（材料加工工程专业论文）基于作业的模具成本管理的研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 f ， f 模具成本是模具企业生产、经营的重要指标，成本管理贯穿于模具生产的全过程。 企业为了更好地面对市场、管理生产、控制成本，就必须及时掌握模具成本信息，对模 具成本进行全面管理0 本文从基于作业的角度出发对模具的成本预测、成本计划、成 本核算、成本分析的原理和方法进行了深入研究。 本文针对模具生产方式和特点，提出了采用基于作业的成本管理方法，并将该方法 应用于模具成本的预测、计划、核算与分析。 本文利用作业成本计算原理，将模具生产过程划分作业，研究了以作业为单元分摊 各种费用的规则与方法。在确定了各种作业费用的基础上，根据实际生产作业可完成对 模具成本的核算。 成本预测一直是制造业产品成本管理中难以解决的问题。本文从工程技术角度分析 了这个问题，从而找到突破口。预测模具成本涉及两个主要因素工艺规划和各步作 业量。文中引入模具计算机辅助工艺设计技术，初步确定工艺规划；分析了工时定额计 算原理，给出计算预测作业量的方法。在成本预测与核算基础上，提出并实施了基于作 业的模具成本计划与模具成本分析的方法。 在理论研究工作基础上，开发了计算机辅助模具成本管理原型系统，包括预测、计 划、核算、分析等功能模块。该系统可帮助企业进行模具报价、财务计算以及改进生产 经营管理。 l 、 关键词：模具成本作业计算机辅助工艺设计工时走额 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t c o s to fd i e sa n dm o l d si sa ni m p o r t a n tf a c t o ro f m a n u f a c t u r ea n dm a n a g e m e n t i nf a c t o r y a n dc o s tm a n a g e m e n tr u n st h r o u g ht h ew h o l ep r o c e s si nm a n u f a c t u r i n gd i e sa n dm o l d s i n o r d e rt od ob e t t e ri nm a r k e t ，m a n a g i n gm a n u f a c t u r ea n dc o n t r o l l i n gc o s t ，t h ee n t e r p r i s em u s t 2 e tc o s ti n f o r m a t i o no fd i e sa n dm o l d si nt i m e ，a n dm a k e a l l - s i d e dm a n a g e m e n to ft h ec o s t f r o mt h ep o i n to fv i e wo fa c t i v i t y ，t h i st h e s i sm a k e sas t u d yo np r i n c i p l e sa n dm e t h o d so f e v a l u a t i n gc o s t ，p l a n n i n gc o s t ，c o m p u t i n g c o s ta n da n a l y z i n gc o s tf o rd i e sa n d m o l d s c o n s i d e r i n gt h em o d ea n dc h a r a c t e r i s t i c so fm a n u f a c t u r i n gd i e s ，t h ea u t h o rp r o p o s e da m e t h o do fm a n a g i n gc o s tf o rs i n g l es e to fd i e sb a s e do na c t i v i t y a n dt h ea u t h o ra p p l i e dt h e m e t h o dt oe v a l u a t i n g ，p l a n n i n g ，c o m p u t i n ga n d a n a l y z i n g c o s to fd i e s t h ea u t h o rd i v i d e dt h ep r o c e s si n t oa c t i v i t i e sb yt h ep r i n c i p l eo fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ， a n ds t u d i e dt h er u l ea n dm e t h o dt oa l l o ta l lk i n d so f e x p e n s e s a f t e rd e t e r m i n i n g t h ec o s to fa l l k i n d so f a c t i v i t i e s ，c o s to f d i e sc a nb ec o