毕业论文-我国中小企业内部财务控制探究.doc

湖 南 工 业 大 学 2013届毕业设计（论文） 我国中小企业内部财务控制探究学 院（部）： 财经学院 专 业： 财务管理 学 生 姓 名： 王玲玲 班 级： 091 学号 09415200135指导教师姓名： 张梅良 职称 副教授 2013年 04 月 25 日 湖 南 工 业 大 学 财 经 学 院 毕 业 论 文 我国中小企业内部财务控制探究教 学 部： 财经学院 专 业： 财务管理 学 号： 09415200135 学生姓名： 王玲玲 指导教师： 张梅良 2013年 04 月 25 日湖南工业大学财经学院毕业论文诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文，题目我国中小企业内部财务控制探究是本人在指导教师的指导下，进行研究工作所取得的成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文章以明确方式注明。除此之外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。本人完全意识到本声明应承担的责任。 作者签名： 日 期： 年 月 日摘 要据统计,目前我国中小企业总数已占全国企业总数的99% 以上,创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60% 左右,对税收的贡献超过50%,提供了80% 的城镇就业岗位。总体来说,中小企业对我国的经济发展做出了相当重要的贡献。随着中国经济的飞速发展，中小企业发展迅速，在发展中显现出了自身的特点，同时，也暴露出普遍存在的问题，例如发展基础薄弱，风险管理意识较差，内部财务控制缺失或失效等，直接影响中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展壮大，甚至影响其生存。文章通过对中国中小企业的内部财务控制的状况分析,进一步论证了中小企业内部财务控制中存在的问题,寻求解决内部财务控制问题的对策,巩固和加强中小企业内部财务控制结构,使其更加快速、健康的发展,为国民经济做出贡献。关键词： 中小企业；内部控制；财务控制ABSTRACTAccording to statistics, at present, Chinas small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Keywords: Small and medium-sized enterprises, internal control, financial control目 录一、绪 论 1（一）选题研究背景及目的1（二）研究现状1（三）研究方法1（四）研究内容2二、内部财务控制与中小企业概述2（一）内部财务控制概述3（二）中小企业概述4二、中小企业内部财务控制存在的问题 8（一）在财务信息 资产方面的控制缺乏有效性 8（二）现金和银行存款等的内部控制不健全 9（三）现金流控制得不到重视 9（四）全面预算工作薄弱9（五）资本结构不合理 10三、中小企业内部财务控制问题原因分析 10（一）管理者对内部会计控制认识不足 10（二）组织机构设置和内部管理职责不合理 10（三）现有的内部财务控制制度体系不完善 11（四）缺乏有效的监督机制 11（五）内部财务控制行为主体的素质不高 12四、完善中小企业内部财务控制的对策 12（一）树立内部会计控制的管理观念 12（二）加强中小企业内部控制组织环境建设12（三）建立科学的内部财务控制制度13（四）加强内部审计14（五）注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平15结语16参考文献17致谢18 II一、 绪 论 （一）选题研究背景及目的对于内部财务控制的概念的提出，最早产生于1958年，美国财务师协会下属审计程序委员会为了划分注册财务师审计责任，将内部控制分为内部财务控制和内部管理控制。建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。1999年全国人民代表大会通过新财务法,将内控制度当作保障财务信息“真实和完整”的基本手段之一;新修订的财务法十分重视企业内控制度的建设;财政部于2001年2月14日颁发的内部财务控制基本规范(征求意见稿)和加强货币资金财务控制的若干规定(征求意见稿),以及中国证监会于2000年11月发布的公开发行证券公司信息披露编报规则,都对企业建立健全内部控制制度作了硬性的规定。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”的一个最主要的教训就是内部财务控制的松散，也就是缺乏严密的、行之有效的内部财务控制。此外，美国“安然事件”、“世通公司造假案”、我国证券市场上的“琼民源案”、“银广厦事件”，以及“亚细亚的破产”、“巨人集团的倒闭”等案例，究其原因，大都是属于内部财务控制。实实在在的经验和教训证明了内部财务控制对一个单位的生存与发展的重要性，也进一步说明了在我国建立和健全各个单位内部财务控制体系的必要性。 研究此课题的主要目的是想引起企业和社会的关注，针对目前存在的问题，制定相应的对策，采取措施加强企业内部财务控制。（二）研究现状目前国内对于企业内部财务控制的研究文章和著作都比较多。内部财务控制的理论也是各有说法，关于企业内部财务控制存在问题，有企业制定了完备的内部财务控制制度但不执行，管理当局认识不足和有章不循的现象较为突出等，为了解决当前存在问题，有学者研究指出建立健全内部控制制度，健全内部财务控制制度体系。还有学者认为，通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部财务控制。（三）研究方法本文采用定量与定性相结合、理论与实证相结合、国际比较等方法，结合我国的实际情况进行分析，主要通过在图书馆阅读和收集相关的书籍、杂志、报刊等资料。