（财政学专业论文）支付结算发展与税收征管问题研究基于电子货币支付结算背景的分析.pdf

一 原创性声明 幽i ll l llrl li iii iii i i f y 18 2 217 | = , jw 1 8 l = | l l 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。， 论文作者签名：獬e l 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：瓣师签名：物 一 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要l a b s t r a c t ”3 第1 章绪论1 1 1 选题背景及意义1 1 2 文献综述2 1 3 研究内容及本文框架5 1 4 主要创新和不足6 第2 章支付结算发展与税收征管的历史考察与借鉴8 2 1实物货币支付结算与税收征管8 2 1 1货币存在形态8 2 1 2 支付结算方式9 2 1 3 税收征收形态9 2 1 4 税收征收管理9 2 2 金属货币支付结算与税收征管1 0 2 2 1 货币存在形态1 0 2 2 2 支付结算方式1 1 2 2 3 税收征收形态1 l 2 2 4 税收征收管理1 1 2 3 信用货币支付结算与税收征管1 2 2 3 1 货币存在形态1 2 2 3 2 税收征收形态1 3 2 3 3 税收征收管理1 3 2 4电子货币支付结算与税收征管1 3 2 5 小结0 0 00 00 1 4 第3 章电子货币支付结算下的税收征管分析h qbo 000 q ogo i 1 6 3 1电子货币支付结算发展1 6 山东大学硕i j 学位论义 3 1 1电子货币概述1 6 3 1 2 电子货币支付结算分类1 8 3 1 3电子货币支付结算系统2 0 3 1 4 电子货币支付结算发展现状2 0 3 2电子货币支付结算下的税收征管研究对象2 2 3 3电子货币支付结算对税收征管的积极效应2 3 3 3 1更新税收存在形态2 3 3 3 2 促进税款及时入库2 4 3 3 3 提高税收征管效率2 5 3 3 4 节约税收征管成本2 5 3 3 5 优化人力资源配置2 6 3 4电子货币支付结算下的税收征管问题分析2 6 3 4 1 极易造成税负不公2 6 3 4 2 冲击税收征管政策o 0 1 0 2 7 3 4 3 增加税收征管难度o 00 10 1 2 8 3 4 4 加大税收征管风险2 9 3 5电子货币支付结算下的税收征管问题原因分析2 9 3 5 1税收征管政策法规建设滞后2 9 3 5 2 综合治税机制尚未完全建立3 0 3 5 3电子税收征管网络支撑薄弱0 0 00 00 3 1 3 5 4 税收征管手段更新不够及时0 000000 0 3 2 第4 章改进和完善电子货币支付结算下的税收征管对策3 3 4 1 加强税收征管的现实环境3 3 4 2 完善税收征管的主要原则3 4 4 2 1税收效率原则3 5 4 2 2 税收公平原则3 5 4 2 3 财政收入原则3 6 4 2 4 税制稳定原则3 6 4 3 改进和完善税收征管的对策3 6 4 3 1强化源泉代扣代缴管理3 6 山东大学硕上学位论文 4 3 2 加大电子信息税收稽查4 0 4 3 3 完善税收网络支撑管理4 l 4 3 4 健全完善综合治税机制4 1 4 3 5 建立健全税收征管法规4 3 4 3 6 加强纳税信用考评管理4 3 第5 章结语4 4 5 1全文总结o b og 0 oa0 00 m001 4 4 5 2 进一步研究的空间与展望4 4 主要参考文献4 6 致谢4 9 附录a 攻读硕士学位期间所发表的论文5 0 山东人学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s t r a c ti nc h i n e s e i 1 a b s t r a c ti ne n g l i s h 3 c h a p t e ro n e i n t r o d u c t i o n 1 1 1 b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fs e l e c t e dt o p i c 1 1 2l i t e r a t u r er e v i e w 2 1 3r e s e a r c hc o n t e n t sa n dt e x tf r a m e w o r k 5 1 4m a i ni n n o v a t i o n sa n dd i s a d v a n t a g e s 6 c h a p t e rt w od e v e l o p m e n to fp a y m e n ta n d s e t t l e m e n ta sw e l la st a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o nf r o mh i s t o r i c a li n v e s t i g a t i o na n du t i l i z a t i o n 8 2 1 p a y m e n t sa n dt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o no fr e a lc u r r e n c y 8 2 1 1 c u r r e n c yf o r m 8 2 1 2p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 9 2 1 3 t a xf o r m ：9 2 1 4t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 。