（金融学专业论文）新企业所得税法的实施对珠海市区域经济的影响.pdf

摘要 新的企业所得税法对境内内资、外资企业实行“两法合并”，统一 了企业所得税的税率，税前扣除标准和税收优惠政策，标志着我国市场经济 制度萨在走向成熟和规范。 这项改革旨在创建统一公平的税收体制，但在进程中对珠海经济特区产 生一定的影响，当中对珠海企业冲击较大的主要体现在税率优惠和区域优惠 转变为产业优惠上。据测算，“两法合并”后的未来五年内，珠海市的外资 企业税负将上升1 0 ，而内资企业则将上升5 。珠海新一轮产业调整的压力 是空前的，特别是随着珠海特区内部地租、能源、资源等生产要素的同趋紧 张和周边城市竞争力的崛起，珠海客观上面临着挑战大于机遇的可能。本文 正是通过剖析新旧税法的异同，分解出改革的要点，结合珠海经济特区的发 展特色，分析探讨两法合并对珠海市区域经济的影响，从而提出珠海特区政 府应以新税法的实施作为契机，确保珠海市整体税收的存量，做大珠海市税 收的增量，调整产业结构，推动产业升级，在新时期保持特区发展优势。 关键词：企业所得税，区域经济，影响，珠海 a b s t r a c t e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a wo ft h ep e o p l e sr e p u b l i co fc h i n a ( a b b r e v i a t e da s n e we i tl a w ) c a r r i e so u tt h eu n i f i c a t i o no ft w os e t so fe n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w s t od o m e s t i ce n t e r p r i s e sa n df o r e i g n - i n v e s t e de n t e r p r i s e s ，i tu n i f i e st h et a xr a t e 、t a x d e d u c t i o na n dt h ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e so fe n t e r p r i s ei n c o m et a x t h i sc h a n g e i n d i c a t e st h a tt h em a r k e te c o n o m yo fc h i n ai sg r o w i n gu pa n dn o r m a t i v e t h i sr e f o r m a t i o na i m st oc r e a t i n gt h eu n i f o r n la n df a i rt a xs y s t e m i nt h en e a r f u t u r ei tm i g h th a v es o m en e g a t i v ei m p a c t st oz h u h a ic i t y , t h o u g hi tw i l lh e l pt o f a c i l i t a t et h eo p t i m i z a t i o no fi n d u s t r ys t r u c t u r e ，e s t a b l i s haf a i rc a p i t a lm a r k e ti nt h e l o n gt e r m t h eb i g g e s ti m p a c tl i e so nt h es h i f tf r o mt h ep r e f e r e n t i a lt a xr a t ea n dr e g i o n t o p r e f e r e n t i a li n d u s t r y a c c o r d i n g t ot h ee s t i m a t i o n ，i nt h en e x t5y e a r so ft h e u n i f i c a t i o no ft w os e t so fe n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w s ，t h et a xb u r d e no ft h e f o r e i g n i n v e s t e de n t e r p r i s ei nz h u h a ic i t yw i l lg ou p1 0 ，a n dt h et a xb u r d e no ft h e d o m e s t i ce n t e r p r i s ew i l li n c r e a s e5 w i t ht h eg r e a t e rt e n s i o no ft h ep r o d u c t i o n e l e m e n t ss u c ha sg r o u n dr e n t 、e n e r g ys o u r c e sa n dt h eg r o w i