（会计学专业论文）企业社会成本研究—基于财务会计视角.pdf

摘要 十七大报告中提出了环境保护、社会保障等问题，这些问题的提出，迫使 企业去积极地关注和解决。因此，现在研究企业社会成本成为一种必要，虽然 现阶段对企业社会责任的承担问题，公众的意识比较淡薄，相关的法律法规比 较薄弱，但可以相信，随着社会的发展，对企业承担社会责任的要求也将越来 越严格。企业应该未雨绸缪，理论界也应该早日将企业社会成本的研究提上日 程。 本文主要采用规范研究的方法，通过对现阶段企业社会成本理论的引入， 试图构建企业社会成本会计体系，从会计的确认计量和披露等方面进行构建， 以期为我国的实务界提供点滴借鉴，能为我国相关部门的管理提供一些理论和 方法。本文的结构分为四个部分，第一部分是绪论，主要介绍论文的研究背景、 研究价值，回顾有关方面研究的文献综述；第二部分是企业社会成本理论的内 涵介绍，主要从企业社会成本的含义、特征和内容等方面，为企业社会成本理 论的研究奠定基础；第三部分是企业社会成本会计体系的构建，这也是文章的 重点部分，详细阐述了企业社会成本的确认、计量、核算和企业社会成本报告 的构建；第四部分是对企业社会成本未来发展的展望，在发展过程中，由于某 种原因会遇到不同的问题，但企业社会成本应该有一个美好的前景。 本文主要以企业承担社会责任为主线，来论述企业社会成本会计体系的构 建，本文以财务会计的视角，从会计确认、计量、核算和披露等方面进行阐述， 对这些方面，在借鉴前人的观点的基础上，提出自己的看法，通过研究，试图 构建适合我国的企业社会成本会计体系。在会计确认方面，从两个方面进行试 分析；而在计量方面，主要针对自然资源、人力资源等两个主要的构建了计量 模型；会计核算方面，参照现行的会计制度，列示了企业社会成本会计科目， 并对一些主要科目进行会计处理；在会计披露方面，构建了企业社会成本资产 负债表，企业社会成本费用表，并简单列示了需要披露的内容。这篇文章仍有 很多值得讨论的地方。但是，一个理论的发展是个不断地改善，不断地创新， 使之发展成熟的过程。希望本文的研究能给我国的实务界或政府部门提供一个 新的思路。 关键词：社会成本，社会责任，会计确认，会计计量，财务报告 t h er e p o r ta t 恤c1 7 恤c p cn a t i o n a lc o n g r e s sm e n t i o n e dt ot h ep r o b l e m ss u c h 鹪 e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n , s o c i a ls e c u r i t y t h e s em a t t e r sn 础e o r p o r a t i o mt og i v e t h e i ra t t e n t i o n sa n dt os o l v e t h e r e f o r e ，t h er e s e a r e l ao i lt h ee n t e r p r i s o c i a lc o s t a c c o u n t i n g ( e s c a ) c o n s t i t u t e so u t m o s tu r g e n tp r o b l e m a l t h o u g ha b o u te n t e r p r i s e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , i n a s $ c o n s c i o u s n e s sa n dl a wa b o u ti ti sw e l t k e l ) i ti sb e f i e v e d t h a t p e o p l ew i l lr e q u i r e m o l r t es ( r i e t l yt oe n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t h e 伽删辨sw i l l t a k ep r c e a u t i o mb e f o r ei ti st o ol a t e t h ea c c o u n t i n gt h e o r y o l g a l l i t 刎o l la l s od r a w su pt h es c h e d u l ea b o u tt h et 皓s e a r e ho ne s c a t h es o o n e r , t h i sp a p e rs t u d i e st h el 】s eo fs l a m a r d i z e dm e t h o d s t h r o u g hc o r p o r a t es o c i a l c o s tt h e o r ya tt h i ss t a g e ，t h ei n l a o d u e t i o no f a r ta t t e m p tt ob u i l dc o r p o r a t es o c i a lc o s t a e e o u m i n gs y s t e m , f l o r at h ea