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试论我国环境税法的完善 摘要 一、环境税是一种集财政效应与环保效应为一体的新税种，与传统税存在较 大差异。环境税思想在产生并在实践中被加以运用的过程中，并未被冠以环境税 之名，也没有形成具有严密结构的组织体系。它不是庇古创立的结果，而是出自 于后人的学术总结。 二、把外部性理论作为征收环境税的基本理论依据具有一定的片面性，可持 续发展理论才是征收现代意义上环境税的基本理论依据，过去的研究者不愿意承 认这一点，在很大程度上是由于对利用和保护环境资源的基本依据认识不清。( - ) 涉及环境因素的成本利用和保护环境资源的基本依据。环境资源保护和利用 的出发点是环境，而不是“对环境的”事实或行为。o 可持续发展理论征收 环境税的基本理论依据。外部性理论只能将代内的外部性内部化，却无法消除当 代人消费、利用自然环境和资源给后代人造成的负外部效应。与此相反，可持续 发展理论要求政府在保证当前经济发展的同时，通过各种手段留给后代入不少于 当代人所拥有的机会。庇古税的征收也只是在一个国家的范围内减少了外部性， 对跨国境的全球性外部负效应却无能为力。可持续发展理论则考虑各国之间的协 调。与外部性理论侧重于经济的发展不同，可持续发展理论强调的是经济、社会 和环境的协调发展。 三、我国传统的资源利用状态下资源出现了空心化现象，这是不符合可持续 发展要求的。中国的生态环境破坏及人口问题正是5 0 - 9 0 年代初的发展观所致， 这些政治发展观念和政府政策不利于可持续发展，更难以孕育真正意义上的环境 税收法律制度。现行的税收体制是1 9 9 4 年改革后的新税制，严格意义上的环境 税只有资源税。值得注意的是，我国还有一些与环境相关的税种，如消费税、固 定资产投资方向调节税、城市维护建设税、城镇土地使用税和耕地占用税等，尽 管在设立之初很少考虑环境因素，但这些税种已经为保护环境提供了一定的经济 刺激和资金。 四、西方国家的环境税大致经历了发展分为三个阶段：2 0 世纪7 0 年代到 8 0 年代。这个时期的环境税主要是基于“污染者负担”原则，属于环境税的雏 形。2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代中期。这个时期的环境税种类日益增多，其功 能则综合考虑了刺激和财政功能。臼2 0 世纪9 0 年代中期以来至现在。这个时期 是环境税迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略，许多国家还进行了综合的 “绿色税制改革”。 五、选取了丹麦、荷兰、瑞典、美国四个环境税先行国家，对其环境税制进 行了详细的介绍并对其效果和特点进行研究、分析，得出环境税先行国家实施环 境税收法律制度的几点经验。不同的国家环境税收手段应用的环境不同。( 二) 政 府在环境税收法律和政策方面扮演重要角色。通盘考虑，分步实施的原则。 健全核算体系环境税征收的关键。在税种设计中，呈现多样化特征，且都 开征了能源税。重视税率差别和税收减免的调节作用。 六、目前我国还没有建成完整的环境税收体系，环境税制的发展尚处在起步 阶段，存在以下几点问题：( 一) 我国以收费为限制排污的主要形式，环境税存在缺 位现象。我国资源税尚不完善，征收范围过于狭窄，计税依据不合理，单位税 额过低。o 消费税和有关的机动车税“绿化”程度不够。现行税制中的环境保 护措施零散和缺乏稳定性。 七、在对我国环境税法完善的思考中，我们既要考虑自己作为世界上最大的 发展中国家对国际环境资源保护所应承担的不可推卸的责任，又要顾及我国现在 尚处的初级阶段的基本国情，做到与发达国家相区别。我国的环境税法完善工作， 不可能一蹴而就，而应当按照“零碎敲打”的模式，逐步推进。可以说环境税法 的完善任重道远。 关键词：环境税；可持续发展；环境税先行国家：完善 s t u d yo np e r f e c t io no fl a wo fe n vir o n m e n t ajt a x a tio n a b s t r a c t e n v i r o n m e n t a lt a xi sak i n do fn e wt a xt h a th a st i n a n c i a la n de n v i r o n m e n t a l e f f e c t sd i f f e r i n gm u c hf r o mt r a d i t i o n a lt a x w h i l et h o u g h t so fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n o c c u r r e da n dw a sa p p l i e d ，i tw a sn o tn a m e dw i t he n v i r o n m e n t a lt a x ，a l s oi td i d n tc o m e i n t oa no r g a n i z a t i o n a lf r a m e w o r k e n v i r o n m e n t a lt a xw a sn o tac r e a t i o no fp i g o u ，i t 妒o c o e d sf r o mt h eu n b o ms c i e n t i f i cs u m m a r y i n s t e a do fu n i l a t e r a le x t e r i o r t h e o