n gu po fc i r c u m j a c e n tc i t i e s ， t h ep r e s s u r eo fn e wr o u n di n d u s t r ya d j u s t i n gi su n p r e c e d e n t e di nz h u h a ic i t y b a s i n g o nt h ea n a l y z i n go ft h es i m i l a r i t i e sa n dd i f f e r e n c e so f t h ef o r m e re i ta n dt h en e we 1t t h i sa r t i c l ef i r s tp o i n t so u tt h er e f o r m i n go u t l i n e s s e c o n d l y , c o m b i n i n gt h ed e v e l o p i n g c h a r a c t e r so fz h u h a ic i t y , i td i s c u s s e st h ei m p a c t so ft h eu n i f i c a t i o no ft w os e t so f e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w st oz h u h a ic i t y f i n a l l y , t h i sa r t i c l ep u t sf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o no nh o wt ok e e p t h ep r e d o m i n a n c ei nt h en e we r a ：r e g a r d i n gt h e i m p l e m e n t a t i o na sat u r n i n gp o i n t ，t h ez h u h a ic i t yg o v e m m e n ts h o u l d e n s u r et h e w h o l er e v e n u eb a s ea n de n l a r g et h ec i t yr e v e n u ei n c r e m e n t t h eg o v e r n m e n ta l s o s h o u l do p t i m i z et h ei n d u s t r ys t r u c t u r ea n di m p r o v et h eq u a l i t yo fu t i l i z i n gf o r e i g n i n v e s t m e n t st ok e e pt h er e g i o nd e v e l o p i n ga d v a n t a g e s k e y w o r d s ：e n t e r p r i s ei n c o m et a x ，r e g i o ne c o n o m y ，i m p a c t ，z h u h a ic i t y i i 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：吴婶蔽卯7 年，月弘日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作毒篓名：漱 导师签名： p 如坷、 月 月 年年 叼们叼7 第1 章引言 我国现行的企业所得税按内资、外资企业分别立法，基于当时改革开放的坏 境下，采取内外有别的税收政策是必要的，实践汪明也对改革丌放、吸引外资、 促进经济发展发挥了重要作用。当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会 主义市场经济体制初步建立，加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内 资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、 外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统、规范、 公平的市场环境的建立。而现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一 些问题，已经不适应新的形势要求，存在改革的必要。因此，2 0 0 7 年3 月1 6r 第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，将 于2 0 0 8 年1 月l 同起施行。新税法的出台，对各地区、各类型企业将会有一定 程度的影响，本文选取珠海经济特区作为研究平台，通过搜集和掌握不同经济类 型企业对新法颁布的动念反馈信息，结合新旧税法的调整情况对比分析，从宏观、 微观的层面深入探讨新税法对珠海经济特区将带来的一系列影响，从而寻求促进 珠海经济发展的有效途径。 