（财政学专业论文）我国税收高速增长问题研究.pdf

摘要 近些年来，税收的大幅度增长和税负轻重的问题成为了人们关注的焦点，g d p 每年增长率保持在8 左右，而税收收入的增长比例却达到了1 5 0 o , - 2 5 之间，税 收收入增长的速度达到了g d p 增长的两倍。整个国家的经济是税收的源泉，经济 决定税收而税收又反作用于经济。根据这一原理，税收增长幅度大大超出整体经 济( g d p ) 的增长幅度似乎不合情理，但这确实是我们国家正在发生的情况。本 文正是针对这个的问题进行研究，意在揭示造成这种现象的原因，更深入的了解 我国税收和税收制度的现状，从而对我国税收政策的制定和税收适度的增长提出 建议，为建设社会主义和谐社会贡献力量。 本论文主要围绕我国近几年税收收入的超增长这条主线，从理论和实证两个 方面进行分析，理论分析主要把税收超常增长的因素归结为四个方面：经济因素； 征管因素；政策因素；税收虚增因素。实证分析部分，主要数据来自于中国统计 年鉴的g d p 总额和税收收入总额；首先对税收收入的增加额进行了分析，然后通 过计算得出税收收入的增加额、增长率、宏观税负、边际税负和税收弹性分别进 行了简要的分析，得出了我国税收增长情况的一个基本判断。接着根据g d p 总额 和税收收入总额数据分别计算出g d p 增长率和税收收入的增长率，对这两个增长 率做了协整检验，得出二者之间存在协整关系，说明二者之间存在长期均衡关系， 二者增幅的偏离会在未来几年内得到修正。接下来就我国的宏观税负情况进行了 分析，借鉴国际经验，就我国宏观税负情况做了横向和纵向比较，横向比较首先 按收入水平把国家分为高收入国家、中等高收入国家、中等低收入国家和低收入 国家四个档次，分别分析他们的宏观税负情况不难看出，我们正从中等低收入国 家向中等高收入国家迈进，我国宏观税负也应该有相应的提升。纵向比较方面， 由于我国近期经济跟日本战后快速发展十分相似，所以选择了日本比较，比较得 出两国宏观税负的提升和经济发展水平的提升也是相似的，这一定程度上也说明 我国税收增长的合理性。 最后本论文就以上分析结论提出政策建议，首先要保持经济的增长，作为税 收源泉的保证；第二，提出了适当减税的建议；第三，推进税费改革，加强收费 法制建设：第四，提出完善税制，加快新一轮税制改革步伐：最后，提出推进推 进依法治税，构建和谐的经济发展环境。 关键词：税收增长 g d p 宏观税负国际比较 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，p e o p l ep u tf o c u so nt h el a r g ei n c r e a s eo ft a xr e c e i p t sa n dt h e d e g r e eo ft a xb u r d e n w h yt h ea n n u a lg r o w t hr a t eo fg d p m a i n t a i n sa ta b o u t8 ，y e t t h eg r o w t hr a t eo ft a xr e c e i p t si sf r o m15 t 02 5 w i t ht h el a t t e rt w i c et h ef o r m e r 1 1 l e w h o l en a t i o n se c o n o m yp r o v i d e st h et a x a t i o n e c o n o m yd e t e r m i n e st h et a x a t i o na n d t a x a t i o nr e a c to ne c o n o m y a c c o r d i n gt ot h ea b o v et h e o r y , t h eg r o w t hr a t eo ft a x a t i o n r e c e i p t sa r el a r g e l ye x c e e d e dt h eg r o w t hr a t eo fg d p w h i c hd o s en o tc o r r e s p o n dt ot h e p r i n c i p l e h o w e v e r ，i ti s i n d e e dt h es i t u a t i o nt h a ti sh a p p e n i n gi nc h i n a t h i sp a p e r r e s e a r c h e so nt h ev e r yq u e s t i o ni nt h ee x p e c t a t i o no fr e v e a l i n gt h er e a s o n so ft h i s p h e n o m e n o na n dd e e p l ya c k n o w l e d g i n gt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc h i n a st a x a t i o na n d t a xs y s t e ms ot h a ts o m ep r o p o s a l sr e l a t e dt a xp o l i c yf o r m u l a t i o na n dp r o p e ri n c r e a s eo f t a xc o u l db er a i s e d 。