并在网络上查阅和收集相关的资料，运用分析归纳方法，对文献综述进行了分析，根据各文献中内容的阅读理解，记录和分析，再咨询指导老师有关方面的知识，得出自己的结论和观点。还运用了辩证唯物主义和历史唯物主义相结合的方法，结合我国国情对我国中小企业内部财务控制中出现的问题提出若干对策。（四）研究内容本课题在系统的论述内部财务控制基本理论的基础上，比较全面详细的分析了企业内部财务控制中存在的问题和企业内部财务控制失效的成因，提出了加强和改进企业内部财务控制应当采取的措施。二、 内部财务控制与中小企业概述（一）内部财务控制概述1内部财务控制的含义内部财务控制是指对财务活动的有效性和财务记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部财务控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。2内部财务控制的作用（1）保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行国家的政策和法规是企业合法经营的先决条件。企业只有建立起健全的内部财务控制制度，才能真实完整地反映企业的经营情况，保证企业各项会计信息的采集归类和记录都符合会计法的规定，有利于国家会计法规和政策的落实和执行。（2）维护企业资产和资源的安全完整只有建立有效的内部财务控制制度，才能正确真实地记录各项资产和资源采购、使用和报废的全过程，及时分析研究，减少资源的浪费，有效地维护企业资产的安全完整。（3）减少企业经营风险企业只有建立有效的内部财务控制制度，才能防范企业的经营风险和财务风险。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。总之，企业内部财务控制是企业为了确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，保护企业资产安全、完整，提高会计信息质量，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部财务控制制度的完善对于企业的发展具有重要的意义。3内部财务控制的原则(1)健全性原则从规范规定看不仅包括单位管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式与方法，也包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。 (2)经济性原则内部财务控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代价。 (3)适用性原则由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部财务控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合自身生产经营活动的实际情况，使其能够产生足够的、有效的控制力。 (4)协调性原则内部财务控制要求单位内部各部门的具体目标处于最佳组合状态，只有这样才能保证单位实现最佳的经济效益。4内部财务控制的目标内部财务控制应达到以下基本目标： （1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。5内部财务控制的基本方式内部财务控制应该是一种全方位、多层次的多重财务控制防线，主要包括： (1)分工控制 单位应合理设置会计及相关工作岗位，不相容职务相互分离，形成相互制衡机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权进行与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离。 (2)授权控制 单位内部部门或某个职员在处理经济业务时，未经授权和批准，就不能接触这些经济业务。既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应承担的责任。使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制，可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权控制有一般授权和特殊授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务权力等级和批准条件的规定；特殊授权是当某项经济业务超出一般授权范围时，所给予的处理经济业务的权限。 (3)会计系统控制 要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。主要包括：根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并经专人复核后，经过规范的凭证传递程序，登记明细分类账和总账。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，作到账账相符、账证相符、账实相符。 (4)预算控制预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划，并通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况，严格控制无预算的支出。 (5)财产保全控制指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，保证财产物资账实相符。 (6)风险控制单位必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，使财务管理更好地为生产经营服务。 (7)内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济（二）中小企业概述1中小企业的含义及划分标准(1)中小企业的含义中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。(2)中小企业划分标准不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标比质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会2001年出台的美国小企业法对中小企业的界定标准为雇员人数不超过500人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知， 规定各行业划型标准为：行业名称 指标名称 单位 中型 小型 微小 工业 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 2000-40000 300-2000 300 建筑业 营业收入 万元 6000-80000 300-6000 300 资产总额 万元 5000-80000 300-5000 300 批发业 从业人员数 人 20-200 5-20 5 营业收入 万元 5000-40000 1000-5000 1000 零售业 从业人员数 人 50-300 10-50 10 营业收入 万元 500-20000 100-500 100 交通运输 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 3000-30000 200-3000 200 邮政业 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 2000-30000 100-2000 100 住宿餐饮 从业人员数 人 100-300 10-100 10 营业收入 万元 2000-10000 100-2000 100 农林牧渔 营业收入 万元 500-20000 50-500 50 仓储 从业人员数 人 100-200 20-100 20 营业收入 万元 1000-30000 100-1000 100 房地产 开发经营 资产总额 亿元 0.5-1 0.20.5 0.2 营业收入 亿元 0.1-20 0.010.1 0.01 信息传输 从业人员数 人 100-200 10-100 10 营业收入 亿元 0.1-10 0.01-0.1 0.01 软件和 信息技术 从业人员数 人 100-300 10-100 10 营业收入 万元 1000-10000 50-1000 50 租赁和 商务服务 从业人员数 人 100-300 10-100 10 资产总额 亿元 0.8-12 0.01-0.8 0.01 物业管理 从业人员数 人 300-1000 100-300 100 营业收入 万元 1000-5000 500-1000 500 其他 从业人员数 人 100-300 10-100 10 2中小企业经营特点(1) 生产规模中等或微小，因而投资小，建设周期短，收效较快 与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速做出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单，个人在企业中的贡献很容易被识别，因而便于对员工进行有效的激励，不像大企业那样在庞大的阶层化组织内容易产生怠惰与无效率的情况。可见，中小企业在经营决策和人员激励上与大企业相比具有更大的弹性和灵活性，因而能对不断变化的市场做出迅速反应。所谓企业小、动力大、机制灵活且有效率。当有些大公司和跨国企业在世界经济不景气的情况下不得不压缩生产规模的时候，中小企业却在不断调整经营方向和产品结构，从中获得新的发展。(2) 对市场变化的适应性强中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。从世界各国的类似成功经验来看，通过选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，走以专补缺、以小补大，专精致胜的成长之路，这是众多中小企业在激烈竞争中获得生存与发展的最有效途径之一。此外，随着社会生产的专业化、协作化发展，越来越多的企业摆脱了“大而全”、“小而全”的组织形式。中小企业通过专业化生产同大型企业建立起密切的协作关系，不仅在客观上有力地支持和促进了大企业发展，同时也为自身的生存与发展提供了可靠的基础。(3)经营范围广泛，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨一般来讲，大批量、单一化的产品生产才能充分发挥巨额投资的装备技术优势，但大批量的单一品种只能满足社会生产和人们日常生活中一些主要方面的需求，当出现某些小批量的个性化需求时，大企业往往难以满足。因此，面对当今时代人们越来越突出个性的消费需求，消费品生产已从大批量、单一化转向小批量、多样化。虽然中小企业作为个体普遍存在经营品种单一、生产能力较低的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行业和地域分布面广，它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营优势，因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；凡是在零售商业领域，居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万户中小企业灵活的服务方式得到满足。(4)中小企业是成长最快的科技创新力量现代科技在工业技术装备和产品发展方向上有着两方面的影响，一方面是向着大型化、集中化的方向发展；另一方面又向着小型化、分散化方向发展。产品的小型化、分散化生产为中小企业的发展提供了有利条件。