e e o u a t i n gm e a s u r e m e n t , a e e x 哪t i n ge o n f i r m a t i o at o a c c o u n t i n gd i s c l o s u r e w i t hav i e wt oo l l l c o m m u n i t yt op r o v i d eab i to fp l - a c l i c e d r a w c l l i n l l sr e l e v a n td e p a r l m c n t sw i l lp r o v i d es o l n em a n a g e m e n tt h e o r ya n d m e t h o d s t h es t r u c t u r eo ft h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of o u rp t t l r t s ：t h ef i r s tp a r to f i n l r o d u e t i o n , t h em a i nr e s e a r c hb a c k g r o u n db r i e f i n gp a p e ro nt h e v a l u eo ft h e l i t e r a t u r et 旧v i c wo fr e l e v a n tr e s e a r c h ；t h es e c o n dp a r to ft i l et h e o r yo fc o r p o r a t e s o c i a lc o n n o t a t i o n sc o s t s ，m a i n l yf r o mt h es o c i a lc o s t so fe n t e r p r i s e sl l l c a l l i l l g , f e a t u r e sa n dc o n t e n t , t l a ec o s t st ot h et h e o r yo fc o r p o r a t es o c i a ls t u d i e sl a yt l a e f o u n d a t i o nf o rt h en e x tp a r t ；t h et h i r dp a r ti sc o r p o r a t es o c i a lc o n s m 蜘o no fa c o s t - a c c o u n t i n gs y s t e m t h i si sa l s ot h ef o c u so ft h ea r t i c l e , i n c l , , a i n g1 1d e t a i l e d e x p o s i t i o no f t h ec o r p o r a t es o c i a lc o s tc o n f i r m e d , m e a s u r e m e n ta n dc o r p o r a t es o c i a l c o s tj p p o r t ；t h ef o u r t hp a r to f t h ec o s to f t h ef l l l l l r ed e v e l o p m e n to f c o r p o r a t es o c i a l v i s i o ni nt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s $ d u et o 蛐el e a no i a n o t l a c r , t h er 朗, , e a t c l am a y b ee n c o u n t e r e dd i f f e r e n tp r o b l e m s , b u tc o r p o r a t es o c i a lc o s t ss h o u l dh a v eab r i g h t p r o s p e e t 1 t h i sp a p e rm a i n l yt a k e so nt h em a i nl i n ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t h i s a r t i c l ed e s c r i b e sc o r p o r a t es o c i a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mb a s e do nf i n a n c i a l a c c o u n t i n gp e r s p e c t i v e ，f r o mt h ea c c o u n t i n gr e c o g n i t i o n , m e a s u r e m e n t , a n d d i s c l o s u r et oo t h e ra s p e c t so fe x p o s i t i o n0 1 1t h e s