i no r d e rt oc o n t r i b u t i n gs t r e n g t ht ob u i l dah a r m o n i o u ss o c i a l i s t s o c i e t y t h ep a p e rm a i n l yc e n t e r so nt h ei r r e g u l a rg r o w t ho ft a xr e c e i p t si nr e c e n ty e a r si n c h i n a ，h a v i n gt h e o r ya n de m p i r i c a la n a l y s i s t h et h e o r ya n a l y s i sp u t st h em a j o rf a c t o r s o fi r r e g u l a rt a xg r o w t hi n t o4p a r t s ：e c o n o m i cf a c t o r ；c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tf a c t o r ； p o l i c yf a c t o r ；n o m i n a lg r o w t hf a c t o r i nt h ef a c t sa n a l y s i s ，m a j o rd a t ac o m e sf r o mt h e t o t a ls u n lo fg d pa n dt a xr e c e i p t si nc h i n a ss t a t i s t i c a ly e a r b o o k f i r s t l y , ig i v ea n a l y s i s t ot h ei n c r e a s i n ga m o u n to ft a xr e c e i p t s ，t h e nt h r o u g hc a l c u l a t i o nt og e tt h ei n c r e a s i n g a m o u n to ft a xr e c e i p t s ，g r o w t hr a t e ，m a c r ot a xb u r d e n ，m a r g i n a lt a xb u r d e na n dt a x f l e x i b i l i t y t h e na n a l y z et h ea b o v eo n eb yo n ei nac o n c i s ea n dt ot h ep o i n tw a y t h r o u g h - t h a t ，ab a s i cj u d g m e n to fc h i n a s t a xr e c e i p t sg r o w t hc a nb eg o t s e c o n d l y , a c c o r d i n gt ot h et o t a ls u m o fg d pa n dt a xr e c e i p t st o c a l c u l a t et h e i rg r o w t hr a t e s s e p a r a t e l y , t h e nc h e c k o u tt h et w or a t e so nc o o r d i n a t i o na n di n t e g r a t i o nt og e tt h e c o o r d i n a t e da n di n t e g r a t e dr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e m a um i se x p r e s s e st h el o n g - t e r m b a l a n c e s h i pb e t w e e nt h et w or a t e s ；a l s ot h ed e p a r t u r ec o u l db ec o r r e c t e di naf e wy e a r s l a t e r n l i r d l y ia n a l y z e sc h i n a sm a c r ot a xb u r d e nb yr e f e r e n c i n gi n t e r n a t i o n a l e x p e f i e n c 岛c o m p a r i n gt h e mi nt r a n s v e r s ed i r e c t i o na n dl o n g i t u d i n a ld i r e c t i o n i nt h e c o m p a r i s o no ft r a n s v e r s ed i r e c t i o n ：f i r s t ，id i v i d e dt h ec o u n t i e si n t o4l e v e l s ：h i 。