（财政学专业论文）完善我国增值锐的研究.pdf

内容摘要 1 9 9 4 年我阁瑷牧体制的全面改革，确立了增值税在我圈税收体系 中虢主体遗僚，但是，我圈糯行增值税漓予不宠整型爝值税，离麓藏 纯戆要求存在一定麴差距，从恧搜增嬗税豹缝势雉以发挥。髓着枣场 经济的谶一步发展，现彳亍增值税在理论靳实践上受到严重冲击，阌稀 瓣行臻镶疆登缀进行完善，双适应经济形势豹发展；褥鉴予此，笔者 萌生了对完善璇行增值税这课颟作一研究尝试盼念头。 论文善竞扶遴攮驳剿爱靛爨越犍霸怒蓬蛙将堑熬分辑入芋，从毽 论层面搦示了成熟增值税的内在骤求；接着对我国现行增值税存在的 越嚣，避嚣一楚蓬谶分辑器实 蒌分爨，挺窭增馕程避多宠善熬追甥 性；在比较分析增值税类溅的基础上，练合现嶷国情，认为消费戮增 德税纛是我翟壤毽巍瓣发鼹方竟；遴瑟谯溃费爨增鲮裁基懿主，叉着 力研究了建立究善的征扣税机制殿解决的几个问题，巍然，增值税的 宠善还簿要一些嚣套菠革辩支荮。茧鬻这綦零，馨爨，文章分轰蟊拿+ 部分。 增值税可能不是米来世界范豳内税收改革的方向，但网前却成为 了一个困际蕊藐释。逄 9 5 4 苹溃费型增蓬鬟在法黧正式确立，黧爨 捷短短5 0 年h 尊问里，已缝有1 0 0 个尉窳实彳亍增值税。增饿税是在传 统酶铺镣税酶蓥藤上发震越来熬，簸着零瑟羟济瓣发瀑寝接拳瀚迸多， 传统豹镄售税在组织收入嬲税负公平方灏越来越不邋应经济发展。增 德税亩予其獭特酶计税依据，交服了黄撬锖蛰税存在瀚弊端两受鬻诲 参量家麴毒蝶。它瓣根本优点是实行多环节、多阶段的普遍征收，比 较符合中性、效率等税箭瓣求，随而它麓健避市场鲶济酶笈展、稳定 财政毂入蟊键避对努贸易麴发震。规范的增蠛糖制度程内容上具谢以 下特征：一愚在税牧主权上实行靖盼蛾潦赠，二是森税审搽登上满子 淤费型，三是税基稳溪覆菠刭掰肖黪经鬻交易领域，嫂是以单一税率 为目标结构，五是黟格控制减免税及零税率的使厝范潜，六是实行发 溪螽_ 巍簇。 我国弓i 进增值税的目的主要在于解决生产中分工协作存在的重 复经税淘趱，苏逶斑经济静发震。毽赉于我溪冒蓠历实行虢增照税， 与规范化的疆求存在一定差距，因而在实践中存在许多问题。这一部 分主溪扶增值税类型、征税范豳、纳税人管毽、税率结构等几个方嚣， 采用瑷论分析与实证分析相结合的方法，对我国现行增值税存在的问 题进行了砻分瓣。 1 9 9 4 年新税制改革中选择生产型增值税，其主要目的是为了消除 投资膨胀、抵制菲理性投资和保证国家各级财政收入，以增强中央宏 观调控能力。但由于生产型增值税对固定资产所负担的税款不予抵 扣，因而这种选择对于市场辊制的有效运行是不剩的。一是固宠资产 所负担的增值税被瓷本化，并分期转移到产鼹的价值中去，从丽导致 了重复征税。二是加重了基础产业和能源等行韭的税负，对产业结构 起着逆向调节的作用。三是在一定程发上抑镥4 了企她的投资活动，与 我国现阶段扩大内需的经济政策相佐。四是不利于企业使用新技术更 新设备，不利予提离资本的有概构成，从两对提高企业经济效蘸和促 进科技进步起着阻碍作用。五是对出国货物退税不彻底，不利于扩大 出墨贸易，瑟且还会使阑内货物与进日的阏梯货物无法展开公乎竞 争。 在理论上，增值税的最伐征税范匿应危括所有越造和实现增值额 的领域，我国增值税的征收范围仅包括在中阐境内销售的货物，提供 的翻王掺理修琵劳务及进口货物，因褥增馕税与营潼税在流转环节存 在并行的情形，造成营业税与增值税在征税范围的划分和衔接上的矛 盾。诼显，瘸不撬范的方法扩大征税范围，客观上为徐述税款创造了 条件，增加了税收征管上的难度。由予征税范围的狭窄，商品流转环 节仍然存在霪复，鬣税帮税负不公的闫题。懿；对运输业来说，农薮税 制申出现了适用税种、税率都不相同的混杂局面，不但造成税收负担 因企渡两异，丽篮受增缓税与营业税交叉运行对，将导致营建裁进入 增值税征收环节或增值税进入莆业税征收环节的重复征税，进而影响 两税梁退性增大。 我国目前对增值税纳税人实行认迩制度，但由于财务标准的不确 寰淫巍髓意靛，麓大了缝镣瓣壤发。枣攥搂藜裰大蠹予管鬟土熬蘸瓣， 分行鼗采惩不圈鲍糕收攀， 冀及焱烂链矮确定姻滞筌链，绫醺收管理 繁裳赣懿嚣难。对一般熬糕天耪夺蕊摸缡巍天熬鬟受篦较，耀嚣健震 纳税入的不同计税方式和手段的比较分析，可默发现内于税制原阏避 戚枣巍模藕秘夭蓊簌爨骥显镲赛。赘子溅类藜耩天懿税毅特邂不鬻， 窖溅上逑成谢璐交鹦的障粥，不剃乎社会主义市场经济秩潆的建立， 不稠予枣灌模垒蘧怒憔发矮。 增值税簸璧要鹣今忧点裁照公警蠛负、巾性裁牧，黝褥客观土 要求税率植次越多越静。我霞蹭德税在建立秘鬻，墓零主燕零着遮一 溅爨n 遴褥税攀设计的，假拣税收嶷践中，不断出现用调憋税率的办法 去簿决嚣裁察祗霞遮藏熟翘蘧，麸露了多释裁率、裁救搴窝摆率攀并 程及糯踅交叉瓣局辩，对擞产誊和瀵赞卷蘸选择都产垒攘麴，影响了 濑值税伉点的发挥。而藏不规范的减免措施过多，弓；起税收分配秩窿 瓣混魏鞠浆副榄突不公乎熟矛垂。 - 一 一 我滏巍糕黢莩瓣蹩棒方起斑在经济浓乎蚕蟥挺粪熬媾况下，蘧道 税制敬攀实现税收对经济鞠收入分配的调控体用。增德税律淹我阑燕 蒋鬟辩。奁遮蠢露受憝受怒善耋鼯露粼。夔饕我鋈枣璐经济瓣遂劳 发展，遵循税收公平效率原则，潋进现行增值税类型融成为十分遍协 藕鬟。 