（服装设计与工程专业论文）服装企业实施质量成本管理的实证研究[服装设计与工程专业优秀论文].pdf

浙江理工大学硕士学位论文 关键词：服装企业；质量成本管理；质量成本核算；质量成本分析；质量成本管 理效果评价。 浙江理工大学硕士学位论文 s t u d yo nq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t i n d o m e s t i ca p p a r e le n t e r p r i s e s a b s t r a c t w i mn e wo p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e sd u et ot h eg l o b a li n t e g r a t i o no ft e x t i l et r a d ea so fj a n 1 ， 2 0 0 5 a c i n gd u a lc o m p e t i t i o n sf r o mt h ed e v e l o p e dc o u n t r ya n dt h ed e v e l o p i n gn a t i o n ，t h ew h o l e q u a l i t yl e v e lf o ro u rd o m e s t i ca p p a r e le x p e r ti sl o w e ra n dw o f i ti sm e a g r e ，h o wt od e a lw i t ht h ed u a l p r e s s u r e so ft h ei n t e m a t i o n a lm a r k e t si n c r e a s i n g l yh i g hr e q u i r e m e n t so nq u a l i t ya n do ft h e g r a d u a l l yd e c r e a s e dc o m p a r a t i v ea d v a n t a g eo ft h el o w e rl a b o rc o s ti no u rc o u n t r y ? t h ee x p e r t sb o t h a th o m ea n da b r o a dp o i n to u tt h a tt h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r er e a d j u s t m e n ti no u rc l o t h e si n d u s t r ys h a l lb e s p e du pa n dt h et r a d i t i o n a lq u a l i t ym a n a g e m e n tm o d e la n dc o s tm a n a g e m e n tm o d e ls h a l lb ea l t e r e ds o a st or e a l i z et h ec h a n g ef r o mt h eo r i g i n a le x t e n s i v eg r o w t hp a t t e mw i t h1 0 w e rq u a l i t ya n d1 0 w e r e f f i c i e n c yt ot h eb r a n de s t a b l i s h i n gs t r a t e g i e sw i t hg o o dq u a l i t ya n dh i g h e re f f i c i e n c y t h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ( q c m ) i sap a r to ft h et o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t ( t q m ) a n dt h e s p e c i a lc o m b i n a t i o no fq u a l i t ye c o n o m i c a le f f i c i e n c ya n dc o s tm a n a g e m e n t t h r o u g ht h ea c c o u n t i n g ， a n a l y s i s ，c o n t r o la n di m p r o v e m e n to ft h eq u a l i t yc o s t ，t h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tc a ne f f e c t i v e l y e n h a n c et h ep r o d u c tq u a l i t y ，r e d u c et h ep r o d u c tq u a l i t yc o s ta n di m p r o v et h ee n t e r p r i s eq u a i t yc o n t r o l s y s t e m i ti