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成本会计论文范文 成本会计毕业论文范文 成本会计是会计学相对独立的一个分支学科。成本会计的理论结构是由成本会计的目 标、假设、对象、原则等要素构成的有机联系的整体。加强其研究，不仅具有重要的理论价值，而且具有现实指导意义。 工业革命导致成本会计的产生，其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管 理的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目 的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。 一、成本会计目标 会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会 计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”，成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终极目标。 （一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。 成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。 （二）具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信 息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。 （三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的 最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。 二、成本会计假设 大学生论文写作指导论文的选题方法毕业论文开题报告格式毕业论文开题报告注意. 毕业论文格式毕业论文注意事项成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。 （一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体 是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部门或其他单位、机构的不合理摊派；其他单位的成本耗费等。 （二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本 会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。 （三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的 成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。 （四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。 （五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是成本会计陈报信息的一项基本前提。 三、成本会计的对象 成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“费用”这一成本会计对象可以细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。 四、成本会计原则 成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。 （一）合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。 （二）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配费用的公平性和合理性。 （三）目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。 （四）可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。 （五）实际成本原则。企业或其他组织所采用的成本计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准成本法、计划成本法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际成本。但从成本计算的历史发展和经济状况日益复杂性来看，实际成本计算只是成本计算的基础、核心和主体，而不是全部。 （六）成本效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于成本时才是可行的，成本会计信息也是如此。从管理者的角度，提供的成本信息越丰富， 越有利于进行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制约，需要信息使用者和会计人员之间有密切的协作。