9 2 2 p a y m e n t sa n dt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o no fm e t a u i cc u r r e n c y 10 2 2 1 c u r r e n c yf o r m 1 ( ) 2 2 2 p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 1 1 2 2 3t a xf o r m ，1 l 2 2 4t a xc o l l e c t i o na n da d m i m s t r a t i o n _ 1 1 2 3 p a y m e n t sa n dt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o no f c r e d i tc u r r e n c y 12 2 3 1 c u r r e n c yf o r m 1 ：! ，2 3 2 t a xf o r m 1 3 2 3 3t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 1 3 2 4 p a y m e n t sa n dt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o no fe c u r r e n c y 1 3 2 5c o n c l u s i o n j 1 4 c h a p t e rt h r e ea n a l y s i so ft a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o nu n d e re c u r r e n c y 一 - 山东人学硕士学位论文 p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 1 6 3 1 d e v e l o p m e n to f e - c u r r e n c yo f p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 1 6 3 1 1 s u m m a r yo fe - c u r r e n c y 1 6 3 1 2 c l a s s i f i c a t i o no fe - c u r r e n c yo fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 18 3 1 3 s y s t e mo fe - c u r r e n c yo fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 2 0 3 1 4 d e v e l o p m e n ts t a t u so fe c u r r e n c yo fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 2 0 3 2 o b j e c to fs t u d yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c yp a y m e n t a n ds e t t l e m e n t 2 ：1 3 3p o s i t i v ee f f e c to nt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 3 3 3 1 u p d a t i n ge x i s t i n gf o r m so ft a x 2 3 3 3 2 p r o m o t i n gt a xt i m e l yb ep u ti ns t o r a g e 2 4 3 3 3 i m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c yo f t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 5 3 3 4 s a v i n gt h ec o s t so ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 5 3 3 5 i m p r o v i n gh u m a nr e s o u r c e a l l o c a t i o n 2 6 3 4 a n a l y s i n gq u e s t i o n so ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c y p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t ，2 6 3 4 1 e x t r e m e l ye a s i l yc a u s e du n f a i rt a x 。2 6 3 4 2 i m p a c to np o l i c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 7 3 4 3 i n c r e s i n gd i f f i c u l t yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 8 3 4 4 i n c r e a s i n gr i s ko ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 2 9 3 5 a n a l y s i so fc a u s e so ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c y p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t 2 9 3 5 1c o n s t r u c t i o nh y s t e r e s i so fp o l i c i e sa n dr e g u l a t i o n so ft a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o n 2 9 3 5 2n o tf u l l ye s t a b l i s h e dc o m p r e h e n s i v et a x g o v e r n i n gm e c h a n i s m 3 0 3 5 3w e bs u p p o r tw e a k n e s so fe l e c t r o n i ct a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 31 3 5 4 u p d a t i n gm e a n sn o tt i m e l yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 3 2 c h a p t e rf o u ri m p r o v i n ga n dp e r f e c t i n gt h ec o u n t e r m e a s u r e so ft a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c