增谯税爨燮酌转换，怒逡游赞燮转燮逐燕滔缎入激转变，默及辩 籍转燮，鼹熬毒不嚣辫变张。蔽入鏊燧谴穰不是蓬嚣主慈簿纛搂式， 褥是介子生产型增值税和消费型增值税之间的过渡慷选择，而且，鬻 淹主鼙瓣是敝a 燮壤壤税按羲辫按狳糍赣，将璜大璜楚裁煞警蘧壤 发，我黼目前的征管难水平阻适成。消赞型增值税具蒋消除蘸复征榄、 簸黪投瓷、鼹避经济壤长鹣囊予篱莲等德纛，戆囊大瀑囊撼溃是稳蔑 黝公平效率隳测熬癸求，艘终失我豳增德税发越靛强枯。 黛产燮增毽税囊漓赞鬻转稔，瑟糕褥犬蔑验：霾家魏竣收天辩僚 麟静企- 渡承燮能力的限度+ 因丽_ 陂分阶段、分步骤地进行，并应和增 德税蜜藏范隧静扩大藏冀稳魏释豁改萃隧套逡妤，赴纛菇赘零蒸抵糍 懿避渡播燕。在氆蕤鼷豁黪徽法熟基磷上，结食我懑麴实瓣，可黻袋 取对过渡期资本韶抵扣实行存量固定资产部分抵扣、新增固定资产按 毙铡撰迟抵按豹方法，以减轻过渡期憋财政压力。遵循裁收经济效率 原则，在特定行业先推行消费拟增值税，在财政状况好转的基础上， 全莛实行撬范的消费型增餐税。 四 完善我国麓增值税，除了增值裁类型酶转换卦，还登须按增值税 内在机制的要求，建立起完整的征扣税机制。这就爰求在增值税征税 范围、税率结构、纳税入管瑾等方面进行迸一完善。 配合增值税的转型，借鉴阑际上实施增值税国家的成功经验，将 运输妲纳入增僵税征收藏匿，货物运输赛行1 7 的税率，客运实符1 3 的税率，市内公共交通运输实行免税或零税率。建筑行业纳入增值税 征收范围，也必须与增值税转登问题同步考虑，并耍对屠民营通住宅 制定相应的优惠政策。邮电通信业改征增值税的步伐应放慢；金融保 险业由于价格、税基难戳确定和流动性强的特点，改征增值税应该慎 重。 增值税税率的优化，应考虑三个方面的因素：政府的财政目标、 纳税人的认同心态以及产业目标。我网的基本税率在实行淡费型增值 税的基础上，可以适当掇高，保持与现有税熊持平；优惠税率还有下 谭的窆闻；零税率应严格控制在缝墨环节。 增值税纳税人管理的进一步完善，应从三个方面进行。一是在纳 魏入划分标准上，傺整镳售额撅准，以最终交荔环节标准代替舞| 务标 准，将商品流转环节的纳税人尽量划为一般纳税人，而将零售商纳入 夺巍模续甏入范畴。二憝要降低共统- - + 怒模纳税入的蔹投率。三是 准许小规模纳税人代开1 7 增值税专用发票。 。蠢 完善我国增值税制，除了其自身的完善外，还需要外部条件的配 合。一是建立纳税审掇、税务代理、税务稽查耀结合豹锤管模式，二 是理顺价格机制，改变目前商品比价不合理的局面，三是改革财政管 理体制，为增值税的顺利推行创造良好的经济环境，透是簧强化增值 税专用发票的管理。 a b s t r a c t t h eo v e r a l lt a xr e f o r mh a sc o m ei n t ob e i n gi nc h i n as i n c e1 9 9 4 ，耗e v a l u e - a d d e dt a xh a sb e c o m et h ep r i n c i p a lt a xi nt h et a xs y s t e m s 。b e c a u s e i t sl e s st h a nc o m p l e t e t h ea d v a n t a g e so fv a tc a n tb ef u l le x e r t e d w h i l e t h er e f o r mo fs o c i a l i 蛾m a r k e te c o n o m ys y s t e mi sd e e p e n i n g ，r e s e a r c h e s o nf u r t h e rp e r f e c t i o no fv a ta r ev e r yn e c e s s a r y ，i nv i e wo ft h i s ，a l li d e a t r y i n gt os t u d yo n 磕e f u r t h e rp e r f e c t i o ne fv a 至e m e r g e d t h i st h e s i sb e g i n sw i t ht h ea n a l y s i so ft h ea d v a n t a g e sa n d c h a r a c t e r s t i e so f 蹦t tr e v e a st h ee s s e n c ea n db a s i so ff u l l c o m p l e t e d n 嫩a c c o r d i n gt ot h et h e o r y a f t e ru s i n gt h et h e o r ya n dp r a c t i c ea n a l y s i s t h ep r o b l e m se x i s t e di nc u r r e n tv a t 遮c h i n a , a l s oc o n s i d e r i n gc h i n e s e a c t u a ls i t u a 畦o n a l t h et h e s i sp r e s e n t s a ni d e at h a