su r g e n tt oc a r r yo u tt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ti nd o m e s t i ca p p a r e le n t e r p r i s e sf o rt h e c u r r e n tp r e s s u r ea n d f i d r t h e rd e v e l o p m e n t b a s e do nm a n yr e s e a r c h e si nt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ( q c m ) t h e o r y ，b ya d o p t i n gt h e m e t h o dc o m b i n i n gt h e o r e t i c a la n a l y s i sa n de m p m c gr e s e a r c h ，t h i sp a p e rf u - s t l ya p p l i e st h ea u a l i t y c o s tm a n a g e m e n tt ot h eq u a l i t ym a n a g e m e n tp r a c t i c eo fd o m e s t i ca p p a r e le n t e r p r i s ew i t ht h ea i mt o e n h a n c et h el e v e lo ft h eq u a l i t ym a n a g e m e n ta n de c o n o m i ce f f i c i e n c y t h i sp a p e ri sc o m p o s e do ff o u rp a r t s ： f i r s tp a r t ：m sp a r ta n a l y z e st h ep r e s s u r et h a td o m e s t i ca p p a r e li n d u s t r yf a c e sc u r r e n t l y a n d p r o p o s e st h er e s e a r c hp u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c ei nt l l i sp a p e r ； s e c o n dp a r t ：m sp a r tm a i n l yp r e s e n t st h ec o n c e p ta n dd e v e l o p m e n to fq u a l i t yc o s t t h eq u a l i t y c o s tc h a r a c t e r i s t i cc u r v e ，t h eq u a l i t yc o s ta c c o u n t i n g ，a n dl a t e s tt h e o r i e sf b rt 1 1 ea n a l y s i sa n da p p r a i s a l o fq u a l i t yc o s t ； 浙江理工大学硕士学位论文 删p a r t ：i nt h i sp a r t ，b a s e do nt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y ，f i r s t l y ，as e to ff e a s i b l e q u a l i t yc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d sa n dm a n a g e m e n ts y s t e ma r ed e s i g n e df o rz h e j i a n ga b cc o ，l t d b y c o m b i n i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so fa p p a r e lp r o d u c t i o nt e c h n i q u ea n dt h eq u a l l t ym a n a g e m e n ts t a t u so f t h i sc o m p a n y n e x t ，t h r o u g ht h ea n a l y s i sa n di n v e s t i g a t i o no ft h eq u a l 时c o s td a t ai n2 0 0 4 ，t h e p r o b l e m si nt h eq u a l i t yc o n t r o lo ft h i sc o m p a n ya n di m p r o v e dm e a s u r e sa r ep r e s e n t e d a g a i n ，t h r o u g h t h eq u a l i t yc o s td a t aa n a l y s i s ，e f f e c te v a l u