凡是在新技术革命条件下，许多中小企业的创始人往往是大企业和研究所的科技人员、或者大学教授，他们经常集治理者、所有者和发明者于一身，对新的技术发明创造可以立即付诸实践。正因为如此，20世纪70年代以来，新技术型的中小企业像雨后春笋般出现，它们在微型电脑、信息系统、半导体部件、电子印刷和新材料等方面取得了极大的成功，有许多中小企业仅在短短几年或十几年里，迅速成长为闻名于世的大公司如惠普、微软、雅虎、索尼和施乐等。(5)抵御经营风险的能力差企业融资按渠道的不同主要分为四类：上市发行股票融资，银行贷款，发行债券和民间借贷。我国存在大量的中小企业，大多数中小企业都是小生产的生产方式，规模较小，很难达到我国对于上市企业的要求，所以大多中小企业不能通过上市来融资。而发行企业债券在我国是被严格控制的，不但对发行主体有很高的条件要求，并且需要经过严格的审批，目前只有少数大型国有企业发行了企业债券。对中小企业来说，发行企业债券是不现实的债权融资渠道。事实上，大多中小企业更希望通过银行借贷的方式来进行融资，然而在商业银行方面，更愿意贷款给实力雄厚的大型企业，许多中小企业被各种严苛的条件拒之门外。据不完全统计，中小企业贷款申请遭拒率达56%。3中小企业内部财务控制的重要性(1) 有利于保证会计信息的真实性和可靠性真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决策，影响了国家对宏观经济的判断和指导。企业会计秩序混乱、会计信息失真的原因是多方面的，但内部缺乏科学、规范的财务控制体系，致使会计失控的重要原因之一。内部财务控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础薄弱; 统一的会计制度执行不到位; 会计弄虚作假; 内部财务控制与监督不规范，流于形式等。不健全的财务控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的财务控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。(2)有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至缺乏最基本的财务控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部财务控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。(3)有利于实现企业的科学管理科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的领导和组织管理制度在内的企业内部管理制度。科学管理的关键之一就是要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，实际上就是要建立健全内部控制制度体系。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存、发展的重要前提，财务控制是企业管理制度的重要组成部分，财务控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，提高企业科学管理水平的实现。(4)有利于保证国家相关法律制度的贯彻实施目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求，如会计法明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查，定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的规定。但这些规定或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的内部控制制度。财务控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。健全、高效的财务控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施。三、 中小企业内部财务控制存在的问题现在的大中型企业一般能够建立比较完善的计算机管理系统，上各种质量控制软件。但是一般的中小企业往往不具备计算机集成管理系统，设备达不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制环境极差。这里所说的中小企业指小规模的股份制企业、小规模的有限公司等私营企业。这类企业往往不重视财务管理，财会人员变换频繁，素质较低，费用报销手续不完备，成本核算混乱，做账不规范，下面以中小企业为例子来说说企业内部会计控制存在的主要问题1在财务信息、资产方面的控制缺乏有效性(1) 财务信息失真现象普遍存在中小企业经营规模小，经济业务简单，企业的财务资料少，财务核算简单，对财务人员的要求也低，为了节约人工成本，往往请的都是些没有很高专业素养的人，造成财务信息因财务人员素质低下而质量不高。(2) 资产安全完整系数低财务电算化带来新问题，企业计算机系统缺少操作日志和规则，操作员不按规定授权操作，以致计算机信息失控，破坏日趋严重，随着计算机的普及和深入问题会更加突出。综上所述，中小企业内部控制制度总的来说残缺不全，财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度都不健全。中小企业大多数仍是家长式管理，财务是由老板单线控制，但是往往又控制不住，于是出现了财务整体管理混乱、会计基础工作薄弱、缺乏风险控制系统等情况。有些中小企业虽然有公司管理规定和相应的财务制度，但是在具体操作中却因难以严格把关而导致制度和规定名存实亡。这些问题，已严重阻碍了中小企业的发展，因此无论是从提高企业自身管理水平，还是从日益激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要中小企业尽快解决这些问题，建立和完善企业内部控制制度。