收入准则

第十一章 收入、费用和利润 企业所有者权益的变动 所有者权益 投资者 留存收益 日常活动 非日常活动 收入和费用 利得或损失 直接计入权益 的利得和损失 本章主要内容 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 收入的概念及特点 会导致所有者权益增加 ,但 与所有者投入资本无关 经济利益 的 总流入 日常活动中形成 偶发事项 收入的 分类 收入的 性质 业务的 主次 商品销售 收入 劳务收入 让渡资产 使用权 主营业务 收入 其他业务 收入 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 确认销售商品收入时 ,必须 同时满足以下 5个条件 : 实质重于形式 销售商品收入的确认条件 同时满足 企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的 已发生或将发生 的成本能够可靠地计量 企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货方 商品所有权 主要风险和报酬 销售方 购买方 商 品 同时转移 商品所有权已转移 主要风险和报酬未转移 如：零售 如：附有退回条件的销售 以下情况如何判断？ 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工 作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货方 例 1： 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，以公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关的条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定的折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 此项交易由于商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权的转移或实务的交付而转移，因此，不能确认为收入。 例 2：甲公司委托乙公司销售商品 100件，协议价为 200元 /件，成本为 120元 /件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与甲企业无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税发票上注明的增值税额为 3400元。 则该公司应确认的销售收入为 20000元 。 例 3： 甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司将无条件予以退货。该产品已交付买方，货款已经收讫。 由于对新产品甲企业无法估计具有不确定性退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，因此不能确认为收入。 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 购买方 销售方 与所有权相联系的继续管理权 对售出商品的有效控制 商 品 放 弃 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 以下情况如何判断？ 1、售后回购 2、售后回租 相关的经济利益很可能流入企业 可能性标准 基本确定 -95% 可能性 100% 很可能 - 50% 可能性 95% 极小可能 -0 可能性 5% 可能 -5% 可能性 50% -职业判断 收入的金额能够可靠计量 企业在销售商品时，通常售价已经确定，但是销售过程中，由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前通常不应确认收入。 相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量 例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 back 二、 销售商品收入的计量 销售合同价 现金折扣 销售折让 销货退回 商业折扣 基本原则 ：通常按照已收或应收金额的合同 或协议价 (不公允的除外 ) 例外原则 ：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率 ：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法 相差不大 ，也可采用直线法 三、一般销售商品收入的账务处理 （一）发出商品时符合收入确认条件 确认收入 : 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费 -应交增值税 （销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 例 L公司 5月 5日发给 S厂甲产品 1000件 ， 增值税专用发票注明货款 500000元 ， 增值税额 85000元 ， 代垫运杂费 10000元 ， 该批商品成本为 350000， 已向银行办妥托收手续 。 借：应收账款 595000 贷：银行存款 10000 主营业务收入 500000 应交税费 增 （ 销 ） 85000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000 （二）不符合收入确认条件 若不符合收入的确认条件，但商品已经发出，应通过 “ 发出商品 ” 核算。 1、 发货时 借：发出商品 贷：库存商品 2、 开出增值税专用发票时： 借：应收账款 贷：应交税费 增 （ 销 ） 3、 确认可实现收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 例 ： 承上例 ，假设 L公司 5月 5日发给 S厂的 1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，此项收入收回的可能性不大。 7月 20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 5.5 借：发出商品 350000 贷：库存商品 甲 350000 借：应收账款 S厂 95000 贷：应交税费 增 （ 销 ） 85000 银行存款 10000 7.20 借：应收账款 S厂 500000 贷：主营业务收入 500000 同时 借：主营业务成本 350000 贷：发出商品 350000 （三）现金折扣 现金折扣 cash discount ： 会计处理： 按销售总额确认收入 现金折扣在实际发生时计入当期损益。 （三）现金折扣 【 例 】 某企业在 2007年 5月 1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价 10000元，增值税额 1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10， 1/20， n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理： （三）现金折扣 （ 1） 5月 1日，按总售价确认收入 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1700 （ 2）如 5月 9日买方付清货款 按售价 10000元的 2享受 200（ 10000 2）元的现金折扣，实际付款 11500（ 11700-200）元 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 （三）现金折扣 （ 3）如 5月 18日买方付清货款 应享受的现金折扣为 100（ 10000 1）元，实际付款 11600元 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700 （ 4）如买方在 5月 31日以后才付款 按全额付款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。 2007年 3月 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为 20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为： 2/10， 1/20， n/30。假定甲公司 3月 8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。（单选题） A. 20638.80 B. 21060 C. 22932 D. 23400 （ 四 ） 销售折让 销售折让 sales allowance： 账务处理： 确认收入前发生视同商业折扣 确认收入后发生冲减当期收入 属于资产负债表日后事项按准则处理 （ 四 ） 销售折让 确认收入后发生销售折让时： 借 :主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 贷 :应收账款 （银行存款） 增值税的调整以专用发票为准。 （四）销售折让 【 例 】 甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价 80000元，增值税额 13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下： （四）销售折让 （ 1）确认销售收入 借：应收账款 乙企业 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费 应交增值税（销项税额） 13600 （ 2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4000 应交税费 应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 乙企业 4680（ 3）实际收到款项时 借：银行存款 （ 93600-4680） 88920 贷：应收账款 乙企业 88920 （五）销售退回 销售退回 sales return： 账务处理： 确认收入前发生转回发出商品 确认收入后发生 不属于资产负债表日后事项：冲减当期收入 冲减当期成本 属于资产负债表日后事项：按准则处理 （五）销售退回 1、已发出未确认收入的商品发生退回： 借：库存商品 贷：发出商品 2、已确认销售的商品发生退回， 不属于资产负债表日后事项， 冲减退回月份 的主营业务收入，以及相关成本税金。 例 A企业在于 2000年 12月 7日销售一批甲商品，价款 20万元，增值税 3.4万元，成本 16.5万元。该批商品因质量问题于 2000年 12月 26日被退回，2000年度的财务报告未对外报出。该企业在编制2000年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2000年度的收入、成本、税金等。 借：主营业务收入 20 应交税费 增 (销 ) 3.4 贷：应收账款等 23.4 借： 库存商品 16.5 贷：主营业务成本 16.5 3、销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让。 例 上例中，假若合同规定现金折扣条件为 2/10、1/20、 N/30。购货方于 12月 14日付款，享受现金折扣 4000元。 00.12.7确认销售收入 ， 结转成本 ： 借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费 增 (销 ) 3.4 借：主营业务成本 16.5 贷：库存商品 16.5 00.12.14.收款 借：银行存款 23 财务费用 0.4 贷：应收账款 23.4 00.12.26被退回时 借：主营业务收入 20 应交税费 应交增值税 3.4 贷：银行存款 23 财务费用 0.4 同时 借：库存商品 16.5 贷：主营业务成本 16.5 四、特殊销售商品业务 （一）代销 consignment 1、视同买断 2、收取手续费 代销商品业务的几个时点 商品发出日： 委托方不确认收入 受托方确认资产和负债 签发 /收到 委托方确认收入 代销商品清单日： 受托方确认手续费收入 款项结算日： 委托方收取款项 受托方支付款项 商品售出日： 委托方不反映 受托方确认销售收入和负债 /负债 A企业委托 B企业销售甲商品 500件，双方结算价 140元 /件，该商品成本 60元 /件，增值税率 17%。B企业销售商品售价为 200元 /件。 A企业收到 B企业开来的代销清单。 请分别编制 A、 B两企业的有关会计分录。 代销商品视同买断方式 1、发出商品时： 委托方 consi