第2 章珠海市的企业所得税税收收入状况分析 珠海市于1 9 8 0 年设立经济特区，是中国最早设立的4 个经济特区之一，经 过二十多年来的改革丌放，目i j i 珠海已建立起以工业为主，商贸、旅游、金融、 房地产、信息、物流、农渔等各行业协调发展的综合性外向型经济格局，2 0 0 6 年 全市g d p 为7 4 9 6 0 亿元，人均g i ) p 达5 2 3 万元，继续位居全省第三乃至全国的 前列，已达到世界中等收入国家的平均水平。 珠海市作为中国的经济特区，是 外商投资的热点地区之一，已有6 5 个国家和地区的客商投资珠海，外商直接投 资项目9 5 7 4 个。珠海的区域经济证逐步实现跨越式大发展。 数据水源：珠海市统计局 2 1 珠海市的企业所得税税收收入现状 据不完全统计，截止到2 0 0 6 年底，珠海市在册的外商投资企业约3 9 5 2 户，注 册资本1 0 0 亿美元；内资企业约2 9 8 7 4 户，注册资本7 7 5 6 亿元人民币，其中私( 民) 营企业2 2 9 9 4 户，注册资本3 1 8 4 亿元人民币2 。在新企业所得税法实施前，珠海市 的外资企业所得税和内资企业所得税( 以下简称“两税”) 的收入规模币呈现逐 年递增的势头，2 0 0 2 年2 0 0 6 年珠海市“两税”收入情况详见表2 1 ： 从总体规模上看，五年来内资企业所得税收入4 1 8 5 4 4 【万元，比外资企业所得 税3 3 6 5 6 7 万元多8 1 9 7 7 万元，内资企业的贡献比外资企业大。 从比重变化情况看，2 0 0 2 年内资企业所得税占两税比重5 3 6 l ，外资企业 所得税占4 6 3 9 ：2 0 0 6 年内资企业所得税占两税比重5 6 ，3 l ，外资企业所得税 占4 3 6 9 ：2 0 0 2 年至2 0 0 6 年总额内资企业所得税占两税比重5 5 4 3 ，外资企业 所得税占4 4 5 7 ：内资企业占的份额大于外资企业。 表2 1 珠海市2 0 0 2 年2 0 0 6 年“两税”收入规模及增幅 单位：万元人民币 年度 项目合计内资企业所得税外资企业所得税 税收收入 9 5 3 2 45 l 1 0 64 4 2 1 8 2 0 0 2 同比增长 1 0 9 26 9 81 5 8 5 税收收入 1 0 8 1 9 05 4 9 5 2 5 3 2 3 8 2 0 0 3 同比增长 1 3 4 97 5 32 0 3 9 税收收入 1 2 3 4 9 7 6 9 4 7 25 4 0 2 5 2 0 0 4 同比增长 1 4 1 52 6 4 2 1 4 7 税收收入 1 8 6 2 7 81 0 6 8 3 4 7 9 4 4 4 2 0 0 5 同比增长 5 0 8 45 3 7 84 7 1 0 税收收入 2 4 1 8 2 21 3 6 1 8 0 1 0 5 6 4 2 2 0 0 6 同比增长 2 9 8 22 7 4 73 2 9 8 2 0 0 2 - 2 0 0 6 税收收入 7 5 5 1 1 14 1 8 5 4 43 3 6 5 6 7 收入总额 2 数据来源：珠街市t 商局 3 数据柬源：珠海市财政局 2 0 0 2 年“两税”收入占全市税收收入的1 3 2 ，其中内资企业所得税占7 1 ，外资企业占6 1 ；到2 0 0 6 年“两税”收入占全市税收收入的1 8 8 ，其中 内资企业所得税占1 0 5 ，外资企业占8 3 4 ( 详见表2 2 ) 表2 2 珠海市2 0 0 2 年2 0 0 6 年“两税”收入占税收总收入比重情况 单位：万元人民币 年度全市税两税收其中：内 其中：外两税占 其中：内 其中：外 收收入 入合计资企业资企业税收收资企业资企业 所得税所得税入的比所得税所得税 重占占 2 0 0 27 1 7 7 0 49 5 3 2 45 1 1 0 64 4 2 1 81 3 2 7 1 6 1 2 0 0 38 0 3 9 8 91 0 8 1 9 05 4 9 5 25 3 2 3 81 3 4 6 8 6 ，6 2 0 0 49 0 9 0 0 51 2 3 4 9 76 9 4 7 25 4 0 2 51 3 5 7 6 5 9 2 0 0 51 0 8 7 7 2 81 8 6 2 7 81 0 6 8 3 47 9 4 4 41 7 1 9 8 7 3 2 0 0 61 2 8 9 6 3 8 2 4 1 8 2 2 1 3 6 1 8 0 1 0 5 6 4 21 8 8 1 0 5 8 3 由此表可见，珠海企业所得税的税收规模越来越大，占税收总收入的比重逐 年上升，这是令人可喜的现象，但是当中的隐忧也愈发明显。由于受内外资企业 所得税两套税法尚未统一各自为政的影响，经济特区内的外资企业在税收领域罩 享受的“超国民待遇”一定程度上扭曲了整体经济坏境，内外资企业法律地位错 位，最直接地导致内资企业的税负远远高于外资企业，内资企业的生存成本也远 远高于外资企业，与此同时也使外资企业的投资与运营成本大大低于国内同类企 业，利润明显高于国内企业。从近几年的税收情况来看，珠海内资企业的税收贡 献比外资企业高，这种税赋不公的现状令珠海内外资企业的发展陷入冰火两重天 的局面。 