t c h o o s i n g t h e c o n s u m p t i o n - t y p e 蹦z i st h eg o a lo fc u r r e n t 鼢rd e v e l o p m e n ti nc h i n a ， o nt h eb a s i so fc o n s u m p t i o n - t y p ev 姐，s e v e r a lp r o b l e m sn e e dt ob e w o r k e do u t f o l l o w i n gt h et r a i no ft h o u g h ta b o v e ，t h i st h e s i si sd i v i d e di n t o f i v ep a r i s 。 t h ov a tm a yn o tr e p r e s e n tt h ed i r e c t i o no ft h ef u t u r ew o r l d w i d et a x r e f o r m b u ti ti sc l e a r l yt h ed i r e c t i o no f t h ep r e s e n t s i n c e 饿ec o n s t l n l p t l o n - - t y p ev a i w a sf i r s ta d o p t e di nf r a n c e ，t i l ln o w ，i ns h o r tf i f t yy e a r s ，n e a r l y m o r et h a no n eh u n d r e dc o u n t r i e sh a v e 瘫o s e no n eo ra n o t h e rf o r mo f v a t 。 w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m ya n dt e c h n o l o g y ，t r a d i t i o n a ls a l e s t a xi sn o ta v a i l a b l ef o rf i s c a lr e v e n u ea n df a i m e s so ft a x a t i o 羹b e c a u s eo f i t ，ss p e c i a lt a x a b l e - b a s ea n do v e r c o m i n gt h ep r o b l e m se x i s t e di nt r a d i t i o n a l s a l e st a x 。t h en 觚h a da c q u i r e da l li n t e r n a t i o n a lr e p u t a t i o n 。r a t i o n a l e sf o r a d o p t i n gf i l e v a th a v eo fc o u r s ev a r i e dg r e a t l ya m o n gc o u n t r i e s ，t h e a d v a n t a g e so ft h e t a xs e e mt oh a v eb e e np a r t i c u l a r l ys i g n i f i c a n t i n i n f l u e n c i n gp o l i c ym a k e r st oo p t 纽谯e 蝴：r e v 强1 1 e ”g e n e r a t i n g c a p a b i l i t y ，a d m i n i s t r a t i v ea d v a n t a g e s ，a n di m p l i c a t i o n s o ft h et a xf o r e c o n o m i cn e u t r a l i t ya n de x p o r tp r o m o t i o n 。羊酝m a i nc h a r a c t e r so f c o m p l e t e dv a t a r ea sf o l l o w s ： 1 ) i m p o s e du p o nt h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l e ( 2 ) b e l o n g i n gt ot h e c o n s u m p t i o nt y p ev a t ( 3 ) s c o p eo ft a xi n c l u d i n ga l lk i n d so ft r a n s a c t i o n ( 4 ) u n i t a r y - r a t ea st h et a xr a t es t r u c t u r e ( 5 ) l i m i t i n gt h er e m i s s i o n ( 6 ) c r o s s c h e c k i n go fi n v o i c e - t h r o u g h + a v o i d i n gt h er e p e a t e dt a x i m p o s i n go ft a xi nt h ef i e l d sb o t h t r a n s a c t i o na n dp r o d u c tw a st h em a i np u r p o s et h a tc h i n aa d o p t e dt h e v a l u e - a d d e d la x b u tt h ec u r r e n ti n c o m p l e t ev a l u e a d d e dt a xi nc h i n a ， i sn o tc o m p a t i b l ef o rt h ee c o n o m y p r o g r e s s i np a r tt w o ，t h ew r i t e ri n s i s t s o nt h et h e o r ya n a l y s i sm e t h o dc o m b i n i n gw i t hp r a c t i c ea n a l y s i sm e t h o d ， t r y i n gt oa n a l y z et h ep r o b l e m se x i s t e di nc u r r e n tv a ti nc h i n a , i n c l u d i n g ( 1 ) t h et y p eo fv 斛，( 2 ) s c o p eo ft a x ，( 3 ) t a x p a y e ra d m i n i s t r a t i o n ，( 4 ) t h e t a xr a t es t r u c t u r e 。 c h o o s i n gt h eg r o s sp r o d u c tt y p eo fv a ti nt a xr e f o r mi n19 9 4 ，t h e m a i np u r p o s ew a st ob a n i s hi n f l a t i o n a r ya n di r r a t i o n a ls e n s i b l ei n v e s t m e n t e n s u r er e v e n u eo fa l il e v e l s ，s oa st oe n h a n c ec e n t e rm a c r o - a d j u s t m e n t a n d c o n t r o lc a p a b i l i t y b e c a u s eg r o s sp r o d u c tt y p eo fv a tn o tp e r m i t st o d e d u c tt h et a x a t i o no fb u r d e n e dc a p i t a la s s e t , t h ec h o i c ei sd i s a d v a n t a g e o u s t om a r k e te c o n o m ys y s t e m se f f i c i e n c yc i r c u l a t i o n ( 1 ) t a x a t i o nt h a tf i x e d a s s e tb u r d e n e di s c a p i t a l i z e d ，a n dg r a d u a l l ys h i f t e dt on e wg o o d s ( 2 ) a g g r a v a t i n g 拯ei n d u s t r y sb u r d e no ft a x a t i o n ，( 3 ) d i s i n c e n t i v et ot h e i n v e s t m e n t , ( 4 ) d i s i n c e n t i v et ot h eu s eo ft h en e wt e c h n o l o g y , ( 5 ) e x p o r t g o o d sc a l l td r a w b a c kt ot h ec o r e i nt h e o r y ，t h ep e r f e c ts c o p eo ft a xi n c l u d e sa l lt h ef i e l d sw h i c hc r e a t e a n dr e a l i z ea d d e d v a l u et u r n o v e r i nc h i n a ，s c o p eo ft a xo n l yi n c l u d e ss a l e g o o d sa n do f f e r sr e p a i rs e r v i c e sa n di m p o 矗g o o d s 。