m p u t e d a c c o r d i n g t ot h ea c t u a la c t i v i t i e s c o s te v a l u a t i o ni sad i f f i c u l tp r o b l e mi np r o d u c tc o s tm a n a g e m e n t t h et h e s i sa n a l y z e d t h ep r o b l e mf r o mt h ep o i n to fv i e wo f t e c h n o l o g y ，a n df o u n do u tab r e a k t h r o u g hw a y t h e r e a r et w om a i nf a c t o r s ，i ne v a l u a t i n gc o s to f d i e s ，p r o c e s sp l a n n i n ga n d m e a s u r e m e n to f a c t i v i t y t h ea u t h o rp r o p o s e dam e t h o dt o p l a nt h ep r o c e s sb ym e a n so fc a p pt e c h n i q u e a f t e r a n a l y z i n gm e t h o d s f o rm a r l - h o u r r a t i n g ，t h ea u t h o rg a v eam e t h o d t op r e p l a nt h em e a s u r e m e n t o f a c t i v i t y ，t h e n ，t h et h e s i se x p o u n d s t h em e t h o do f p l a n n i n ga n da n a l y z i n g c o s to fd i e sb a s e d o n p r o c e s sp l a n n i n ga n da e f i v i t ym e a s u r e m e n t a n p r o t o t y p es y s t e mo fc o m p u t e r a i d e dc o s tm a n a g e m e n tf o rd i e sh a sb e e nd e v e l o p e do n t h eb a s i so ft h e o r e t i c a ls t u d y t h es y s t e mc a ne v a l u a t e ，p l a n ，c o m p u t ea n d a n a l y z et h ec o s to f d i e s ，a n dc a nh e l pt h ee n t e r p r i s eq u o t a t i o no f d i e s ，f i n a n c i a la c c o u n ta n di m p r o v ep r o d u c t i o n m a r l a g e m e n t k e yw o r d s ：c o s to f d i e s a c t i v i t y c a p pm a n h o u r r a t i n g i i 华中科技大学硕士学位论文 1 绪论 本章阐述了模具成本管理的意义，综述了国内外成本管理发展历史和研究现状，总 结了模具成本管理现存的问题及今后的发展方向，介绍了作者的主要研究工作。 1 1 课题的意义、目的及来源 成本指标不仅反映企业一定时期中的生产消耗水平，而且反映企业生产水平、技术 水平和管理水平m 。企业经营目标的确定、生产计划的安排、工艺方案的选择、新产 品的开发、长期投资的方向等，都要通过企业经营决策自主决定。而企业在经营决策过 程中，就要对比各种经济指标，进行成本效益分析，选择经济效益最好的方案组织实 施，而成本指标是企业经营决策最重要的依据。如果经营决策正确，成本低，从根本上 杜绝了高耗浪费，利润高，经济效益好，企业就会立于不败之地；反之，经营决策失 误，成本高，利润低，甚至亏损，企业就会难以生存和发展。 随着计算机性能的突飞猛进，计算机辅助技术在制造业得到了广泛应用，极大的推 动了制造业的发展。而传统的设计、制造方法以及组织生产的模式已不适应当今激烈的 市场竞争的需要。缩短产品开发周期，提高产品质量，降低生产成本，从而提高自身的 经济效益和生存能力，已成为各企业追求的目标。正是在这种要求下，一些先进的生产 管理技术应运而生，如计算机集成制造系统( c i m s ) 、制造资源计划( m r p 、m r p i i ) 、准 时生产( j i t ) 、敏捷制造( a m ) 、管理信息系统( m i s ) 等，在各自领域都发挥了很大作用。 这些新兴技术的应用改变了传统的生产模式和生产过程，以致传统的成本管理方法受到 了极大的挑战。在现代化的企业里，信息作为科学管理的一项重要工具，必须具备真实 性、及时性和完整性，才能为企业做出正确决策提供指导。