（会计学专业论文）基于风险管理角度的内部审计增值作用研究.pdf

独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的 论文是我 个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中 除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机 构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 i i 摘 要 摘 要 内部审计作为企业内部主导的，以降低企业运营风险、保证企业内部流程规范的 有效执行，从而达成企业预订的战略目标和经营目标的一种财务鉴证、稽核及控制手 段，是现代企业内部控制体系中的一个重要组成部分，通过一个有效的内部审计体系 的实施，企业可以在内部控制过程中更好地发现自身的内部流程缺陷，有效地、有针 对性地改进自身的流程实践，并通过内部审计的信息收集来获取更好的外部审计效 果，从而提高企业在外部市场的声誉，为企业获得更好的资源供给。 随着内部审计理论的发展，增值型内部审计，即通过内部审计的实施给企业价值 带来增值的新型审计理论已经受到学术界的广泛关注， 虽然目前对于审计独立性原则 和增值型审计的利益考察视角存在的矛盾依然难以调和， 但是随着未来企业内部审计 实践的发展， 对内部审计所能给企业带来的增值作用的考察将会是学术界研究的一个 重要问题。 本文从内部审计对于企业价值的增值功能的讨论出发， 通过对内部审计流程的分 析， 总结出企业内部审计可以在保证企业内部运作规范性的情况下降低企业的运营风 险，从而给企业带来流程规范的增值作用；通过对企业内部运营可能存在的偏离企业 经营目标和企业利益最大化的违规行为的纠偏活动给企业带来违规行为纠偏的增值 作用； 通过企业内部审计所得到的详实的数据信息和证据从而为外部企业提供可靠的 审计基础从而降低外部审计成本和审计定价， 进而也降低企业外部审计费用支出的增 值作用； 通过内部审计结果的信息披露来获取外部声誉的提高从而提升市场对企业的 信心进而获取更加有效的融资的增值作用四大方面给企业价值带来增值的途径， 并通 过一个综合的规范研究分析过程指出在我国的经济环境下企业内部审计所带来的企 业价值增值的具体情况以及目前增值型内部审计在我国推行的障碍， 指出在我国的特 殊国情下，企业实行增值型内部审计所可以采用的综合改进措施。 最后，本文以 xx 公司作为案例分析样本，通过分析 xx 公司的内部审计实施效果 指出 xx 公司内部可能存在的内部审计缺陷， 并分析对 xx 公司这类跨国公司可能存在 的内部审计难题进行分析，最后针对这些难题从理论的角度指出 xx 公司应当进行内 部审计改进的方向， 从而为内部审计在 xx 公司的有效实施进而提升 xx 公司的企业价 值提出自己的建议。 关键词：关键词：内部审计；企业价值；增值；风险管理 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 iiii abstract as a financial forensics , audit , and control means dominated by the internal auditor within the enterprise to reduce operational risks and ensure the effective implementation of internal business process so as to achieve the strategic goals and business objectives of the company, internal audit is an important part of modern enterprise system of internal control. through the implementation of an effective internal audit system, the company can better identify the defects of its own internal processes in the internal control process to improve their processes practice effectively in a targeted manner , and to get more information collected through internal audit for good external audit results, thereby enhancing the reputation of the enterprises in the external market for enterprises to get a better supply of resources . with the development of the theory of internal audit, value-added internal audit, the implementation of internal audit which will bring to the enterprise value of new value-added audit theory has been widespread concern in the academic community. for the contradiction of the principle of audit independence and the interests of value-added audit inspection perspective is still difficult to reconcile, but with the future development of the practice of internal audit , internal audit can provide a value - added