a sar e s u l t ，i t sd i f f i c u l t t od i v i d et h es c o p eb e t w e e nn 越a n ds a l et a x f u r t h e rm o l e ，u s i n gt h e a b n o r m a lm e t h o dt o e x p a n dt h es c o p eo fn 黼w i l lw e a k e nt h et a x a d m i n i s t r a t i o n 。o w i n gt ot h en a r r o ws c o p eo ft a x ，i tc a u s e st h e 鞭l p 把d 2 t a x i m p o s i n g a n du n f a i r n e s so ft a xb u r d e n 1 h et a xi m p o s i n gi n t r a n s p o r t a t i o n i sa n e x a m p l e 。f i n a n c en o r m a l i s n ta s c e r t a i n 。t h e u n c e r t a i n t yo ff i n a n c i a ls t a n d a r d si n c r e a s e st h ed i f f i c u l t yi na d m i n i s t r a t i o n 。 t h ec u r r e n tv a l u e - a d d e dt a xc o l l e c t i n gr a t ef o rs m a l le n t e r p r i s e si st o o h j 曲a n d ，w h i c hi sn o tb e n c 蠡c i a lt ot h ee s t a b l i s h m e n ta n dd e v e l o p m e n to f t h es o c i a l i s tm a r k e ts y s t e m o n eo ft h em o s ti m p o r t a n ta d v a n t a g e so fv a l u e - a d d e dt a xi sf a i ra n d n e u t r a lf o ra l lt a x p a y e r s a n dt h el e v e l so ft h er a ta r et h ef e w e rt h eb e t t e r a ti n i t i a ls t a g e , t h et a xr a t es t r u c t u r ei sd e s i g n e da c c o r d i n gt ot h ep r i n c i p l e b u td u r i n gt h et a xp r a c t i c e ，w eg r a d u a l l ya d j u s tt h er a t et or e s o l v et h ei n n e r s y s t e mp r o b l e m s 。t h ei r r a t i o n a l t a xs y s t e mb r i n g sd i s t o r tc h o i c et o p r o d u c e ra n dc o n s u m e r ，a n da l s oa f f e c t st oe x e r tt h ea d v a n t a g e so f v a t ， t h et h i r dc h a p t e rm a k e ss i n g l ea n a l y s i so fh o wt ot r a n s f e rt h et y p eo f 蹦f 蹦a st h ep r i n c i p a lt a xi nc h i n a ，f o l l o w i n gt h ep r i n c i p l e so f t a x a t i o nn e u t r a l i t y ；t a x a t i o nj u s t i c ea n de f f i c i e n c yt ot r a n s f e ri t st y p ei s n e c e s s a r y 缴p r e s e n t t h e r ea l es o m ed i s p u t e sa b o u tc h o o s i n gw h i c ht y p e a n dh o wt ot r a n s f e rt h ev a t i n c o m et y p eo fv a ti sn o tp o pm o d e lb u ti s t r a n s i t i o n a l c h o i c e m o r e o v e r , i n c o m et y p e o fn 蛾a c c o r d i n g 褊 d e p r e c i m i o nt o d e d u c et a x a t i o n w o u l di n c r e a s et h ed i 惩c u l t i e si n a d m i n i s t r a t i o n 。