2现金和银行存款等的内部控制不健全(1)现金方面：少列、多列总额。更改凭证金额、日期，会计人员利用原始凭证上的漏洞或工作上的便利条件，乘机更改发票、收据上的金额或者将凭证上的日期改为可报帐日期，从而贪污现金。撕毁票据或收据、盗用凭证。无证无账和票据不一致。添叶加叶、虚构内容。会计人员利用原如始凭证上的漏洞和职务上的便利，通过添加经济业务内容和金额，如虚列工资、补贴等将现金据为已有。循环入帐，挪用现金。会计人员或出纳人员在一笔应收帐款收到现金这之后暂不入帐，而是将现金挪作他用，待下一笔应收帐款收到现金后，再用其补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入帐，长期挪用现金。(2)银行存款方面：私自提现，支票套物。套取利息。转帐套现。会计人员和有关人员通过外单位的银行存款帐户为其个人套取现金。私自背书转让，出借转帐支票。涂改银行对帐单。出纳人员私自提现，通过涂改银行对帐单上的发生额，以使银行存款上的金额相等来掩盖银行存款减少的事实。3现金流控制得不到重视货币资金的流入点不清楚，简单地说，企业做账并不追求清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入私设小金库，得账外设账，收款不入账。4全面预算工作薄弱目前，很多企业对全面预算的认识缺乏科学性，尚未建立健全全面预算管理体系。其主要表现在：资金收支缺乏统一的筹划和控制，使用混乱，导致企业现金流量不平衡，影响正常的生产经营活动；预算目标的制定不切实际，指导性不强，预算指标的编制不严谨，缺乏具体的计量标准和考核依据，对成本费用的约束性差，受人为因素干扰严重。5资本结构不合理(1)权益资本与负债资金的总量比例不合理，虽然我国多数中小企业在开办之际主要依靠权益资本，但随着企业的进一步发展，权益资本比例越来越小，负债资金的比例越来越大。(2)权益资本与负债资金本身的结构失调， 我国中小企业权益资本内部非正式股权和上市股票筹资的比重非常低，这与西方发达国家相比存在着很大的差距。从负债资金内部看，企业负债主要来源于银行贷款和商业信用。企业通过发行债券融资的比例几乎为零。而且根据有关资料显示，在银行贷款中，固定资产贷款越来越少，流动资金贷款期限越来越短。四、 中小企业内部财务控制问题原因分析1管理者对内部会计控制认识不足首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质,在这些企业中,领导者集权现象严重, 并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使其职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门,即使有,也很难保证内部审计的独立性。领导者下达的各项指令执行能够快速落实， 所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全，相当一部分管理者把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。2组织机构设置和内部管理职责不合理中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中， 比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当， 这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。3现有的内部财务控制制度体系不完善我国中小企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立,发展时间短。因此,内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部财务控制制度残缺不全,或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。多数企业的内部控制制度不够全面, 没有覆盖所有的部门和人员, 没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节, 使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如有些企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立, 甚至一些小企业没有正规的财会部门, 会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法, 以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人捏造会计数据,私自设置小金库，乱摊成本, 隐瞒收入,虚报利润, 恶意逃避税收等。企业在财务控制上投入不足，没有制定统一财务规范，财务基础工作薄弱，从而不能达到有效内部牵制，导致企业财务工作秩序混乱，核算不实，财务信息失真现象极为严重。所有这些, 都与企业内部财务控制体系不健全密切相关。中小企业内部财务控制制度体系的不健全主要体现在以下三点：（1）在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使财务控制失去效力。（2）在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使财务控制不能全方位地发挥控制作用。（3）在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部财务控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部财务控制制度的自觉性和警觉性。4. 