a t i o no ft h eq u n i t yc o s tm a n a g e m e n ti n2 0 0 5a n dr e l e v a n t s u r v e y sa n dr e s e a r c h e s ，t h ea c h i e v e m e n t so fi m p r o v e dq u a l i t ym a n a g e m e n tl e v e la n de c o n o m i c e f f i c i e n c ya r es u m m a r i z e di nt h ep r o c e s so fc o n d u c t i n gt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ti nt h i sc o m p a n y a n de x i s t e dp r o b l e m sa n dc o r r e c t e dm e a s u r e sa r em e n t i o n e do n c em o r e t h i sf u r t h e rd e m o n s t r a t e d t h a ti ti sf e a s i b l et oa t t a i nt h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yt h r o u g hi m p l e m e n t i n gt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t i nd o m e s t i ca p p a r e le n t e r p r i s e s f o u r t hp a r t ：m sp a r t o i lt h eb a s i so fe m p i r i c a lr e s e a r c h e si nt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to f z h e j i a n ga b cc o ，l t df r o mj u l 2 0 0 4t oo c t 2 0 0 5 ，p r e s e n t ss i xc o n c l u s i o n sa n dt w oe x p e c t a t i o n s k e yw o r d s ：a p p a r e le n t e r p r i s e s ， q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ( q c m ) ， q u a l i t yc o s ta c c o u n t i n g ， q u a l i t yc o s ta n a l y s i s ， e f f e c te v a l u a t i o no fq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ( q c m ) 浙江理工大学硕士学位论文 浙江理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：我恪守学术道德，崇高严谨学风。所呈交的学位 论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除 文中已明确和引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写过的作品及成果的内容。论文为本人亲自撰写，我对所写 的内容负责，并完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 7 ( 7 乱7 | 日期： 加6 年弓月 f f 日 浙江理工大学硕士学位论文 浙江理工大学硕士学位论文版权使用授权书 学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件或电子版，允 许论文被查阅或借阅。本人授权浙江理工大学可以将本学位论文 的全部内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和编制本学位论文。 保密 口，在年解密后适用本版授权书。 不保密口 学位论文作者签名：i 毛b 谢指导教师签名：k p 、乡 日期： 6 年弓月6 日 。 日期：例年；月形日 浙江理工大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 9 0 年代以来，我i n 装业获得了快速发展，并成为我国纺织行业的龙头。从1 9 9 4 年 开始，我国服装产量和出口量居世界第一，它为我国实现外贸顺差、创造就业机会、缓 解就业压力发挥重要作用。据测算，我国服装出口每下降1 个百分点，全国服装生产就 下降0 5 ，全国就会有3 6 万人失业。 在2 0 0 5 年1 月1 日全球服装贸易实现一体化的机遇和挑战下，面对发达国家和发展中 国家的双重挤压，我国服装出口整体质量水平较低和利润微薄，如何应对国际市场对服 装质量日趋提高，以及我国劳动力成本较低的比较优势正在逐渐减弱的双重压力? 