目前，当计算机辅助技术在 其他方面得到迅猛发展的同时，成本管理却滞后一步，这势必阻碍企业的发展，成为其 发展的瓶颈。 从另一方面看，国内模具企业基本是按订单的多品种单件生产模式，企业的计划编 制、产品设计、工艺设计、生产过程控制、产品的原料、最终成品以及财务核算的管理 都比大批量生产模式下的管理要繁重得多，企业管理信息化和计算机应用正是这种生产 模式的客观要求。 因此t 针对模具行业建立一套现代成本管理体系已成为刻不容缓的项目。 华中科技大学硕士学位论文 本课题来源于科技型中小企业技术创新基金项目基于c a d c a m 技术的精密 注塑模具产业化。该项目是在湖北鄂州鄂丰精密模具有限公司长达八年的 c a d c a m c a e 技术应用实践的基础上，依托华中科技大学国家重点实验室的科研成 果进行的。项目以信息集成为核心，以缩短设计制作周期、减少加工成本、提高产品质 量、发挥企业生产潜力为目标，提升该企业的模具制造水平，并对其它模具企业生产技 术和管理起示范效应。 1 2 成本管理发展综述 1 2 1 国外成本管理发展概况 1 9 世纪西方产业革命促使了工业的大发展，为了满足有关各方对成本信息资料的 需要，提高成本计算的准确性，成本计算由统计核算逐步纳入复式账簿系统，促使成本 计算与会计核算相结合，使成本记录与会计账簿一体化，从而真正形成了成本会计 成本管理的雏形2 1 。 2 0 世纪初在制造业中发展起来的以f w 泰勒( t a y l o r ) 为代表的科学管理，对成 本会计的发展产生了深刻的影响。他在1 9 1 1 年发表著名的科学管理原理，开创了 企业管理的新纪元“1 。泰勒的科学管理的核心，是强调提高生产和工作效率，通过 时间研究、动作研究，来制定在一定生产条件下认为可以实现的同时又是最有效的标 准，作为评价和考核的依据，以促使生产的各个方面实现高度的标准化。这就是标准成 本法产生的基础。 美国g c 哈里森( h a r r i s o n ) 的有助于生产的成本会计( 1 9 1 8 年) 、标准成 本( 1 9 3 0 年) 等著述中，强调了进行科学的事前成本计算的重要性，强调标准成本 法具有刺激生产和评估业绩的作用h 1 。标准成本法的出现使成本管理方法和成本计算 方法产生巨大变化。标准成本与内部责任相结合，业绩评估用投资回报取代成本利润 率，从而揭示了成本在与其影响企业经济效益各要素相互作用中，对企业经济效益的影 响程度。标准成本、弹性预算和投资回报率的结合，构成了成本预测、成本控制、成本 差异分析和业绩评估相结合的完整的成本会计系统，构成事前、事中和事后全过程的控 制管理体系。 第二次世界大战以后，西方会计界在充分吸收现代管理会计科学的各种方法和技术 的基亘1 8 土：盎：拯毽盛奎：差是盆蚯：，：成盔预测量控制：，= = 全面顼箕：， 2 ，菇 华中科技大学硕士学位论文 “责任会计制度”、“存货分析”、“数量分析”等方法加以系统化的总结，形成一套 企业内部会计体系，并正式采用“管理会计”( m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ) 一词”1 ，标 志着现代管理会计正式形成，自此现代会计分为财务会计和管理会计，将成本会计纳入 工程管理领域。 其间逐步形成了适应不同管理要求的多种成本管理方法，其中主要有：标准成本 法、变动成本法、完全成本法、制造成本法、直接( 边际) 成本法、责任成本法、目标 成本法，以及与这些方法相结合的预算方法。 七、八十年代以后，随着计算机辅助设计与制造系统( c a d c a m ) 的建立，准时 生产制( j u s t i n t i m e ) 的采用，间接费用在生产成本中的比重发生巨大变化，间接费的 分配方式成了会计人员关注的焦点“1 。从而出现了两种影响全世界成本管理发展的重 要模式：作业成本管理和成本企划”。 ( 1 ) 作业成本管理( a c t i v i t y b a s e d m a n a g e m e n t ) 作业成本管理的渊源可追溯到7 0 年代初期g e o r g ej s t a u b u s 教授的研究，在他具 有开创性的著作作业成本计算和投入产出会计中首次提出了作业( a c t i v i t y ) 和作 业会计( a c t i v i t ya c c o u n t i n g ，a a ) 等相关概念，但当时限于计算手段而未能引起重 视。到8 0 年代末期，c i m s 的兴起使美国会计实务界普遍感受到产品成本信息与现实 脱节甚远，被严重扭曲的成本信息随处可见，r o b i nc o o p e r 和r o b e r ts k a p l a n 在经过 一系列案例分析后，借鉴s t a u b u s 的思想提出了“作业量基准成本计算”( a c t i v i t y b a s e d c o s t i n g ，a b c ) 方法“1 。此后，众多的美国会计理论与实务工作者在大学研究 室和工厂间搭起研究的桥梁，逐渐共同开展在“作业量基准成本体系”( a b c s ) 基础 上的规范和实证研究，并很快传到欧洲。9 0 年代初期的欧洲已经在a b c s 研究方面开 始起步，其中较为领先的是英国，基本上与美国一样步入了实证研究阶段哺。 