2 2 造成内外资企业所得税税收收入差异的原因分析 珠海市内外资企业所得税税收收入存在如此大的差异，主要是受税收优惠、 税前扣除等方面因素的影响： 4 数据束源：珠海市财政局 2 2 1 税收优惠差异 外商投资企业享有高度的税收优惠，无论在所得税方面，还是在流转税方 面均享有内资企业无法享受的巨大优惠，主要表现在特定地区低税率优惠、定 期减免税优惠和再投资退税优惠，此外还有外资企业单独享受的税静扣除优惠、 生产性企业再投资退税优惠等等。如根据外商投资企业和外国企业所得税法 的规定，对于经营期在十年以上的外商投资企业，从丌始获利的年度起，第一年 和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，而内资企业则 要按中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定全额交纳税款。 2 2 2 税前扣除标准差异 现行的税收政策对外资企业的“超国民待遇”一个方面体现在应纳税所得额的 确定方面：如税前扣除规定和标准，主要是坏账准备、利息支出、业务招待费、 企业职工工资支出和福利支出，以及捐赠支出的列支规定不同：又如外资企业取 得的股息是免税的，而内资企业取得的股息则要征税。这些标准的不同使得外资 企业更有利于减少应纳税所得额。此外，还有资产的税务处理规定不同，如固定 资产的折旧年限，内资企业由行业财务制度规定，而外资企业由税法规定。 2 2 3 税收负担的差异 在“内外有别”的所得税税制下，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问 题。虽然珠海市的所有企业统一按特区税率1 5 交纳企业所得税，但在形形色色 不平等的优惠政策掩盖下，造成了实际税负仍然是“内重外轻”的“双轨制”局 面。( 2 0 0 6 年珠海的内资企业税负为1 5 ，外资企业为1 0 ，内资企业实际税负 高出外资企业5 个百分点) 。这种实质之异，不仅带来了内外资企业竞争力的差 异，而且带来了内外经济的扭曲，使内资补贴外资，异化了税收的杠杆作用。 2 3 从珠海市的实际情况看两税合并的紧迫性 两法的不统一使内外资企业的发展在多个方面存在着局限，给区域经济的发 数姑束源：珠海市圈客税务局 展带来阻碍。 2 3 1 竞争环境的不公平有序 两法的存在是特定历史阶段的产物，但随着中国经济的稳定高速发展，特别 是加入世贸组织后外国投资者进入中国的限制减少了，运用特殊的税收优惠政策 吸引外资的必要性显著减弱。另一方面，我国企业面临着与外国企业争夺市场份 额的激烈竞争。一般来讲，跨国公司和有实力的外国企业在资金、管理、技术等 方面较国内企业均占有一定的优势，如果在税收政策上继续享受特殊优惠，必然 会使国内企业处于市场竞争的劣势。这违背了市场的公平竞争原则，削弱了国内 企业竞争力，不利于中国经济自主竞争能力的提高，同时也有碍市场机制对资源 配置的基础性调节作用。 2 3 2 扭曲了企业的市场行为 在大量优惠政策的催生下，“假外资”、“假合资”“返程投资”的现象不 断增加。目f j ，“假合资”，“假独资”，“拉合资”等手段成为国内企业取得税收 优惠的常用伎俩，2 0 世纪纪9 0 年代以来，一些内资企业采取将资金转移到境外 再投资到境内的办法，设法变为外资企业，借外资投资企业之名享受税收优惠。 比如：假合资真内资；小外资大中资：投入的资金验资后又抽出去在其他地区反 复投资，在不同地区反复享受优惠政策赚取高利润，造成国家税款的流失。这 些取巧的行为不但直接造成了税收收入的减少，而且也导致了市场的混乱与不真 实，降低外资的质量。按照目前学者研究中比较一致的估算，我国每年实际利用 外资中，约1 3 是国内资本“留学”后回流形成的“假外资”。若按2 0 0 4 年我国 引资6 0 0 亿美元的规模估算，约有2 0 0 亿美元是“假外资”6 。 2 3 3 外资对内资产生了很大的挤出效应 外商投资企业享受的超国民待遇使其投资与运营成本大大低于国内同类企 业，利润明显高于国内企业。这使得外商投资企业有实力在我国实行低成本扩张， 并通过低价收购、低价销售等手段打压排挤国内企业。掘相关部门统计，中国的 6 ，j 1 用商务部研究院刨研究员拇新育的发高 外商直接投资7 0 都集中在如工制造业和房地产等行业。这类行业技术含量不高， 进入门槛也比较低，在目前国内资金相对宽裕的情况下，也是大量民间资本乐于 进入的行业，但是外资凭借其超国民待遇，在竞争中占有先机。外资以政策优势 对内资企业形成了“挤出效应”，使得内资企业尚未参与市场竞争，就输在了起 跑线上。 2 3 4 产业结构失调 长期以来的两套税法使我国对外资企业实行不同于内资企业的特殊优惠，许 多出地方政府提供的优惠不可能以法律形式长期固定下来，这就使得某些相关政 策不可避免地带有某种不确定性，使得外商对我国政策稳定性，心存疑虑，而某些 投资回收期长、投资额大的项目，从定期减免中获益并不多且政策风险性较大，这 就刺激了短期的、投机性的投资活动。我国外商投资企业的产业构成中，第二产 业占8 1 ，其中投向能源、交通、原材料产业的外资仅占2 0 ，大部分资余投向 短平快的加工产业主要是劳动密集型企业。而我国经济发展亟需重点扶持的基 础产业和高新技术产业，则由于投资大、回收期长等原因而外商投资数量较少。 