role of inspection will be an important issue in academic research. with the discussion of the value-added features of the enterprise value brought by the internal audit , internal audit can reduce the operational risk of the operation to ensure the internal normative process , deviate from the business objectives and business interests to maximize the correction of violations that may exist on the internal operations activities to bring the added value by the correction of violations, provide a reliable audit basis of detailed data obtained by the internal audit so that to provide information and evidence for an outside company to reduce the cost of external audit and audit pricing , and thus also reduce external audit expenses, disclosure of internal audit results so as to enhance confidence for corporate in the market and thereby to obtain more efficient financing by improving the external reputation. through a comprehensive normative study the thesis pointed out that the specific circumstances of the enterprise value-added audit in chinas economic environment and the obstacles to implementation of value-added internal audit in china, designing improvements can be used to implement value-added internal audit in china. finally, by taking the xx company as a case study sample, the thesis analyze the internal audit weaknesses through analysis of xx companys internal audit system, and 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 iiiiii analyze the internal audit problems in xx multinational companies , the thesis point out the direction of the internal audit improvement in xx company from a theoretical point of view , making some proposals for the effective implementation of internal audit in xx company to enhance its enterprise value. keywords: internal audit; enterprise value; value-added; risk management 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 iviv 目录 目录 1 引言1 引言.1 1.1 研究背景与研究意义1.1 研究背景与研究意义.1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 国内外研究综述1.2 国内外研究综述.3 1.2.1 国外研究文献综述. 3 1.2.2 国内研究文献综述. 6 1.3 研究思路与主要内容1.3 研究思路与主要内容.8 1.4 研究方法1.4 研究方法.8 1.5 创新与不足1.5 创新与不足.9 1.5.1 本文的研究创新. 9 1.5.2 本文不足之处. 9 1.6 小结1.6 小结.10 2 相关理论概述2 相关理论概述.11 2.1 内部审计、风险管理、企业价值概述2.1 内部审计、风险管理、企业价值概述.11 2.1.1 内部审计. 11 2.1.2 企业价值. 12 2.1.3 风险管理. 12 2.2 风险管理下的内部审计增值功能研究的必要性2.2 风险管理下的内部审计增值功能研究的必要性 .12 2.2.1 风险管理与内部审计的关系. 13 2.2.2 内部审计与风险管理目标上的一致性. 13 2.2.3 内部审计在风险管理中的角色定位. 14 2.3 内部审计参与公司风险管理的基本前提2.3 内部审计参与公司风险管理的基本前提 .14 2.3.1 明确内部审计在风险管理中的责任. 14 2.3.2 明确内部审计在公司风险管理中的基本职能. 16 2.3.3 明确内部审计在风险管理中的优势. 16 2.4 小结2.4 小结.17 3 内部审计对企业价值增值作用现状分析3 内部审计对企业价值增值作用现状分析.18 3.1 内部审计实现企业价值增值的现状3.1 内部审计实现企业价值增值的现状.18 3.1.1 内部审计实现企业价值增值的常见途径. 