曲 i n c o m ec o u n t y , m i d d l eh i g hi n c o m ec o u n t r y , m i d d l el o wi n c o m ec o u n t r ya n dl o w i n c o m ec o u n t r y , a c c o r d i n gt ot h ei n c o m es t a n d a r d b ya n a l y z i n gt h e i rt a xb u r d e n s ，w e c a nc o n c l u d et h a tc h i n ai st r a n s f e r r i n gi n t oam i d d l eh i g hi n c o m ec o u n t r yf r o ma m i d d l el o wi n c o m ec o u n t r y s ot h em a c r ot a xb u r d e no fc h i n as h o u l dh a v eap r o p e r p r o m o t i o n i nc o m p a r i s o no fl o n g i t u d i n a ld i r e c t i o n ：b e c a u s et h es i m i l a r i t yb e t w e e n c h i n a sp r e s e n te c o n o m y a n dj a p a n sa f t e rs e c o n dw b r i dw a r , s oic h o s ej a p a na st h e c o m p a r i n gt a r g e t f r o mc o m p a r i s o n is e et h ep r o m o t i o n o ft a xb u r d e na n de c o n o m i c d e v e l o p m e n ti ss i m i l a r t h i sc a l le x p l a i nc h i n a st a xr e c e i p t sg r o w t hi sr e a s o n a b l e a tl a s t ，m yp e r s o n a ls u g g e s t i o n sa r eg i v e no nt h ea b o v ea n a l y z i n gc o n c l u s i o n s f i r s t ，t h eg r o w t ho fe c o n o m ys h o u l db em a i n t a i n e da st h eg u a r a n t e eo ft a x a t i o n ；s e c o n d ， ig i v ea s u g g e s t i o no np r o p e rt a x a t i o nr e d u c t i o n ；t h i r d ，o u rg o v e r n m e n ts h o u l dp r o m o t e 2 t h er e f o r mo fc h a n g i n gf e e si n t ot a x e sa sw e l la ss t r e n g t h e nt h el e g a ls y s t e mo ff e e s c h a r g i n g ；f o u r t h ，o u rg o v e m m e n ts h o u l di m p r o v et h et a xs y s t e ma n dn e w r e f o r mi nt a x s y s t e ms h o u l db ea c c e l e r a t e d ；f i n a l l y , o u rg o v e r n m e n ts h o u l dc a r r yf o r w a r dt h er u l eo f l a wa saf u n d a m e n t a lp r i n c i p l ei nt a x a t i o na n dc o n s t r u c tah a r m o n i o u se c o n o m i c d e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n t k e yw o r d s ：t a xg r o w t h g d pm a c r o s c o p i et a xb u r d e n i n t e r n a t i o n a l c o m p a r i s o n 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均巳在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：聋日期：亟至：! 