r i e s ，t h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti s t h eb a s i ca c a d e m i cb a s i so f m o d e me n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n ，w h i c ht h ep a s tr e s e a r c h e r w o u l dn o tl i k et oa d m i t t oal a r g ee x t e n tt h a ti sb e c a u s et h eb a s i cu s ea n dp r o t e c t i o n o fe n v i r o n m e n ti sn o tc l e a r l yu n d e r s t o o d 1 c o s to ft h ee n v i r o n m e n t - b a s i cb a s i so f u s i n ga n dp r o t e c t i n ge n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e s ，n o t ”t oe n v i r o n m e n to f f a c to r b e h a v i o r 2 s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t - b a s i ca c a d e m i ct h e o r i e so ft h ee n v i r o n m e n tt a x d i f f e r i n gf r o mt h ee x t e r i o rt h e o d e st h a te m p h a s i z eo nt h ed e v e l o p m e n to ft h e e c o n o m y , t h et h e o r y o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t e m p h a s i z e t h ec o o r d i n a t e d e v e l o p m e n to f e c o n o m y , s o c i e t ya n de n v i r o n m e n t t r a d i t i o n a lu s eo fr e s o u r c e sm a k e sh o l l o wp h e n o m e n o nt h a td o e s n ta g r e ew i t h t h er e q u e s to fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ed e s t r o yo fe c o e n v i r o n m e n to fc h i n aa n d t h ep o p u l a t i o np r o b l e mi st h er e s u l to fd e v e l o p m e n ti d e ad u r i n g1 9 5 0 sa n de a r l y 1 9 9 0 s w h i c hi s a g a i n s ts u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n dm o r ed i f f i c u l tt oc o n c e i v e e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o nl a ws y s t e m t h ec i i r r e n tt a x a t i o ni nc h i n aw a sr e f o r m e di n 1 9 9 4 ，a n dr e s o u l t c e st a xi st h eo n l ye n v i r o n m e n t a lt a xi ns t r i c tm e a n i n g r e m a r k a b l ei s t h a tc h i n ah a so w n e ds o m et a x sr e l a t e dt oe n v i r o n m e n t ，i n c l u d i n gc o n s u m p t i o nt a x ，t h e f i x e da a s e t i n gi n v e s t m e n td i r e c t i o nr e g u l a t i n gt a x ，t h ec i t ym a i n t e n a n c ec o n s t r u c t i n g t a x ，t h et o w nl a n du s a g et a xa n df a r m l a n d st a k i n gu pt a x ，e t c a l t h o u g ht h e s et a x e s r a r e l yc o n s i d e rt h ee n v i r o n m e n t a lf a c t o r , t h e yh a v ea l r e a d yp r o v i d ec e r t a i