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算披露的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计成本会计制度、确定成本信息披露详略程度、披露方式和披露频率时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。 成本会计目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计对象及要素的确认和计量，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力手段。 成本会计论文范文两篇 成本会计论文范文两篇 篇一 摘要:本文对成本会计的产生和发展进行了评述，从成本会计在目前企业中作用的视角，以发展阶段为基础，对提高成本会计的职能作用发表了概括性的意见。 关键词:成本会计;产生;发展 一、成本会计的产生 成本会计是随着商品经济的形成而产生的。生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期，完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着资本主义简单协作的发展，引起了工场手工业的产生，这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。随着生产力的发展和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求，资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中的消耗和支出更加注意核算，因此生产成本核算提上议事日程。 二、成本会计的发展状况 成本会计是随商品经济的发展而发展。20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度，不仅推动了生产的发展，也促进了管理和成本会计的发展，产生了用于成本控制和分析的标准成本法，使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后，科学技术高速发展，生产力水平迅速提高，企业生产经营能力高涨，市场竞争日益激烈，促使企业成本会计不仅要精打细算，还要为降低产品成本而献计献策。 三、成本会计发展的阶段 第一阶段(1880-1920):原始的成本会计 原始的成本会计，起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法(当时应用的范围只限用工业企业)，后来传往美国及其他国家。 第二阶段(1921-1950):近代的成本会计 近代的成本会计，主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下，成本会计就不仅 是计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能，于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。 第三阶段(1951年以后):现代成本会计 今天对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴，例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本:成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。从这一定义看，成本的外延除了产品成本的概念与内容，它还可以包括:劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。 除此之外由于成本管理的不同目的，则形成对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合。同时人们对它的认识也是日趋深化的。于是，目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现，形成了多元化的成本概念体系。 四、成本会计的内容、特征和职能 1、成本会计的内容 现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。2、成本会计的特征 (1)计算产品成本。 (2)有助于企业资源的详细计划和有效的控制利用。 企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益，这就需要细致地观察分析企业周围的环境和企业内部的状况，充分掌握正确的信息，完善情报体系是制定成本计划的基础。同时改善企业素质，改善企业经营环境，是改善企业成本计划的重要条件。要提高素质、改善环境，必须深化改革，根据市场经济的要求，按照生产经营的各个环节和项目以及按生产经营期限，分别制定出生产经营各个环节和分期的费用预算及成本计划，组成有机的成本计划体系。 3、成本会计的职能 成本会计的职能，随着社会经济发展和管理水平的提高在不断地扩大。 (1)反映职能:最初、最基本的职能。