圭：! f 关于论文使用授权的说明 本入完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 1 导论 1 导论 本章主要介绍了研究税收高速增长问题的意义，然后回顾了国内外关于税收 增长理论的研究状况。随后介绍了本论文的主要内容和结构，最后提出了本论文 的创新与不足。 1 1 问题的提出 税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠 杆。和谐社会建设与税收息息相关，应坚持聚财为国、执法为民的宗旨，充分发 挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用，促进社会主义和谐社会建设。 国家运用税收筹集财政收入，按照国家预算的安排，有计划地用于国家的财 政支出，为社会提供公共产品和公共服务，发展科学、技术、教育、文化、卫生、 环境保护和社会保障等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经 济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障。我国税收的用途，体现了我 国税收的本质是“取之于民、用之于民”。 1 9 9 4 年分税制改革以来，中国税收收入一直呈现高速增长的态势。2 0 0 6 年， 全国税收收入达到3 7 6 3 6 亿元( 不包括关税和农业税收) ，为1 9 9 4 年的7 4 倍， 年均增长1 8 3 。从1 9 9 6 年开始，我国税收收入的增长速度一直高于g d p 的增长 速度，税收弹性在1 9 9 9 年一度达到了2 1 6 ，税收收入占g d p 的比重在2 0 0 6 年已 经攀升到1 8 。我们注意到，从1 9 9 8 年我国经济开始出现通货紧缩以来，国民经 济在长达五年左右处于不景气状态；并且，大约自2 0 世纪9 0 年代中期以来就开 始有中国经济增长“宏观好，微观不好”这样看似矛盾的说法。税源是建立在微 观经济主体活力的基础上，既然有“宏观好，微观不好 的判断，那么微观经济 主体经济效益不提高是如何带来税收的大幅度增长的呢? 原本人们关注的如何 提高“两个比重”的问题逐渐转向了对宏观税负是否过重的思考，而对于税收收 入长期超g d p 的增长原因的剖析更是吸引了诸多分析家的目光。究竟是什么因素 在推动税收收入长期超g d p 高速增长? 一般来说，税收增长主要来自经济增长，从这个意义上看，税收高速增长体 现的是国民经济的健康发展；同时，收入还是支出的基础，国库充实了，政府执 行公共财政职能也就有了前提保障。因此，从上述角度看，税收持续高增长是一 件值得人们高兴的事。但值得引起注意的是，多年的税收超名义g d p 增长，已在 不知不觉中加剧了既有的经济结构失衡，从这个意义上说，税收高增长又可谓是 喜中藏忧，甚至是忧大于喜。 我国税收高速增长问题研究 不久前，福布斯发布“全球税负痛苦指数排行榜”，指出中国是亚洲经济 体中税务最重的国家，全球排名第三。根据世界银行和国际金融公司的统计，我 国一个中型企业每年必须完成4 4 次税收支付，耗时8 7 2 个工作日，远远高于东亚 地区平均水平，总税负达企业利润总额的7 7 1 。 2 0 世纪8 0 年代以来，西方发达国家已经历了两次大的减税浪潮。而我国学者 也多次提出，在税制调整的基础上结构性减税，相应调整税收政策，在优化税制 结构的同时，开征一部分新税种，降低一部分税种的税负。包括，统一企业所得 税，降低内资企业税负，完善个人所得税改革，尽快在全国推开增值税转型改革 等。 税收高速增长之后，应是公共服务和社会保障的完善，使人民分享到税收增 长的福利。否则，即使我国宏观税负再高，宏观税负水平增长再快，都将不具有 意义。 总之，税收的如此高速增长，引发了人们对其可持续性的质疑以及对税收超 高速增长对经济发展的负面影响的担忧。因此，需要认真分析税收高速增长背后 的原因以及与经济发展的关系，进而对其做出判断和提出对策。 1 2 研究文献回顾 1 2 1 国外关于税收增长理论的研究 在上个世纪6 0 年代初，马斯格雷夫( r i c h a r dam u s g r a v e ) 通过对近4 0 个 国家的相关资料进行分析，得出一国的税制结构模式与其人均国民生产总值( g n p ) 之间具有如下关系：( 1 ) 间接税占税收收入的比重与人均g n p 呈负相关，即随着 人均g n p 的增加，间接税占税收收入的比重相应下降；( 2 ) 进出口关税占税收收 入的比重与人均g n p 呈负相关，即随着人均g n p 的增加，+ 关税占税收收入的比重 相应下降；( 3 ) 间接税占税收收入的比重与农业产值在g n p 中的比重呈正相关， 即随着农业产值在g n p 中比重的上升，间接税的比重也随之上升；( 4 ) 个人所得 税收入占税收收入的比重与人均g n p 呈正相关，即随着人均g n p 的增加，个人所 得税收入占税收收入的比重相应上升；( 5 ) 企业所得税、社会保障税与人均g n p 的关系一般随人均g n p 的增长先上升，到达一定幅度后则呈下降趋势。 