ne c o n o m i c i n c i t e m e n ta n df u n d sf o rt h ee n v i r o z w n e n tp r o t e c t i o n t h ee n v i r o n m e n tt a x a t i o no ft h ew e s tn a t i o ni sm o s t l yd i v i d e di n t ot h r e es t a g e s ： 1 ( 1 9 7 0 s 一1 9 8 0 s ) t h ee m b r y oo ft h ee n v i r o n m e n t a lt a x ，a c c o r d i n gt o p o l l u t e b u r d e n p r i n c i p l e 2 ( 1 9 8 0 s - m i d d l e1 9 9 0 s ) c a t e g o r y o fe n v i r o n m e n t a lt a x e s i n c r e a s e s i t sr u n i o n s y n t h e t i c a l l y c o n s i d e r st h ei n c i t e m e n t a n d p u b l i c f i n a n c e 3 ( m i d d l e1 9 9 0 s - ) q u i c k l yd e v e l o p m e n to fe n v i r o n m e n t a lt a x m a n yn a t i o n s c a r r i e do nc o m p r e h e n s i v e “g r e e nt a xs y s t e mr e f o r m ”f o rt h ei m p l e m e n to fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t t h et h e s i si n t r o d u c e st h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n s p e c i f i c a l l y a b o u t d e n m a r k ，h o l l a n d ，s w e d e na n dt h eu n i t e ds t a t e s i tr e s e a r c h e sa n da n a l y z e st h ee f f e c t s a n dc h a r a c t e r i s t i c so ft h ef o u rc o u n t r i e s g e ts e v e r a le x p e r i e n c e so fe n v i r o n m e n t a l t a x a t i o na d v a n c e dc o u n t r i e sc a r r y i n go u tt h et a xl a ws y s t e m n o wo u rc o u n t r yh a s n t s e t 叩c o m p l e t ee n v i r o n e t a l t a x s y s t e m ，a n dt h e d e v e l o p m e n to ft h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni si nt h es t a r ts t a g e , d u r i n gw h i c ht h e f o l l o w i n gp r o b l e m se x i s t ：1 l a c ko fe n v i r o n m e t a lt a x 2 r e s o u r c e st a xi ss t i l ln o t p e r f e c t , w h i c hc o l l e c t i n gs c o p e i st o on a l t o w ，a c c o u n t i n gi sn o tr e a s o n a b l ea n dt h eu n i t a n l o u n ti st o ol o w 3 g r e e nr u m o fc o n s u m p t i o nt a xa n dm o b i l eo a r et a xi sn o t e n o u g h 4 e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nm e a s u r e sw i t h i nc u r r e n tt a xs y s t e ma l es c a t t e r e d a n dl a c ko f s t a b i l i t y d u r i n gt h et h i n k i n go f p e r f e c t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a xl a wi nc h i n a , c h i n an e e d s t oc o n s i d e rt h er e s p o n s i b i l i t yt h a tc a l l te v a d ea st h eb i g g