反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。通俗地讲，这项职能就是进行实际成本的计算，把生产经营过程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的，并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业经营效果的好坏。 (2)计划与预算职能。主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。 (3)控制职能:包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。 (4)分析、评价职能。账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。 (5)定额管理职能。定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括:工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额;当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的;当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。 参考文献: 刘健民、胡海坤.论新经济环境下成本会计的职能.湖南环境生物职业技术学院学报 J.xx年，第2期. 邢启亮.新环境下成本会计的发展分析.河南商业高等专科学校学报J.xx年，第6期. 郑凤旺.成本会计教学.山东商业职业技术学院学报J.xx年，第6期. 鞠晓杰.有效实施内部会计监督制度的一点想法J.xx年，第3期. 篇二 一、事业单位强调成本核算的必要性 随着我国市场经济发展的不断深入，事业单位也越来越参与到市场经济的运行中，另外随着我国政府强调提高财政资金使用效益，强调财政支出更有效促进经济发展，提高人民生活水平，促进更合理社会分配。必然会加强对财政支出的有效管理，所以作为承担行政支出成本一部分的事业单位，也有必要强调其成本核算的必要性。 (一)强调成本核算有助于事业单位资源的有效利用 事业单位强调成本核算，一方面有利于事业单位人力资源与事业运行的合理搭配，使人力资源得到效率最大化的使用，促进人均工作效率的提高，进而整体上提高事业单位运行效率。强调成本管理也能有效地遏制社会资源浪费现象，使社会资源配置更加合理高效，促进社会整体福利的最大化。 (二)强调成本核算有助于事业单位提高自身盈利水平，进而更好实现社会效益 我国很多事业单位实行财政自收自支运营模式，自身的良好运作需要事业单位自身追求经济效益来实现，在盈利的运营目标下，事业单位应当强调成本核算，这样才能更好地实现经营效益，进而更好地实现事业单位的社会效益。 (三)强调成本核算有助于考核事业单位的业绩工作情况 目前我国考核事业单位主要是采用目标责任制的方式来进行，其中的标准之一便是事业单位服务成本和运行成本。事业单位强调成本核算，加强成本列支的明细与准确，有助于外界了解事业单位的具体工作情况，有助于加强对事业单位的监督与提高管理。 (四)强调成本核算有助于规范确定事业单位运营成本，有助于收费标准的科学制定 事业单位的收费项目标准大多由国家宏观制定指导价格，一方面事业单位可以通过加强成本核算，降低运营成本，提高盈利水平，提高事业单位自身经营的积极性，进而提高事业单位的社会服务效益。另一方面，事业单位加强成本核算，可以计算出真实的成本，提供准确的成本帮助国家制定宏观指导价格，有助于提供科学、合理的收费标准，促进社会福利的最大化。 (五)强调成本核算有助于加强事业单位改革的内在动力 市场经济条件下，事业单位改革的主要方式就是加强内部成本核算的实现。通过加强事业单位的成本核算，更明确保证事业单位运行需要多少人力、物力和资源，可以确定对事业单位的资源合理调配，包括人员编制、预算编制，固定资产购置编制。这样有利于减少冗余人员，减轻财政负担，为事业单位自身的发展带来活力。而且冗余人员通过自谋生路也可以更好地实现自身价值，创造更大的社会效益，事业单位自身高效地发展也会提高整个社会经济运行效率的帕累托最优。 所以事业单位强调成本核算是有其积极意义的。 二、事业单位改进成本核算的措施 总体上说，事业单位改进成本核算的指导思想是：借鉴和学习企业成本核算的创新方法，积极重视事业单位成本支出的会计数据分析。 具体地说，事业单位成本核算应当借鉴企业会计核算中的权责发生制、固定资产折旧方法、资本金核算机制等成本核算体系，这些会计原则、会计方法的应用，对提高事业单位的运行效益大有裨益。 事业单位应当采用权责发生制的成本核算基础，权责发生制讲究配比原则，能够客观真实地核算反应事业单位的财务结果和状况。另外，事业单位预算编制作为对运行支出的制约控制，也应当实行权责发生制来进行核算，与预算进行配比，这样预算的规制才能起到效果。 事业单位也应该借鉴固定资产折旧制度，借鉴企业固定资产折旧制度所采取的方法，正确评估单位固定资产的使用特点和损耗方式，制定会计折旧政策，创建“累计折旧”科目，这样做可以对事业单位固定资产的价值损耗，有一个准确、客观真实的反应。另外，事业单位由于承担着科研、教学等非盈利性经济活动，其中运行中会研发无形资产也要有相应的成本支出，其中研究和开发支出能资本化的应当予以资本化，不能资本化的应当费用化处理，正确核算无形资产的价值，也是事业单位加强成本核算的重要措施。 