前世界银行工业部顾问基思马斯顿( 1 9 8 3 ) 对税收与经济增长之间的关系 进行了实证分析。他选择2 1 个国家作为样本，按经济发展的不同水平分成1 0 组， 在每组中有一个高税负国和低税负国。得出的结论是他得出的结论是：低税国家的 人均g d p 增长率、公共消费与私人消费的增长幅度、投资增长率、出口增长率、 2 1 导论 社会就业与劳动生产率的增长幅度均大于高税国家。税收与经济增长之间的具体 关系是：税收占g d p 的比重每增加1 个百分点，经济增长率就下降0 3 6 个百分点。 也就是说，宏观税负与经济增长负相关，高税收负担是以牺牲经济增长为代价的， 这几乎成了一个普遍的规律。 1 2 2 国内关于我国税收增长的不同观点 2 0 0 4 年1 月，在中国社会科学院财政与贸易经济研究所和国家税务总局中国 税务杂志社税务研究编辑部联合举办“税收收入专家分析会”上，中国人民 大学财经金融学院安体富教授用“超常增长”评价我国税收收入的增长速度。安 教授从各方面的数据来佐证他的这一观点。一个是税收增长幅度，一个是产经系 数，这两个数字在从1 9 9 8 年到2 0 0 3 年中都是g d p 的平均增长率的两到三倍。同 时，税收增量占g d p 增量的比重是3 9 6 ，税收占g d p 的比重也以每年一个多百分 点的速度增长，到2 0 0 3 年增长到1 8 6 。安体富教授认为，从这样几个方面来看， 从增长速度、弹性系数，尤其从增量当中，税收拿的越来越多，是一个超常增长。 税收增幅大大高于g d p 增幅是否正常，存在着两种主要的意见。 第一，税收增幅和经济增长不相协调说。 持此观点的学者认为，考虑社保因素在内，我国已经达到发达国家平均税赋 水平，特别是再考虑到发达国家公共福利水平，更是严重超标。其主要的看法是： 这种不正常的现象，反映的主要问题要么在征管方面，包括连续严重超征税；要 么就是税制本身有问题。具体的有以下两个方面的原因：一是目前我国的确存在 较严重的重复课税情况，重复课税税种包括增值税、消费税、营业税、企业所得 税、个人所得税以及随两税征收的地方小税种；二是这种超常增长也体现出现行 税制存在问题。解决的出路在于，财政模式必须大力调整，向税制改革调整、向 减税和中性税收迈进。不能继续强调提高税赋水平，理财思路要与经济改革思路 同步。税制改革关系到经济改革的进度，税收增长应与当前经济增长相协调。同 时也指出，我国的税收存在一定的障碍。事实上，税制改革是公共选择过程，是 利益各方的博弈。但目前问题在于：信息严重不对称，话语权完全掌握在政府财 政部门。政府财政部门已经形成了借口财政困难推迟税改的惯性，在公共政策公 共选择的现状下，必须强力打破现行税制思路和税收格局。 第二，税收增长与经济增长高度相关说。 与上述观点不同，有的学者认为税收增长与经济增长有着高度的相关性。g d p 是按市场价格计算的国内生产总值的简称，是衡量国民经济发展情况最重要的一 个指标，但是g d p 也存在很大的局限性，它并不能准确反映一个国家或地区财富 的变化和某些重要的非市场活动，不能反映经济增长对不同阶层的影响，不能反 我国税收高速增长问题研究 映收入分配的变化，所以我们说g d p 是反映经济发展状况非常重要的一个指标， 而不是唯一指标，它与税收有较高的相关性，但二者不是完全的对等。在g d p 当 中，并不是所有g d p 都可以作为税基的，有可税g d p 与无税g d p 之分。由于g d p 核算范围与核算方法方面的特点，相当一部分的g d p 增量无法作为税基的增量而 增加税收收入。具体有以下几个方面( 1 ) 政府部门的生产与服务。( 2 ) 总投资中 的库存增加。( 3 ) 非货币化的g d p 。前者缴税，后者不缴税；在可税g d p 中，有高 税g d p 与低税g d p 之分，前者对税收贡献大，后者则贡献较小。显然，只有提高 可税g d p 的比重，特别是提高高税g d p 的比重，才有利于税收的快速增长。 中国税务学会会长杨崇春认为，税收增长究竟与经济发展同步与否要细化分 析。g d p 的产业结构、行业结构对税收的影响是很大的，各经济分量与税收的联系 更为紧密，是形成税收的直接税源，因此，对税收的判断不仅要看经济总量指标， 更应结合构成经济总量的各个分量指标情况去评价税收与经济的关系。税收收入 和经济增长应剔除不可比性，深入到分税税种对g d p 产生的效应作相应比较，各 个组成项目应基本相同。比如增值税应按工业增加值相比，商业增值税应按照社 会商业营业额比较等。他特别分析，2 0 0 4 年，按可比口径比较，增值税：规模以 上企业增加值2 3 ，增值税增长2 2 。而增值税部分能占到全部税收的三分之一； 进口环节消费税：1 - 1 1 月进口贸易总额增加3 4 ，进口环节消费税增3 3 ；营业税： 社会商品零售总额增加值2 0 以上，营业税增收2 5 ；企业所得税增加3 4 9 6 ，而企 业实现利润增长4 0 以上，都基本一致。另外，我们还应看到有很大一部分税收与 g d p 不直接挂钩，例如印花税、牌照税、房产税等； 国家税务总局计划统计司司长吴新联指出，在其他因素不变的情况下，税收 的增幅也不会与g d p 的增幅保持同比，因为税收的来源( 税基) 与g d p 核算内容 不是完全对应的。