国内 外专家呼吁，我国服装业应加快产业结构调整，转变传统的质量管理模式和成本控制模 式，在继续保持成本较低的比较优势下，实现由原来的粗放型、低质量、低效益的增长 方式逐步向高质量、高效益、品牌化战略迈进。p - 3 质量成本管理是全面质量管理( t q m ) 新发展中的质量经济学的一部分，是质量经济 性与成本性的特殊结合。通过质量成本核算、分析、控制和改进，它有效提高产品的质 量、降低产品质量成本和完善企业质量管理体系。在服装企业开展质量成本管理是我国 服装企业当前所面临压力和进一步发展的迫切需要。 质量成本在我国近3 0 年的运用，有不少企业，尤其是机电、冶金、电子、汽车、航 天和建筑等领域得到广泛推广和运用，都取得可喜的成果，在这些领域所做的研究也很 多，例如现同济大学博士生导师尤建新教授的学术论文： 汽车制造企业质量成本核算 实证研究、 建筑企业质量成本核算体系的探讨，刘辉的硕士论文航空工业质量 成本的分析研究，何佩清的硕士论文现代轿车生产企业质量成本核算与控制等。 同时，尤建新教授在他的2 1 世纪工商管理( m b a ) 规范教材：质量成本管理中第 二篇对纺织类企业质量成本系统也进行了研究。北京服装学院毕业的马红宇，在他的硕 士学位论文服装企业实施全面质量管理的实证研究中论述到服装企业质量成本管 理，另外北京服装学院宁俊教授的服装生产经营管理和长江商学院杨军教授的最新 著作服装企业经理工作全书中也谈到服装企业质量成本管理的内容，但他们都没有 着重研究如何在服装企业中开展质量成本管理，也没有实施服装质量成本实证研究。 浙江理工大学硕士学位论文 1 2 研究目的和意义 我国服装产业正处于由原来的粗放型、低质量、低效益增长方式向高质量、高效 益、品牌化战略迈进，在新的环境和压力下，在我国服装企业开展质量成本管理有着极 为重要的意义，主要体现在以下几个方面： 有利于提高服装质量、降低服装成本。 质量成本通过对服装内外部损失成本核算、分析和控制，可以帮助找出引起服装质 量的缺陷所在，从而实现合格率上升，废品、返修、停工、索赔、退货、降级、降价等 减少，生产力提高，成本降低，市场扩大，销售额上升， 同时还可带来“优质优价”、 企业信誉和品牌形象提升等无形收益。【4 6 ) 我国服装企业是劳动密集程度高、员工素质较低、质量意识淡薄，对员工进行质量 教育、质量奖励和质量成本管理培训来提高员工的质量意识和自我质量控制意识，将有 效减少内外部损失和鉴定成本。 有利于加快产业结构调整和技术改造，突破贸易壁垒和贸易保护。 通过开展质量成本管理，加快产业结构调整，加强质量预防和技术投入，提高服装 质量和技术含量，及时地了解进口国的质量标准要求和采取相应的预防措施，将有效应 对各种“技术壁垒”、“绿色壁垒”和“社会壁垒”。同时，通过提高服装质量和技术 含量来逐步提高我国整体服装水平、声誉、品牌含量，从源头上杜绝“反倾销调查”、 “反补贴措施”“紧急特保”等贸易保护措施。【q 有利于实施全面质量管理( t q m ) 和取得i s 0 国际质量体系。 质量成本管理作为全面质量管理和i s 0 9 0 0 0 系列国际标准的组成部分。开展质量成本 管理，实现质量体系不断改进和完善，这正是i s 0 9 0 0 0 系列对企业质量管理体系所要求 的，在我国服装企业开展质量成本管理将大大推进全面质量管理和i s 0 9 0 0 0 品质保证体系 认证。 7 - 1 0 】 有利于降低服装定单的质量风险、质量成本和提高服装供应链的快速反映能力。 开展质量成本管理，对定单的质量成本( 即按客户定单的质量要求企业所需投入的 质量预防、控制、检验、返修、停工、废品、认证以及可能发生的诉讼、赔偿损失等成 本) 进行预算、核算、分析和控制，能有效地降低定单损失成本和质量风险。开展质量 成本管理，将减少废品、返修、停工等内部故障以及外部故障所耗费的时间，将有效提 高服装供应链的快速反映能力。0 ：- 1 2 】 2 浙江理工大学硕士学位论文 有利于实现由“低质薄利”“以量取胜”向高质量、高效益、品牌化过渡。 我国的劳动力成本较低的比较优势正在逐步失去，而服装的价格难以一时提高，打 造国际服装品牌也非一日之功，我国服装业如何实现由“低质薄利”“以量取胜”向高 附加值、品牌化过渡。在服装企业开展质量成本管理，它通过降低损失成本来实现继续 保持成本较低的比较优势，通过提高服装整体质量水平来实现逐步提升我国服装品牌的 国际地位。 因此，在我国服装企业开展质量成本管理应用研究有利于提高服装质量、降低服装 成本，加快服装产业结构调整和技术改造，应对各种技术性贸易壁垒和贸易保护措施， 降低服装定单的质量风险和质量成本，提高服装供应链的快速反映能力和实现由原来的 粗放型、低质量、低效益增长方式向高质量、高效益、品牌化过渡。 i 3 研究内容方法 本文针对我国服装业当前所面临外界压力和整体质量水平较低的现状，在大量研究 有关质量成本理论的基础上，采用理论分析与实证研究相结合的研究方法，首次将质量 成本管理理论应用到服装企业质量管理实践中去。本文主要包括以下内容： 首先，分析我国服装业面临的压力，提出本文的目的和意义： 其次，介绍质量成本的概念及其发展、传统质量成本特征曲模型的缺陷及其改进、 质量成本核算及其分析评价的最新理论： 再次，本章首先在质量成本管理理论的基础上，结合服装生产工艺的特点和浙江a b c 制衣厂质量管理现状，为该厂设计了一套具有较强可操作性的质量成本核算办法和管理 体系。