（金融学专业论文）我国商业银行内部控制设计研究.pdf

我国商业银行内部控制设计研究 于两要 二十世纪八十年代以来，在世界经济的全球化、自由化、一体化进程中，金 融业的风险问题也显得日益突出。这些问题集中反映在近年频繁发生在世界各地 j 的金融危机上，其中在银行业上的表现尤其突出。由于银行业的特殊性，其危机 的发生不仅关系到本国金融秩序的稳定和发展，而且还会直接影响国际金融业的 稳定。近年来在世界各地金融动荡和金融危机，尽管表现形式多种多样，但其根 本原因却无一例外的是银行的内部控制不力问题。 。在我国，随着金融体制改革的不断发展，我国商业银行在整个社会经济体系 中所担当的角色己经由原先计划经济中的被动者转变为自主独立的经济实体。 2 0 0 4 年8 月，以中国银行和中国建设银行为标志的国有银行股份制改革以及利 率市场化的推进，都标志着我国商业银行正逐渐摆脱国家行政干预的束缚，以一 种积极的态度参与到市场竞争中。我国商业银行不再只是作为国家金融政策的传 感器而存在，而是已经成为市场经济中独立的个体，它的经营状况将和整个金融 体系的稳定息息相关，_ 家商业银行由于内部控制不力而引发的问题有可能会波 及到整个金融体系，造成不可估量的损失。 基于此，本文从四个方面对商业银行内部控制总体设计进行研究。首先对内 部控制制度的理论内涵进行讨论，从理论上弄清楚内部控制制度的功能与作用， 明确银行内部控制制度建立的必然性，为后文研究奠定基础；其次分析了现有银 行内部控制制度的现状及存在的各种问题，主要任务在于寻找当前内部控制机制 效用弱化的根源。通过理论阐述和案例分析，寻找商业银行内控制度建设在多层 面、多环节中存在的不完善因素；再次分析了我国商业银行内部控制系统建设的 现实条件和制约因素，提出了规划和设计我国商业银行内部控制系统应该遵循的 成本收益、协调配合、手段现代化、系统动态化等原则；最后应用系统论、控制 论、信息论进行了内部控制系统的总体设计。 关键诃：商业银行，内部控制，金融风险，总体设计 r e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o lo f c h i n a sc o m m e r c i a zb a n k a bs t r a c t s i n c et h e1 9 8 0 so f2 萨c e n t u r y ，e s p e c i a l l ya f t e r1 9 9 0 s w i t ht h ep r o c e s so f f r e e n e s s ，i n n o v a t i o n ，i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i ne c o n o m i c s f i e l d s f i n a n c er i s k i n c r e a s i n g l ys t a n d so u t f i n a n c ec r i s e sa n dt u r b u l e n c e ，e s p e c i a l l yb a n k i n gc r i s e s ， f r e q u e n t l yb r e a ko u ti nt h ee n t i r ew o r l d o na c c o u n to fc o m m e r c i a lb a n kh a ss p e c i a l ， f u n c t i o n sa n ds p e c i a lv e n t u r e s ，b a n k i n gc r i s i sa n dt u r b u l e n c en o to n l yi n f l u e n c et h e s u b s t a n c e a n dd e v e l o p m e n to f c o m m e r c i a lb a n k ，b u ta l s oi n f l u e n c ef 矗z s t a b i l i z a t i o n o fn a t 汤n sa n dt h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i c so r d e r ag r e a td e a lo fb a n k i n gc r i s e sa n d t u r b u l e n c eb r o k eo u ti na l lo ft h ew o r l d ，a n dp e o p l eg e n e r a l l yr e a l i z e t h a ti n t e r n a l c o n t r o l se s t a b l i s h m e n t a n dh e a l t h i n e s sa r et h ek e yt o 娩e pt h ef i n a n c er i s ka w a y a n d m a k et h eb a n k i n gs y s t e ms t e a d i l yr u n n i n g i no u r c o u n t r y , w i t ht h ed e v e l o p m e n to f f i n a n c er e f o r m ，t h e - r o l eo f c o m m e r c i a l b a n kh a sc h a n g e df r o m a u g u s t ：2 0 0 4 ，s h a r e h o l d i n gr e f o r m 。 