o nt h eo t h e rh a n d ，c o n s u m p t i o n - t y p ev a tc a na v o i dt h e r e c u r r i n gt a x a t i o na n di se a s yt ob ea d m i n i s t e r e d ，p r o m o t ei n v e s t m e n ta n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h e r ea r et w or i s k si nt r a n s f e r r i n gt h eg r o s s - p r o d u c t - t y p ev a tt ot h e c o n s u m p t i o n - t y p ev a t t h e ya r er e v e n u ea n de n t e r p r i s e s e n d u r a n c e a sar e s u l t ，w es h o u l dg r a d u a l l y ，d i s p a r ts t e p s ，c o m b i n ew i t h e x p a n d i n gt h es c o p eo ft a xa n dd e a lw i t ht h et r a n s i t i o n a la r r a n g e m e n t so f t h ec a p i t a lg o o d sc r e d i t c o n s i d e r i n go v e r s e a s e x p e r i e n c ea n dc h i n e s e a c t u a ls i t u a t i o n s ，w ec a l lm a k eu s eo f t h ed e p o r tf i x e da s s e t sd e d u c t i o na n d p o s t p o n et h ea d d e df i x e da s s e t s d e d u c t i o np r or a t e 。f o l l o w i n gt a x a t i o n - e f f i c i e n c yp r i n c i p l e ，t h ec o n s u m p t i o n - t y p e t a xc a nb ec a r r i e do u ti ns p e c i a l i n d u s t r ya t f i r s t 。o nt h eb a s eo fb e t t e rf i n a n c i a ls i t u a t i o n 。n o r m a t i v e c o n s u m p t i o n t y p e - t a xc a nb ec a r r i e do u ti nf u l ls c a l e f o rt h ep u r p o s eo fr e f o r m i n gt h ec u r r e n tv a t , t h e 钇连rc o l l e c t i o n s h o u l db ee x p a n d e dt os e r v i c ei n d u s t r ya n de v e nt oa g r i c u l t u r e t h e c o n s u m p t i o n - t y p ev a t s h o u l db ei m p l e m e n t e d ，t a xs u p e r v i s i o ns h o u l db e e n h a n c e da n dc u r r e n tv a tc o l l e c t i n gr a t ef o rs m a l le n t e r p r i s e ss h o u l db e d e c r e a s e d 。i no r d e rt op e r f e c tt h en 勰i nc h i n a , b e s i d e si t ss e l f - p e r f e c t ， e x t e r i o rc o n d i t i o ns h o u l da l s ot a k e ni n t of u l lc o n s i d e r a t i o n 4 t _ k _ 朗嚣 在今藤耦瀑段对阏墨，增馕税仍将律为我国的主体裁静丽存 在，巍舔，它懿规范与秀，不仅对财政收入蠢富，意义黧大，两虽对 市场缀济的发展起着很大的影响。由予我阑增德税制艘本身的不规范 槛，从褥程实践中存褒诸多阍题，肖博予政麝选择该税种静枷裹，不 利于主体税静熬建设。我在税收静工作嶷践和理论学习中，姻对这方 面黪瓣爨避镭过磅巍稻恿考，劳墩褥了一整辑究残杀。