在他看来，企业所得税、个人所得税、消费税、资源税和车辆 购置税几方面的税收跟经济有联系，但它是对局部经济含量的带动性作用，与经 济总量的关系就不是太密切。 但也有人提到，税收与g d p 增长不能简单划等号而应作具体分析，应考虑其 他几点因素：1 g d p 是否存在低估；2 审计、税务清缴欠税对税收增长有帮助， 但在g d p 的增长中无法体现；3 二者的统计口径不一致；4 基层虚收问题。 1 3 论文的内容与结构 本论文主要围绕我国近几年税收收入的超常增长这条主线，并从理论和实证 两个方面，分析了我国税收超常增长的原因，最后提出了实现我国税收收入持续、 稳定增长的一些政策性建议。 4 1 导论 本文共分五章，第1 章介绍了论文问题提出的背景以及研究此问题的意义， 论述了国外国内关于税收增长理论的研究，还分析了我国当前对于税收高速增长 的不同观点，然后介绍了论文的结构及主要内容，论文的创新和不足。第2 章首 先提出了税收和g d p 的定义和相关概念，在此基础上论述了税收与g d p 的相关性 及差异，并分析了税收的增长速度对g d p 的作用。然后就我们税收高速增长的原 因进行分析，从经济因素，征管因素、政策因素和虚增因素分析试图找出原因。 第3 章首先就我国具体数据对我国今年来税收收入增长状况做出判断，分别从绝 对额、增加额和增长率几个方面分析，然后重点对税收弹性、宏观税负及边际税 负就我国的状况做出判断和分析。本章最后根据经济增长的数据和税收增长的数 据对税收增长和经济增长做协整分析，并根据协整分析结论做出判断。第4 章根 据我国宏观税负的发展趋势在国际上分别进行横向和纵向比较，首先就税收负担 的国际变动趋势做横向比较，然后把我国近期宏观税负同日本战后进行纵向比较。 第5 章针对论文中提出的我国税收收入超常增长的情况，提出了具体的政策性建 议，为经济的发展创造和谐的经济环境。 1 4 本文的重要概念 税收高速增长指的是税收的增长率超过了g d p 的增长率。近年来我国经济增 长速度可以用高速来形容，然而税收的增长率却大大的超过了g d p 的增长率，所 以本文用了税收高速增长来形容目前我国税收的增长。 1 5 创新与不足 就本文的创新来看，笔者认为在以下方面存在创新： 1 、研究方法上，笔者利用我国具体的数据来验证了自己的观点，并运用了统 计软件来分析了自己的结论，具有较强的实证性。 2 、在全面论述我国税收收入高速增长的情况下，全面的论证了税收与我国经 济增长的关系。 3 、在研究我国税收增长情况及分析税收高速增长的原因的同时就我国税收增 长状况进行了国际的横向比较和纵向比较，具有较强的说服力。 本文的主要存在以下不足： l 、因为笔者的知识有限，在论述我国税收超常增长的原因以及关于税收增长 的思考和论文后面提出的政策建议的时候，可能有很大的局限性，考虑问题的角 度可能还很狭窄。 2 、在做实证分析时，由于笔者知识所限和数据来源的局限性，实证分析略显 简单 我国税收高速增长问题研究 2 税收增长与6 d p 增长的关系：理论分析 从理论上讲，税收增长与国内生产总值增长之间存在同步增减的态势。经济 增长为税收收入的增长提供了可能，但这种可能如何转变成现实的税收收入，还 取决于其他相关的诸多因素的共同影响，如经济增长的结构与质量、税收制度与 税收征管、特定时期非税收入的比重与经济体制以及政府的支出需要等，而且它 们之间存在着复杂的相互作用。本章的前半部分分析了税收增长和g d p 的关系， 后半部分分析了目前我国税收收入高速增长的原因。 2 1税收与6 d p 的相关概念 税收是国家为了实现其职能，向单位或个人强制、无偿、固定地取得财政收 入的一种手段。它一方面通过无偿强制的征收，取得资财，形成国家的财政收入， 像石油使机器得以运转一样使国家机器顺利运转；另一方面，它通过参与社会产 品的分配，调节各方面的经济利益，维护社会经济秩序，对社会经济施加影响和 干预，像杠杆使物体得以平衡一样使国民经济得以长期有效地运行，促进经济的 发展。 g d p 是按市场价格计算的国内生产总值的简称，是指一个国家( 或地区) 所有 常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。一般来说，它具有三种形态，即价 值形态、收入形态和产品形态。从价值形态看，它是所有常驻单位在一定时期内 生产的全部货物和服务价值与同期投入的全部非固定资产货物和服务价值的差 额，即所有常驻单位的增加值之和；从收入形态看，它是所有常驻单位在一定时 期内直接创造的收入之和；从产品形态看；它是货物和服务最终使用减去货物和 服务进口。这些“常住单位”是国民经济的实体，从事着实实在在的经济活动， 它们所创造的价值共同构成了税收意义上的“税源”或j 税基，是税收收入的总 来源。 g d p 上述三种形态在核算时分别体现为生产法、收入法和支出法三种万法。 1 ：生产法：是从生产的角度衡量常住单位在核算期内新创造价值的一种计算 方法。计算公式为：增加值= 总产出一中间投入； 2 收入法：是从生产过程创造收入的角度，根据生产要素在生产过程中应得 的收入份额反映最终成果的_ _ 种计算方法。计算公式为：增加值= 劳动者报酬+ 生 产税净额+ 固定资产折旧+ 营业盈余； 3 支出法：是从最终使用角度衡量核算期内新生产的货物和服务的最终去向 的一种计算方法。