一 一 ： 曩 s m ，n e di r o n b i a n k o f c h i n aa n dc h i n ac o n s t r u c t i o nb a n ka n d 觑纪痞对 c o m m e r c i a l i z a t i o n ，b a d g e dt h a tc o m m e r c i a lb a n kb e g a nt og e to u ti n t e r f e r eo f a d m i n i s t r a t i o n ，a n dc o m p e t e di nt h em a r k e t c o m m e m 记lb a n k sa r en o to n l yt h e s e n s o ro ff i n a n c ep o l i c y ，b u ta l s ot h ei n d e p e n d e n t u n i ti nm a r k e te c o n o m i c s t h e m a n a g e m e n to f c o m m e r c i a lb a n ki n f l u e n c e st h es t a b i l i t yo f f i n a n c es y s t e ma f f i n a t e l y ， o n ec o m m e r c i a lb a n k sp r o b l e m si n d u c e df r o mi n t e r n a lc o n t r o lc o u l di m p a c tt h e w h o l e f i n a n c es y s t e mp r o b a b l y ，t h u sm a k eu n e s t i m a t a b i el o s s t h ed i s s e r t a t i o s u 妒c i e n t t y s e e sa b o u tn e wi n t e r n a lc o n t r o l t h e o r y a n d c o m m e r c i a lb a n k i n gi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nt h e o r y ，d e p e n d i n go ni ti n t e r n a l c o n t r o l a c t u a l i t ya n dd e f e c to fc h i n a sc o m m e r c i a lb a n ka r ei n v e s t i g a t e da n d a n a l y z e d t h et h e s i ss u m m a r i z e st h er e a l i s t i cc o n d i t i o n sa n dr e s t r i c tf a c t o r sf o ， c o n s t r u c t i n gi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，a n dp u t s f o r w a r dt h ep r i n c i p l e st op r o g r a m sa n d d e s i g n st h ei n t e r n a lc o n t r o lo fc h i n a sc o m m e r c m lb a n k f i n a l l yt h et h e s i sb r i n g s f o r w a r dt h ec o l l e c t i v i t yd e s i g no f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，r e s e a r c h i n gt h ef u n c t i o no f i n t e g r i t ya n dr e a l i z a t i o nm e t h o d s 砌妇d i s s e r t a t i o ns t r u c t u r ea r r a n g e m e n t a sf o l l o w s ： f 订s tc h a p t e ri sa b o u tt h e o r i e so f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h ef u n c t i o no fi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mh a sb e e nd i s c u s s e d , a l s ot h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mh a sb e e nr e s e a r c h e d s e c o n dc h a