其次，通过对该厂2 0 0 4 年7 1 2 月的质量成本数据进行结构分析、相关指标分 析、最佳水平分析、趋势分析、柏拉图分析、因果分析和相关的调查研究，找出质量管 理中存在的问题和提出改进的措施。又通过对该厂2 0 0 5 年卜1 0 月的质量成本数据进行 结构分析、相关指标分析、最佳水平分析、灵敏度分析、趋势分析、柏拉图分析、因果 分析和2 0 0 5 年的质量成本管理效果评价以及相关的调查研究。最后，总结该厂在开展质 量成本管理中所取得的提高质量管理水平和经济效益的成果，并再次提出存在的问题和 改进的措施。这进一步证实了在我国服装企业中，开展质量成本管理所取得质量管理和 经济效益成果的可行性。 最后，在浙江a b c 制衣厂质量成本管理实证的基础上，提出六点结论和二点展望。 浙江理工大学硕士学位论文 第二章质量成本理论 质量成本管理是全面质量管理新发展中的质量经济学的一部分，体现产品质量经济 性的一个重要方而，是质量经济性与成本性特殊结合的一个新成本范畴，是衡量一个企 、质量体系活动有效性的指标之一，是管理与技术、管理与经营、管理与经济的有机结 合。 2 1 传统的质量成本理论 质量成本概念是由美国质量专家a v 菲根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 博士在任通用电器 公司质量管理部的部长时( 2 0 世纪5 0 年代初) 最早提出，他第一次将质量预防费用和检 验费_ l = j 与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑，并向公司的管理层 提供一种以货币为语言的质量报告。同一时期，美国的另外一位著名质量管理专家j m 朱兰( j m j u r a n ) 和纽约科皮亚哥电视工艺有限公司总经理d m 伦德互尔相继提出了 “矿中黄金”的说法，认为企业的废品好似一座金矿，减少废品及不合格品，就像开发 金矿中的黄金，是增加利润的有效手段。【1 国外最早的有关质量成本的著作是美国j m 朱兰博士( j m j u r a n ) 的质量管理手 册( 1 9 5 1 年) 、a v 菲根堡姆的全面质量管理( 1 9 6 0 年) 和费里曼( f e i l i n a n ) 的如何应用质量成本( 1 9 6 0 年) 。 6 0 年代初，av 菲根堡姆和j m 朱兰提出“全面质量管理”这一概念，指出产品质 量必须始终同成本联系在一起，离开成本去谈质量毫无意义。a v 菲根堡姆在全面质量 管理一书中明确提出“t 作质量成本”的概念，其包括控制成本和控制失效成本。 i 4 】 尔后，a v 菲根蟹姆还提出质量成本范围应扩展到整个产品寿命周期，并例举了间接质量 成本、无形( 信誉) 质量成本、质量设备成本、寿命周期质量成本和用户质量成本等五 种其他质量成本。j m 朱兰博士也进一步发展质量成本概念，他把质量成本表述为 两个截然不同的含义：一是“质量成本的概念仅与不良品有关，即制造、发现、修 理或避免各种不良品的成本，生产好的产品的成本不属于质量成本”，二是“质量成本 是与质量职能有关的成本，这一职能成本要专门归集，并实施控制”。 美国质量协会( a s q c ) 于1 9 6 1 年成立后，迅速推动质量成本的应用和研究工作，美 国许多公司采用a s q c 出版的质量成本一做什么? 怎么做? 所介绍的方法，一般都取得 固许多公司采用a s q c 出版的质量成本一做什么? 怎么做? 所介绍的方法，一般都取得 4 浙江理工大学硕士学位论文 第二章质量成本理论 质量成本管理是全面质量管理新发展中的质量经济学的一部分，体现产品质量经济 性的一个重要方面，是质量经济性与成本性特殊结合的一个新成本范畴，是衡量一个企 业质量体系活动有效性的指标之一，是管理与技术、管理与经营、管理与经济的有机结 合。 2 1 传统的质量成本理论 质量成本概念是由美国质量专家a v 菲根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 博士在任通用电器 公司质量管理部的部长时( 2 0 世纪5 0 年代初) 最早提出，他第一次将质量预防费用和检 验费用与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑，并向公司的管理层 提供一种以货币为语言的质量报告。同一时期，美国的另外一位著名质量管理专家j m 朱兰( j m j u r a n ) 和纽约科皮亚哥电视工艺有限公司总经理d m 伦德互尔相继提出了 “矿中黄金”的说法，认为企业的废品好似一座金矿，减少废品及不合格品，就像开发 金矿中的黄金，是增加利润的有效手段。州 国外最早的有关质量成本的著作是美国j m 朱兰博士( j i j u r a n ) 的质量管理手 册( 1 9 5 1 年) 、a v 菲根堡姆的全面质量管理( 1 9 6 0 年) 和费里曼( f e i l i n a n ) 的如何应用质量成本( 1 9 6 0 年) 。 6 0 年代初，a v 菲根堡姆和j f 朱兰提出“全面质量管理”这一概念，指出产品质 量必须始终同成本联系在一起，离开成本去谈质量毫无意义。a v 菲根堡姆在全面质量 管理一书中明确提出“工作质量成本”的概念，其包括控制成本和控制失效成本。 