作业成本管理的实质即在纵向线状的垂直管理体制中，基于各项作业合理选择成本 元进行成本分配。依循“资源成本专作业成本专产品成本”的联系进行成本计划。重点 分析成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算和成本控制有机 地结合m 。 ( 2 ) 成本企划( t a r g e tc o s t i n g ) 华中科技大学硕士学位论文 成本企划首先由日本丰田汽车企业创始，被称为“战略性成本管理”。在设计阶段 结合应用价值工程，开发新车型和更新旧车型，确保了目标利润的实现。之后推广到机 械制造、电子仪表以及化工、食品等各行各业“1 。 成本企划的实质是成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制，即先确定一定 的方法和步骤，根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策，调整 先前的方法和步骤，而是针对未来的必达目标，据此 对目前的方法与步骤进行弹性调整。 和西方传统的成本管理模式比较，成本企划是一种持续的成本降低模式，从图1 1 和图1 2 可以明显的看到两者的区别“1 ： l 产品构思、开发决策 t 一一量 r t i ：拦 i i 一 一 l，：王：一。；，曼一。 i 厂思考 l耋刁 成本企划 市场调查 i 产品构思、开发决策 蔓j i 三曼一j i ：! ! 婴- - 格j 图1 1 定期的成本降低 图1 2 持续的成本降低 当前的成本研究工作主要集中在以下几个方面： 本人与 成销员衡 一 一 标营人权 一盏一目的程成ii趴一 定门工达 一；一瓣占 i。i一，。，、 函喘卤 华中科技大学硕士学位论文 ( 1 ) 企业管理成本。如美国t e x a s 技术大学d rd o u g l a s 和d g r a d s b e r g 等把网络规 划、队列理论成功地应用于管理成本的研究一1 以及m a r k tc h e n ，d r d o u g l a s 等研究企 业运行过程中每一个步骤的管理成本1 ； ( 2 ) 利用回归分析技术研究工艺成本“； ( 3 ) 成本估算。如德国l e i p z i g 大学d rj u r g e n b o d e 提出用神经网络的方法来估算 产品成本3 1 ，墨西哥学者l e o p o l d o g v a r e l a 和r o g e rj g r a n t 等开发了为建筑商提供报 价的软件系统 1 4 1 ，美国m a r k t c h e n 等研究了成本估算在投资中的应用“”； ( 4 ) 成本控制。如美国j i mz h a n 提出通过提高企业效率来降低成本的成本控制方 法5 】，美国a n d r e ws i p o s 通过网络规划和统计曲线进行了成本一时间控制研究、产品 的成本与交货时间的统计关系，建立了产品成本与时间的最佳控制模型”。 1 2 2 国内成本管理发展概况 5 0 年代，我国在企业中实施的主要是厂内经济核算，忽视了事前规划和事中控 制。7 0 年代末，西方管理会计引入我国，成本计算上升到管理控制层次。进入9 0 年代 后，我国的会计改革进入深化阶段，结合自身特点吸收了西方成本管理中的大量方法与 思路，建立了一些新的会计模式和管理方法。其中，“邯钢经验”是个典型：邯郸钢铁 集团公司通过本厂生产实际总结出一套以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的管 理机制，从1 9 9 1 年开始并取得十分显著的经济效益。这种管理机制实质上就是目标成 本管理的延伸。 我国的成本研究工作也取得了一些成果：如厉正平等对产品成本估算的研究，在焊 接结构件中得n t 较好的应用力；曹希彬等把产品的特征与制造成本结合起来，根据 产品的结构对成本进行评价钉，多数的研究采用了统计分析处理技术。 1 3 模具成本管理存在的问题与发展方向 1 3 1 模具成本管理的现状与存在的问题 模具生产的特点决定了从合同的谈判开始就涉及到成本问题，而成本又与整个模具 生产过程有关，因而成本管理在模具企业应该尤为重要。然而事实上，我国模具行业发 展时间短、基础差，虽然生产技术上已经取得较大进步，但生产管理上，特别是成本管 华中科技大学硕士学位论文 理相对很薄弱。在模具报价和成本核算及控制的环节上，目前多数企业仅凭销售人员和 设计人员的经验来确定。 分析我国目前成本管理的现状，主要存在以下三个方面的问题： 成本观念落后 由于我国长期实行计划经济，企业成本管理一直在无标准的不正常状态下运行，各 自为政，自己设置成本计划，自己考核自己，而缺乏同类产品的横向比较和考核。在成 本控制上，萼么就是“挖肉补疮”、搞“一平二调”的消极平衡，要么就是成本开支处 于自发和 一皇，导致企业成本居高不下，甚至造成恶性循环。 成本管理体制不健全 成本是一项反映企业和产业部门生产技术与管理水平的高度综合性指标。而在传统 管理上，我们却把成本管理职能隶属于财务管理职能之下。在职能分工中，产品设计职 能又与财务管理职能分立。于是，搞设计的不管“算账”，“算账的”( 指财务人员) 又 不懂、也不能参与技术设计，工程师与会计师和经济师之间“隔行如隔山”，人为地造 成技术与经济的分离，成本的控制与管理，实际上被游离在设计与财务监督之外，产品 功能与成本的匹配，很难在具体产品中得到体现。