生产产品出售，该发明专利所有人不再拥有此 项专利的所有权，则收取的报酬为财产转让收益，但如果该专利所有人将专利权 的使用权授权给企业在一定范围和期限内使用，任何有关使用条件的改变都要征 得所有人同意并支付相应报酬，则该专利所有人获得的收益为特许权使用费。 在国际技术转让实务中，固技术授权通常通过以下方式实现： ( 1 ) 许可证贸易 许可贸易( l i c e n s i n g ) 是专利权所有人或商标所有人或专有技术所有人作 为许可方 0 ；如果，特许权使用费是一个固定量收费，那么a 0 ，b = 0 。 在完全不关联的独立企业之间，特许权使用费的顶价可以用以上模型简单表 示。其中参数a 和b 由以下因素决定哪： ( 1 ) 技术本身性质 主要基于技术本身所做的评价，取决于资本投入、技术出让人的合理利润、 技术受让人利用该技术产生的预期收益等。具体包括：技术本身的特性、复杂 程度、技术范围技术研发所处的阶段技术商业化性质、商业价值研究开发 项目的执行方式与成本使技术发挥作用所需要的其他条件。 ( 2 ) 合同条款的性质 主要是取决于法律上对技术受让人使用无形资产所提供的保护程度与范围 来决定合理费率的计算方法和数额。该授权合同是否属于独家授权授权地区 范围是否准许再授权授权合同的期限和进一步针对该技术进行研究开发 的权利任何相对于第三方的优先权等预先决定该产品的在售价格。 ( 3 ) 外部环境 主要包括：已存在或可预见的行业标准技术供求状况 技术受让人的 居住国对该产业发展和技术的法律保护程度其他政治、经济与法律因素。 影响技术价格的因素，历来众说纷纭，存在着很多因素笔者在参考众多文献之后将其归为三类 3 3 知识经济背景下特许权使用费国际征税研究 但是，如果是跨国关联企业之间的特许权使用费定价，那么以上因素将不 再是决定特许权使用费的唯一因素，跨国企业有可能为了减少税负而在关联企业 之间进行特许权使用费的转让定价。典型