18 3.1.1.1 在推动公司治理中实现增值 . 18 3.1.1.2 在完善企业内部控制中实现增值 . 19 3.1.2 内部审计实现企业价值增值现状存在的问题. 20 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 v v 3.1.2.1 规范功能低效. 20 3.1.2.2 纠偏作用缺失. 21 3.1.2.3 信息时效性差. 21 3.1.2.4 外部环境不健全. 22 3.1.3 风险管理视角下内部审计增值作用生效障碍. 22 4 强化风险管理角度下内部审计对企业价值增值作用的建议4 强化风险管理角度下内部审计对企业价值增值作用的建议 .24 4.1 内部审计如何通过参与风险管理实现企业增值4.1 内部审计如何通过参与风险管理实现企业增值 .24 4.1.1 加大审计目标与企业战略目标匹配度. 24 4.1.2 促进内部风险控制意识的形成. 24 4.1.3 升级企业风险管理框架. 24 4.1.4 推动企业风险管理信息集成. 25 4.1.5 提高企业风险管理人员的专业素质. 25 4.1.6 优化组织结构及职权体系. 25 4.1.7 推进企业风险管理创新. 26 4.2 强化风险管理角度下内部审计的四种增值作用4.2 强化风险管理角度下内部审计的四种增值作用 .26 4.2.1 内部审计的内部规范增值作用. 26 4.2.2 内部审计的流程纠偏增值作用. 27 4.2.3 内部审计的核实信息增值作用. 27 4.2.4 内部审计的外部信誉增值作用. 27 4.3 基于增值视角的我国内部审计改进方向4.3 基于增值视角的我国内部审计改进方向 .28 5 案例分析风险管理角度下 xx 公司内部审计增值作用研究5 案例分析风险管理角度下 xx 公司内部审计增值作用研究.29 5.1 xx 公司概述5.1 xx 公司概述.29 5.2 xx 公司内部审计增值状况及内部审计问题分析5.2 xx 公司内部审计增值状况及内部审计问题分析 .31 5.2.1 xx 公司内部审计改进侧重点选取. 31 5.2.2 xx 公司内部审计改进工作重点设计. 32 5.2.3 内部审计流程再设计以生产流程为例. 32 5.3 风险管理视角下 xx 公司内部审计综合改进措施5.3 风险管理视角下 xx 公司内部审计综合改进措施 .35 5.3.1 内部审计规范+纠偏式增值改进. 35 5.3.2 内部审计信息增值式改进. 36 5.4 小结5.4 小结.37 6 结论6 结论.38 致谢致谢.39 参考文献参考文献.40 在学期间发表的学术论文及研究成果在学期间发表的学术论文及研究成果.43 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 第 1 1 页 共 43 页 1 引言 1 引言 由于美国金融危机之后恢复态势疲软， 加上欧债危机的愈演愈烈， 在当前宏观经 济形势较为严峻，市场竞争日趋激烈，企业运营过程面临更多风险的情况下，加强企 业的内部控制体系以避免企业运营中不必要的损失和分析是企业持续发展的重要保 障，而在内部控制措施中，内部审计作为一种有效的内部控制和运营风险管理手段， 正逐步受到企业的重视，其应用范围也越来越广泛。 1.1 研究背景与研究意义 1.1 研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 1.1.1 研究背景 随着企业外部环境的不稳定因素的增大以及市场竞争程度的日趋激烈， 企业运营 风险日趋增加，为了有效地面对市场竞争，规避企业运营中的风险因素，实施一套行 之有效的内部审计系统以帮助企业进行严格的内部流程监控与核实从而避免无效的 资源浪费， 并帮助其规避不规范的内部人员操作流程带来的意外风险进而保证企业经 营的稳健性已经成为企业内部控制实践的必然诉求。 传统的内部审计是指由企业内部审计人员为主导的一种用于检测企业内部的各 项运作和流程是否符合企业的经营规范， 并且核实企业的内部各项业务和操作符合企 业经营目标的达成和实现的独立地、综合地、科学规范的核实与评价过程。传统的内 部审计强调企业流程操作对于既定的内部规范的遵守，并强调审计工作的独立性。随 着现代经济的升级和企业运作生态的发展，传统的内部审计在其内容、目的和工具上 都出现了较为创新的变革和发展， 其审计范围从最基础的财务审计逐渐覆盖到企业的 各个业务领域和职能单元，并且逐步深入，从单纯的检查核实逐步深入到改进纠偏， 同时其审计目的也从仅仅地保证企业流程的合规性提升到了促进企业战略的实现的 高度，从而形成了新经济背景和企业管理实践下的新型内部审计：企业的内部审计是 指企业在经营过程中为了保证自身战略目标的实现， 通过对企业内部运营流程对企业 内部规范的遵守程度、企业内部运营状况的风险因子、企业内部控制的运营情况进行 核实从而为企业的经营管理，尤其是风险管理和控制提供独立的、真实的、公正的核 查与评价，并以此为基础为企业的内部流程的改进、运营风险的降低提供建议和改进 意见，最终促进企业价值和运营效率的提高。 随着社会的发展和经济的升级， 现代企业对于内部审计的要求在新型内部审计的 基础上又有了新的要求，表现在： 首先,审计循环加速化。随着现今企业商业运营周期的日渐缩短，企业的内部审 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 第 2 2 页 共 43 页 计相关各方对于内部审计的工作提出了更高的要求。由于现今激烈的市场竞争环境 下，企业的高管层和董事会成员需要在承担一定风险的同时更加快速地作出商业决 策， 因此企业在内部审计领域迫切需要能够实现实时监督风险管理和相关控制的鉴证 服务，然而各方所期待的更快、更高效的鉴证服务往往受到传统内部审计循环中的审 计风险、审计手段和审计报告复杂性的影响而难以快速得到审计结果，因而引入自动 程度审计的连续型审计成为企业内部审计未来的发展方向之一。 其次，审计信息丰富化。