p t e r 括a b o u tt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o zs y s t e mi n c o m m e r c i a lb a n k a n a l y z ev a r 把t yo f p r o b l e m se x i s t e di ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n d f i n dt h er e a s o nf o rw e a k n e s so f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h r o u g ht h e o r ya n a l y z i n ga n d e x a m p l i c a t i o n ，s e a r c ht h eu n r e a s o n a b 胞f a c t o re x i s t e di n i n t e f n a zc o n t r o ls y s t e mo f o u rc o m m e r c 缸zb a n k t h i r dc h a p 把ri s g o e so nt h er e a l i t y c o n d i t i o n sa n dd e f e c t sa b o u tb u i l d i n g i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf no u rc o m m e r c i a lb a n lt h e ni n t r o d u c et h ep r i n c i p l et ob e o b e y e d , i n c l u d e d ：c o s ta n dr e v e n u e ，c o o p e r a t i o n ，t o o l sm o d e r n l i z a t i o n ，s y s t e m d y n a m i t i o n f i n a lc h a p 纪ri st h ee s t a b l i s h i n go fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fo u rc o m m e r c i a l b a n lt h r o u g ho p e r a t i n gs y s t e mt h e o r y , c o n t r o lt h e o r ya n di n f o r m a t i o nt h e o r y , s e tu p t h eg e n e r a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo f o u rc o m m e r c i a lb a n l k e yw o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k , i n t e r n a lc o n t r o l ，f i n a n c ec r i s e s ，g e n e r a ls y s t e m 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得其 j 、 他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我_ 同工作的同志对本研究所做的任 、 _ 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：才撇字嗍啼月7 日 l j 7 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名： a0 兮强 导师签字： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 签字日期。芦年月7 日 电话： 邮编 我国商业银行内部控制设计研究 u 月l j 舌 0 1 选题背景及意义 商业银行是相对于中央银行和其它专业性金融机构的概念，它作为各国金融 业的主体，是唯一能够吸收、创造和收缩存款货币的金融组织，国际货币基金组 织将之称为存款货币银行。商业银行作为经营货币的特殊企业，具有特殊的职能。 它是社会的信用中介，支付中介，具有信用创造职能，提供各种金融服务的职能 和调节经济的职能。正是由于商业银行在社会经济活动中的特殊职能，使得它的 风险不同于一般行业。它不仅是社会资本贷出者的集中，更是社会资本借入者的 集中。按照国际惯例，一般性企业的负债率在6 0 左右，而商业银行大约8 0 一9 0 的资金是从客户手中借贷而来的，它所经营的商品货币并非完全属于银行本身的 资产，而是众多存款人将货币的使用权暂时让渡给银行，这种暂时的让渡是以到 期银行能够从贷款人收回贷款，存款人能够随时从银行取回存款为先决条件的。 如果整个过程中的任何一个环节出现问题，造成支付循环中断，银行就可能出现 支付困难。当这种困难变得相当严重，社会公众对于整个银行信用发生动摇，并 向银行争先恐后取回存款，将造成银行倒闭。银行倒闭，不仅会给整个金融体系 造成巨大的冲击，甚至会导致金融市场瘫痪，继而爆发经济危机和社会动乱，造 成非常严重的后果。 