e s td e v e l o p i n gc o u n t r yi nt h e w o r l d 嬲w e l la st h ee n t r y - l e v e ls t a g eo fc h i n at h a t d i s t i n c tw i t ht h ed e v e l o p e d c o u n t r i e s p e r f e c t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni nc h i n ac a n ta c c o m p l i s hi no n e m o v e , b u ts h o u l dp u s hf o r w a r dg r a d u a l l ya c c o r d i n gt o t h em o d eo f o d dp i e c e s k n o c k s o p e r f e c t i o n o fl a wo fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns h o u l d e r s h e a v y r e s p o n s i b i l i t i e s k e y w o r d s ：e v i r o n m e n t a lt a x ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n a d v a n c e dc o u n t r i e s ；p e r f e c t i o n i v 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含未获得洼；妞遗直甚他 茬蔓挂剔直明的：奎拦亘窒) 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同 工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 靴论文雠名：棒冰字嗍冲昀棚 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校 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得完善的重要基础。据此，我们从考察环境税法在中国完善的背景出发，对比环 试论我国环境税法的完善 境税法对环境税先行国家的作用和影响，从而对完善中国的环境税法提出一点不 尽成熟的看法，以期对中国环境税法建设有所裨益。 第一章环境税的由来与征收环境税的基本理论依据 税收是人们熟悉的一个概念，环境税在稍微有点环境法知识的人看来并不陌 生，但真要问个究竟，回答起来却往往并不容易，因为有关环境税的认识尚未达 成一致。所以，本文在进入主题环境税法的完善之前，有必要先讨论环境税 收法律制度的由来及其基本理论依据。 第一节环境税的由来 环境税是一种集财政效应与环保效应为一体的新税种，与传统税存在较大差 异。环境税思想在产生并在实践中被加以运用的过程中，并未被冠以环境税之名， 也没有形成具有严密结构的组织性体系。它不是庇古创立的结果，而是出自于后 人的总结。 一、环境税是新税种 从各国开征的环境税的情况看，它与传统税中存在很大差异。环境税除具有 税收所具有的强制性、无偿性和固定性等一般特征外，还具有区别于其他税收的 特有特征。环境税的特有特征，取决于环境税在实施可持续发展战略中的作用， 主要表现如下： 第一，环境税的征税目的是，抑制环境危害行为，实施可持续发展战略，开 征目的明确。人类要生存必然会利用资源和周围的环境，肯定会对环境造成一定 的危害。征收环境税将对环境的无偿使用变为有偿使用，为治理环境筹集资金， 同时加大人们对环境资源合理利用和开发的引导和监督，确保人类与环境友好和 谐相处，因此环境税属于行为税( 特定目的税) 。1 第二，环境税的征税范围广。从理论上看来，环境税的征税范围既包括对环 特定i ：1 的税足政府为实现一定目的，对某些特定行为所征收的税收参见徐盂洲主编税法第一版北京 中国人民大学出版杜1 9 9 9 p 2 8 4 2 试论我国环境税法的完善 境有危害的行为，又包括对环境资源的利用行为。任何对环境造成危害、破坏和 利用环境的行为都应该缴纳环境税。 第三，环境税属于直接税。环境税主要是对环境的危害行为和环境资源的利 用行为的主体征收的，而对实施其他行为的主体不征收，因此，环境税收负担较 难转嫁。 第四，环境税具有专用性。理论上说来，环境税虽然列入中央( 或地方) 财 政统一预算，国家集中管理、统一分配，用于满足社会公共需要，但环境税的使 用应当具有专用性，只能用于环保和污染治理，不能截留或挪作他用。 二、“环境税”之名的产生 在环境税产生并在实践中得到运用的过程中，环境税之名并未得到使用，而 代之以各种具体的名称，征收对象因污染行为、污染物和利用的自然资源的不同 而千差万别，如二氧化碳税。环境税最早源于阿瑟庇古( a r t h u r c p i g o u ，1 8 7 7 1 9 5 9 ) 在1 9 2 0 年出版的福利经济学( t h ee c o n o m i c so f w e l f a r e ) 中提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的经济学概念，他 指出：应当根据污染所造成的危害对排污者征税用税收来弥补私人成本和社会 成本之间的差距，使二者相等。2 环境税之名不是庇古创立的结果，而是出自于 后人的学术总结。 