事业单位加强成本核算还应该建立资本金核算制。建立资本金核算制，是对事业单位法人资格、履行民事义务、依法享有民事权利的经济保证。资本金核算制度有利于保障投资主体的合法利益。 三、新时代事业单位会计报表体系的不完善之处 市场经济已经步入了信息经济时代，即使是事业单位，也参与到市场经济的运行中来，虽然事业单位的盈利性不是第一位的，但是事业单位运营经济行为也涉及到了投资者、政府部门等外部经济主体的经济利益行为，所以事业单位的报表也有必要加强其信息相关性、准确性和真实性。然而我国现行事业单位会计报表体系却存在着一些不完善之处： (一)会计报表体系更多倾向于政府部门，忽略了内部管理者和其他信息使用者的需求 目前我国事业单位的财务会计报表格式，实现了指标口径的统一和汇总，但是偏重于收支的汇报，尤其是支出信息列举得很详细，这实际更多考虑的是满足政府财政信息方面的相关需求，满足了政府宏观调控方面的需要。但是这样做没有考虑到事业单位自身的经营管理状况、负债状况、还有资本保值增值状况，所以现行事业单位会计报表体系并不全面完整，没有考虑到其他信息使用者，如内部管理者、投资者、债权人的财务信息需求。 (二)权责发生制和固定资产折旧没有在事业单位会计报表体系中采用 事业单位会计没有应用权责发生制和固定资产折旧，由此产生的会计报表数据是不够准确的：权责发生制的缺位使支出与收入不配比，无法从报表体系中看出事业单位的具体业务的运行成本，更很难找出其利润的数额。固定资产折旧的缺位，使事业单位固定资产在资产负债表中以原始成本或重置成本计价，没有核算固定资产在使用中的磨损和减值，使资产总量虚增，而且事业单位支出中也应当包括固定资产的折旧，然而不核算固定资产减值，资产损耗没有被包含在支出中，实际上事业单位会计报表中所列的支出其实是虚减的，真实性并不够。 (三)现金流量表及相关变动表没有在事业单位会计报表体系中应用 上市公司信息披露的成本效益分析：社会总 成本收益视角 姓名 （XX专业XX班，学号xx0079） 摘 发，立足于社会总成本收益的视角，得出结论：宏观经济环境信息的公开对上市公司披露真实信息有促进作用，真实信息的披露使上市公司和投资者的净收益增加，在一定条件下也会使政府及社会净收益增加。并对政府披露宏观经济信息提出了相关的建议。 关键词：信息披露；成本；收益 信息披露的成本收益分析是指上市公司披露信息时要遵循收益大于成本的原则。对于上市公司信息披露的成本收益分析更多的是在上市公司的视角，而与信息披露行为直接相关的有三方：第一是信息披露者（上市公司经营管理者） ；第二是投资者（包括现时的投资者和潜在的投资者）；第三是政府。信息披露者是信息披露过程中的信息提供者，投资者是信息披露中的信息使用者，政府具有多面性，一方面是信息披露的管理者，另一方面政府为建立一个公开的环境也需要披露有关宏观环境信息。以下我们从社会总成本收益的视角，对政府、企业、投资者三方来进行成本收益分析，并考察其对社会总的影响。 一、信息披露的成本收益构成 （1可能的；（2）许多重要领域难以进行实证研究；（3益，并对它们进行定性的比较推理。 1.信息披露中政府的成本收益构成 站在政府的角度，上市公司信息披露的过程中，政府作为经济秩序的管理者要制定相关的制度，还要向公众提供相关的宏观经济信息。因此，我们认为信息披露中政府的成本主要有两部分：一部分是制度制定、普及执行成本；另一部分是信息资源管理的成本。通过制度制定来影响上市公司信息披露是一种硬的手段，通过政府发布权威信息来影响上市公司信息披露是一种软的手段，两种手段 对信息披露的管理都是要付出成本的，我们分别进行分析。 制度制定、普及执行成本又可以细分为：制度制定成本和制度普及执行成本。制度制定成本主要指制度制定前的调研成本和制度成文修改的成本；制度普及执行成本主要指新制度发布后人员的再教育成本和制度执行中的花费及执行偏差产生的损失。我们用GCf（FormulatingRegulationCost）来表示政府制度制定成本，用GCe(ExecutiveCost)来表示政府制度普及执行成本。 关于信息资源管理成本，王芳（xx）在“政府信息公开与共享的成本收益分析”一文中将其分为：信息收集成本、信息加工与处理成本、信息传递成本、信息储存成本、信息服务的提供成本。我们直接利用她的成果，用GCc(CollectionCost)表示信息收集成本，一般包括信息采集机构的组织成本、信息采集人员的工资、学习费用以及必要设备与固定资产投资；用GCp(ProcessCost)表示信息加工与处理成本，任何原始的数据或信息都需要分类、归类、分析、研究与综合等过程，在这个过程中的成本即信息加工与处理成本；用GCt(TransferCost)表示信息传递成本，即信息在层级间的传递耗时耗力；用GCs(StorageCost)表示信息存储成本，包括存储介质、存储空间、维护等一系列成本；用GCb表示信息服务的提供成本，信息服务或信息内容的提供需要花费一定的成本，比如信息的复制与检索成本以及相关部门的设置、设备与人员成本。 最终，我们可以将政府在信息披露中的成本GC表示为： GC=GCf+GCe+GCc+GCp+GCt+GCs+GCb(1) 与政府在信息披露中的成本相对应，从宏观角度来看政府的收益，用GR表示，这是一个不能完全量化的概念。