二十世纪八十年代，特别是进入九十年代，随着世界经济和市场一体化发展 进程的加快以及科学技术的迅猛发展，金融自由化、经济全球化趋势日益明显， 金融创新层出不穷，并由此推动了各国金融业的长足发展，金融在世界及各国发 展中的地位和作用日益重要。 。 但是在金融自由化、经济全球化的过程中，金融风险也急剧放大。与此同时， 一方面各国政府没有适时调整经济金融政策，另一方面，更为重要的是，作为金 融业主体的商业银行，也没有通过强化管理和健全内部控制来适应新的经济金融 环境。特定金融环境下的风险，与金融市场固有的风险( 信用风险、市场风险、 流动性风险等) 共同交织在一起，并在特定国家和地区的宏观政治经济条件下释 放，使得世界范围内的金融危机特别是银行危机频繁发生，呈现出频率高、面积 大、时间长、危害重及扩散性强的特点。 进入二十一世纪，金融自由化、经济全球化的趋势不可阻挡，经济金融环境 我国商业银行内部控制设计研究 将会更加动荡，银行面临的风险将会进一步加大，前i m f 总裁m 康德苏预言， “下一次国际经济危机可能起源于一次银行业危机”。商业银行要在动荡的环境 下生存和发展，一方面需要各国政府适时调整经济金融政策，加强监管，为商业 银行提供良好的外部环境和外部约束机制，促使商业银行建立和完善内部控制， 另一方面需要各国商业银行通过强化内部管理和健全内部控制系统，来保证银行 的稳健经营。 中国金融业正处在从计划经济向市场经济转轨的时期，在这个过程中虽然无 明显的金融危机发生以及大规模的银行破产倒闭现象，但是，金融业特别是作为 中国金融业主体的银行业不安全因素大量存在，严重影响到了整个金融体系的稳 定，甚至危及到国家的稳定和安全。这些风险的产生，除旧体制的问题积累，经 济转轨时期经济改革成本的转嫁，金融监管乏力，以及日益加深的国际金融环境 影响等外部因素外，商业银行内部管理不善和内部控制不力是重要的原因。特别 是中国已经加入w t 0 ，将面对日益复杂的经济金融环境和更加激烈的竞争，我国 商业银行必须苦练“内功”，通过建立和完善内部控制系统来提高抗风险能力， 才能有效遏制不良资产的继续增加，提高核心竞争能力，使我国商业银行处于不 败之地，保障经济体制改革的顺利进行和国民经济的持续发展。因此，在新的经 济金融环境下，研究如何构建我国商业银行内部控制系统，健全内部控制，提高 内部管理水平，就显得尤为重要，也更具有现实意义。 o 2 文献综述 商业银行内部控制是内部控制理论在银行业的实践和发展，内部控制理论在 其产生和发展过程中，大体经历了内部牵制理论阶段( 2 0 世纪4 0 年代以前) ，内 部控制制度理论阶段( 2 0 世纪4 0 一7 0 年代) ，内部控制结构理论阶段( 2 0 世纪 8 0 一9 0 年代) ，内部控制整体框架理论阶段( 2 0 世纪9 0 年代以后) 四个发展阶段， 在这其中最新发展即内部控制整体框架理论阶段对商业银行内部控制的构建有 着重要的影响。 1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会”( n a t i o n a lc o m m i s s i o no n f r a u d u l e n tr e p o r t i n g ) ，所属的内部控制研究机构发起委员会( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d - w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) ， 提出专题报告内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o l - - i n t e g r a t e d 2 我国商业银行内部控制设计研究 f r a m e w o r k ) ，也称c o s o 报告。c o s o 报告指出，内部控制是一个过程，受企业董 事会、管理当局和其它员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效 率以及现行法规的遵循，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。该 报告认为内部控制的内容是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监 督五个基本要素组成。同以往的内部控制理论及研究成果相比，c 0 s o 报告提出 了许多新的有价值的观点，如明确了内部控制的责任，强调内部控制应该与企业 的经营管理过程相结合，强调内部控制是一个动态过程，强调内部控制中人的重 要性，强调风险意识等等。因此c o s o 报告中的内部控制整体框架的总想也日益在 全世界范围内被认可和广泛的应用。 自巴塞尔委员会成立以来，先后颁布了许多包含着商业银行内部控制思想的 重要文件，如1 9 8 8 年的关于统一国际银行的资本计算和标准的报告，即巴 塞尔协议，1 9 9 7 年的银行业有效监管核心原则，即核心原则。尤其是1 9 9 8 年1 月，巴塞尔委员会在吸收了各成员国家经验及其以前出版物所确定的原则的 基础上，参照内部控制理论，针对银行失败的教训，颁布了一份旨在适用于银行 一切表内表外业务的内部控制系统评估框架( 征求意见稿) ，它描述了一个健 全的内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督评价纠 正五个基本要素构成，提出了1 3 条指导性原则。 