2 3 5 形成征管漏洞 在改革丌放初期，为吸引国际资本，我国采用的是提高名义税率，同时给予 优惠政策，这种所得税的非税率因素虽然在吸引外资方面发挥了作用，但无疑扩 大了税收的扭曲作用，外资企业享受的优惠过多，增加了征管成本，也形成了避 税“黑洞”和征管“盲点”。 从以上五个方面来看，内外资企业所得税纳税标准的不统一已经带来了很多问 题，客观上需要以并轨的形式加以解决。 第3 章新企业所得税法的政策解读 3 1 新企业所得税法的主要内容 2 0 0 7 年3 月1 6 日第十届全国人民代表大会第血次会议通过中华人民共和 6 国企业所得税法，将于2 0 0 8 年1 月1 日起施行( 以下简称为新税法) 。新税法 共8 章6 0 条，体现了内外资企业适用统一的企业所得税法、税率、税前扣除办 法和标准、税收优惠政策的“四个统一”。政策内容列表分析如表3 1 及表3 2 ： 表3 1 新税法变化主要内容明细表 新税法( 项目内现行税法内容备注 容) 内资企业外资企业 1 、纳税主体：独立经济核算企业法人企业按新税法规定 法入( 居民企业、同一法人企业 非居民企业)之间盈亏互抵 2 、法定税率1 5 ( 特区税率) 1 5 ( 特区税率)统一税率、降 2 5 ( 基本税率)3 3 ( 基本税率) 3 3 基本税率( 其中低税负 2 0 ( 微利企业2 7 ( 微利企业)3 地方税附加) 税率)1 8 ( 微利企业) 2 4 ( 经济开放区税 率) 3 、税前扣除项目对企业和单位实行计按企业和单位实际统一和规范税 ( 1 ) 工资：按企业税工资制度，即每月每发放的工资予以据前扣除办法和 和单位实际发放人工资税前扣除限额实扣除。标准 的工资予以据实最高为1 6 0 0 元，超过 扣除。部分不允许税前扣除 ( 2 ) 捐赠：对企对企业的公益、救济性 对企业的公益、救济 业的公益性捐捐赠，即企业向教育、性捐赠，即企业向教 赠，即企业向民民政等公益事业和遭 育、民政等公益事业 政、教科文卫、受自然灾害等地区的和遭受自然灾害等 环保、社会公共捐赠，在其年度应纳税地区的捐赠，可据实 和福利事业等的所得额3 以内的部 扣除。 捐赠，在其年度分，准予扣除。 利润总额1 2 以 内的部分，准予 扣除。 ( 3 ) 研发费用：企企业研发费用可掘实研发费用可据实扣 业研发费用可按扣除，对研发费用增长除，对研发费用比上 其实际发生额的幅度在1 0 以上的，年实际增长l o 以 1 5 0 抵扣当年可再按实际发生额的上的，可再按实际发 应纳税所得额。5 0 抵扣当年应纳税生额的5 0 抵扣当 所得额。年应纳税所得额。 续表 新税法( 项目内现行税法内容备注 容) 内资企业外资企业 企业广告费的扣除实企业发生的广告费 ( 4 ) 广告费：企业 行分类扣除政策，一是支出予以据实扣除。 的广告费指不超 高新技术企业等可据 过当年销售收入 实扣除；二是粮食类白 1 5 的部分，可 酒广告费不得在税前 据实扣除；超过 扣除；三是其他企业的 比例部分可结转 广告费支出按当年销 到以后年度扣 售收入一定比例( 包括 2 、8 、2 5 ) 扣除， 除。 超过比例部分可结转 到以后年度扣除。 表3 2 新税法主要税收优惠政策调整情况表 调整方式 调整的主要内容( 有关内容以实旌细则为准) l 、将圉冢两新技术严业外芨区尚新技木企业低祝翠优患扩大剑全 国范围。 扩大2 、将坏保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能 节水、安全生产等专用设备。 3 、新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。 1 、保留了对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础 保留 设施投资的税收优惠政策。 2 、保留了对农业牧渔业的税收优惠政策。 1 、用特定的就业人口工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减 免税政策。 2 、用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政 替代 策。 3 、用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接 减免税政策。 1 、对五个经济特区和上海浦东新区新税法实施后设立的国家需要 重点扶持的高新技术企业，自投产年度起予以“两免三减半”优惠 过渡 政策。 2 、西部大丌发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。 1 、取消了生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业丌发区 取消内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策。 2 、取消了产品主要出口的外资企业减半征收优惠政策。 3 2 与珠海市密切相关的政策问题 目前，尽管新税法的实施细则尚未出台，一些细节性和操作性的问题还未明 确，但以下三个政策问题与珠海市区域经济发展有着重大的关系： 3 2 1 珠海市目前执行的内、外资企业所得税税率五年内能否过渡问题 新税法第j 7 条舰定，在本法公布i j i 已批准设立的企业“依照当时的税法、 行政法规规定享受低税率优惠的”，可在五年内逐步过渡到新税率。