对于新产品的研制与开发，这一现象 更为突出。这是生产关系落后于生产力的表征之一，暴露了管理体制上的弊端。 设计职能狭窄 众所周知，一项工程和一个产品的设计方案一旦制订，它就以工艺技术文件下达到 生产施工单位，“技术文件就是企业生产的法律”。设计决定了生产方式和进度，左右 着整个工程或产品的质量与成本。据统计分析资料表明：“产品成本的7 5 是在设计 阶段决定的” 1 9 1 。然而，我们的设计至今仍停留在结构设计、工艺设计和艺术造型设 计等技术设计上，唯独没有“成本设计”的地位。按照“价值分析”的理论，产品功能 和成本的匹配，是一个问题的两个方面，没有成本设计的工业设计，必将是一种不健 全、不完整的设计。 1 3 2 成本管理系统的发展方向 针对上述的问题，一些经济学学者和工业技术界学者都将自己的领域向前推进一 步，从不同角度阐述了成本管理系统的发展趋势，其实质却融为一体。 6 华中科技大学硕士学位论文 f 1 1 以a b m 为核心的新管理体系：中国管理会计的开拓者和奠基人余绪缨教授 曾多次在他的文献1 3 , 2 0 1 中指出在成本管理中的多学科交叉，同时以他为代表的一批学 者认为以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合的“作业成本计算”将成为成本管理 未来发展的主流2 1 2 2 2 3 2 钔。 f 2 ) 战略成本管理：它是一种全面性和前瞻性相结合的新型成本管理方法。它将成 本管理与战略管理相结合，强调在成本管理过程中不仅要降低成本而且要提高企业的战 略地位。它的目的就是要使企业在竞争中取得优势，增强企业战略地位，获取超过平均 水平的报酬u ”。 ( 3 ) 融入并行工程中的成本管理：要求在进行产品设计过程中同时考虑制造和成形 生产等后续过程的影响因素，包括生产成本、交货时间、成形工艺性、结构工艺性、加 工工艺性、装配工艺性和标准化等屹6 1 ( 图1 3 ) 。 图i 3 并行设计执行机制 ( 4 ) 面向成本的设计啪：在产品概念设计阶段，应用价值工程及面向装配、面向制 造的分析方法，实现产品结构优化。在产品详细设计阶段，通过建立包含制造加工、装 配、检测等成本信息的产品模型，实现产品的技术经济性评价，根据评价结果，及时进 行产品再设计，降低产品成本。 7 华中科技大学硕士学位论文 1 4 本文采用的模具成本管理方法及其关键技术 模具各种信息量庞大、涉及的范围广，这就对模具成本管理提出巨大挑战。只有和 其他计算机辅助系统实现信息共享、实现并行设计，才能更充分、准确的利用各种信息 资源来进行成本管理。 同时，随着加工技术的日趋先进，制造设备的自动化程度越来越高，工人直接参与 的加工越来越少，各种费用比例发生巨大变化，原来基于传统生产方式的成本管理的计 算方法本身将导致一些误差，所提供的信息也无法满足企业的要求。前面成本管理发展 概况中已经提到作业成本管理作为种新模式，改变以往计算对象，把它深入到作业的 程度来进行考查，使费用的分配更为明确，更清楚的掌握各生产环节的情况，于是解决 了这个矛盾。 基于上述两个方面问题的考虑，本文融合工程技术和经济学，提出一种对模具产品 进行成本管理的方法，即基于作业的思想结合计算机辅助工艺设计技术，对单副模具进 行成本预测、计划、核算与分析。 该方法大致可描述为：以作业为单元分摊费用计算出作业费率，根据工艺安排 将模具各零件加工划归作业，计算作业时间，得到零件某作业的作业费用，累加 模具全部加工件的作业费用以及材料、外购件费用得到模具总成本。 在这个主线上，稍作调整便成为相应各模块，即： 用上期作业费率替代步骤，用假设工艺安排代替步骤，+ + + 形成模具 成本预测； 用上期作业费率替代步骤，+ + + + 形成模具成本计划； + ，用实际作业时间代替步骤，+ + 形成模具成本核算： 将成本计划与成本核算中各步骤的值进行对比差额分析形成模具成本分析 其中，如何基于作业管理、如何假设工艺安排、如何计算作业时间是整个系统能否 实施的关键问题。对应这些问题，作业成本管理、c a p p 技术、工时定额的应用便是系 统的关键技术。 华中科技大学硕士学位论文 1 5 本文主要研究工作 作者完成的主要研究工作包括： 1 、分析总结了国内外学者在成本管理各个方面的研究成果； 2 、结合模具生产特点和企业现状，研究了合适的成本管理方案； 3 、通过对c a p p 技术的研究，建立在没有详细结构设计条件下进行初步工艺设计的方 法o 4 、研究了劳动定额原理，通过标准定额建立了适合模具企业的数学模型，对模具作业 时间进行测算； 5 、研究了作业成本计算原理，提出了单副模具的成本核算方法： 6 、完成了模具成本管理原型系统应用程序开发，并探讨了本系统在并行工程以及企业 整体信息化工程中的应用。 9 华中科技大学硕士学位论文 2 模具成本管理概论 要对模具的成本进行管理，首先应该准确分析构成模具成本的项目。本章将根据模 具的生产特点分析了模具成本的构成。然后基于成本管理的一般模式，根据模具的生产 特点、成本项目。提出一种针对模具产品的成本管理方法。 2 1 模具生产的特点 不同的生产特点决定不同的成本计算对象，不同的成本计算对象需要不同的成本计 算方法，由此可见模具的生产特点对模具成本管理有着十分重要的决定意义。 