ea r e a s o nt h eb a s i so f v i e w sp u t f o r w a r db e f o r e ，ip u tf o r w a r dm yo w nv i e w s t h r o u g hr e s e a r c h , it r yt ob u i l df o r o u rc o r p o r a t es o c i a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mi nt h ea n da c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t , a n di nt h em e a s u r e m e n t , t h em a i nr e s p o n s eo fn a t u r a lr e s o u r c e s ，h u m a nr e s o l l r c , e $ ， a n do t h e rt w oc o n s t r u c t i o no ft h em a i nm e a s u r e m e n tm o d e l ；a c c o u n t i n g , b u i l to n t h ee x i s t i n ga c x o u n t i n gs y s t e m ，s h o w st h ec o r p o r a t es o c i a lc o s ta c c o u n t i n gs u b j e c t s a n ds o m eo ft h em a i ns u b j e c t sf o ra c c o u n t i n g 血 e a t m e n ti na c c o u n t i n gd i s c l o s u r e ， t h ec o s to fb u i i d h n gac o r p o r a t es o c i a lb a l a n c es h e e t , c o r p o r a t es o c i a lc o s t st a b l e ， a n dt h en e e df o ras i m p l el i s t i n go ft h ec o n t e n t so ft h ed i s c l o s u r e i nt h i sa r t i c l e t h e r ea r es t i l lm a n yp l a c e sw o r t h yo fd i s c u s s i o n h o w e v e r , t h ed e v e l o p m e n to fa t h e o r yi sc o n t i n u i n gt oi m p r o v e ，i n n o v a t ea n dm a k ei tm a t u r e s t h i ss t u d yw i l lg i v e h o p et h a tc h i n a sg o v e r n m e n td e p a r t m e n t so rp r a c t i c a lt op r o v i d ean e ww a yo f t h i n k i n g k e yw o r d s ：s o c i a lc o s t , s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , a e 抛u n t i n gr e c o g n i t i o a , a c c o u n t i n g m e a s t a e m e n t , f i n a n c i a lr g l r t 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 蛳甍缺牟屯开宠一茎哥茹隅会计j 嘲，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：刘遭克日期：2 d o 了年阳月2 7 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 企础成莽壹f 萨墓于田持甓r 卜视务系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名：刘士乜南日期：川年i 。月巧日 导师签名：刁杀义慨哆靳月；。日 第一部分绪论 第一部分绪论 党的十六大提出了建立以人为本的社会，加强了对弱势群体的保护，社会 保障也更加全面和普及，虽然在这方面仍然有漫长的路要走。建立可持续发展 的中国，已经不是一个全新的话题，在努力发展市场经济的同时，更加注重对 社会的保护。十七大报告再次阐述了这一问题，这也说明了这个问题在当前及 今后乃是一个重要的话题。从这方面看，对企业社会成本的研究将会得到很大 程度的重视。 一、研究背景及价值 企业社会责任的承担从一个口头呼吁逐渐成为了一项法律的强制规定。政 府和企业也将会越来越重视社会责任，迫使企业去承担相应的社会成本。 ( 一) 研究背景 长期以来，企业把追求利润最大化和价值最大化作为企业的终极目标，而 政府和社会公众也把企业的利润看成企业发展的唯一指标，较少地关注企业的 社会责任，而企业也较少地去承担社会责任。看看下面的一个例子。 2 0 0 7 年8 月，山东省政府通报了2 0 0 7 年度第二次整治违法排污企业保障 群众健康环保专项行动中发现的环境问题，省环保局和省监察厅近日联合下 文，决定对本次发现的2 4 件突出环境问题实行挂牌督办。被督办的2 4 件环境 问题涉及济南、淄博、烟台、潍坊、泰安、威海、滨州7 市的1 6 家企业。1 6 家企业主要问题是齐鲁制药有限公司、栖霞通力达印染厂、安丘市鲁安药业有 限公司、宁阳县山东大地纸业有限公司等1 3 家企业超标捧污，淄博蟠龙山钢 铁有限公司未执行环境影响评价制度，龙口市南山热电厂脱硫设施未执行1 , 6 三 同时”制度，邹平魏桥电厂非法转移危险废物。1 这样的企业承担起了相应的社 会责任了吗? 他们在片面追求企业经济效益最大化的时候，考虑了整个社会的 企业社会成本研究一基于财务会计视角 利益了吗? 他们给人们展现了一个负责任企业形象了吗? 这样的事例在今天 数不胜数，环境污染严重，劳动者的安全、健康得不到保障，假冒伪劣产品侵 犯消费者的权益! 由于企业片面地追求内部利益，社会责任意识薄弱，社会保 障体系不健全，于是产生越来越多的环境问题、社会问题，给整个社会效益带 来了巨大损失。而就微观层面来说，由于企业在日常经营过程中没有充分重视 社会责任，没有承担起相应的社会责任，严重违反了相关的法律法规，其后果 必将遭到国家的严惩，对企业也产生了较大的负面影响。近年来，我国不少出 口企业遭到很多贸易壁垒的限制，对企业的正常生产经营产生不利的影响。因 此，对一个企业来说，不仅要关心其盈利状况，还要敢于承担社会责任，对 环境保护的责任，善待劳工，关注其他相关者的利益等，努力协调企业经济效 益和社会效益，从而可以最大程度地增加企业的价值。 2 0 0 7 年1 0 月2 4 日，胡锦涛在党的十七大报告中明确提出“加强能源资源 节约和生态环境保护，增强可持续发展能力。坚持节约资源和保护环境的基本 国策，关系人民群众切身利益和中华民族生存发展。必须把建设资源节约型、 环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置，落实到每个单位、 每个家庭。要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策，加快形 成可持续发展体制机制。落实节能减排工作责任制。开发和推广节约、替代、 循环利用和治理污染的先进适用技术，发展清洁能源和可再生能源，保护土地 和水资源，建设科学合理的能源资源利用体系，提高能源资源利用效率。发展 环保产业。加大节能环保投入，重点加强水、大气、土壤等污染防治，改善城 乡人居环境。加强水利、林业、草原建设，加强荒漠化石漠化治理，促进生态 修复。加强应对气候变化能力建设，为保护全球气候做出新贡献。”2 他又指出 “加快建立覆盖城乡居民的社会保障体系，保障人民基本生活。社会保障是 社会安定的重要保证。要以社会保险、社会救助、社会福利为基础，以基本养 老、基本医疗、最低生活保障制度为重点，以慈善事业、商业保险为补充，加 快完善社会保障体系。促进企业、机关、事业单位基本养老保险制度改革，探 索建立农村养老保险制度。全面推进城镇职工基本医疗保险、城镇居民基本医 2 第一部分绪论 疗保险、新型农村合作医疗制度建设。完善城乡居民最低生活保障制度，逐步 提高保障水平。完善失业、工伤、生育保险制度。提高统筹层次，制定全国统 一的社会保险关系转续办法。采取多种方式充实社会保障基金，加强基金监管， 实现保值增值。健全社会救助体系。做好优抚安置工作。发扬人道主义精神， 发展残疾人事业。加强老龄工作。强化防灾减灾工作。健全廉租住房制度，加 快解决城市低收入家庭住房困难。”3 通过两个一正一反的事例，我们可以看出政府对企业社会责任的重视，而 企业在这方面的管理意识的薄弱。这样势必对国家、公众和企业都带来不利的 影响。因此企业社会成本的研究将会在这种社会背景下得到极大的发展。 ( 二) 研究价值 社会对企业的社会责任越来越重视，迫使企业对自身的社会责任更多地去 反思。我们知道，企业对社会责任的承担必然会发生相应的成本，加大企业的 负担。但笔者认为，研究企业社会成本仍然具有重要的意义，对企业社会责任 的承担具有很大的参考价值。 第一、企业社会成本会计体系的构建可以满足社会的需要，尤其是政府相 关监督部门的需要。 企业应当承担相应的社会责任越来越成为当今社会的共识，政府相关监督 机构也期望企业在发展经济的同时，承担起自己的社会责任，那么企业应该承 担多大的社会责任，衽会怎样来衡量企业承担的社会责任。这些都需要一个指 标，一个相对明确的指标，因此，需要企业来披露表明其承担社会责任的相关 数据。构建一个这样的会计系统，可以满足社会的需求，以便来监督其承担的 社会责任，同时也为社会衡量企业的发展前景做出一定的预测。 第二、企业社会成本会计体系的构建也可以满足国际竞争的需要，增强企 业的国际竞争力。 “引进来、走出去”，中国的经济要想更好更快的发展，也就要求企业不 要只谋求在国内发展，要争取走出去，去扩大企业在国际的市场份额。然而， 国际市场的进入比国内相对困难的多，有着很多的贸易障碍要克服。