珠海市面临 的最大问题是珠海市一直以来有“小特区”、“大特区”两个概念。“小特区”为 幽务院规定的特区范围；“大特区”包括了国务院规定特区范围外的会湾区、斗 门区及众多海岛等。珠海市的所有企业执行特区税率1 5 是没有明文规定的做 法。目前，设在小特区外的企业是否需要履行定的程序进行认定，或根本无法 按新税法顺利过渡，是当前一个棘手的政策问题。 3 2 2 五年优惠期如何过渡问题 新税法第5 7 条的一款对原享受f 氏税率优惠的逐步过渡五年的解释，是否每 年税率增加两个百分点( 即2 ，下同) 即分别按1 7 、1 9 、2 1 、2 3 、2 5 来征 税，还是连续五年都按1 5 执行；对特区内的高新技术企业，可以享受过渡性税 收优惠内容是否包括“两免三减半”等等，需要在细则里迸一步明确。 3 2 3 外资企业技术改造购买国产设备抵免所得税政策如何存续问题 目前珠海市外资企业执行这项政策的很多，只要是涉外生产企业购买符合条 件的国产设备，经审核批准都可以购买设备投资额的4 0 抵免新增的企业所得税 并可连续抵免五年，涉及的直接抵免所得税会额很大，如仅2 0 0 6 年一年珠海市 因税部门就审批涉外企业采购国产设备抵免所得税4 6 0 0 多万元，且尚有1 亿多 元的抵免额未审批完毕i 。在五年过渡期内这项政策是否继续存在，已批准抵免的 7 数据束源：球向l 打i | 日客税务局 9 如何过渡，也亟待细则中进一步明确。 第4 章新企业所得税法对珠海市区域经济的影响 珠海经济特区建立已有2 7 年，整体区域经济的发展基础峰实，具有非常浓 厚的发展特色，主要体现在以下三个方面：一是地理位置优势同趋凸显。珠海毗 邻港澳，特殊的区位优势使其近几年的现代物流业发展尤为迅速，据刚刚结束的 全国首次快递服务统计调查结果显示，珠海的快递服务业企业数量仅次于深圳， 位居全省第二位8 。珠海作为珠三角城市群中的副区域中心，全国第二大陆地口岸， 随着近两年澳门经济的高速发展，珠海的区位优势更加r 趋凸显，目前珠三角区 域已经形成较为齐全的上下游企业，物流的供应链同趋完善，已经成为国内制造 业发展最有优势的区域。二是城市基础设施辐射力强。近几年，珠海在构建陆海 空立体交通网络建设方面取得新突破。京珠高速、西部沿海高速、江珠高速已经 全线贯通，太澳高速珠海段建设进展顺利，广珠城际轨道珠海段已丌工建设，全 长1 8 6 公早的广珠铁路复工，港珠澳大桥前期工作步伐加快：高栏港区两个5 万 吨级集装箱码头等港口设施建设进展顺利；珠海机场与香港机场成功合作等。而 珠海电厂二期工程、碧辟p t a 二期扩建工程和l n 6 站线项目等大项目的全面推进， 必将全面提升珠海的整体辐射力。三是环境优势是珠海最大卖点。珠海今后五年 将全面实施“1 3 5 行动计划”，高起点规划，高标准建设，高效能管理，使城市布 局更趋合理，功能更完善，交通更便捷，生活更舒适，环境更优美，成为适宜居 住、适宜创业和富有魅力的海滨山水城市。 在同渐增强的经济总量和影响力的带动下，珠海的区域经济正步入健康发展 的币轨，而新所得税法的实施，经济特区将面临许多新的博弈和契机，也将会给 珠海的区域经济发展带来深远的影响。 4 1 对珠海市区域经济的宏观影响 从宏观面上来看，新企业所得税法对于规范公平竞争的市场环境，促进国民 经济的健康运行、构建和谐社会发挥着重要作用，将会给珠海市的区域经济带来 自口所未有的发展机遇。 8 数花束源：珠海市绕计局 o 4 1 1 有利于进一步完善社会主义市场经济体制 经过2 0 多年的改革开放，我国的政治经济形势发生了巨大变化，国有经济、 民营经济和外资经济“三足鼎立”的局面已初步形成，此时，统一企业所得税制 度，为各类市场经济主体提供一个统一、 成统一、丌放、竞争、有序的市场体系， 推向纵深。 规范、透明的税收制度平台，有利于形 也有利于将社会主义市场经济体制改革 4 1 2 有利于为各类企业创造公平竞争的税收制度环境 根据有关资料测算，特区罩内资企业的所得税平均实际税负为1 5 左右，外 资企业的所得税税负为1 0 左右，内资企业的所得税税负是外资企业的1 5 倍。 这种税负上的巨大差距，违背了w t o 的公平竞争原则。统一企业所得税制度， 将使内资企业站在公平的竞争起跑线上。 4 1 3 有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级 新税法实行鼓励节能节水、保护环境、创业投资以及发展高新技术等以产业 优惠为主的税收优惠政策，有利于迸一步发挥税收的调控作用，引导经济增长方 式由粗放型向集约型转变，推动产业结构的优化升级。 4 1 4 有利于提高外资利用的质量和水平 珠海市正处在城市化和工业化的加速时期，资会短缺还是经济发展中的主要 矛盾。所以，现在不仅要注重引进外资的数量，更要注重引进外资的质量，通过 引进外资促进工业化进程，提升产业竞争力。统一内外资企业所得税制度，调整 优惠政策目标，有利于提高引进外资的质量，促进区域经济又好又快地可持续发 展。 4 。2 对珠海市区域经济的微观影响 从微观面上来看，新企业所得税法对珠海市税收收入、内外资企业以及整体 投资环境将带来深远的影响。 