模具生产与其他一般机械制造相比，有以下特点： 品种规格繁多、批量小，多为单件生产。 标准化程度不断提高，改变了以往模具大部分由经验丰富的模具钳工来完成的状 况。除模具工作部分零件以外，其通用件基本上实现了标准化和专业化生产，既是凸 模、凹模以及它们的精密拼块、镶嵌件等工作零件，也不需再进行配作，而可以分别采 用高精、高效的加工机床来进行制作，以达到互换性的精度要求；甚至可以采用多工位 加工中心组成柔性生产线来进行模具零件的加工。 加工方式更趋先进。采用了机械加工与电加工相结合的方式，电火花线切割等加 工技术已成为模具制造中的重要加工方法；特别是近年来，随着计算机技术的发展应 用，数控机床与计算机数控机床在模具加工中逐渐增多，使模具制造的精度、效率、自 动化程度得到进一步提高。 加工精度较高。为了保证加工件精度，模具工作部分的精度需要高于加工件，以 冲裁模为例，一般要求高2 3 级；为保证凸凹模间合理的配合间隙，使模具正常工 作，必须对组成模具的零、部件提出一定的精度要求。 2 2 模具成本的构成 2 2 1 模具的构成 这里以一典型的冲压模具为例，显示模具的结构，如图2 1 所示。 o 华中科技大学硕士学位论文 鲁 l l l 盘 1 、 隧 浏想 l 曦 c薯 凸各ll j 【 【 叶e n们己r rn 3 、 、 1 b ?捌- 刃爿 嘭襞 nj 心。 津 s 翻。钐。季k l l 图2 1 导柱冲裁模 l 导套2 上模座3 导柱4 凹模 5 下模座6 定位销7 卸料板8 凸模 模具是由机械零部件、机构、以及液压、电器元件所组成的，包括以下五部分： 支承零件：冲模中的上、下模座，凸模固定板、垫板等。塑料注射模中的定、动模 板、固定板、支承板、垫块以及推杆固定板等。 导向零件：导柱、导套、导料板、导料销、滑板等。 成形工作零件：冲模的凸、凹模，塑料注射模和压铸模的凹模、型芯及其拼块和嵌 件等。 卸料和压料零件：冲模中的打杆、打板、卸料板、弹簧和聚氨酯橡胶弹性体等。塑 料注射模和压铸模上的推杆、推管、推板、复位杆等。 机构：冲模中的送料机构、安全检测机构等。塑料注射模和压铸模中机械或液压抽 芯机构。浇注系统和模具温度控制系统用的元器件等。 华中科技大学硕士学位论文 按标准来分类，模具主要是由标准件、通用件和专用件组成。标准件有螺钉、销钉 等；支承零件大部分为模架，现在基本上已经标准化。元器件和机构、导向零件和打 杆、推杆、推管、推板都是通用件。只有成形工作零件和固定板、卸料板、垫板等才是 专用件。 标准件可以外购，通用件一般都有固定的标准和规格，这些零件的成本和价格参照 市场都有一定的标准。只有专用件需要按照制件要求特殊加工，因而成为模具成本中需 要重点关注的部分。 2 2 2 模具的成本构成 按照传统的制造成本法划分，成本分为三大类： ( 1 ) 直接材料成本。为一定的目标而发生的物质资料的耗费，如为生产产品而消耗 掉的原材料、燃料、辅助材料等。 ( 2 ) 直接人工成本。为实现一定目标而花费的矗接人工费用( 工资及福利费) 。 ( 3 ) 间接制造成本。为实旌组织管理工作所直接发生的各种费用。 基于上述对模具组成零部件的分析，容易得出模具的产品成本主要由模具的加工制 造费用c ：、材料费用c 。、标准件费用c 。三个方面考虑， c = c z + c c + c w ( 2 一1 ) 模具的材料费用包括模具直接材料费用和间接材料费用。直接材料指的是模具各零 件所用材料；间接材料指的是加工模具所用到的材料，如刀具的耗损、电火花加工中工 具电极材料等。 模具标准件费用包括模具选用的标准件、通用件，如模架、螺钉等。这些零件不是 可以通过市场购买，就是市场上有标准的价格可以参考，即使必须本厂自己生产，也有 固定的规格使得其具有一个标准的成本。因此，本文将它们统归于标准件，便于管理。 加工制造费用即是针对模具所需的专用件。这些零件没有什么固定的标准，而是依 照制件的形状、要求来灵活设计，因而决定了加工的灵活性、独特性。在制造费用中要 考虑生产制造对设备的损耗、水电动力的损耗、工人劳动的消耗，以及为了正常生产所 耗费的管理费用等 完整的模具成本还包括装配费、调试费、包装运输费等。 1 2 华中科技大学硕士学位论文 2 3 模具成本管理的内容 对模具成本的组成部分进行分析后，可以开始探讨如何针对模具的特点进行成本管 理。 成本管理包括预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等很多方面的内容。这 里，本文研究的出发点是为了给企业管理者提供确实有效的成本信息，辅助其进行正确 的决策和生产管理。因此，本文将决策控制部分从中去掉，着重考虑成本管理中预测、 计划、核算和分析功能，从而形成本文提出的模具成本管理的四大模块成本预测、 成本计划、成本核算、成本分析。 1 1 成本预测：根据企业技术条件、生产能力，考虑各种标准件、材料的市场价格， 估算出模具产品的成本。 关键1 模具c a p p 。要在没有对模具进行详细设计之前进行初步的加工工艺设 计，需要应用基于实例的方法，同时也要求企业生产趋于规范化。 关键2 定额管理。在加工工序设计完毕后，如何计算出加工时间，便需要定额 管理的方法，即借鉴前人对工时定额的研究成果，通过数学公式、标准参数计算出加工 时间。 