三、对环境税的界定 对环境税的界定在国内外尚未达成一致，既有称谓的不同，也有对其内涵的 不同设定。有关环境税的提法有多种，比如：环境税( e n v i r o n m e n t a lt a x e s ) 、 3 绿色税( g r e e nt a x e s ) 、污染税( p o l l u t i o nt a x e s ) 、资源税( r e s o u r c et a x e s ) 、 生态税( e c o l o g i c a lt a x e s ) 5 等。对其内涵的界定，则有广义和狭义之分：狭 义上的环境税是指针对某种在使用或释放时会对环境造成特定的负面影响的物 d wp e a r c e , rk t ，e c o n o m i c so f n a t u r a lr 嚣o u t sa n dt h ee n v i r o n m e n t 。b a l t i m o r e ：t h ej o h n sh o p k i n s ，u n i v e r s h yp r e s s ，1 9 9 0 p 8 4 j o h na s h w o n h ，b e n n yg e y s ，b r u n oh e y n d d s ，d e t e r m i n a n t so f t a xi n n o v a t i o n ：t h ec eo f e n v i r o n m e n t a lt a x e si n f l e m i s hm u n i c i p a l i t i e s ，e u r o p e a nj o u r n a lo f p o l i t i c a le c o n o m y , 2 0 0 6 ，p 2 2 3 4 l a r sh a k o n s e n an o t co l lg “煳t a x 鹤a n dd o u b l ed i v i d e n d s ：i n t e m a t i o n a lt a xa n dp u b l i c f i n a n c e ，8 ，2 0 0 1 ，p 7 5 7 l m g r e a l mb u s s o l o mh i l i dp i n e l l i e c o l o g i c a lt a xr e f o r m sa n da n v i r o n m e a t a ib e n e f i t si ni t a l ya n d s w e d e n ，r e ge n v i r o nc h a n g e ，3 ，2 0 0 3 ，p 1 4 6 3 试论我国环境税法的完善 质的单位使用( 或释放) 量所征收的税费( 欧盟统计局e u r o s t t 1 9 9 6 年对环境 税的定义) ；广义的环境税是指对投资于防止污染或环境保护的纳税人给予的税 收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税，是与资源利用和保护有关的 各种税种和税目的总称，因此，它不仅包括污染排放税、自然资源税、生态税等， 还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关 的经济活动的性质和规模的税收手段和措施。6 笔者认为，“环境税”的提法既简单明了，又朴素直接，对其应包含的范围 也作了很好的涵盖；从内涵上来看，本着实施全面、协调、可持续发展战略的目 的，笔者在此将采广义的环境税。 第二节征收环境税的基本理论依据 物有本末，事有始终，知所先后，则近道矣。税收，是指国家凭借政治权力， 按照法定的内容和程序，无偿参与国民收入分配并取得财政收入的一种形式。为 什么要征收环境税? 现在提出这样的问题似乎有点幼稚可笑，因为谁都知道课征 环境税不仅仅是由于经济上的需要，更重要的是希望其在环境资源保护方面发挥 重要作用。可是进一步问，征收环境税的基本理论依据究竟是什么? 像这样的问 题就不能说大家都很明确，比如，对此问题的回答，至今笔者可以举出以下具有 一定代表性的观点并对其作些简要的分析：外部效应理论。7 笔者认为，上述观点不能说全错，但起码具有一定的片面性。因为，外部效 应理论尽管从一定程度上将环境的社会成本与私人成本一致化了，但其根本的出 发点仍是出于对经济增长的追求。8 它更多的是着眼于微观的经济环境，而缺乏 对整个宏观经济环境和人类社会可持续发展的考虑。换句话说，可持续发展理论 才是现代意义上征收环境税的基本理论依据。 一、涉及环境因素的成本利用和保护环境资源的基本依据 环境资源具有稀缺性，即环境资源不是取之不尽、用之不竭的。人类生活的 空间和宇宙中适合人类生活的空间是有限的，它有一个并不是十分巨大的可计算 6 葛察忠，f 台南，i i i i 树婷环境税收与公共财政第一版北京：中周环境科学出版杜2 0 0 6 p 2 4 7 孙敏我国开征环境税收的理论依据和现实性税收j 企业2 0 0 l a ：p 7 。吕忠梅主编超越j 保守：可持续发展税野下的环境法刨新第一版北京：法律出版社，2 0 0 3p 3 0 0 4 试论我国环境税法的完普 的量。人们发现了“所谓环境问题的本质人类活动及其影响超出环境能力或 环境承受能力的极限”9 。徐祥民先生认为，环境容量是利用和保护环境的基本 依据，因此，他主张建立环境极限意识。”笔者认为，环境资源保护的基本标准 或依据有二，一为环境成本，一为环境容量。二者视角不同，但可同为标准，且 互能补充、衬映。