产品的质 3 企业社会成本研究一基于财务会计视角 量问题、是否符合国际或欧洲的进入标准等要求，都限制了企业去占领国际市 场。因此，这要求企业去适应、去满足其要求，而不是一味的抱怨。因此，企 业提供相关的产品报告、其环境质量问题的报告增加了其进入国际市场的机 会。 第三、企业社会成本会计体系的构建从理论上也弥补了会计理论在这方面 的空白。 美国的社会成本会计的研究是从六十年代开始的，其理论也相对较为成 熟，在日本、英国、德国在企业社会成本方面的研究也取得了相关的成果。在 我国，对企业社会成本的研究还处于起步阶段，研究成果相对来说就少，也不 成熟，在理论界也没有得到一致的支持。因此，企业社会成本的研究，对我国 会计理论界提出了迫切的要求，争取和国际接轨，也为了满足企业的需求，这 些都要求我国会计理论界做出相应的贡献。因此，会计理论界任重而道远。 二、文献综述 对社会责任在会计中的反映得到了人们的重视，理论界也发表了不少研究 成果。为了更好地写作本文，笔者整理了前人的研究成果，分两类做以评述。 ( 一) 社会责任会计相关理论研究评述 1 9 6 8 年美国会计学者d a v i a l f l i n o w e s 在会计杂志中首次提到社会责 任会计的概念，揭开了研究社会责任会计的序幕。社会责任会计是社会责任和 传统会计相结合的产物，它以会计特有的方法和技术对企业在经营中所带来的 社会贡献和社会损害进行反映和控制，以监督企业履行社会责任在于实现企业 经济效益和社会效益的共同提高。企业责任会计是现在会计的一个分支，其目 标也应该符合会计的目标。美国会计学会在1 9 6 6 年提出了四个会计目标：一 是做出关于有限利用的决策，包括确定重要的决策领域，并确定目的与目标：二 是有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；三是保护资源，并报告其管 理情况：四是有利于履行社会职能和控制。虽然是针对传统财务会计提出的， 但也包含了社会责任的方面。我国会计基本准则规定了会计目标：财务会计报 第一部分绪论 告的目标是向财务会计使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息。反映企业管理受托责任的履行情况，有助于会计报告使用者做 出经济决策。4 在这个目标中，提出了受托责任，不仅对投资者要履行受托责 任，对国家、社会公众也要履行相应的社会责任。这也符合社会责任会计的目 标，这也为研究企业社会成本提供了一个理论依据。从社会责任会计的定义中 可以看出，它的最核心内容包括社会效益和社会成本两个方面。社会效益主要 指企业的经营活动对社会所做出的贡献，包括：一是对社会做出的贡献一如捐 款敦助，参加社区福利项目的建设；二是对入力资源的开发如对职工进行培 训、兴办雇员福利项目、改善工作环境等：三是自然资源和环境的保护一如改 善空气和水源的质量、控制噪音、保持资源的修旧利废等。社会成本则是指企 业的经营活动对社会产生的损害。如环境的破坏、自然资源的浪费、工人的身 体伤害等。本文主要是研究企业社会成本的确认计量与列报，是企业责任会计 的一块。但我们知道企业责任会计涉及的领域十分广泛：包括生态经济学、 社会经济学、环境经济学等内容，这也为研究企业社会成本的确认、计量和列 报增加了难度。 ( 二) 企业社会成本相关理论评述 自瑞典经济学家西蒙德西斯蒙弟在其1 9 2 9 年出版的政治经济学新 原理一书首次提出社会成本的概念，对社会成本的研究已经持续了将近一个 世纪。国内外很多学者从各个不同的角度对企业社会成本进行了论述，对实践 起到了积极的指导作用。 1 国外学者的研究理论 ( 1 ) 卡普的社会损失理论 卡普在1 9 5 0 年出版的私人企业社会成本一书中用实物指标、价值指标 对环境污染、失业、不良广告等种种社会危害造成的社会损失( 即社会成本) 进行计量。尔后又在环境损害和企业社会成本：经济学的挑战一文中，他 将环境污染作为。社会损失”即企业社会成本的实例进行了计量研究。 ( 2 ) 科斯的社会成本理论 5 企业社会成本研究基于财务会计视角 科斯的社会成本问题虽然不是扶会计角度研究社会成本，但他的观点在社 会成本理论上独树一帜，打破了传统观点对社会成本的认识，对以后研究社会 成本具有深远的影响。他在1 9 6 0 年版的社会成本问题一书中认为问题的 产生是相互的，当一方对另一方造成伤害时，如果限制另一方，必然对另一方 造成伤害，因此是否限制，要看其边际效益是否大于零，如果大于零，就不必 限制，对受害的一方进行补偿。 ( 3 ) 美国会计学会的企业社会成本理论 为了加强社会成本的研究，美国专门成立了社会成本委员会和企业社会成 本计量委员会，该委员会分别在1 9 7 2 1 9 7 6 年的会计评论第4 7 - - 5 1 卷 副刊上发表了他们对社会成本及其计量的研究报告。该研究报告有两个重要成 果：一是对企业成本的计量提出了标准和原则；二是将经济学家的社会成本概 念与会计学家的社会成本概念进行了区分。而在现阶段，关于这种研究，一直 没有比较有影响的研究成果，基本处于一种停滞不前的状况。 2 国内学者的观点 ( 1 ) 余兴发等人的社会平均成本观点： 余兴发在其现代企业定价一理论与应用一书中认为：“社会成本又 称部门平均成本，它是某一产品部门的提供社会必要商品量的不同企业在正常 生产、合理经营条件下生产同种商品的平均成本。