燕趋基予爨上 的原因，我选铎了这个课题进行研究，也算是对我岛融七年的税收理 论学习和二年多的税收工俸昀一次梭验张总结。 在论述熬过程孛，本文考查了嫂范增德税的有关理论，并对我国 现行增德税存在戆润题利用理论分析和实诞分辑楣缡合静方法避行了 较为详缨熬分析，在合理借鉴夕 霞增值税的谍税理论和实践的基础 上，结合我国的实情，对究善我国的增德税涮援出了裔醴的管之 照。献遮基本愚黯赶笈，零文准餐翻罄墩下是拿斑邀：， l + 增值税的优点譬嫂范特征是什么? 2 、我蘑增遣税程税浚褰践孛存在繇婺主要趣嚣。 3 增值税转型过程中，如何处理好避渡期漆本品的抵翔” 4 翔何建立完赣酶铤翔税机制。 5 + 宠善增谴裁鼹要孵魑瓤套改革。 必了解决以上阏题，全文分必五大郝势，第一部分瓣繁一个潮蘧 进行理论阐述；第= 个部分分别从增德税类爨、袄税范围、税率结 构、纳税入管理等方筒分析我国增值税猩安跤中存在静阏题；第三舔 努粒第鼹部分是对第二郯分存在的翘题鳃解决，邈即是完蛰现行增值 税的措施；第菇部分则是第三部分和第姻部分的补充。 第一部分增值税概论 1 1 增值税的产生鞠发蓑 增值税是在传统的销售税的基础上发展起来的。在商品经济发展 的初级阶段，销售税是许多国家取得财政收入的重要税种之一。随着 市场经济的发展，以工塌手工业和产销见蕊为主体的商鼹经济开始向 生产、销售高度社会化的市场经济转化，尤其是由于科学技术的迅速 发晨，薪的生产工具不断是现，社会分工越采越细，原来作纺式憋“小 而全”的生产向协作化生产方向发展，一种产品往往要经过多道生产 环节，大量憋亵l l i 饺汉袄靠产镪觅嚣黪方式已经不攘适应了，一群裔 品要经过数个环节才能到达消赞者手中。特别是各国之间的经济往来 键使整界枣场酶形残，商品生产者之闯的竞争更加激熏。传统的镑售 税采取比例税率选择单一环节或多环节进行征税。单一销售税被认为是低效 率的，其有扭曲效应。因为同种商品扶投入要索翻最终产品进入消费， 要经过多道流转经营环楚，单一环节销售税，选择产制批发或零售环 节征收，致命的弱点是税基狭窄。它使财政收入局限于狭窄的税源中， 容易形成蓠税率，诱发避税动机，增加管理成本，降低征集效攀。单 一销售税的另一个弊病是，税负集中予局部企业和行业，这会改变市 场稠对价格，影响生产耧消费决策，产生于撬效应。多琢节销售税， 普遍课征，县有税基广泛的优点。可怒，按销售全值道道征收，又会 造残投入要素徐馕重复簸税瓣现象，使最终产晶静篪受隧着协佟环节 的增加而呈阶梯状递增，越是处于最终产品的经营阶段，运复征税越 是严重，既妨碍商品生产的社会化、专业纯，又阻褥了企娩之间在同 等税负基础上的公平竞争。正憝由于销售税的这种弊端日益明显，改 革传统的销售税，实行新的征税方法，成为一种世界性潮流，增值税 则应运丽生。 1 9 1 7 年，美国耶律大学教授托马斯s 亚当斯在营业税一文中 指出，对营业毛利( 销售额一遴货额) 课我魄对剥润课我酶公谣赝褥 税好得多，这一营业毛利相当予工资薪金、租金、利息和利润之和， 馨提警予增镳颧。围一年，担任德国政府颞瓣懿商入兼学袭藏尔海姆。 范西门子博士在改进的周转税一文中正式提出增值税的名称， 并在文中详细阐述了这一税制的基本内容。1 9 2 1 年，亚当斯又进步 提出企她在购买货物时已经付出的税收，可程应纳躲销货颧中扣除的 简便计算“营业毛利”的办法，即扣税法，并提出了以该税代替公司 赝 荨巍的主张。这楚以增壤额为计税依据的蠢代表性的早镄设想。虽 然他们的设想在当时没有弓i 起学术界的共鸣，也末引起决策部门的注 慧，毽是，就增值鬏征税黪思想帮在有些国家的税制结构中褥裂了镩 现：如阿根慰、智利、希腊、荷兰、菲律宾、土耳其，以及二战厝的 法国。在这黧匿家流转税制中部分圭氇采用了“增值”的技巧，秘对生 产应税产品所购买的原材料中已含税款可以抵扣；在芬兰，向零售商 征税时仅就加蓟货物上的价值，鬣收：在美国密执安髑的商盈活动税 中，实际上也奉行豫当斯所建议的增值税原则。1 9 5 4 年，现代消费型 增值税在法阐正式确立并得到不断完善与发展。 从5 0 颦代开始，增傻税在世界范围内的推广星加速态势。据统 计，1 9 9 0 年世界上实行增值税的国家( 地区) 只有5 3 个，到1 9 9 5 年 已增加副1 0 0 个。过去，增毽税产要集中在嚣欧、羧美地区，现在已 遍布全球。其中，两北欧2 0 个，中东欧2 5 个，非洲和诬洲分别是1 8 个和 1 5 个，大洋测有4 个。因就，将增值税称势国际性税糖是馀厶其分麴。 增值税的兴起和流行，使现代间接税发生了根本的变化，在它的 推动下，各躅基本上形成了爨增值税为主子，嚣之以特爨消费税露翅 范两级间接税模式。由于税制本身的科学性、适应性，各阑问接税制 日益朝着这统一模式演进，原先复杂差异的备国闻接税制秘益趋子明 朗、规范、划一，从面为间接税制的国际协调提供了良好的基础。 1 2 增值税的概念 煺僮税足以商鼹和劳势必课税对象，以增值额为计税依据，运用 税款抵扣的腻则，多阶段征收的一种新型商晶劳务税，它属于流转税 酶藕薅。理解增蕊税的关键在予正确理解增值魏鲍计横依挺增值 额。 械括地说，增馕额霹戮看成是购镳价差，器因提貘瘦税静巍晶秽 劳务丽取得的收入价格( 不包括该商晶或劳务的购买者应付的增值 税) 与该商品或劳务辨赡成本价格( 不包括为这些羚购项爨鼹支付酶 增值税) 之间的差额。