随着现今企业业务范围的大幅扩张，企业经营内容日趋 丰富，许多企业的内部审计当中所需覆盖的业务范围和内容也较以往庞大，为了有效 地监控这些业务单元的风险水平，企业在越来越激烈、信息价值越来越高的新经济时 代企业对内部审计所提供的信息的广度和深度均有了新的要求， 企业内部审计报告所 要求反映的内容不仅从以往的财务运作扩展到企业的生产运营， 其深度还不断地从仅 仅反映企业内部运作的合规性提升到对企业生产运营中所可能面临的风险因素的调 查和总结，并且新时代企业对于内部审计报告所应提供的建设性意见有了更高的要 求，从仅仅反映事实提升为基于企业战略目标的审计咨询报告。 再次，审计工作综合化。随着现今企业业务操作的复杂性的增加，加上审计工作 所需耗费的精力和资源的不断提高， 企业的内部审计工作所耗费的成本和费用也逐渐 上升，在这种情况下，为了避免内部审计所耗费的资源过多给企业的主要经营业务带 来不必要的成本负担，企业所要求的内部审计工作也越来越趋向综合化。内部审计工 作在发展中不断地被赋予新的工作内容，从简单的内部流程核查和基础数据的核实， 到生产运营的观测和监督，最后到企业风险因素的分析和解决方案的提供，企业内部 审计工作的内涵和综合程度的进一步提高也是目前内部审计的发展趋势之一。 随着内部审计在速度、内容、操作上的不断发展和更新，企业的内部审计对于企 业风险管理的促进作用不断加强， 而通过这种促进作用实现的企业价值的增加是内部 审计存在的一个重要意义和未来其理论和实践持续革新发展的基础， 因而本文便从风 险管理的角度，对内部审计对于企业价值的增值作用进行分析，从而得到内部审计操 作对企业增值过程的影响途径和影响程度， 从而为企业加强内部审计工作提供一个具 有现实意义的驱动理由，并对内部审计工作的真实作用进行发掘，最终为企业内部审 计工作的开展重点和内部审计业务领域未来的发展方向提出建议。 1.1.2 研究意义 1.1.2 研究意义 本文通过对内部审计对企业增值作用的实证分析，其研究意义在于： 通过分析内部审计对于企业价值增值过程的贡献程度， 为内部审计的作用进行一 个具体而细化的定义，同时也通过细分的内部审计增值过程的分析，发掘企业内部审 计工作的开展所能带来的企业现实收益的种类。 通过对企业内部审计工作的增值模式 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 第 3 3 页 共 43 页 的分析，为企业的内部审计工作所应注重的关键点提供可行的分析途径，即在风险管 理目标下，企业内部审计工作所应关注的重要工作环节。由于内部审计对于企业增值 作用的作用途径在不同的增值作用类型下存在不同的方式，因而基于本文的分析，企 业内部审计工作应当在明确自身的审计目标的情况下， 根据审计目标所引导的审计模 式判定内部审计工作给企业带来的增值过程和增值类型， 并以此为基础确定企业该次 内部审计工作所应关注的重要企业经营环节， 从而为该内部审计的增值效应提供更加 可靠的操作保障，降低企业的内部审计风险。 通过对 xx 公司的内部审计分析， 为 xx 公司的内部审计工作的开展及其内部审计 机制的构建提供科学的建议，并基于该构建建议分析 xx 公司的内部审计工作可以给 公司带来的增值利益，从而为 xx 公司的内部运作效率的提高和其内部审计成效的优 化提供更加有效的建议。 综上可知， 对企业内部审计工作来说， 分析企业内部审计工作对其价值增值的影 响是具有诸多现实和实用意义的。 1.2 国内外研究综述 1.2 国内外研究综述 国内外对于内部审计的研究已然十分丰富， 目前国外对于内部审计的研究已经脱 离内部控制的框架， 主要研究内部审计相关法规的修订对内部审计工作的影响以及内 部审计操作的规范化， 而国内的内部审计研究多数还停留在内部控制的框架内将其作 为内部控制的一个重要手段进行分析。 1.2.1 国外研究文献综述 1.2.1 国外研究文献综述 lawrence sawyer(1990)将内部审计定义为通过独立的、 符合公认标准的评价方法 的应用来保证企业内部和组织各项业务的流程实现资源的最优化利用， 符合企业战略 发展目标的一系列方法和流程的集合， 并指出内部审计应当更加重视其在管理控制当 中的应用。1 richard chambers(2003)指出内部审计在新时代的发展中必然会产生三大趋势， 即：重新纳入企业内部控制框架；更加有效地促进公司治理；内部审计师的角色内容 将更加丰富。 bob navier(2004)指出国际内部审计将越来越关注企业内部治理结构的升级，并 且内部审计将通过对内部控制力度的积极影响来推动企业内部管理控制水平的提升。 1 lawrence sawyer. 内部审计（上）m. 北京：中国财政经济出版社, 2005 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于风险管理角度的内部审计增值作用研究 第 4 4 页 共 43 页 ridley jeffrey, dsilva kenneth, szombathelyi marta(2011)分析了新兴市场的企业 的内部审计行为，指出在新兴市场企业的内部审计报告披露的有关审计政策、审计方 法和审计结果信息可以帮助企业的董事层更好地进行企业的监管， 并且在新兴市场信 息不完全的情况下， 内部审计所起到的企业增值作用与增值效率高于全球市场的平均 水平。 2 abdolmohammadi mohammad j., sarens gerrit(2011)从19个国家的内部审计机制 的使用状况进行分析，通过来自 19 个国家的首席审计执行官和内部审计经理的调查 这一大样本数据，探讨不同文化维度下对该文化知觉的使用/遵守与内部审计准则中 的变化之间的潜在关联，并指出在内部审计法规、内部审计流程和内部审计结果间存 在文化一致性的内部审计模式会产生更好的内部审计效果。 munro lois, stewart jenny.(2011) 探讨了企业的外部审计结果对内部审计工作 的依赖关系是否受到内部审计报告、审计委员会和客户的业务风险环境的影响，通过 对 66 位审计师的调查和相关审计工作的统计，指出外部审计方多数会更偏向使用内 部审计有关控制水平评价的报告而不会关注其对财报平衡数据的评价， 并且发现客户 所处业务环节的风险水平对企业的内外部审计依赖不存在显著的影响。 mccoy nicole, burnett royce d., friedman mark e., morris marc.(2011)指出现代 企业的外部审计成本的上升使得上市公司存在利用内部审计来代替外部审计的部分 功能的需求，并指出这