2 ) 成本计划：各种详细设计完成后，在实际生产前，根据各项设计结果对模具生产 制定各项作业成本上的计划。 3 ) 成本核算：基于作业成本计算的思想，不是笼统的对模具进行核算，而是将成本 细化到各作业进行计算。 关键间接费用的分配。由于直接成本比例的下降，对成本中的间接费用的核算 变得重要起来，如设计制造软件、硬件的费用、设备折旧费用等。 4 ) 成本分析：对比计划指标和实际加工情况，找到两者的差异，给出报告，通过人 为分析，指导生产降低成本，同时改善系统计算模型，使之更符合生产实际。 其中，成本核算部分是基础，成本预测部分是重点，成本计划和成本分析部分是应 用。 华中科技大学硕士学位论文 3 模具成本核算 本章分析了成本核算的各种方法，基于作业成本计算原理，对模具生产过程划分作 业，研究了以作业为单元分摊各种费用的规则与方法，在此基础上根据实际生产作业完 成对模具成本的核算。 3 1 成本核算及方法分析 准确、及时地核算产品成本，是现代成本管理的重要组成部分e 成本核算正确与 否，直接影响企业的损益，对企业经营决策有着重大的影响。成本核算的过程，既是对 企业生产经营过程中发生的各种生产耗费如实反映的过程，也是为满足企业管理的要求 进行成本信息反馈的过程，对企业成本计划的实施进行检查和控制的过程。然而，在成 本核算中，由于实际资金耗费发生情况的复杂性，存在着种种不确定的因素，给准确计 算企业成本带来困难。 工业企业根据生产特点和管理要求，构成了以产品成本计算对象为标志的三种基本 的产品成本计算方法： ( 1 ) 品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，来计算产品成本。采 用品种法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本。这种方 法一般适用于大量大批的单步骤生产。 ( 2 ) 分批法分批法是以产品的批别( 或定单) 为成本计算对象，归集生产费用，计算 产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件小批量多步骤装配式生产。 ( 3 ) 分步法是以产品品种和各生产步骤( 或生产车间) 某月份生产的半成品及其最后 生产步骤完工的产成品作为成本计算对象，分步骤归集生产费用，在计算半成品成本的 基础上，计算完工产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批多步骤连续式生产的 企业。 分批成本法与分步成本法的区别主要在如何完成产品成本计算上。分批成本法将成 本分配到特定订单，这些订单可能由单个实物产品或某一特定批次中一些相同产品构 成。相反，分步成本法处理大量同类产品和大范围的平均单位成本。显然可见，按照模 具企业的生产特点，分批成本法更加适合。 1 4 华中科技大学硕士学位论文 i 以上三种方法是工业企业产品成本计算的基本方法。此外，为了满足成本管理或成 本计算某一方面的要求，还可以结合选择采用其他方法，如分类法、定额法和定额比例 法等等。 这些计算方法是具体的方法，是建立在一定体系基础上的。国际上一般有两大体 系制造成本法和变动成本法。根据我国工厂实际情况，财政部于九十年代发布了一 系列法规制度大力倡导企业使用制造成本法。在该体系中，生产成本仅为生产产品所发 生的制造成本，包括直接计入制造成本的直接材料、直接工资，以及采用一定标准分配 计入制造成本的制造费用。企业的管理费用、财务费用和销售费用作为期间费用，直接 计入当期损益。划清了期间费用与生产成本的界线。 在传统的生产方式中，直接人工和机械加工成本占了生产成本的大部分，制造成本 法把间接费用按一定比例记入制造成本不会产生什么问题。然而，近年来随着 c a d c a m 及c i m s 技术的推广和应用，间接费用大大增加，其分配问题成为制造成本 法的瓶颈。 同时随着技术的发展，计算机帮助收集的信息远比以前可能收集到的信息更为详 细。于是，为了获取更为准确的成本，使其数据处理系统更精确，作业成本计算法逐渐 开始被人们使用。 3 2 作业成本管理技术的应用 3 2 1 作业成本管理基本原理 作业成本会计以作业为计算对象，遵循下列规则：( 1 ) 作业消耗间接资源，产品消 耗作业；( 2 ) 生产导致作业的发生，作业导致间接成本的发生。 作业成本计算的过程为( 图3 1 ) ： ( 1 ) 确认主要作业，确认作业中心。按作业中心披露成本信息，便于评估业绩，控 制作业； ( 2 ) 把归集的资源成本分配到每一个作业中心的成本库中。作业量决定资源的耗用 量，其计算标准为作业量单位例如，检验部门是一个作业成本中心，其作业量单位为 “检验小时”，以此确定的资源耗用量就导致了成本损耗。 ( 3 ) 把各个作业中心成本库的成本分配到最终的产品。 华中科技大学硕士学位论文 j 亟 卜 r 1 一作豁暑 产 一堡些堕卜 品 j 亟 卜总 i 制造费用卜 成 _ 殛叫作糕h 鳖! 卜 本 二黯作装案竺卜毋 图3 1 作业成本计算过程简图 作业成本计算有两个关键步骤：识别作业及其所耗用的资源量；将作业成本分配到 产品中去。 