计算公式为：g d p = 最终消费+ 资本形成总额+ 货物和服务净出口。 通过以上三种方法测算的g d p ，理论上应该一致，称为三面等值原则，但在实 6 2 税收增长与g d p 增长的关系：理论分析 际操作中由于种种原因，三种方法计算的g d p 往往存在差异，但需控制在一定的 允许误差( 一般为3 ) 范围内。 国内生产总值不同于物质产品平衡表体系中的国民收入。国民收入只是反映 物质生产部门物质产品生产的成果，而国内生产总值则包括全部生产活动的成果， 既包括物质生产成果，也包括劳务活动成果。 g d p 的中文名称为：国家一级称为x x 国内生产总值，如中国g d p 称为中国国 内生产总值；从2 0 0 4 年1 月开始，我国省、直辖市、自治区以下各地方g d p 称为 x x 生产总值，如山东g d p 称为山东生产总值。 g d p 数据发布：我国自1 9 8 5 年建立国内生产总值( g d p ) 核算制度以来，计算 方法逐步完善，g d p 及有关数据为党和各级政府及社会公众及时了解我国经济发展 情况提供了重要依据。 2 0 0 4 年始，参照国际惯例，我国g d p 数据发布程序进行了改革，目前，年度 g d p 和季度g d p 的发布程序分别如下： 1 年度g d p 核算按初步核算、初步核实和最终核实三个步骤进行。初步核算 数在次年1 月2 0 日左右发布，并在2 月和5 月出版的( ( 统计公报、中国统计 摘要上使用；初步核实数在次年9 月在中国统计年鉴上发布；最终核实数 在隔年5 月和9 月在中国统计摘要、中国统计年鉴及其他出版物上发布； 2 季度g d p 核算分为初步核算、初步核实和最终核实三个步骤。初步核算数 于季后1 5 日内发布，初步核实数于季后4 5 日内发布，根据年度g d p 最终核实数 对全年各季度g d p 初步核实数进行调整，形成各季度g d p 最终核实数，并对外公 布。 2 2 税收与g d p 的相关性 g d p 是经济发展的代表性指标，税收与g d p 的关系集中反映了税收与经济的关 系。简单的说，经济决定税收收入，税收促进经济发展。从核算范围来说，g d p 包 括生产和非生产等各个领域，综合反映了国民经济活动总量和三个产业的运行结 果。税收也来自生产和非生产，经营和非经营的各个产业等。二者在核算范围上 基本保持一致，具有直接相关性。经济学家常用税收与g d p 的数量关系、增减幅 度、弹性指数来进行比较研究，分析宏观税负水平，进而推断税收增收入的因素 及增收的潜力。 从理论上讲，g d p 增长，税收收入才能增长，但由于税收收入与g d p 增长之间 并不是一种单一的一元数量关系，而是一种多重变量与单一变量的复合数量关系。 因此，不同的税种的税基和g d p 并不是完全相对应的，不同税种和g d p 的相关性 也是不一样的。 7 我国税收高速增长问题研究 通过1 9 9 4 年的分税制改革，目前，中国的税收制度共设有2 8 个税种，按征 税对象的不同，大致可以分为四大类： 1 流转税类。包括7 个税种：( 1 ) 增值税；( 2 ) 消费税；( 3 ) 营业税；( 4 ) 关税； ( 5 ) 资源税；( 6 ) 农业税( 含农业特产税) ：( 7 ) 牧业税。这些税种是在生产、流通或 服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。 2 所得税类。包括3 个税种：( 1 ) 企业所得税；( 2 ) 外商投资企业和外国企业 所得税；( 3 ) 个人所得税。这些税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的。 3 财产税类。包括1 0 个税种：( 1 ) 房产税；( 2 ) 城市房地产税；( 3 ) 城镇土地 使用税；( 4 ) 车船使用税；( 5 ) 车船使用牌照税；( 6 ) 车辆购置税；( 7 ) 契税；( 8 ) 耕 地占用税；( 9 ) 船舶吨税；( 1 0 ) 遗产税( 未开征) 。这些税种是对纳税人拥有或使用 的财产征收的。 4 行为税类。包括7 个税种：( 1 ) 城市维护建设税；( 2 ) 印花税；( 3 ) 固定资产 投资方向调节税；( 4 ) 土地增值税；( 5 ) 屠宰税；( 6 ) 证券交易税( 未开征) ：( 7 ) 燃 油税( 未开征) 。这些税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。 按照税收与g d p 的相关性分类，大致有4 种情况：( 1 ) 增值税、营业税和附 征的城建税，与g d p 中的二、三产业增加值基本对应，具有较高的相关性，一定 量的增加值应当产生一定量的税收，如果没有其他干扰因素，两者之间具有稳定 的增长弹性关系。还要说明的是，由于第一产业增加值增幅较二、三产业低，所 以二、三产业增加值增幅要高于g d p 的增幅，这点是造成税收增长超过g d p 增长 的一个因素。( 2 ) 企业所得税、个人所得税、消费税、资源税和车辆购置税等税 种，只是对经济中部分经济关系的再征税，与g d p 的关系不是直接对应的，可以 说相关性较弱。