巴塞尔委员会内部控制系统评估框架是内部控制理论在金融、银行领域 的延伸和发展，它所提出的核心内容己经在世界范围内被普遍认同和接受，对许 多国家商业银行内部控制体系的构建起到了指导性的作用。 国内有关商业银行内部控制理论的研究起步较晚，直到二十世纪八十年代， 学术界和国家监管当局才进行这一领域的探索和研究。 二十世纪八十年代以后，国家陆续颁布了 o ，d 2 r ( x ) d x 2 o ，d 2 c ( x ) d x 2 o ，则内部控制的净收益 为：n ( x ) = r ( x ) 一c ( x ) 。 内部控制收益成本净收益曲线如图3 1 所示。 x ； 图3 - 1 内部控制成本收益及理想均衡状态 图中x 为内部控制边际收益等于边际成本之处，内部控制净收益1 2 ( x ) 达到 我国商业银行内部控制设计研究 最大值，此时达到理想的内部控制均衡状态。 商业银行内部控制强度是有一定极限的，并不是控制强度越强越好，必须考 虑成本与收益的关系，只有控制强度低于理想控制均衡强度x 时，才应该进一步 加强内部控制：当控制强度高于理想控制均衡强度时，内部控制净收益就会随着 控制强度的提高而递减，这时就应减弱内部控制强度。不过，在实际工作中，由 于控制成本和收益难以确切计量，因此内部控制的最优点往往需要通过主观判断 来决策，因主观判断的不同，内部控制强度也会有差别。 3 2 2 协调配合原则 协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合， 各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免 扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协 调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只 顾差错而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在 保证质量提高效率的前提下完成经营任务。 3 2 3 程式定位原则 程式定位原则，是指商业银行应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地 赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准， 以使职责和权利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职， 办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高 工作质量和效率。 3 2 4 相互牵制原则 相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关 系的两个或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的 两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和 制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以 使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个 人发生同一差错而不被发现的概率，是每个人发生该项差错的概率的连乘积，因 而将降低误差率。需要分离的职责主要是授权、执行、记录、保管、核对。 4 0 我国商业银行内部控制设计研究 3 2 5 整体结构原则 银行内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息、与沟 通监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环 或部门的子控制系统，必须有机的构成商业银行内部控制的整体框架。这就要求 各子系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的般目标。 3 2 6 手段现代化原则 商业银行在内部控制系统的设计和应用中，应当尽可能的以现代技术为支 撑，运用现代化的内部控制手段，如建立计算机业务操作处理系统，建立综合的 计算机信息处理系统等，来提高内部控制系统的效率。 0 3 i 2 7 系统动态化原则 商业银行应当加强对内部控制系统适应性的测试，建立良好的对内外部变化 及时反馈的机制，根据变化对商业银行内部控制系统进行不断的改进，使之具有 动态适应性。 3 3 本章小结 本章分析了我国商业银行内部控制系统建设的现实条件和制约因素，提出了 规划和设计我国商业银行内部控制系统应该遵循的成本收益、协调配合、手段现 代化、系统动态化等原则。 4 1 我国商业银行内部控制设汁研究 4 我国商业银行内部控制系统的总体设计 4 1 系统论、控制论和信息论在商业银行内控系统设计中的应用 4 1 1 应用系统论设计商业银行内部控制系统 系统论是二十世纪刚十年代由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲( l u d w i gv o i l b e r t a l a n f f y ) 创立的- - s 7 逻辑和数学领域的科学，系统论经过不断发展和完善， 已经逐步成为关于任意系统的一般理论与方法论。 