根据产生的途径不同，可粗略的划分为三个部分：一是由于制度制定和宏观环境信息公开，社会生产、交换与资源配置效率提高所引起的社会总收益的增加（形式化表示为GR1），如制度安排可以减少不必要的浪费。二是一部分政府信息、所颁布制度的纸质文本解释、新制度普及教材作为商品出售所带来的收益（形式化表示为GR2），以增值性信息所产生的收益为主，如统计年鉴的出售、数据库的出售或者其他的增值性信息服务或商品有偿出售，但是部分可增值信息通过增值活动后，可带来直接的收益。两者的区别是：前者是政府信息资源对社会资源配置的总影响，侧重于公共性的信息资源，更偏重社会效益；后者则表示政府信息的商业化经营所带来的收益，更偏重经济效益。三是由于政府披露信息与制度制定产生的政府内部管理效率提高所引起的社会总收益的增加（形式化为GR3）。将政府在信息披露中的收益GR形式化表示为： GR=GR1+GR2+GR3(2)基于以上分析政府在信息披露中的净收益可以表示为： GR-GC=GR1+GR2+GR3-(GCf+GCe+GCc+GCp+GCt+GCs+GCb)(3) 2.上市公司信息披露的成本收益构成 对于信息披露的成本和收益构成，美国注册会计师协会（AICPA）财务报告特别委员会于1995年发布的综合报告论改进企业报告：着眼于用户（ImprovingBusinessReporting:ACustomerFocus）从上市公司的角度考虑，认为：会计 信息披露的成本包括处理和提供信息的成本、因信息披露而引起的诉讼成本、披露导致竞争劣势而产生的成本，其收益包括宏观和微观两个层次上的资源配置优化带来的收益、保护消费者而带来的收益等。 罗伯特?埃力尔特（RobertElliott）和彼得?杰克伯逊(PeterJacobson)对企业信息披露的成本和收益进行了规范研究，得出了与AICPA相似的结论：认为成本和收益的类型既可以是经济的、政治的，还可以是社会的、伦理的。他们从企业、潜在投资者和社会三个角度对成本和收益进行了分析，认为企业成本包括：披露成本、诉讼成本（它包括信息披露不足和误导性披露所引起的诉讼）、竞争劣势。企业收益包括：资本成本的降低、公共关系收益。对于潜在的投资者来说，他们无偿地使用了信息，降低了信息风险。而社会成本主要为诉讼成本，社会收益包括：资本成本的降低对经济、就业、生活水平提高的贡献；资本的有效配置；资本市场流动性的增强；企业竞争导致的效率；消费者保护；外部不经济的抑制。 我们综合两者的看法，在本文中将上市公司信息披露成本分为处理和提供信息的成本、因信息披露而引起的诉讼成本、披露导致竞争劣势而产生的成本；上市公司信息披露收益分为资本成本的降低、公共关系收益。而罗伯特?埃力尔特（RobertElliott）和彼得?杰克伯逊(PeterJacobson)所说的社会收益我们把它放到了政府收益的GR1部分考察（因为两者的收益性质是相似的）。我们将这样的分类形式化为：用CCl(LitigationCost)表示上市公司诉讼成本，即信息披露不足和误导性披露所引起的诉讼应承担的成本；CCp(ProcessCost)表示上市公司处理和提供信息的成本，包括收集、处理、审计（如果需要审计的话）以及传输信息的成本，还包括对已经披露信息的质询进行处理和答复的成本；用CCc（CompetitiveDisadvantageCost）表示上市公司披露导致竞争劣势而产生的成本；用CR1表示资本成本降低产生的收益，用CR2表示公共关系收益。用公式可以将上市公司信息披露的成本和收益分别表示为： 上市公司信息披露的总成本:CC=CCl+CCp+CCc(4)上市公司信息披露的总收益：CR=CR1+CR2(5)上市公司信息披露的净收益：CR-CC=CR1+CR2(CCl+CCp+CCc)(6) 3.信息披露中投资者的成本与收益构成 美国注册会计师协会（AICPA）财务报告特别委员会于1995年发布的综合报告论改进企业报告：着眼于用户认为：企业为信息披露而发生的成本，最终要由所有者承担。潜在的投资者用不着花费代价就可以获得必要的信息，然而，一旦变成现实的投资者，成为企业的所有者时，情况就不一样了，他将承担信息披露发生的成本。 我们认为，作为股东的投资者承担着企业信息披露发生的成本，但是在经营权和所有权分离的情况下，他并没有能力控制信息披露行为的成本与收益，他更关心的是投资是否增值；判断投资增值的依据就是上市公司提供的信息（微观的企业信息）以及宏观经济信息两部分。投资者（包括潜在的投资者、债权人投资者、散户投资者及机构投资者等）作为信息披露行为中信息的接受者，在中国目 前的状况是：获取微观的企业信息是不花费代价的，获取宏观经济信息时可能要花费一定的成本。那么投资者在信息披露中的成本就是获取信息的成本及获取错误信息而做出错误投资决策时应承担的损失。我们将它们形式化为：用ICi表示投资者获取宏观经济信息的成本；ICo表示投资者获取其他信息的成本；ICl表示投资者获取错误信息，做出错误投资决策应承担的损失。上市公司的信息披露影响投资者的收益主要是，提高投资效率及资金流动性产生的收益，用IR表示。可以用公式表示投资者的成本收益为： 与信息披露有关的投资者的总成本:IC=ICi+ICo+ICl(7)与信息披露有关的投资者的总收益：IR(8)与信息披露有关的投资者的净收益：IR-IC=IR(ICi+ICo+ICl)(9) 4.信息披露中的社会总成本与总收益的构成 综合从政府、上市公司、投资者三方来考察信息披露涉及的成本收益问题，我们将三方总的成本和收益定义为信息披露的