但不管思想路径如何，徐先生与笔者的结论是基本一致的，即 环境资源保护和利用的出发点是环境，而不是“对环境的”事实或行为。只是我 想以“环境成本”代替“环境容量”，觉得更为贴切。 “环境成本”是一个非常含糊的词语，因为“成本”有多重的和不可避免要 引起争议的含义。为了使分析尽可能集中和没有异议，并顺着这样的思路进行下 去，笔者认为，环境成本至少应包含两层意思：一是政府为维护涉及环境因素的 公民权利的公共成本，“一是环境资源本体的成本。” 尽管涉及环境因素的公民权利属性至今在学界尚未达成共识”，但涉及环境 因素的公民权利( 以下简称环境权) 作为人类的基本权利之一已得到广泛的认同。 “早在1 9 7 2 年联合国人类环境宣言的原则1 中就规定：人类有权在一种能够 过尊严和福利的生活的环境中，享有自由、平等和充足的生活条件的基本权利。 ”1 9 9 2 年，里约环境与发展大会上签署的里约环境与发展宣言在原则l 中也 指出：人类享有以与自然和谐的方式过健康而富有生产成果的生活的权利。”我 国宪法第2 6 条规定：“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他 公害。”第9 条规定：“国家保障自然资源的合理利用，保护珍贵的动物和植物。 禁止任何组织和个人利用任何手段侵占或破坏自然资源。”还有第1 0 条、2 2 条、 2 6 条规定，可以推断出，宪法是保护公民的环境权的。 显而易见，权利的最终实现要依赖于政府，这带来一个逻辑上的后果：权利 需要钱，没有公共资助和公共支持，权利就不能获得保护和实施。福利权同私有 9 徐盂洲，谭柏平，谢增毅中国环境税立法问题的几点思考北京市政法管理干部学院学报2 0 0 1 2 p 4 ”徐样民极限预分配再论环境法的本位中国人口资源与环境2 0 ( 3 4p 2 3 ” ( 美) 史蒂芬霍尔姆斯凯斯桑斯坦著毕竟悦译权利的成本北京：北京大学出版社2 0 0 4 6 p 7 - 1 6 “焦婷对环境成本若干问题的研究会计之友2 0 0 4 7 p 1 4 ”参见谷德近论环境权的属性南京社会科学2 0 0 3 3 p 9 “徐祥民环境权论人权发展历史分期的视角中国社会科学2 0 0 4 4 p 1 2 9 ”( d e c l a r a t i o n s o f t h e t h e u n i t e d n a t i o n s o t l t h e h u m a ne n v i r o n m e n t ) p n n c i p l e i ：m a n h a s t h e f i | n d a m e n t a l i g l l t t o f i e e d o m ，e q u a l i t y a n da d e q u a t ec o n d i t i o n s o f l i f e ，i n a ne n v i r o n m e n t o f aq u a l i t y t h a tp e r m i t sa l i f e o f d i g n i t y a n d w e l l - b e i n g ，a n dh eb e a r sas o l e m nr e s p o n s i b i l i t yt op r o t e c ta n di m p r o v et h ee n v i r o n m e n tf o rp r e s e n ta n df u t u r e g e n e r a t i o n s 1 6 r i od e c l a r a t i o n so ne v i r o n m e n ta n dd e v e l o p m e n t ) p r i t i c j p i e1 ：h u m a nb e i n g sa l ea tt h ec e o t r eo f c o n c o r n sf o r s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t1 1 l c ya r ea n t i t l e dt oah e a l t h ya n d p r o d u c t i v el i f ei nh a r m o n yw i t hn a t u r e 试论我国环境税法的完善 财产权一样都有公共成本，所有的权利都需要公库的支持，环境权亦不例外。里 约环境与发展宣言中对权利的表达采用了“t h e ya r ee n t i t l e dt o ”的措辞， 对权利的表述由原来的主动语态变为被动语态，且未使用“b a s i ch u m a nr i g h t s ” 或“h a st h ef u n d a m e n t a lr i g h t st o ”等措辞，应当说这不是表达或用词的随 意，而是反映了国际社会经过二十年的实践，对环境权的属性有了较为冷静、客 观地认识，即环境权不是传统意义对抗国家的防御权，而对环境权的保障恰恰需 要国家的积极干预。政府为维护涉及环境因素的公民权利必须给守夜人报酬，并 带来相应的非直接成本，比如，为建设城市基础设施水的供应、排污系统、 医院等等的公共成本如同天文数字。这意味着提取和再分配公共资源的政府 部门实质上影响着我们权利的价值、范围以及可行性。 环境资源由于不可分割性导致产权难以界定或界定成本很高，往往属于公共 物品，或具有一定的公共性。由于生产者和消费者可以自由的使用公共资源而无 需支付费用，或者支付的费用远远低于使用环境资源所创造的价值，以私人利益 最大化为目标而制定的经济决策往往导致资源的过度开发或滥用，造成环境的退 化，出现“公地的悲剧”现象。”