4 1 1 1 系统论的基本观点 系统论是研究客观现实系统共同的特征、本质、原理和规律的科学。它主张 从整体出发，研究系统与系统、系统与组成部分以及系统与环境之间的普遍联系。 系统论认为，系统是由相互联系、相互作用的诸要素组成的具有特定功能的有机 整体，这些要素也称为系统的子系统。一切系统都有结构与功能，即系统是结构 与功能的统一体。所谓结构，是指系统诸要素相互联系，相互作用的方式或秩厅， 亦即诸要素在时空连续区上相对稳定的排列组合方式。同时系统的有机相联性是 动态的。 系统应当具有以下基本特征： ( 1 ) 整体性。系统是一个由相互联系、相互作用的诸要素组成的有机整体。 整体的功能和作用大于各孤立要素的功能和作用之和。 ( 2 ) 相关性。系统、要素、环境都是相互联系、相互作用、相互依存、相互 制约的，系统之所以运动并具有整体属性就在于系统与要素、要素与要素、系统 与环境的相互联系、相互作用的结果。 ( 3 ) 目的性。系统自我趋向稳定有序状态的特性，就是系统的目的性。任何 系统的建立都具有目的性，都是为了达到一定目的。 ( 4 ) 层次性。系统由一定的要素组成，这些要素也称为子系统；另一方而， 系统本身又是更大系统的组成要素。研究系统的层次和结构如何设置，才能最有 利于系统目的的实现。 ( 5 ) 环境适应性。系统论认为，现实中的系统都是开放系统，它总是在一定 的环境中存在和发展的，它与环境有物质、能量和信息的交换。一个系统的功能 表现过程，必然是它与环境间的相互作用过程。系统的结构决定系统的功能，但 我国商业银行内部控制设计研究 系统表现出哪些功能，却是系统本身与它的环境共同决定的。任何系统都处在一 定的环境之中，环境的变化对系统有很大影响。 ( 6 ) 动态性。一切事物部在不断运动之中，任何一个系统也不例外，任何系 统都是作为过程展开的动态系统，具有时间性程序。系统是在不断改进和发展中 逐步趋向完善的。 4 1 1 2 系统论与商业银行内部控制系统设计 按照系统论的基本观点，本文认为在进行商业银行银行内部控制系统设汁 时，应解决如下问题：系统由哪些要素或子系统构成；这些构成要素或子系 统的功能是什么；这些要素之间的结构关系，即它们以何种方式组合在一起； 系统要实现的整体功能；系统是否具有动态性，具有良好的环境适应性。 ： 商业银行内部控制系统是商业银行总系统中的一个子系统，即行使商业银行 控制职能的子系统。 ( 1 ) 商业银行内部控制系统的构成。商业银行内部控制系统由控制环境子系 统、风险识别与评估子系统、内部控制措施子系统、信息交流与反馈子系统、监 督评价与纠正子系统等五个子系统构成。 ( 2 ) 商业银行内部控制系统要实现的目标。确保业务记录、财务信息确保业 务记录、财务信息真实和完整；确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯 彻执行；确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；确保风险管 理体系的有效性。 ( 3 ) 商业银行内部控制系统中各子系统的功能如下： 控制环境子系统。任何系统都存在于一定的环境之中，控制环境是指对商业 银行内部控制系统的实施效果具有重大影响的环境因素。包括：商业银行的产 权制度；商业银行的治理结构；商业银行的组织结构；商业银行经营制度； 商业银行企业文化。 风险识别与评估子系统。风险评估子系统是风险评估方法、手段和技术的总 称。银行业是高风险行业，是靠吸收风险来获得报酬的，风险评估是商业银行内 部控制的第一步，风险评估包括风险识别和风险估价两部分，它是五个子系统中 首先发挥职能的一个子系统。 内部控制措施子系统。控制描旌是商业银行以风险控制为主的控制方法、程 我国商业银行内部控制设计研究 序、手段和风险控制技术的总称。它是商业银行内部控制系统的核心和关键点， 是具体实施内部控制的过程。人们通常所说的“控制”一般是指这里所说的“控 制措旎”。控制措施必须得到董事会和高级管理层的重视才能有效实施，只有当 银行董事会、高级管理层和银行全体员工将控制措施视为银行日常工作必要组成 部分而不是附加物时，控制活动才是有效的。 信息交流与反馈予系统。信息与信息交流是保证商业银行实施内部控制的媒 体或中介，是商业银行内部控制必不可少的部分。信息包括内部财务信息、运作 信息和符合性信息，以及有关影响决策的事件和依据的外部市场信息。同时，信 息传递或信息交流也是信息系统不可缺少的功能，信息的收集、处理、存贮之后 必须迅速准确地传递出去才能发挥信息的作用，如果失去了有效信息传递和交 流，信息便毫无价值。 监督评价与纠正子系统。商业银行内部控制系统的监督评价与纠正子系统是 一个对商业银行内部控制进行监督、评价并对发现的问题进行纠正改进的子系 统。商业银行内部审计一般是由银行内部专门成立的内部审计部门来完成的。内 部审计是内部审计部门代表董事会对银行日常经营管理业务进行的检查和监督， 是防范风险的最后一道屏障。同时，内部审计又负责对商业银行内部控制进行评 价，是对内部控制的再控制。通过内部审计，可以发现银行内部经营管理中的问 题和内部控制存在的缺陷，并通过内部审计部门向最高管理层汇报和提出改进建 议，促使银行的各级机构纠正错误，完善制度，加强管理，保证商业银行稳健经 营。 ( 4 ) 商业银行内部控制各子系统之间的结构关系：控制环境子系统是基础、 风险识别与评估子系统是核心、内部控制措施子系统是手段、信息交流与反馈子 系统是媒介、监督评价与纠正子系统是保障，五个子系统既相互独立又相互联系， 共同构成一个完整的商业银行内部控制系统。如图4 一l 。 “ 璺鬯堕些堡堑塑塑堡型堡1 计竺壅 图4 - l 商业银行内部控制系统结构图 控制环境子系统是基础。控制环境直接影响风险识别与评估子系统、内部控 制措施子系统、信息交流与反馈子系统、监督评价与纠正子系统功能的发挥。营 造良好的控制环境是内部控制的关键所在。 。 风险识别与评估子系统是核心。风险识别与评估是进行有效控制活动的基 础，只有识别风险和评估风险才能有效地控制风险，才能有针对性地开展控制活 动。风险评估同时又受到控制环境的影响，并且与信息有紧密联系，风险识别与 评估子系统既需要信息系统提供信息支持，又是一个产生信息的过程。 内部控制措施子系统是手段。它是具体实施内部控制的过程，控制活动受到 控制环境的影响，控制活动必须建立在风险的识别与评估基础上，才能相应的建 立控制措施，实施控制活动，做到有的放矢。控制活动必须获得及时、可靠、全 面的信息才能有效进行。所以，控制环境、风险识别与评估和信息交流与反馈子 系统都是控制活动的基础。 信息交流与反馈子系统是媒介。所有子系统都必须得到信息系统的支持，没 有信息就无法进行风险的识别与评估，也无法制定控制措施，开展控制活动，控 制的过程就是一个信息交换的过程，控制系统本身就是一个信息系统。 监督评价与纠正子系统是保障。监督评价与纠正子系统既是内部控制系统中 的一个子系统，同时又凌驾于其他子系统之上，对其他子系统进行监督、评价和 纠正，其他子系统的功能是否发挥必须经过内部审计子系统的监督评价，同时对 我国商业银行内部控制设计研究 监督评价过程中发现的问题及时反馈给各个子系统，使整个系统在对缺陷的不断 纠正中得以完善和改进。 ( 5 ) 商业银行内部控制系统应该是动态的系统。内部控制是对企业的整个经 营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部 控制过程也因此不会停止。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定，企业 经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发 现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。 4 1 2 应用控制论设计商业银行内部控制系统 一般认为，控制论是内部控制的最基本的理论基础。控制论是2 0 世纪4 0 年 代末出现的一门横断学科，它是在与生物学、数学、工程学、计算机和通讯技术 等学科相互渗透、高度综合的基础上形成的一门综合科学。1 9 4 8 年，美国数学 家诺伯特维纳( n o r b e r tw i e n e r ) 发表了专著控制论关于在动物和机器中 控制和通讯的科学一书，该书的出版标志着控制论的诞生。 4 1 2 1 控制论的基本理论 控制论是一种研究由各种相关元素组成的系统的调节和控制的一般性规律 的科学。控制论研究的系统是由依靠因果关系链连结在一起的因素的集合。元素 之间的这种关系叫耦合。 调节和控制是控制系统的一种有目的的行为，表现为施控主体对受控制客体 的一种能动作用。耦合运行系统作用的每一个领域的调节过程具有同一性，调节 和控制有以下三种方式：平衡偏差调节方式，即调节可以依靠平衡效应的实际 值与所需的标准水平的偏差来进行。补偿干扰调节方式，即根据系统外的变化 调节系统内的偏差来进行。排除干扰调节方式，即努力排除系统外干扰对系统 内的影响。 排除干扰调节是一种最简单的调节，使用很普遍，但不是随处可行的；补偿 干扰调节比平衡偏差调节简单，但在干扰源多，变化大的情况下，要掌握很多知 识才能施行：而进行平衡偏差调节，则不需要掌握大量的信息，可以随时调节偏 差达到目的，所以平衡偏差的方式是目前使用的经典方法。平衡偏差方式的核心 是反馈( f e e d b a c k ) ，所谓反馈，就是指系统输出的全部或一部分通过一定的通道 反送到输入端，从而对系统的输入和再输出施加影响的过程。反馈可以分为负反 我翻商业银行内部控制殴计研究 馈和正反馈，负反馈有利于反抗系统偏离目标的行为，使系统沿着减少偏差的方 向动作，最终使系统趋于稳定状态，恢复平衡；而正反馈强化系统的正在进行的 偏离目标的行为，加剧系统的不稳定状态，最终使系统趋于崩溃或解体。控制论 所说的反馈，主要是从信息角度出发的，主要是指信息反馈，由于其给定系统的 元素的耦合链是封闭的，所以叫闭环控制( c l o s e dl o o pc o n t r 0 1 ) ，也称反馈控 制系统；而补偿干扰调节没有反馈，因为耦合链是开放的，叫开环控制( o p e nl o o p c o n t r 0 1 ) ，也称为前馈控制。补偿干扰、平衡偏差一起使用，即为控制和调节的 复合方式，这种复合控制也称为“前馈反馈互补控制”。 4 1 2 2 控制论与商业银行内部控制系统的设计 根据控制论的基本观点，本文认为在进行商业银行银行内部控制系统设计 时，应该首先解决控制所要达到的目的。其次，可以通过前馈控制的方法、反馈 控制的方法、预防性控制的方法实现控制目标。第三，运用这三种基本的控制方 法可以创造多种控制手段。