社会成本源于个别成本，是 若干个企业个别成本的平均化，但与不同企业的个别成本又可能存在不同差 异。”这种理论是从社会经济统计的角度界定企业社会成本的。 ( 2 ) 陈今池等的社会代价观点 陈今池在其编著的现代西方会计理论一书中认为：“社会成本是指企 业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失。抉句话说，社会成本 是企业活动所带来的消极外部效益。”刘风歧主编的当代西方经济学辞典) 中，对企业社会成本也界定为：“企业社会成本是私人成本的对称，是从社会角 度来看的机会成本，等于私人成本加上对别人没有补偿的损失。企业社会成本 是从整个社会角度，按照机会成本的概念来理解的，即某一产品的投入移作另 6 第一部分绪论 一最好生产用途的产出价值以及由此给别人带来的损失。” ( 3 ) 吴水澎的“企业对社会的任何成本”观点 吴水澎在其出版的经济效益会计论一书中指出企业社会成本是指：。企 业对社会的任何成本、牺牲或损失，包括经济的和非经济的、内部的和外部的。 其企业社会成本主要包括以下几项：( 1 ) 物质耗费，主要包括生产资料实体耗 费成本、价差成本、土地使用成本和资源耗费成本等；( 2 ) 人力消耗，主要包括 劳动力成本、人才培养成本和工伤成本等；( 3 ) 资金占用成本；( 4 ) 环境污染成 本；( 5 ) 社会规律费；( 6 ) 其他企业社会成本。” 从以上的国内外研究的相关理论上，可以看出，国外的研究明显早于我国， 对企业社会成本的研究也比我国深入，对企业社会成本的确认计量等问题也发 表了一些看法，虽然这种观点还没有达成一致，但是可以看出，国外的研究已 远远领先于我国。同时也可以看出，我国的社会成本的研究基本上还是停留在 最基本的理论层面上，阐述企业社会成本的内涵，没有去深入研究企业如何来 反映和控制企业社会成本，因此现阶段在实践中没有实际可操作的标准。即使 一个企业愿意去关注企业社会成本，在实践中也不可能去确认计量和列报。因 此，研究企业社会成本仍然任重而道远。 注释： 1 引自国家环保总局网站，。山东省环保局，省监察厅联合通报”，2 0 0 7 年8 月1 日。 2 引自党的十七大报告，胡锦涛讲话，2 0 0 7 年1 0 月2 4 日。 3 引自党的十七大报告，胡锦涛讲话，2 0 0 7 年1 0 月“日。 4 引自企业会计准则基本准则财政部会计司，2 0 0 6 年2 月1 5 日。 企业社会成本研究一基于财务会计视角 第二部分企业社会成本的内涵 一个企业要承担社会责任，就要发生相应的支出。上面已经提到，对此发 生的付出就是企业社会成本。对社会成本的研究已经经历了近一个世纪，社会 学家、经济学家和会计学家对此都付出了巨大的努力，发表了大量的著作论述 社会成本，为研究企业社会成本提供了很多有价值的东西。 一、企业社会成本的定义 上述提到了企业社会成本，那么什么是企业社会成本呢? 对此国内外学者 都给出了不同的定义，但到目前为止，仍然没有一个比较统一的标准，最有代 表的是以下几种观点： 1 科斯的观点。1 9 6 0 年科斯发表了著名的社会成本问题，在文章中科 斯引入了“交易成本”。后来我们经常提到的科斯定理就是从中提炼出来的， 他认为，“如果交易成本为零，只要产权被明晰的界定，那么无论产权给界定 给谁都无所谓，各方都会达至同一个最有效率的决策，或产值的最大化。”1 而 科斯定理二：“在交易费用大于零的条件下，不同的产权界定，会带来不同效 率的资源配置结果。”2 那么，按科斯的观点，企业社会成本应该就是私人成本 和交易成本之和，在完全竞争市场中，社会成本应该等于稻人成本。但这种完 全竞争环境在现实中是不存在的。这种观点和我们理解的社会成本的概念是不 同的，私人成本就是单个企业日常生产经营过程中发生的生产成本，是企业内 部的成本，而交易成本是外部成本，两者之和就是社会生产总成本。而我们理 解的社会成本是企业外部成本。 2 科尔内的社会成本的观点。社会成本是指一切涉及社会个体成员和集团 的负担、损失、痛苦和牺牲。在他的观点中，社会成本的范围更加广泛，不仅 包括企业内部成本，也包括企业发生的外部成本，大致可以分为四类：( 1 ) 企 业内部的生产成本( 2 ) 外部成本，就是企业为防止环境恶化、工人的健康等 暑 第二部分企业社会成本的内两 所付出的预防性支出( 3 ) 负担的税收等强制性政府分摊支出( 4 ) 反映人们欲 望，满意度等所产生的负面影响。在社会成本中，一部分是可以计量的，如生 产成本，税收等，还有一部分是不能计量的，如人们的怠工等负面影响所带来 的损失。 3 林培林的国有企业福利供给成本观点。他在国有企业社会成本分析一 对中国1 0 个大城市和5 0 8 家企业的调查一文中提出，“把国有企业福利供 给的成本作为国有企业社会成本的可操作性定义，这种福利被分为显性福利和 隐性福利。隐性福利是指国有企业用于兴办集体福利的福利费用，如图书馆、 俱乐部、操场、游泳池、疗养院、澡堂、医院、电影院、草坪、社区绿化、企 业所属的各种学校等；显性福利指国有企业主要以货币或实物的方式直接支付 给职工个人，用于满足个人福利需求的福利费用，如过节费、计划生育补贴、奶 费、托儿补贴费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴、上下班班车支出、职工探 亲旅费、卫生洗理费、住房等。”