yp a y m e n to fs e t t l e m e n t 3 3 4 1 s t r e n g t h e n i n gt h er e a l i s t i ce n v i r o n m e n to ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 3 3 山东大学硕1 ：学位论文 4 2 p e r f e c t i n gt h em a i np r i n c i p l eo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 3 4 4 2 1 e f f i c i e n c yp r i n c i p l eo ft a x 3 5 4 2 2 p r i n c i p l eo f t a xe q u i t y 3 5 4 2 3 p r i n c i p l eo ff m a n c i a lr e v e n u e 3 6 4 2 4 p r i n c i p l eo ft a xs t a b i l i t y ：3 6 4 3i m p r o v i n ga n d p e r f e c a n gc o t m t e r m e m s t m ：so f t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 3 6 4 3 1 s t r e n g t h e n i n gs o u r c ew i t h h o l d i n gm a n a g e m e n t 3 6 4 3 2 i n c r e a s i n gt a xi n s p e c t i o no f e l e c t r o n i ci n f o r m a t i o n 4 0 4 3 3 p e f e c t i n gs u p p o r tm a n a g e m e n to f t a xn e t w o r k 4 1 4 3 4 i m p r o v i n gc o m p r e h e n s i v et a x g o v e r n i n gm e c h a n i s m 4 1 4 3 5 i m p r o v i n gt a xr e g u l a t i o i l s 4 3 4 3 6 e n h a n c i n gt a xc r e d i te v a l u a t i o nm a n a g e m e n t 4 3 c h a p t e rf i v e c o n c l u s i o n 4 4 5 i s u m m a r yo ft h et e x t 4 4 5 2f u r t h e rr e s e a r c ho ns p a c ea n do u t l o o k ：4 4 ： r e f e r e n c e ，1 6 a c k n o w l e d g e m e n t 。j 4 9 a p p e n d i xap u b l i s h e dp a p e r sd u r i n gt h es t u d yf o ram a s t e r sd e g r e e 5 0 山东大学硕 ：学位论文 中文摘要 税收是国家取得财政收入的主要形式，是国家实现其公共职能的重要保障和物质 基础，税收对于国家和社会的重要性是不言而喻的。从历史角度考察，税收在不同的 历史时期的税收存在形态和税收征管方式各不相同。这与商品交换的发展、货币存在 形态以及货币支付结算方式的不断演变息息相关。 随着电信网、计算机网和有线电视网技术和电子信息技术在商业领域的广泛应 用，电子商务、网上交易快速发展，新鲜的商业模式层出不穷，电子货币作为新兴的 支付结算工具，发挥了重要的推动作用。分析电子货币支付结算下的税收形态变化以 及趋势，研究改进和完善电子货币支付结算下的税收征管对策十分必要。 本文按照考察和借鉴历史论断、正反两方面分析问题、剖析问题原因、提出解决 对策的思路展开研究和谋篇布局的。 围绕支付结算发展与税收征管问题这一主题，通过五个章节进行研究和探讨： 第一章为绪论，主要阐明了选题的背景及意义，参考文献综述，研究内容及本文 框架，说明了论文的主要创新和不足。 第二章为支付结算发展与税收征管的历史考察与借鉴，简要介绍了货币存在形态 演变发展、支付结算方式创新发展以及对税收存在形态、税收征管的影响。 第三章为电子货币支付结算下的税收征管分析，首先总结了电子货币、电子货币 支付结算的概念、分类和电子货币支付结算发展情况，其次提出了电子货币支付结算 下的税收征管研究对象问题，然后从正反两个方面分析了电子货币支付结算对税收征 管的影响，最后对电子货币支付结算下的税收征管问题做了原因剖析。 第四章为改进和完善电子货币支付结算下的税收征管对策，首先分析了加强税收 征管的现实环境，其次阐述了完善税收征管的主要原则，然后从强化源泉代扣代缴管 理、加大电子信息税收稽查、完善税收网络支撑管理、健全完善综合治税机制、建立 健全税收征管法规和加强纳税信用考评管理六个方面提出了具体改进和完善对策。 第五章为结语，一方面总结了本文研究的结论，另一方面提出了本文需进一步研 究的空间和展望。 本文的主要创新观点有： 1 通过分析货币支付结算的演变发展，研究支付结算方式对税收征管的影响，据 山东人学硕一l 学位论文 笔者陋见，通过这一角度专门探讨改进和加强税收征管问题，学术界对类似问题的系 统研究和分析的论述并不多见。电子货币支付结算已成为联结网络商户交易的纽带， 是商品或服务交易完成的必经环节，直接影响税收的实现过程和征收管理。随着电子 货币及其支付结算方式的广泛应用和推行，从支付结算环节研究改进和完善电子货币 支付结算下的税收征管问题不失为一条捷径。 2 从我国当前税收征管实践看，由于电子货币支付结算方式的不断推广应用以及 税收征管电子化进程的加快，国家税收普遍呈现出电子货币的存在形态。货币存在形 态从根本上决定税收存在形态，货币存在形态的演变发展推动支付结算方式不断演变 创新，支付结算方式最终促进和保证税收的入库。随着货币存在形态向更高级发展， 支付结算方式的进一步创新，这必将推动税收呈现新的存在形态。 3 研究电子货币支付结算下的税收征管问题，应当结合电子货币及其支付结算方 式的主要特征、应用领域、发展现状，分析电子货币及其支付结算方式对税收征管的 积极效应和制约问题，把税收征管的重点由关注商品或服务的物流转向关注网络交易 的信息流和支付结算的资金流，把税收课税政策制定在商品或服务的物流环节，而把 税收征管政策制定在支付结算的资金流环节，完善税收征管网络支撑平台，改进税收 征管手段，强化源泉控管税源，加大税收稽查力度，提高税收征管质量和效率。 