1 4 l 尔后，a v 菲根堡姆还提出质量成本范围应扩展到整个产品寿命周期，并例举了间接质量 成本、无形( 信誉) 质量成本、质量设备成本、寿命周期质量成本和用户质量成本等五 种其他质量成本。州j m 朱兰博士也进一步发展质量成本概念，他把质量成本表述为 两个截然不同的含义i “j ：一是“质量成本的概念仅与不良品有关，即制造、发现、修 理或避免各种不良品的成本，生产好的产品的成本不属于质量成本”，二是“质量成本 是与质量职能有关的成本，这一职能成本要专门归集，并实施控制”。 美国质量协会( a s q c ) 于1 9 6 1 年成立后，迅速推动质量成本的应用和研究工作，美 国许多公司采用a s q c 出版的质量成本一做什么? 怎么做? 所介绍的方法，一般都取得 4 浙江理工大学硕士学位论文 明显的经济效益。特别是军事部门，将质量成本作为许多政府承包商和分包商的一个要 求。1 9 6 3 年美国国防部发布了m i l - q - 9 8 5 8 4 质量大纲要求军用标准，其中包括了质量 成本的全部内容。 七十年代，欧美各发达国家相继加强了质量成本研究，英国标准b s 4 7 7 8 质量保证 名词术语中，将质量成本定义为“预防缺陷和鉴定费用与内、外部故障造成的损失之 和”，从而使质量成本进入国家标准化轨道。欧洲的一些质量管理专家还对质量成本的 内容作了进一步的发展，如瑞典质量管理专家l 桑德霍姆( l s a n d h o l m ) 指出h 7j ：质量成 本中应包括供应商评价费、推进质量管理费、质量审核费等内容。法国让马丽戈格提 出【”j ：质量成本是“企业实际开支和不存在价值消耗时的假定开支的差额”的观点，把 质量成本开支范围扩大。美国质量管理协会等有关方面的专家连续出版供应厂质量成 本管理指南、降低质量成本指南等著作和论文1 5 0 种。英国、德国一些国家的大公 司己经每月系统地报告本公司各个部门的质量成本，同时把经验汇集成册。这个时期的 质量成本，已经在理论上详细地制订了各科目之间的包括范围和相互关系。 从1 9 7 0 年开始，日本已经全面范围的推广全面质量管理，到7 0 年代末，日本已经 创立了举世瞩目的日本式全面质量管理。不少日本专家、教授对质量成本及其应用展开 研究，提出不少新观点。田口玄一通过他的损失函数来定义质量损失，久米均教授认 为，应把因质量问题而失去的市场和防止质量问题而进行市场调查的费用，以及开发新 产品、新品种的费用等都看作质量成本，强调既要看到有形的质量成本，也要看到无形 的质量成本。1 9 7 1 年，千住镇雄、水野纪一合作出版了质量管理的经济计算一书， 把研究产品质量与企业经济利益相互关系的工作向前推进了一大步。 八十年代，质量成本研究进入一个新的高潮。美国质量管理协会还出版了质量成 本：概念和应用、质量管理：准备迎接未来的挑战等2 0 0 多种著作和论文，它们进 行了大量的研究和应用工作，充分地分析质量成本与工作成绩之间的关系，价格上的优 势是质量上的优势的直接反映。 法国1 9 8 2 年9 月至1 9 8 3 年7 月对中小型企业进行3 1 1 3 次质量诊断。欧洲1 4 个国家的6 0 个公司进行质量成本核算，成为世界上历经时间最长、涉及地区和国家最多、核算和控 制的手段统一的最成功实例。 1 9 8 3 年a v 菲根堡姆在自己的第三版全面质量管理专著中，又把质量成本作为全面质 量管理原理四十条的重要内容之一，并进一步指出，质量成本是衡量和优化全面质量活 动的一种手段。 浙江理工大学硕士学位论文 1 9 8 6 年美国质量管理协会主席h j 哈林顿( h - j h a r r i n g t o n ) 认为i 1 ：质量成本的 概念会使人们理解为产品高质量需要高成本，不如用质量不良成本更为确切，定义为 “质量成本应改为质量不良成本”，并把它划分为直接不良质量成本和间接不良质量成 本，前者指一般意义上的质量成本，后者包括用户损失成本、用户不满成本和信誉损失 成本。这样，质量成本的范围便更加扩大。 国际标准化组织质量管理和质量保证技术委员会( i s o t c l 7 6 ) 经过多年的研究，于 1 9 8 7 年3 月正式颁布i s 0 9 0 0 0 系列国际标准，其中i s 0 9 0 0 4 质量管理和质量体系要素 指南，已把质量成本作为体系要素，作了比较详细的规定，从理论上对质量成本作了 详细阐述，把质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，统称 为工作质量成本。在特殊情况下，还要增加外部质量保证成本，第一次明确提出还要补 充外部质量保证成本科目，对存在合同情况下具有重要意义。【扯2 1 】 最近几年，质量成本管理又进入一个新的阶段，范围更加扩大，质量成本分析扩大 到“质量经济性分析”。国际标准化组织起草的i s 0 1 0 0 1 4 质量经济性指南国际标准 也己出台，这为用经济的眼光看质量提供了更加宽广的范围。 总的来说，质量成本在理论研究和实际应用的推动下，得到不断的完善和发展。但 我们应该看到这些发展的质量成本中，有的是可以通过计量、核算来加强和改善质量成 本管理，有的至今还没有找到适当的方法加以计量和计算，如j 哈林顿提出的间接不良 质量成本中用户损失成本，用户不满成本，信誉损失成本；a v 菲根堡姆还提出的无形 ( 信誉) 质量成本，质量设备成本，寿命周期质量成本，用户质量成本：p a p a 米均教 授提出的质量市场损失和市场费用等这些问题正是未来质量成本发展中需要进一步探索 和研究的问题。 