增值税就是以这一价格差额为税基计算征收的。 我嬲从商晶的价格维残郝分来考察，就可以受直戎缝瑾您增值额的基 本含义。 一般来说，徐榛的组成部分基本上有戳下凡顼： ( 1 ) 外购主要材料，包括原材料、半成品和包装物等，就批发 商和零售商来说，外购材料就是他们为转卖丽取得最终产晶的费髑。 ( 2 ) 外购辅助材料，如燃料、润潜剂等。 ( 3 ) 非折扣资本支出，如维修办公室的材料费、j 告费和技术 书刊杂志费等。 ( 4 ) 折扣。 ( 5 ) 外赂劳务。 ( 6 ) 不幼产费用，如厂房和办公塞用建筑物及土地购买方丽的 支窭。 ( 7 ) 付给纳税人或全体雇员的工资、薪金、社会保险费以及其 链各种税收。 ( 8 ) 利润。 上述l 一6 项费用，构成纳税入商品或努务的成本价格，也就称 之为非增劳务之值项目，7 8 项就是该经营活动的增值项鼹，也就是 增值额。 从实践来看，所谓增傻额，就是纳税人在销售其耨黪，或改进过 的产品或劳务之前对其购入物所增加的价值额。这个价值额，从相加 鲸惫凌看，穰姿予王资趣琴l 润：从楣减豹焦度餐，榛涤予产囊减投入。 这种独特的计税依据，使得增值税与传统的商品劳务税制完全区别开 来，其有萁餐身霞有豹优杰与特赢。 1 3 增值税制度的优越性 增值税翩髓够风靡整辫，在很大程度主蛸因子它的内在优越褴。 同按全额课税的传统商品税制相比，它的根本优点是，能够实行多环 节、多阶段的普遍糕集，闻时又避免重复征税税负不均的现象，比较 褥合中性、效率等税制要求。 增值税只按每个缝觜阶段的附加增值部分征税，幽热产生一系列 饶廉： ( 一) 公警税受，捉迸露场缀济豹懿康发展。枣蠕经济是以泰缓 杭带为纂础和主导配鬣资源鼢经济运行体箭，在经济资源杰市场黧澄 的骞效藩提下，社会财赛熊生产要索进行分配是公平熬。嫂范的增值 税在市黼经济祭释下不褥通过差躺税率、减受税等税收德惠对资源迸 纾重新懿萋，它竣增嬗颧为诗税依据，税受只月经营中的增值壤大小 枣关，褥圈商晶岗转环节瓣多少霭关。圈一最终产品，无论经营繇节 多少，经营方式魏秘，只骚最轰豹零售狯祷糕闽，它稍熬糕受都是糨 喇的，从而能促进市场经济的健康发展。促进纳税人猩公平税负的基 秣主开餍公平竞争，为谯纯瓷溪醚篾键进社会生产纛专攮纯、游终纯 发怒锄遥良好的努都条搏。 f 二，稳定财政收入。增毽税适耀于生产流遥耨各静交易，税基 糊当广涎，熨为重要的照链收增值税，使产品税负不受生产结构和流 转环节懿影噙，无论生产缩抟怎样交纯，缮壤税静税收受攘舔探持 教，既i 不会因为生产盘集中走向分散增烟企业税收负担，也不会醐生 产由分散走翘集中丽减少政府的税收i l 筻入。这样各种生产结构生产酌 产晶帮滚转环繁多寨不一麓囊最蜕受致，方瑟镬麴戳入不能避避 醴叟变生产结构逃避税收，嬲一方渐使税收与翻民收入规模摭起钩来。 增毽税是砖番嚣节黪增壤凝实露遂遂缝税，从客理土囊，器环节增毽 颧之耱大体上壤当予围困恢天，困藤：蟹隧巍毯率一缀确定，藏把测家 献遂民 | 雯入审课税瓣院铡程砖固定下来。税载收入会穗饕辫民蔽入瀚 增长两稳定增长。 兰 强纯征觳饕瑗戮度。- 璃稽增镶糍，一簸采取羝乎嚣法计算褥集 税款。这糟计征方法披购货发祭载碉熊投参要素穗纳税额，对产如 价值威纳税额避行羝翻，建立：孓髑辅瑕寿蚕穰蟹跨、交哭稳查霸簸餐 体系，虢行褥科学，爨一释藏务谂税潺税辊会黥瓤瓣。露剩予提撼税 收征管效率。 ( 滔) 卷溅予艇避辩辨爨爨懿发袋为箍薅本溺产晶在国际落场 瓣竞争力，骰弄各潮按照慝器主瀵露煞徽法，般辩壅秘产晶实行兔 除间接残的方法。毽覆复杂戆阍接毯糕使缛阏一产晶在出疆时包括酶 税金的多少往往取决于多个因素，如该产品的生产环节有多少，专业 亿分工程度有多高等，因两往往无法傲到合毽逶我。翘范的增值税对 出口贸易般采用零税率，且采用发祭扣税法，某一环节交纳的税款 始终与该环节创造的价值增值颧一致，从而使得任一时刻商品中包含 的税众都十分清楚。因此，当该商品最后出口外销时，出口商晶即可 凭证明向税务部门申请邋回该商品全部已纳的增值税。这样，各国的 蝰口商品即可楣当方便地以不含税价格进入国际市场竞争，消除国民 税收对商品价格的影响，实行公平竞争，从而有利于保证国际贸易在 透明瞧基礁上进行。同时，对进日离晶按照进口国阕产商晶捆圈酶税 率征税，这样又可以实现无歧视性的商品课税，从而有利于商品的国 际流动耪竞争，攘动经济全球化察一体纯。 1 4 增值税制度的规范特征 在增值税静流行中，欧渊豳家起了示范和稽模作用。欧洲霖为增 值税的创造者和发源地，通过广泛的实践，不仅创造了一个全新的税 种，而且充实完善了它，建立起现代增值税的基本模式。这一模式被 称为欧洲型增值税( e u r o p e a n s t y l ev a t ) ，已成为各国对传 统商晶税制更新换代的样本和参照系。经过长期发展起来的欧洲型增 值魏，在制度内容上有以下特征： ( 一) 税收主权上，实行目的地原则。当商品跨国流通时，根据 增篷税的嚣的地器粼，商品来源匡不铤税，懑弱国通过邋税形式对滋 口商晶免征商品税( 增值税) 。相反，由进口国进口时行使征税权， 郾在弱熬遮铥牧与国产裔品穗阉的裁l | 芟。这一藏剐已褥翻国际秘会广 泛的认可。目前，大多数国家都遵循出口零税率的( 退税) 政策