2 关键词：支付结算税收形态税收征管对策 殇疏 纱 山东人学硕卜学位论文 a b s t r a c t t a xr e v e n u ei st h em a i nf o r mf o rt h ec o u n t r i e st oo b t a i nf i s c a lr e v e n u e sa n da n i m p o r t a n ts e c u r i t ya sw e l la sp h y s i c a li n f r a s t r u c t u r et oi m p l e m e n tt h e i rp u b l i cf u n c t i o n s ，s o i t si m p o r t a n c et oc o u n t r ya n ds o c i e t ys h a l lb es e l f - e v i d e n t f r o mt h eh i s t o r i c a lp e r s p e c t i v e ， t h et a xf o r ma n dt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nv a r yi nd i f f e r e n th i s t o r i c a lp e r i o d , w h i c h a r ec l o s e dl i n k e dw i mc o n s t a n te v o l u t i o no fd e v e l o p m e n to fc o m m o d i t ye x c h a n g e f o r mo f c u r r e n c y , a n dt h em e t h o do fc u r r e n c ys e t t l e m e n t a st h ee x t e n s i v ea p p l i c a t i o no ft h et e c h n o l o g yo fa f t n ，a r p a ，a n dc a t v , a n da s t h er a p i dd e v e l o p m e n to ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ea n dc y b e r b u s i n e s s ，t h en e wc o m m e r c i a l m o d ee m e r g d si na ne n d l e s ss t r e a m e c u r r e n c yp e r f o r m sap r o m p t i n gr o l ea st h en e wt o o l o fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t i tb e c o m e sv e r yn e c e s s a r yt oa n a l y z et h ec h a n g eo ft a xf o r m a n dr e s e a r c hh o wt oi m p r o v ea n dp e r f e c tt h ec o u n t e r m e a s u r eo ft a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c yp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t t h i ss t u d yo p e n sr e s e a r c ha n dd e s i g n si t ss t r u c t u r ea c c o r d i n gt ot h ea p p r o a c h e ss t a t e d a sf o l l o w s ：i n v e s t i g a t i n ga n du t i l i z i n gh i s t o r i c a lt h e s i s ，a n a l y z i n gq u e s t i o n sp r oa n dc o n ， d i s s e c t i n gt h er e a s o no f t h eq u e s t i o n s ，a n dp r o p o s i n gs o l u t i o n s w es h a l ld i s c u s sa n de x p l o r et h i ss t u d yt h r o u g hf i v ec h a p t e r sa r o u n dt h et h e s i so f d e v e l o p m e n t o f p a y m e n t a n ds e t t l e m e n ta n dt h eq u e s t i o no ft a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o n a st h ep r e f a c eo ft h i ss t u d y , t h ef i r s tc h a p t e rm a i n l ye x p o u n d st h eb a c k g r o u n da n d m e a n i n gf o rt h i st i t l e b a s e do nl i t e r a t u r er e v i e w , i ts t u d i e st h ee x p l o r e dc o n t e n ta n dt e x t f r a m e w o r k , a n d a l s oe x p l a i n st h ei n n o v a t i o na n dd i s a d v a n t a g e s c h a p t e rt w oi sr e l a t e dt ot h ed e v e l o p m e n to fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n ta sw e l la st a x c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nf r o mh i s t o r i c a li n v e s t i g a t i o na n du t i l i