具体来说： ( 1 ) 我国商业银行内部控制系统的目标 控制是一个有组织的系统，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这 种作用能够使得受客体根据施控主体的预定目的而运作，并最终实现这目的。 因此，目的是控制的前提，没有目的就谈不上控制。我国商业银行内部控制的目 标为确保业务记录、财务信息真实和完整；确保国家法律规定和商业银行内部规 章制度的贯彻执行：确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现； 确保风险管理体系的有效性。 ( 2 ) 依据控制原理确立内部控制的控制方法 控制论的创始人维纳认为，一个闭环系统，总是存在着组织程度降低的自然 趋势。为了使系统能稳定地保持或达到所需的状态，必须对系统施加一定的作用， 减缓系统的组织性降低的趋势，以克服系统的基础不稳定性，这种作用可称之为 控制作用。商业银行内部控制的根本目的就是要确保银行既定目标的实现，面目 标在实际执行中由于各因素的影响总会出现偏差，要消除偏差，必须进行调节和 控制。根据控制论中调节与控制的原理，调节和控制方法有三种： 反馈控制方法( 闭环控制方法) ，又称平衡偏差调节，控制论的创始人维纳 指出，反馈是控制论的一种方法，即将系统以往的结果再送入到系统中去，是根 我国商业银行内豁控制设计研究 据过去的情况来凋节未来的行为。在反馈控制过程中，通过实际数值的反馈，分 析差异，查找原因，采取措施，使差异尽量缩小以达到目标数值的要求。这种控 制方法的优点是增加了反馈功能，使控制更为有效。如图4 - 2 。 图4 - 2 反馈控制方法 前馈控制方法( 开环控制方法) ，又称补偿干扰调节，是指系统在发生目标 偏差以前，就根据预测的信息，采取相应措施，防止目标偏差发生，使系统按照 规定目标运行。前馈控制是在系统产生偏差之前进行的，因此可以使系统更快的 接近目标。例如，对商业银行信贷业务的贷前调查、贷时审查，预算控制等都是 前馈控制。 预防控制方法，又称排除干扰调节，是指在经济活动发生以前就通过调查 研究，针对风险设计和制定出相应的制度和规定，把经济活动发生过程中可能发 生的差异予以排除的一种控制方法。例如，计算机系统的控制，在事前就要把计 算机运行过程中可能出现的问题考虑出来，分别研究防止措施，把它规定到计算 机操作规程中去；如为防止会计工作过程中的差错，事先要对产生差差错可能和 原因进行分析，并设计出种种防范措施，纳入会计工作程序之中，只要会计人员 能够按规定的程序处理业务，其已经预知的差错就能够得到防止。 综合控制方法。上述三种方法是内部控制的基本方法，在实际的银行经营 管理过程中，往往不是采用一种方法，而是综合运用上述方法来实施内部控制， 如前馈一反馈互补控制就是运用前馈控制和反馈控制的一种综合控制方法。原理 如图4 3 。 我瑁商业银行内部矬制设| f 研究 扰动 图4 - 3 前馈反馈互补控制系统示意图 这种方法在实际工作中被广泛运用。又如在反馈控制和前馈控制的过程中， 我们根据控制过程中的反馈信息对目标偏差立即采取措旋进行纠正，这种控制过 程中的控制我们称为同期控制，实际上同期控制也是一种反馈控制和前馈控制的 结合体，只是对控制时间有比较高要求的频繁运用反馈控制和前馈控制方法的一 种事中控制方法。 4 1 3 应用信息论设计商业银行内部控制系统 控制系统也是一个信息系统。信息是控制系统进行调节活动时，与外界相互 作用、相互交换的内容，信息系统是内部控制系统的重要组成部分。所以，研究 控制系统必须研究信息和信息系统。信息论是在二十世纪四十年代末诞生的- - i 横断学科。 4 1 3 1 信息论的基本理论 信息通常指的是消息、情报、指令、密码等，是通过符号图像、信号等具体 形式表现出来的内容。但信息作为一个科学概念，主要是在控制论和信息论产生 后才提出来的。控制论创始人维纳是从控制系统的角度来定义的，认为信息是控 制系统进行调节活动时，与外界相互作用、相互交换的内容。信息论创始人申农 ( s h a n n o n ) 则是从信息量的角度来定义的，认为信息是人们对事物了解的不确定 性的度量，每一次信息的获取都是一次减少或消除事物不确定性的过程。 信息是系统的“灵魂”，任何系统都根据信息调节、控制系统的物质和能量 的流动，因而都有一个输入和输出信息的过程，这就必定有信源、信道和信宿等 我国商业银行内部控制设计研究 部分，任何系统我们都可以认为是信息系统。正因为如此，信息论不仅适合于通 信系统，还广泛运用于其他领域的研究。 4 1 3 2 信息论与我国商业银行内部控制系统的设计 控制和信息是不可分的，任何信息的传递和处理都是为了控制，任何控制也 都要依靠信息才能进行。信息是商业银行内部控制的媒介，商业银行内部控制的 根本目的就是要控制银行既定目标的实现，而目标在实际执行中由于各种因素的 影响总会出现偏差，要消除偏差，必须进行调节和控制。这种调节和控制是依靠 信息反馈来完成的，即商业银行的董事会和高级管理层要随时掌握全行各级机构 经营过程中的信息，将分支行的各种信息反馈回来，然后通过与既定目标的比较， 找出偏差，发现问题，纠正偏差，通过信息渠道再把董事会和最高管理局的纠偏 指令传递到各级分支机构，以达到控制的目的。没有信息和信息反馈，银行就无 法对自己的各项经营活动进行有效的控制，控制的过程实际上就是一个信息运动 的过程，所以信息是商业银行内部控制的媒体和中介。 现代齑业银行是一个复杂的大系统，在商业银行整个系统的经营活动中，始 终贯穿着“两种”流动