4 2 1 对珠海市税收收入的影响 4 2 1 1 短期分析。新税法税率较之以往1 5 特区税率的提高，对于珠海 市国家税务局管辖的2 0 0 2 年以后成立的企业来说，企业所得税收入将带来增收 的直接影响；而各种税前扣除政策的放宽，在一定程度上会带来减收的j 日j 接影响。 直接影响：新税法税率的提高会带来税收增长。以珠海市国家税务局管辖的 企业为例9 ( 见表4 1 ) ，内资企业的所得税税源平稳中有增长，若按过渡期五年 每年税率提高两个百分点，增长税额规模每年约6 2 6 6 万元。以2 0 0 6 年统计数测 算，内资企业所得税4 2 2 亿元，“小特区”内的企业缴税3 9 亿元，占9 2 ，这 部分企业在新税法实施的五年过渡期内，在应纳税所得额不变的前提下，若所得 税率每年提高两个百分点，“小特区”内的所得税每年递增5 2 0 0 万元；“小特区” 外的企业，如斗门区、金湾区等企业原按1 5 税率征收所得税，新税法实施后即 按2 5 或2 0 税率征税，税负比现行提高5 1 0 ，按2 0 0 6 年计算，这部分企业 所得税3 2 0 0 万元占总内资企业所得税总收入8 ，抵除税前扣除比现行税法规定 增加部分，在五年内预计每年有5 个百分点的税收收入增长( 大部分属于微利企 业) ，这部分企业五年内每年递增约1 0 6 62 - 元。因此，珠海市在实施新税法后五 年过渡期内资企业的所得税预计每年增加额约6 2 6 6 万元。外资方面，目前珠海 市涉外所得税免税额远大于征收额，2 0 0 6 年度珠海市国家税务局管辖的涉外企业 所得税收入1 5 亿元，减免税额却有2 1 亿元。对于外资工业企业来说，各种 税收优惠在五年过渡期内大致仍存在，短期内税收收入不会因税率的提高而带来 明显的增收，但是随着部分外资企业原来享受所得税减免的期限陆续届满，外资 工业企业所得税每年将有一定的递增：对涉外商贸、房地产、服务性行业来说， 将会直接增收。目前珠海市国税部门所辖外资生产企业与服务性企业的比例是4 ： l ，以2 0 0 6 年涉外服务性企业所得税收入1 2 5 1 万元规模来预测，在应纳税所得 额不变的前提下，若所得税率每年增加两个百分点，国税所辖的外资第三产业将 每年直接增收约1 6 6 万元。 9 数据来源：珠海市冈家税务局内参 伸数据束源：珠海市国家税务局内参 表4 1珠海市国税部门所辖内、外资企业所得税情况统计表 单位：户万元 类型 内资企业外资企业 年度 户数税收收入 户数税收收入 2 0 0 2 2 2 4 92 0 2 2 9 04 1 61 3 2 0 0 3 5 1 3 16 3 1 1 0 07 1 81 3 5 2 0 0 4 7 6 6 91 0 3 7 7 4 01 1 0 21 2 4 9 2 0 0 5 9 4 2 72 4 1 5 1 4 01 4 5 82 3 3 8 2 0 0 6 1 3 0 6 94 2 2 0 0 0 02 1 3 4 1 5 5 6 1 阳j 接影响：税前扣除政策的放宽在一定程度上会带来减收。例如，现行税法 中内资企业工资扣除限额为1 6 0 0 元，新税法内资企业工资予以据实扣除。扣除 额越大、缴纳的企业所得税越少，这是不可忽视的减少因素。 整体测算表明，企业增收的因素还是强于减收的因素，企业所得税收入呈现 增长的势头。 4 2 1 2 中长期分析。五年过渡期后，除新税法规定享受税收优惠政策 的企业外，特区税收优惠政策将完全取消，珠海市的企业将全部按2 5 或2 0 税率征收企业所得税。由于税率的提高，珠海市产业结构中一部分资源密集型、 劳动密集型、低附加值的制造业，可能会因本市资源成本高和劳动力不足而搬迁 到资源成本和劳动力成本较低的中西部地区。珠海市凭借现有的税率优惠作为招 商引资的优势正逐渐消失，这对本市税收收入或招商引资会带来一定负面影响。 但由于经过五年过渡期产业结构的整合、扩大，通过自然淘汰，产业结构得以优 化，实现了产业集群，当地政府应借助新税法中“区域优惠”转向“产业优惠” 的引向作用，对珠海市招商引资进行良性引导，建立珠海市自己的优势行业：引 进高新技术企业，建立总部经济，发展壮大金融、证券、家电、电器、电力石油 化工、生物制药，以及港珠澳大桥带动的经济物流业的发展，这一切将是推动珠 海市税收收入增加的积极因素。 4 2 2 对珠海市内外资企业的影响 4 2 2 1 “大特区”、“小特区”的问题。目前珠海市所有地区参照特区 实行1 5 的税率，是依据中央支持经济特区发展的有关精神，财政部及国家税务 总局的有关文件的规定和授权，结合珠海发展的实际情况执行的。这项政策的出 台具有强烈的历史背景，目前只有珠海市和深圳市执行这样的操作。丽新税法明 确规定只有在税法、行政法规规定内的低税率刁可以过渡。新税法实施后，原在 特区范围( 国务院关于调整珠海特区范围的批复困函 1 9 9 8 5 2 号划定的特 区范围) 的内资企业除新税法规定享受税收优惠的企业外，有五年过渡期，税率 若按年递增两个百分点，逐步过渡到按2 5 或2 0 征收企业所得税；而在原国 务院划定特区范围外，如金湾区、斗门区等的内资企业，以及特区范围外的所有 外资企业应该都不能够享受五年过渡期的优惠，在新税法实施后即按2 5 或2 0 征收企业所得税，这部分企业不但税负会增加，而且可能引发很多矛盾，对招 商引资、工业西进产生不利的影响。 