他的观点在计算上比较简单，其发生的支出 能够准确的在财务报告中反映，但他把企业社会成本仅指国有企业的福利供给 的成本，在范围上比较狭隘，并没有真正反映企业所发生的所有社会成本，企 业发生的社会成本不仅包括企业福利费用，还包括环境改善支出等。 4 林万祥的企业社会成本概念。林万祥教授认为，企业社会成本是指企业 用于承担社会职能的非经济功能所发生的成本或所付出的代价，主要包括企业 用于在社会保障、环境改善、公益性活动发生的支出。与上面两个定义不同， 这是一个真正从企业这个微观角度定义企业社会成本的，其可以用来对企业社 会成本的控制。他把企业生产成本和企业社会成本明确的划分开，这样可以使 企业更清晰的区分生产成本和企业社会成本的内涵，便于企业在日常的生产经 营中采取不同的措施控制这些成本。笔者是比较赞成这种观点的。 通过以上几种观点的比较，可以看出不同的学者对其给出的定义有所不同， 我们不能认为是其观点错误，只是他们从不同的角度考虑问题，有的从整个国 民经济出发，有的从企业内部出发。给出一个合适的定义，主要从其研究的目 的出发，本文的研究试图解决企业所发生的社会成本的确认计量和列报问题， 9 企业社会成本研究一基于财务会计视角 以便能使企业有一个针对性的解决措施，因此，本文是从微观的角度考虑蚵题， 为了使企业去关心、重视企业社会成本，把企业社会成本纳入会计核算。笔者 认为，企业社会成本是指企业为了能够持续经营所发生的用于承担社会责任的 非自愿的非经济性成本。这种成本是一种企业非自愿付出的成本，带来一定弹 性的。它包含两方面的内容：( 1 ) 相关成本，即与企业的生产经营活动有关联 的支出，比如由于企业的生产活动所导致的环境恶化，产品质量不合格对消费 者的伤害等，这部分成本是对企业不利的支出。( 2 ) 无关成本，与企业经营无 关的成本，如税收。它是一种强制性的支出，企业必须支出的成本。 二、企业社会成本的特征 我们上面明确了企业社会成本的概念，企业社会成本与传统意义上的生产 成本具有不同的含义，因此，其特征也有所不同。 1 生产成本的特征。一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放 弃的资源。这里的“资源”不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还 包括经过加工的物质资源以及人力资源。“特定目的”是指需要对成本进行单 独测量的任何活动，也就是成本对象，例如，件产品、一项设计、一项服务 等。在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，它们有会计准则或会 计制度来规范。成本的概念是取得资产或劳务的支出。它具有以下特征： ( j ) 成本是经济资源的耗费。生产经营过程同时也是资产的耗费过程。 例如，生产一种产品所耗费的原材料、磨损固定资产以及用现金支付的工资等。 原材料、固定资产和现金都是企业的资产。根据成本归属理论，当任何原材料 或设备在耗用之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的 成本。 ( 2 ) 成本是以货币计量的耗费。生产经营成本是以货币计量的。它们不 是过去已经支付的货币，就是将来要支付的货币，没有支付货币的耗费。如企 业对环境的损害等。只要企业不需要支付现金就不能计入生产经营成本。 ( 3 ) 成本是特定对象的耗费。成本的发生总是针对特定对象或目的的。 第二部分企业社会成本的内涵 成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出 物称为成本计算对象，它可以使一件产品或一项服务。它和费用是有区别的。 2 企业社会成本的特征。企业社会成本是企业为承担社会责任所发生的 成本，它与生产成本具有不同的特征。 ( 1 ) 内部不经济与外部经济性。外部性是相对于市场而言的，如果一个 主体相对于另一个主体而言，其行为对另一个主体所产生的影响就具有了外部 性。企业要承担相应的社会责任，就要为此付出一定的代价，这种资源的流出 用于环境的改善，社会保障的构建上，虽然对企业来说，其发生的支出是非自 愿的，具有“内部不经济”性，可能短期内是减少了其经济效益，但其所发生 的支出确实是用到了社会上去，因此对整个社会来说具有了“外部经济性”。 ( 2 ) 难以计量性。企业社会成本的内容特殊，它包含很多比较主观的东 西，加强产品质量、顾客的满意度等内容不好用准确的方法加以计量，这也是 研究企业社会成本的难点所在。企业所发生的生产成本可以准确地用货币计 量，可以在会计报表中加以反映，而企业社会成本的核算大多没有直接的市场 价值。也不能仅仅用历史成本来计量，由于其具有特殊性，所以我们在计量时， 可能只能做到相对准确。 ( 3 ) 微观性。和生产成本一样，企业社会成本也具有微观性。和科斯的 社会成本观点不同，他所指的社会成本主要是从宏观角度来研究社会成本的。 但宏观现象是建立在微观活动基础上的，从企业社会成本的定义中可以看出， 企业社会成本的研究是从微观角度进行的。