2 2 质量成本特征曲线探讨 质量成本是“企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到质量水 平而造成的一切损失之和”。【1 3 国际标准化组织第1 7 6 技术委员会在“i s 0 9 0 0 4 一l 质量管理和质量体系要素一指南， 第六节中把质量成本分为运行质量成本和外部质量保证成本鼹类。运行质量成本是企业 为了达到和保证规定质量水平所耗费的费用，外部质量保证成本是指为提供用户要求的 客观证据所支付的费用，它们包括： 浙江理工大学硕士学位论文 第一，预防成本。用于保证和提高产品质量，防止产品低于质量标准而发生的费 用。第二，鉴定成本对原材料、设备、半成品、产成品等进行测试、鉴定和试验的费用 第三，厂内损失。指零部件、半成品、产成品在出厂前，由于质量原因造成的损失和处 置费用。第四，厂外损失。指零部件、半成品、产成品在销售出厂后用户使用过程中， 由于质量原因造成的损失，以及为防止和处理质量问题而发生的费用。第五，外部质量 保证成本。包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实实验和评定的费用， 如由公认的独立试验机构对产品质量特殊安全性能进行实验所支付的费用等。 2 2 1 传统质量成本曲线 传统的质量成本理论认为，质量成本及其项目和产品的合格质量水平之间存在着一 定的关系，预防及鉴定成本曲线随着合格品率的增加而上升，当合格率1 0 0 ，预防成本 和鉴定成本无穷大，而损失成本曲线则随着合格品率的增加而下降，总质量成本曲线为 上述两曲线的合成。如图2 1 所示：在总质量成本曲线上有一个极小值点a 。a 点所对应 的合格率p 就是企业进行生产时应当控制的经济的最佳质量水平，其所对应的质量成本是 适宜的或最佳的质量成本。 羹增 蟊 l 质量成奉睦撞 为了分析总质量成本的变化规律，我们可把a 点附近的一段曲线取出来放大。在a 点 附近， j m 朱兰博士提出预防成本l 0 9 6 ，损失成本5 0 ，鉴定成本4 0 的质量成本最佳结 构，并将质量成本曲线分为“质量改进区域”、“控制区域”和“至善区域，三部分， 见图2 - 2 。 浙江理工大学硕士学位论文 + 一叫卜l 斗k 曩量靛堆g 壤控鞠嚣避篡区域 趣蔫擐戋或奉 韩 趣撮舞咸奉雄i 曝 敞傩攥央或事帕i 曩赡囊搴l 雌 飘时成奉铆l 嘏 鲨建成熏) 5 始 囊建 寡m 柏i 嘲 2 茂量成本水平发晨黔段 i 质量改进区域为内外损失成本占比重很大的区域。损失成本是影响质量总成本达 到最佳点的主要因素。所以，质量管理工作的重点在于加强预防措施，加强质量检验， 提高质量水平，故称为质量改进区； i i 控制区域为质量水平最佳区域。质量管理工作的重点在于维持或控制现有的质量 水平，保持质量总成本处于最佳点a 附近； i i i ! f 善区域为质量过剩区域。鉴定成本很大，它是影响质量总成本达到最佳点的主 要因素。此时，质量管理工作的重点在于分析与鉴定费用有关的因素，采取必要的调整 措施。 从以上分析我们可以看出，传统质量成本曲线的基本观点是：在一定条件下，企业 绝对不出废品，不仅难于做到，而且也不一定是经济的，因此，企业应开展质量成本管 理，通过不断的实践和优化，找到最适宜的质量成本和最适宜的合格品率，以提高企业 的质量效益和经济效益。 2 2 2 传统质量成本理论的缺陷 传统质量成本理论是从厂家角度来分析，事实上，市场已由卖方市场转为买方市 场，企业经营要以消费者为导向，质量成本应从消费者角度去分析，传统质量成本理论有 以下缺陷： = - 2 8 】 ( 1 ) 产品质量有缺陷所增加的成本通常并不是全部由产品的制造者承担的，有相当 一部分质量成本是由顾客或社会承担的； ( 2 ) 忽略质量成本各部分发生时间的差异是质量成本曲线最强的假设。在通常情况 下，某个产品在使用过程中发生损失，总是滞后于这个产品的设计生产时间。 8 浙江理工大学硕士学位论文 ( 3 ) 传统质量成本理论认为产品质量是靠检验出来的传统理论认为，产品质量是严 格检验的结果，检验越严，淘汰的产品越多，由此费用越高。事实上，产品是由入制造 的，高质量的产品是由高素质的人制造出来的。因此，产品质量取决于工作质量。 ( 4 ) 传统质量成本理论只从成本角度去寻求可控成本和结果性损失之间的内在有机 构成，以总成本最低时的结构为最佳结构，但质量总成本最低未必就是质量成本管理应 追求的目标。质量资金运动是一个完整的过程，既包括质量资金投入( 成本) ，也包括 质量资金产出( 收入) 。 ( 5 ) 传统质量成本理论往往局限在产品制造质量成本的范畴，这是不够的，必须从产 品的设计、制造、销售和服务等整体过程来考虑产品质量成本。 2 2 3 对质量成本的曲线再探讨 为便于分析各成本项目与合格率的关系，设预防成本函数为c ，伍) ，鉴定成本函数 为c 。：伍) ，外部损失成本函数c ：，) ，内部损失成本函数为c 。伍) ，总成本函数为 c ( x ) 。以下对传统质量曲线进行探讨，其中，虚线表示传统理论曲线，实线表示分析后 的曲线： 2 9 - 3 2 】 预防成本c | ，伍) 传统理论认为合格率为1 0 0 ，则预防成本无穷大，如图2 3 虚线所示。