缺乏有效的监督机制中小企业的内部财务控制，关键还在于监管工作的开展，这主要是由内部审计部门来执行，审计部门最主要职能在于对中小企业的内部财务控制执行的情况进行监督，并协助企业努力营造一个利于进行“软控制”的环境。然而在现阶段，我国有大多数的中小型企业并未设立单独的内部审计部门，有的中小企业虽然设立专门的审计部门，但由于部门主要职责是审核、监督中小企业内部的各项经济、财会情况，因而受到多种制约，难以公正、公平开展各项监督、审核工作，使得审计部门难以受到良好的监督效果。而中小企业外部的信息使用人多集中于税务部门以及金融机构，因而对其的监督，不仅在次数上还是在力度上均较少，导致了中小企业内部出现混乱，如私设小金库、账不符实、弄虚作假等此类情况严重。5内部财务控制行为主体的素质不高近些年来，部分中小企业，存在一些未具备从业资格的会计人员。他们在财会队伍中，由于缺乏从事于会计工作所应具备的专业知识及技能，难以处理好日常的会计业务，更难以有效运用内部财务控制制度。部分会计人员虽然具备一定的业务水平，可由于未重视对新业务知识和新颁布的相关会计法律的学习，导致在实际账务处理过程中，出现违反会计法规的相关要求。例如，部分中小企业的会计档案并未安排专人管理，中小企业内部办公用品购置由出纳负责。有的中小企业领导人更是对相关会计制度、准则等一窍不通，这为内部控制会计基础工作造成很大隐患。五、 完善中小企业内部财务控制的对策1树立内部会计控制的管理观念结合具体中小企业的实际状况来看，现阶段，中小企业的内部财务控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部财务控制意识不强，当前，要真正发挥出中小企业内部财务控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进行，关键在于中小企业管理者，因而，应提高中小企业领导的思想认识，应充分认识到加强内部财务控制的重要性，不断完善内部财务控制制度。中小企业领导人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效带动全体职工的思想，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的决策。虽然建立内部财务控制会制约管理者在行驶财务使用行为，但更多的还是能确保中小企业资产安全，进而减少中小企业在管理上的风险。因而，中小企业必须高度重视内部财务控制制度的建立，这样才可提高中小企业的管理水平及经济效益。2加强中小企业内部控制组织环境建设（1）设置科学合理的组织结构，明确职责范围企业管理层应认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则，严格遵守规章制度；同时，应强化中层管理人员和企业广大员工对各自工作岗位爱岗、守岗、敬业的意识，努力提高专业知识和专业技能，增强工作责任心，提高实际执行力。（2）制定一套权责明确、管理科学的内部管理制度对企业的管理人员，要根据他们的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，并且通过产品市场、资本市场及经理人员市场等对经理人的制约建立起与之相适应的的约束机制。再有，企业应充分发挥内部监督各机构（如监事会、内部审计委员会、内部审计机构等）的作用。尤其是应加大内审监督的力度，配备专业的内部审计人员，并保证内审工作的独立性和权威性。3建立科学的内部财务控制制度中小型企业由于受规模、财力、人力等的限制, 其组织体系通常采用垂直管理模式, 企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象, 影响企业的经营和发展。因此, 应当根据企业自身的特点和经营管理的需要, 从经济性、实用性出发做好如下控制:（1）不相容职务分离不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理, 既可能发生错误和舞弊行为, 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性, 无法做到专职专人负责, 所以加强不相容职务分离控制, 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务主要指领导授权与经办人员的执行岗位、执行与审核岗位、执行与记录岗位、财产物资保管与资产记录岗位等, 以上不相容岗位必须由不同的人员来执行。不相容职务相互分离控制, 可以明确职责权限, 形成相互制衡机制, 进行有效地牵制。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; 企业财务专用章与法人代表名章由不同人员管理; 财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管; 经办、审批、记账、财物保管人员的职责权限应相互分离、相互制约。（2）授权批准控制授权批准控制是指企业在处理财务收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。在某项经济业务发生之前, 应按照既定程序, 对其正确性、合理性、合法性加以核准, 并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制, 可将一切不合法的经济业务控制在事发之前, 具有预防作用。中小型企业的正常经济业务较多, 因此, 可采用一般批准方式, 授权给较低层次管理人员, 由其根据既定的预算、计划、制度等标准, 在授权范围内行使批准权。这样做, 既能提高工作效率, 又能保证经济活动的灵活性和主动性。对于金额较大或特殊业务, 如大额支付款项、重大对外投资等必须经过特别授权批准方可执行, 以保证企业的财务收支活动都在有效的授权范围内进行。（3）会计控制为保证内部控制的有效性和可靠性, 应根据企业的实际情况, 建