虽然企业社会成本的发生对整个社 会带来了社会效益( 外部经济性) ，但我们还是从企业内部发生的社会成本( 内 部不经济性) 来反映企业社会成本的存在对企业的影响，从而可以控制企业的 经营活动，达到企业的经济效益和社会效益相致。 ( 4 ) 非自愿性。也许这种看法会引起质疑，但笔者认为就目前中国的现 状来说，企业承担的社会成本大多是非自愿性的，是强制性的。这种观点一直 贯穿于文章始终。但不可否认，在未来的一段时间里，随着思想意识的改变， 人们可能会主动承担起社会责任来。 企业社会成本研究一基于财务会计视角 笔者认为企业社会成本内涵更广泛，企业社会成本的不仅仅指传统企业社 会成本的含义，企业承担社会责任的同时，发生相应的社会成本，这时的企业 社会成本一部分可以资本化，一部分费用化。这样，一部分形成了企业的资产 和负债，另一部分变成了损益。在其后面的部分，就对其做了这样的划分，列 示了财务报告。 三、企业社会成本的内容 从以上的企业社会成本分析中可以看出，企业社会成本包括的内容十分广 泛，根据上面的分析笔者主要把它分为下面几个主要部分。 1 环境成本 环境成本是指企业本着保护环境的目的，对企业的经营活动可能造成的环 境恶化采取措施所发生的成本。企业为了可持续发展，必须遵循国家的相关法 律法规，包括对环境恶化的防治。比如，化工企业是一个污染比较严重的行业， 国家出台了中华人民共和国固体废物污染环境防治法，要求企业应该遵守 相应的法律，否则就要承担相应的责任，严重的甚至被强行关闭，因此对现在 的社会来说，保护环境更是一项义务。企业在环境成本上的支出主要包括购买 环保设备和维护设备运行方面的支出、为了减少污染产品质量优化所发生的支 出和污染物质回收所发生的支出。企业所发生的社会成本虽然是一种非经济性 的成本，但由于环境的改善，对周围的社区可能起到很好的保护作用，因此这 会增加社会效益。 2 产品质量成本 虽然说不断提高产品质量应该是企业奋斗的目标，但对这种提高并非一定 是企业自愿的，现在社会竞争的压力，迫使企业去提高质量。试想一下，在一 个供不应求的情况下，企业还有动力去提高产品质量吗? 尤其对一个出口企业 来说，进口国严格的质量把关，使得我国的很多产品遭到了贸易障碍，不得不 “打道回府”，给企业带来了很大的损失。产品的质量成本主要包括两方面的 内容：产品的安全和产品的品质。产品的安全问题一直在我国不断的发生，如 第二部分企业社会成本的内涵 阜阳的牛奶事件。每年的3 1 5 打假，总能发现很多假冒伪劣产品。产品的品 质是指产品包含多种价值。在一种高质量的产品，它能够提供给消费者多种实 用价值。为产品质量所发生的支出，对企业来说，增加了消费者的认可，可以 提高企业的声誉，提高企业的经济效益，同时，保护了消费者安全，给消费者 提供了高质量的产品，也增加了社会效益，因此，产品质量成本是经济效益和 社会效益的统一。 3 公共福利成本 公共福利成本是企业为了公共事业、公共福利所发生的各项支出和耗费。 公共福利成本主要包括对教育和科研部门的资助、公共医疗项目的资助、对社 区福利组织的现金捐助和劳务付出，也包括对灾区进行的捐赠和赞助支出等。 公共福利支出是企业发生的一种对社会做出无偿贡献的社会成本。由于这种支 出在我国并非强制性的，都是企业自愿的支出，而在我国这方面的意识较为薄 弱，因此这种支出现在大多有国家来承担，企业承担的份额相对有限，尤其 是私营企业更少，而国家的这种支出来源于政府的税收收入，因此，公共福利 成本也是一种直接和间接的社会成本。 4 职工责任成本 职工责任成本是指企业为职工的各项福利事业所发生的支出，包括职工的 教育成本，安置伤残人员工作岗位，为保护妇女职工所发生的支出，以及为职 工交的社会保险等支出。职工责任成本是企业社会成本重要的组成部分，是保 持社会稳定、健康持续发展的项基本条件，企业为职工所发生的教育培训成 本并不一定都为企业带来经济利益，由于现在人员的流动性高，企业培训职工 可能为其他企业服务，带来“外部经济性”，对企业就是“内部不经济。 5 税收成本 税收是国家强制性征收的，企业必须承担的一种支出。企业在持续经营中， 必须向国家上交各项税收，包括各种流转税( 增值税、消费税、营业税和关税) 以及附加，所得税、资源税、城镇土她使用税等各种税收。按照科斯的观点， 税收相当于交易成本，由于这种交易成本的存在，使得资源的配置达不到帕累 企业社会成本研究一基于财务会计视角 托最优，但现在是一个非完全竞争的市场，国家征收税费可以使社会呈现出公 平的环境。国家税收政策是按照社会主义市场经济发展的要求，统一和规范企 业税制，进一步理顺国家和企业的分配关系，公平税负，促进竞争。但是由于 税收是由国家强制征收的，这部分费用企业是无法控制的，因此税收的存在减 少了企业的经济效益，增加了社会效益，企业只能通过合理的纳税筹划来减少 这部分支出。 注释： 1 引自平狄克、鲁宾费尔德，微观经济学2 0 0 4 年1 1 月。 2 引自平狄克、鲁宾费尔德，微观经济学，2 0 0 4 年1 1 月。 1 4 第三部分企业社会成本会计体系的构建 第三部分企业社会成本会计体系的构建 上文中主要是从企业社会成本的内涵出发，为企业社会成本进行了一个准 确的定位，同时也为企业社会成本的进一步研究奠定了理论基础。笔者试从财 务会计的视角对企业社会成本会计体系进行构建，这方面的内容主要是从企业 社会成本的确认计量、核算和财务报告的编制与披露等三个方面进行阐述。 一、企业社会成本的确认和计量 由于企业社会成本包