4 2 2 2 产业优惠的问题。新办企业( 新税法颁布以后成立的企业) 被 认定为高新技术企业的，取消了原税法规定的从获利之年起免征企业所得税两年 的优惠，只保留享受1 5 税率征收所得税；原有企业按旧税法规定可以继续享受 尚未享受的优惠，团没有获利而尚未享受优惠的企业( 如软件丌发企业规定从获 利年度起享受“两免三减半”政策，高新技术企业从获利之年起免征企业所得税 两年) ，优惠期从新税法实施年度起计算，五年过渡期内无论盈亏都不能延期； 出口占7 0 以上的外资生产企业享受所得税延长三年减半征收的政策从2 0 0 8 年开 始耿消，对珠海市以生产产品出口为主的企业有一定的影响。 4 2 2 3 税前扣除政策的问题。新税法规定税前扣除项目如工资福利费、 广告费、折旧规定、捐赠列支，对内资企业而言，扣除政策大大放宽，抵消税率 提高因素，原有企业应征所得税额持平略有增加，估计企业税负有5 个百分点的 增加；对外资企业则影响不大。 4 2 3 对珠海市整体投资环境的影响 新税法实施对珠海市投资环境的影响将是挑战和机遇并存。 4 2 3 1 挑战体现在：税收优惠是珠海市投资环境中有利于降低企业营 运成本的一个不容忽视的因素。随着五年过渡期对生产性外商投资企业定期减免 税优惠如“两免三减半”的逐渐取消，税率的提高，珠海市对企业的吸引力将会 减弱。更重要的是，一旦企业由于经营成本上升而外迁，引发产业链上下游企业 人j 、资会和技术相继离去的“连锁反应”，将对珠海市整个营商氛围造成很大 的损害。而且新税法的实施成为地方招商引资的新拐点，要求地方招商引资从以 税收、土地出让等优惠为主，转向提高投资软硬环境为主，在一定程度上影响了 珠海市积极引进和发展外向经济的步伐。 4 2 3 2 机遇体现在：一是把新税法优惠政策以原来的区域优惠为主转 变为以产业优惠为主，对特区的高新技术企业仍保留1 5 的税率；对高新技术、 节能节水、环保、农林、基础设施等产业和创业投资以及促进就业有较强带动作 用的小型企业将给予定的税收优惠，有利珠海市优化引资结构，提高引资质量。 二是新税法统一并规范了税前扣除办法和标准，体现在捐赠、计税工资及广告费 用的扣除，对现有企业有加速折旧、研发费加计扣除等阳j 接优惠，这种“普惠” 对长期处于不平等待遇的内资企业，尤其是民营企业影响较大，有力地提升了企 业的市场竞争力，使珠海市内、外资企业处于同一条起跑线上。三是新税法统一 了税收优惠政策，挤走一些“假外资”，以及特区内登记、特区外经营和“长亏 不倒”、靠长期享受国家税收优惠政策过同的企业，有利于净化珠海市经济环境 和企业结构。四是新税法中规定因避税导致补税的要加收利息，这对珠海市监管 外商投资企业是利远大于弊。 第5 章新企业所得税法实施前后的应对措施 新税法的实施为珠海市经济发展带来严峻的挑战和难得的机遇，税企双方、 政府决策层三方应诈确认识和应对税制调整对珠海市的影响，虽然确实会有一批 单纯依赖税收优惠来获利和生存的企业将面临危机，但从长远来看，新法实施将 更有利于建立公平、规范和健全的市场体制，更有助于推动珠海市经济的持续协 调发展。珠海特区政府应以新税法的实施作为契机，以特别之为立特别之位，以 只争朝夕的精神，充分用好特区这块“会字招牌”，让过渡性的优惠政策释放最 大热量，确保珠海市整体税收的存量，做大珠海市税收的增量，调整产业结构， 推动产业升级，保持特区发展优势。 5 1 新税法实施前应着力做好的工作 新税法已经于2 0 0 7 年3 月1 9 同颁布，原有税法仍可执行到2 0 0 7 年底，在 今年余下的几个月时间里，政府职能部门、税务部门、企业三方应尽快进入角色， 尽量缩短新税法实施阿的不适应期，以尽可能减少新税法实施带束的不利影响。 5 1 1 政府方面 5 1 1 1 政府各相关产业部门、政策研究机构、政策制定机关应加强对 珠海现有不同所有制企业的产业结构、产业形念、产业分布研究，应积极争取政 策，争取明文规定非经济特区低税率优惠如何过渡，为珠海企业的平稳过渡提供 政策支撑。 5 1 1 2 积极研究“生产在西区、经营在特区”的新设高新技术企业， 通过2 本不同的营业执照实现流转税属地征收、所得税汇总缴纳，且能享受特区 对葛新技术企业的过渡性优惠；及时采取措施，鼓励到国内其他地方投资的企业 只设立分公司或分厂，而非法人机构，以实现未来企业所得税珠海总公司的汇总 纳税。 5 1 1 3 继续吸引外商投资。对于已经进入或准备进入珠海的跨国公司 而言，他们在实现全球一体化扩张的过程中，最关心的因素是基础设施、工业化 程度和市场容量，而不是优惠政策。他们的主要动机是占领中国市场，不会因为 税收优惠的取消而改变投资策略。新税法对外商从参股企业收取的股息免税的政 策仍是一项税收优惠，可作为吸引外资的个亮点。 5 1 2 企业方面 5 1 2 1 按旧税法规定继续享受尚未享受的优惠，困没有获利而尚未享 受优惠的内资企业，如软件丌发企业、高新技术企业、咨询服务业等，要做好宣 传引导工作，使之充分享受原有优惠政策。 5 1 2 2 鼓励现有企业今年通过技术改造等购进国产设备投资的4 0 抵 免所得税；加速折旧等阃接优惠对现有生产企业是优惠再优惠，应采取措施促成 这些企业享受间接优惠。 5 ，1 2 3 鼓励现有涉外企业的外国投资者用末分配利润再投资，