z a t i o n , w h i c hb r i e f l y i n t r o d u c e st h ee v o l u t i o no fc u r r e n c yf o r ma n di n n o v a t i o no fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t t o g e t h e rw i t hi t si m p a c to nt a xf o r ma n d t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n c h a p t e rt h r e es h o w st h ea n a l y s i s o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nu n d e r e c u r r e n c yp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t f i r s t l y , i ts u m m a r i z e st h ec o n c e p ta n dc l a s s i f i c a t i o no f 3 山东人学硕l ：学位论文 e - c u r r e n c ya n di t sp a y m e n ta n ds e t t l e m e n ta l o n gw i t hd e v e l o p m e n to fe c u r r e n c y o f p a y m e n ta n ds e t t l e m e n t s e c o n d l y , r a i s i n gq u e s t i o n sa b o u to b j e c to fs t u d yo f t a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o nu n d e re c u r r e n c yp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t ，a n a l y z i n gt h a te - c u r r e n c yo f p a y m e n ta n ds e t t l e m e n th a sa ne f f e c to nt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nt h r o u g ht w o o p p o s i t es i d e s l a s t l y , a n a l y s i s f o rt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni sm a d eu n d e r e - c u r r e n c yp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t c h a p t e rf o u rr e f e r st ot h ei m p r o v e m e n ta n dp e r f e c t i o no ft h ec o u n t e r m e a s u r eo ft a x a d m i n i s t r a t i o nu n d e re - c u r r e n c yp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t i tf i r s t l ya n a l y s e sr e a l i s t i c e n v i r o n m e n ta b o u ts t r e n g t h e n i n gt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ；t h e n , p r o m o t e ss p e c i f i c i m p r o v e m e n ta n dp e r f e c t i o nc o u n t e r m e a s u r e si ns i xa s p e c t si n c l u d i n gs t r e n g t h e n e ds o u r c e w i t h h o l d i n gm a n a g e m e n t ，i n c r e a s e dt a xi n s p e c t i o no fe l e c t r o n i ci n f o r m a t i o n , i m p r o v e d s u p p o r tm a n a g e m e n to f t a xn e t w o r k ，as o u n da n di n t e g r a t e dt a xm e c h a n i s m ，i m p r o v e dt a x r e g u l a t i o n sa n de n h a n c e dt a xc r e d i te v a l u a t i o nm a n a g e m e n t c h a p t e rf i v ei sc o n c l u s i o n f o ro n eh a n d ，i ts u m su pt h ec o n c l u s i o no ft h i sc o n t e x t ， f o rt h eo t h e rh a n d ，i tf u r t h e rp u t sf o r w a r dt h es p a c ea n dh o p et oe x p l o r ei t t h ei n n o v a t i o n so f t h i st h e s i sl i ei nt h ef o l l o w i n g ： 1 r e s e a r c h i n gp a y m e n ta n ds e t t l e m e n tm e t h o dh a sa ni m p a c to nt a xa d m i n i s t r a t i o n f r o mt h es t a n d p o i n to fa n a l y z i n gt h ee v o l u t i o no fp a y m e n ta n ds e t t l e m e n t f o rm yo p i n i