( 3 ) 房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税等税种， 主要是对存量征税，也就是对上期g d p 征税，与本期g d p 无关。( 4 ) 海关代征进 口税收是一个比较特殊的经济因素。 按照以上分类，我们以流转税和所得税这两个最主要税种说明一下税收增长 和g d p 增长的关系。 1 税收收入中与g d p 指标直接相关的是增值税，2 0 0 4 年增值税收入占总税收 收入总量约3 4 7 。增值税税基是二、三产业中的工商业增加值，2 0 0 4 年前1 1 个 月规模以上工业增加值现价实现增长2 3 ，全部工业现价的增加值增长1 9 ，高于 同期g d p 的增长速度，对应的工业增值税收入增长2 3 。商业增值税来自于批发零 售贸易业，2 0 0 4 年前1 1 个月批发零售贸易业销售总额增长1 2 3 ，加上征管因素 商业增值税增长2 3 3 。消费税、营业税以及其他地方税占总税收2 8 左右，他们 8 2 税收增长与g d p 增长的关系：理论分析 不是根据增加值征收，基本是按各税种对应经济活动的经济总量征收，根据统计 数据，2 0 0 4 年大多数行业经济总量的增长普遍高于g d p 的增长，如，货物周转量 增长2 1 3 ，邮电业务量增长3 6 6 ，投资完成额增长2 9 2 ，商品房销售额增长 3 3 3 等，势必带动消费税、营业税和其他地方税的增长速度超过g d p 增长速度。 2 企业所得税以企业销售净利润为应纳税所得额，即以企业销售收入扣除其 生产经营过程中发生的必要费用和法定扣除项目后的净收入为税基，因此企业所 得税收入与g d p 的增长关系，不仅取决于企业销售收入增长，还取决于企业成本 消耗水平。具有同样g d p 增量的企业，在不同的成本消耗水平下会产生不同的经 济效益，就会产生不同的企业所得税收入，再加上企业所得税采用累进税率，当 企业单位经济效益提高较快的情况下，企业所得税收入增长幅度会超过同期g d p 增长的增幅。 从上面分析可以看出，税收收入是在经济发展的基础上增长的，但与g d p 的 增长并不完全对应。 我们在研究经济发展与税收增收两者关系时，既要分析两者之间存在的联系 和必然相关性，同时，又要看到两者的区别和差异，结合产业结构及税源特点， 从实际出发地进行分析。 2 3 税收增长与6 d p 增长 ( 1 ) 税收增长速度对g d p 的作用。 美国经济专家拉弗将市场经济条件下税收与g d p 的关系形象地描述为条曲 线，被称为拉弗曲线。根据拉弗曲线，当税收增长到一定区间时，税收增长对g d p 增长起促进作用；当税收增长超过_ 定限度时，税收增长会对g d p 增长产生抑制 作用。这种作用，会具体表现在社会再生产的生产、分配、交换和消费多个环节。 因此，合理确定税收收入的量，对于保持g d p 持续健康发展十分必要。合理确定 税收收入的量，1 不能以一个国家的税种多少或以某一项、某一种税的负担轻重来 代表税负总水平的高低。 9 我国税收高速增长问题研究 y 澎 橱 o c 税收收入 b x 图1 1 拉弗曲线 “拉弗曲线原理的重点是，税率高低有一个最佳点。低于最佳点，固然要 少收税；高于最佳点，由于苛重的税收会扼杀税源的正常增长，税收的实际收入 也会减少。如果不收税，国家机器无法运转，政府的公共需求无法支付，经济失 去一个有力的调节手段，显然是不行的。 以上分析说明，我们不能单纯地拿税收增长幅度与g d p 增长幅度做比较，必 须进行全面具体地分析。 ( 2 ) g d p 增长对实现税收收入增长的影响 g d p 是宏观经济中最受关注的经济统计数字，因为它被认为是衡量国民经济发 展情况最重要的一个指标。总量是衡量一国经济总量最有效的指标，因此可以将 g d p 视为总税源。将g d p 与税收收入的关系表达为： t = f ( g d p ，u )( 1 1 ) 假定税收收入与g d p 的关系为线性关系，使用1 9 7 8 年至1 9 9 6 年g d p 和税收 的实际数据，对税收收入与g d p 作简单线性回归分析，得n - t = a + b 木g d p = 5 4 4 2 5 + 0 0 8 6 9 , g d p ( 2 1 ) 从以上关系可以看出，g d p 对税收收入的影响是，g d p 没增加1 0 0 亿元，税收 收入相应增加8 9 6 亿元。从这个简单的关系看，g d p 的规模对税收收入规模具有 决定性影响。 l o 2 税收增长与g d p 增长的关系：理论分析 ( 3 ) g d p 的结构状况及其对税收收入的影响 1 g d p 产业结构对税收收入的影响 g d p 由第一产业、第二产业和第三产业构成。从产业构成的角度进行的实证分 析表明，虽然第二产业的税负有下降的趋势，但仍然是三个产业中最高的，三年 平均为1 1 7 6 。在第二产业中要强化工业的地位，三年间工业税负平均为1 2 7 3 。 在工业内部要加强烟草，饮料，食品，服装，制造，石化和化工制造业；采掘业 中的煤炭，石油，黑色金属采掘业以及电力，煤气及水的生产和供应业。考虑到 国家产业政策的要求以及非单一利益目标的追求，上述产业中的烟草加工业和国 家产业政策所规定的各类加工工业中规模下，效率低，效益差的企业应加以限制， 以减少其滞后负效应，减少或避免可能出现的自愿浪费。同时，由于第三产业的