其中，制造费用分配遵循的原则为：不是以生产为单元，而是以作业中心的成本库 为单元归集生产费用，依据资源动因把制造费用分配到作业，再根据多种作业动因，把 作业成本分配到最终产品中去。这种成本的分配过程也是依据因果关系分析资源的动态 过程。 在准时生产系统( j 盯，j u s t i n t i m e ) q b ，j i t 制造单元囊括了一种产品的全部生产工 艺，因而传统认为设备折旧费、维修费、原料处理费等间接成本成为直接成本。 3 2 2 模具企业中的作业成本管理 采用作业成本法的企业通常将以前被视为间接费用的成本重新归类为直接成本。这 种方法在管理很完善、制度化、标准化的企业能够达到预期良好的效果，但在本身管理 就不很完善的中小企业就显得困难重重。国内模具企业的实际情况却普遍偏向后者。那 么，如何在模具企业利用好这个方法昵? 实际上，作业成本管理中对直接机械加工成本的计算和传统方法并没有区别，而仅 在间接费用的分配上进行了变革。抓住这点，我们就可以融合作业成本管理与传统成本 筐至望丝垡壶：查夔县垒些塞蕉： 华中科技大学硕士学位论文 l 如前所述，模具加工属于小批量生产，这种生产特点决定了模具企业在成本计算方 法上应该选用分批法，即要求以订单为计算对象。但是，前面的分析说明以产品为单位 来分摊间接费用将产生很大误差。综合两方面考虑，本文提出基于作业成本的单副模具 成本核算方法。 4 3 3 基于a b c 的单副模具成本核算 按照作业成本法的基本原理，以作业为基础的成本核算首先需要分析企业生产经 营过程，划分作业点，设立成本库归集作业的成本，并为每一个成本库选择其最恰当的 成本动因：然后确定成本动因数量，从而计算出每个成本库的成本动因费率，按各零件 消耗成本动因的数量将成本库的成本分配到产品中去，最后将成本库分摊的成本与该副 模具消耗的直接费用汇总得出作业成本法下的单副模具成本。 3 3 1 模具生产中作业点的划分 为了划分模具生产中的作业点，必须依据模具加工的全部过程，分析作业。在一 副模具的生产周期里，它的整个生产过程如图3 2 所示。 ! ： l 数控编程 一j l - - - - - - - - - - - - - - - - - - j 图3 2 模具生产全过程示意图 模具零件的加工主要集中在成型部位的加工，其加工方法主要有：普通机械加 工，车、铣、刨、磨、钻等：数控设备加工，数控铣、数控镗、数控磨等；电加 工，电火花加工、线切割加工、电化学加工等；塑性加工，即锻造；钳工。 各类模具由于用途不一样，因而加工过程可能大相径庭。但在一个加工条件完备的 企业，模具零件加工的工序安排大致描述如下： 制坯( 毛坯) 一( 热处理) 一粗加工一热处理一精加工一修整抛光。 华中科技大学硕士学位论文 其中按照实际需要有些步骤可以删去，比如模具对表面硬度没有很高要求，则在精 加工前就无需进行淬火等热处理：又如毛坯自己不生产，从专业厂定购，则工序从粗加 工开始。至于粗加工、精加工到底用什么方式、什么设备加工，根据实际情况可有多种 选择。 基于对模具生产作业情况的分析，可在模具企业划分出如下作业： ( 1 ) 设计作业。完成模具的结构设计、工艺设计等工作。 ( 2 1 管理作业。对模具生产整个过程进行管理，使生产能够正常运行，保证其它各 作业的完成。 f 3 ) 热处理作业。在相应设备上完成正火、退火、淬火、回火等过程；在整个工艺 流程中该作业可能间断分布，分别达到改变材料内部组织结构和提高表面硬度的效果。 ( 4 ) 普通切削类作业。由普通的车床、铣床、镗床等设备组成，在模具加工中主要 进行粗加工。这里还需按照不同设备细分作业，同档次价格、同类设备划为一项作业 点，如普通车床作业、普通铣床作业等。这样，同一作业中设备的使用情况、折旧等都 基本相同，便于归集作业成本。 ( 5 ) 数控加工类作业。使用数控机床进行加工的作业。加工模具复杂型腔时经常要 用到数控机床。类似地，也要按照厂里设备再细分作业。由于数控加工需要预先编制加 工程序，因而数控加工作业要考虑在数控编程上投入的成本。 ( 6 ) 电加工类作业。常用电加工设备有电火花加工机床、电火花线切割机床等。这 类作业也需再按设备类型细分作业。这类作业由于电火花加工的特点，要额外考虑加工 程序的编制费用，同时还有考虑加工电极的费用，如电火花加工中工具电极的制造费 用、材料费用，如线切割加工中金属丝的耗损。 ( 7 ) 钳工类作业。在模具生产中，模具钳工完成模具修磨、装配及调试工作。这类 作业由员工利用器械，装模和修模有时甚至直接用手工完成。 3 3 2 模具生产作业成本库与成本归集 作业点划分是作业成本计算的重要起点，有了作业点后才能依次确定成本库，才能 将资源耗费深入到作业。根据上文对作业的划分，设立其对应的成本库，将各项作业的 成本归集到相应的成本库中。上面划分中一类作业由于其对资源耗费方式大致雷同，只 华中科技大学硕士学位论文 是数量上的差异，故而将它们归为一个成本库。于是，在模具生产中设立如下这些成本 库，并对各成本库归集相应的成本： f 1 ) 设计成本库。该成本库发生的费用与设计人员直接相关，因此这里的费用主要 由设计人员的工资和其他所有享受的福利组成。 f 2 ) 管理成本库。鉴于制造成本法对于生产成本和期间费用的划分，这里只考虑与 生产直接相关的管理费用，即管理人员的工资与福利，至于差旅费、招待费等都划为期 间费用，在这里不列入计算。 ( 3 ) 钳工类成本库。该