事实并非如 此，预防成本中的很多费用投入都会产生增值效应( 如前所述质量活动可分为增值和不 增值活动) 。特别是通过人员培训使员工素质提高，不仅可以大大减少人为因素造成的 质量问题，消灭传递放大成本，使单位产品成本加速降低，反映到质量成本上就是使预 防成本曲线变得更平缓，而不是无限增大，而且有个最高点。 如图2 3 实线所示： 鉴定成本c 。：伍) 豳和3 馕随鉴建硪本曲线 9 台格事 l 泓 静格摹 浙江理工大学硕士学位论文 传统理论认为检验越严格，则成本就越高，当合格率为1 0 0 时，费用将无穷大，如 图2 3 虚线所示。事实上，高质量的产品是靠高素质的人制造的。当人员素质很高、质量 意识很强时，每个员工均能保证自己的工作质量，就可以大量减少不合格品的出现，避 免“检验越严，淘汰的产品越多，成本越高”这种问题。另外，高素质员工可实现自我 检验、自我控制，及时发现并解决问题，绝不会将问题产品带到下一个环节，这样一方 面省去大量专职检验人员和化费大量检验时间，另一方面还将大量减少传递放大成本， 故鉴定成本曲线变得很平缓，而不是无限增大，而且有个最高点。如图2 3 实线所示。 外部损失成本c ，伍) 传统理论认为，如果合格率越低，费用越高，反之则越低，如图2 - 4 虚线所示。随 着市场经济的进一步深入，外部法律进一步健全，消费者的自我保护意识的加强，对企 业来说，外在性的成本越来越大，原来可以由社会和消费者承担的大量外部损失成本， 现在不仅要自己承担，而且是加倍承担( 如消费者权益法中规定的双倍赔偿) 。这样原 来很小的外部成本，现在可以危及企业的生存和发展，因此蓝线将更陡，甚至就是一条在 1 0 0 合格率上的垂直线。如图2 4 实线所示。 告鞭奉 ! 熟 台幡摹 田2 - 4 内外部擐失或率魏缝 内部损失成本c ：伍) 传统理论认为，当合格率越低时内部损失成本越高，反之则越低，如图2 4 虚线所 示。现在内部损失成本大大增加了，主要原因是人员成本费用越来越高，特别是高科技 产业中的费用。这样，企业将面临一条迅速提升的内部损失成本曲线，即曲线将会变 陡。如图2 4 实线所示。 其他收益和成本 由于合格率高低的变化，还会引起社会效益、企业形象收益等的变化，如社会资源 消耗、企业营销费用等，这也往往为企业所忽视。 1 0 浙江理工大学硕士学位论文 质量成本曲线改进 番捂摹 1 9 漱 oq 煮播搴 糟2 _ 5 改进后的璇量成本曲线 在这里，总质量成本曲线c 伍) = c l 伍) + c 。伍) ，控制成本曲线c 。) 为预防成本 c ，。伍) 和鉴定成本c 。：伍) 之和，即：c 。伍) 一c ，伍) + c 。：伍) ，它将随合格率的增加较缓 慢上升。内外损失成本曲线c ：伍) 为内部损失成本c 。伍) 和外损失成本c ：。伍) 之和， 即：c ，( x ) 一c ：，) + c 。伍) ，它将随合格率增加迅速下降。可以看到，在两曲线交点q 右边，曲线c 1 伍) 上升要比曲线c ：) 下滑平缓，因而使总质量成本曲线c 伍) 随合格率 的增加不断下降。当产品合格率在1 0 0 时，质量成本为最佳结构，质量总成本最低，如 果再考虑高质量的其他收益，将可以更有力地说明这一结论。通过以上讨论，可得改进 质量成本曲线如图2 5 所示。 因此，从以上分析得出：产品在一定的质量水平情况下，传统理论提出的适宜合格 率在理论上存在很大的不足。更为恰当的结论应该是：当产品在一定的质量水平情况 下，产品合格率越高，质量成本越低，1 0 0 的合格率，即“零缺陷( z e r od e f e c t s ， z d ) ”时，质量总成本达到最低点。但“零缺陷”理论是理想的、有条件的质量水平，它 是建立在质量文化水平、质量体系完善和全员的质量意识等发展到一定程度的基础上。 由于我国服装企业的整体质量管理水平和质量管理体系完善程度还较低，特别是员工的 素质较为低下，故本论文基本上还是采用传统的质量成本理论。 2 3 质量成本核算 质量成本核算是依据质量成本开支范围的规定，按照一定的程序和方法，将发生的 质量费用和质量损失，进行归集、汇总、计算出一定时期的实际质量成本，并编制质量 成本报表的一系列工作。它是开展质量成本分析、撰写质量成本报告、制定质量成本计 划、实施质量成本控制、开展质量改进以及对各部门质量职责和绩效考评的依据。 1 1 浙江理工大学硕士学位论文 2 3 1 质量成本核算的组织形式 质量成本的核算形式必须根据本企业财务核算的组织形式和企业的规模和质量管理 的需要来确立。 质量成本核算的组织形式一般有三种：【3 3 一种是一级质量成本核算组织形式，在 这种形式下，由企业财会部门集中进行全厂的质量费用的收集、分配、归集和计算工 作，不分车间和各职能部门计算质量成本。这种形式适合于规模较小、品种单一的小型 企业；男一种是两级质量成本核算的组织形式，在这种形式下，质量成本的核算分厂部 和车间、各职能部门和各责任中心两级进行，在各车间、职能部门和责任中心设置专职 或兼职的核算员，负责责任范围内的质量成本的明细核算，再由厂部进行汇总核算，这 种形式一般适用于规模较大的大中型企业。质量成本核算形式还有一种特殊形式，与大 型企业集团相适应的，质量成本核算将采用三级核算模式，即集团公司一分厂一车间分 级核算，但其基本原理与二级核算相似。当然，为了适应质量经济责任制的需要，核算 层次还可适当细分。 2 3 2 质量成本核