因为价格信号在市场上不能充分发挥作用时， 如当价格为零或很低时，即价格信号没有正确地反映出环境资源的价值，市场在 这儿是失灵的；结果是环境资源必然会被浪费，环境质量下降，环境资源的稀缺 性日益严重，当超过了环境的再生能力或容纳的废物超过了其成本时，环境必然 要经历损害和恶化过程。环境资源的稀缺性决定必须将环境视为一项生产要素， 并且通过市场将它的价格机制反映出来，消费者不能白用，经营单位应支付维护 费用、预防费用、损害费用补偿及损害治理费用，人为破坏生态环境造成的损失 以及生态环境的有偿使用费等费用。如果能够消除环境成本外在化的问题，使环 境产品的价格包含环境成本，实现环境成本内在化，那么以正常的价格信号为导 向，市场就可以有效的配置资源，从根本上解决环境退化的问题。 环境税制度，作为治理环境的一种办法，它的出发点是环境，而不是“对环 境的”事实或行为。它将环境成本作为厂商成本的一部分记入产品和服务的总成 本中，减少和消除环境的外部性影响，”将环境成本内在化，使环境成本成为生 。t h e 怕g e d yo f t h ec o m m o n sg t h a r d i n ，t h et m g e d yo f t h ec o m m o n ss c i e n c e , 1 9 6 8 v 0 1 1 6 2 ：p p l 2 4 3 1 2 4 8 。李寿德，柯人钢环境外部性起源理论研究述评经济理论与经济管理2 0 0 0 5 p 2 l 6 试论我国环境税法的完善 产成本的一个组成部分并体现在产品的价格中，使环境因素进入生产环节成为一 个新的生产要素，一个同资本、劳动、资源、技术等要素并列的生产要素。同时， 为了阻止环境问题的继续恶化，政府必须是一个干涉主义者，并且得到充分的资 助。实践证明，o e c d 国家的纳税人愿意买这个单，其部分原因在于他们看到了 通过政治上负有责任的官员监控涉及环境因素“交易”的明显好处。政府首先需 要通过征税收集钱财，然后明智而负责任地引导这些钱的使用，这项工作既不容 易也不省钱。 在农业文明和工业文明时代，人类同自然进行盲目的抗争，人类同自然相互 作用的最基本领域是经济领域。人类把经济发展从人类生存的生态系统中剥离出 来，用单一的经济指标来衡量人类的发展水平，从而极大地激发起全球社会对经 济增长的疯狂追求。然而，环境恶化、人口膨胀、资源枯竭等一系列现象将环境 问题横亘在人类前进的步伐下。自二十世纪七十年代开始，人类便开始对自己选 择的发展观展开了激烈的讨论并对传统的增长观产生了怀疑，认为单纯的经济增 长并不能给人类带来真正的幸福，而且，从资源和环境的角度出发，单纯的经济 增长也不可能使人类长久发展下去。1 9 8 0 年3 月5 日，联合国向全世界发出了 呼吁“必须研究自然的、社会的、生态的、经济的、以及利用自然资源过程中的 基本关系，确保全球经济持续发展。9 环境问题，说到底是由人类利用和改造自 然的活动及其影响不计算环境成本造成的。环境问题的这一本质属性告诉我们， 救治环境危机的思考不能脱离自然，救治环境危机的办法必须以自然本身为依 据。 环境税制度的环境成本的思考是立足于环境本身的，在这种制度的设计和运 作中确定了一个参照物环境成本，从直观的角度看它解决的是政府和环境资 源产品生产使用者的关系，但在这个直观的关系的背后隐含的却是自然( 环境成 本) 与人类( 环境利用) 二者之间的关系。这便在经济发展这项显然只属于人类 的活动中加进了自然的属性，以法律的形式实现外在成本内在化，可以真实的反 映生产经营者的实际成本，从而克服市场失灵的局限。如果只参照单一的不含环 境成本的经济增长指标，势必会造成社会整体利益变小，社会总成本增大，无法 实现人类的全面可持续发展。以环境成本为依据的发展核算体系，为立法者、司 9 张坤民玎持续发展论北京：中国环境科学i h 舨社1 9 9 7 p 1 4 1 5 7 试论我国环境税法的完善 法者，国家政策的制定者，环境事务的参加者作判断、选择，建立了较为科学、 有效的尺度。只要边际社会成本2 0 没有超出环境成本的范围，环境就可以获得有 效的保护和预期的改善。所以，我们可以说环境税制度是解决环境危机的较为科 学和有效的出路。 二、可持续发展理论征收环境税的基本理论依据 可持续发展理论作为基本理论依据运用到环境税领域，有以下特性： n 兼顾代内公平和代际公平 可持续发展理论意味着，社会环境成本的计算不仅是在代际之内，而且要拓 展到代际之外，将那些对后代人的生存和发展造成的损失纳入成本之中。可持续 发展理论要求从本质上消除向后代延伸的外部性。在我们品尝前人遗留下来的环 境恶化的苦果时，更应注意在发展经济的同时保护好现有的生态环境和自然资 源，否则会将更为严重的后果传给我们的后代。 按照庇古的外部性理论，其所谓的社会边际净产出与私人边际净产出不一致 的社会仅限于当前社会，庇古税的征收只能将代内的外部性内部化，却无法消除 当代人消费、利用自然环境和资源给后代人造成的负外部效应。与此相反，可持 续发展理论要求政府在保证当前经济发展的同时，通过各种手段留给后代人不少 于当代人所拥有的机会。现代意义上的环境税正是在这个理论上建立起来的，作 为一个对后代负责任的政府可以通过征收环境税的方式对当代人有可能向后代 人传递的负外部性进行调节，并利用筹集起来的税收收入对污染进行治理，对自 然环境进行保护，使后代人拥有和当代人同样的生存和发展环境。 以协调发展为重点，考虑跨境环境问题 1 传统“庇古税”的提出是针对单个国家的环境污染问题，认为环境污染这 样的市场失灵问题的解决最终要依赖于政府。但是在经济日益全球化的今天，环 境税制的设立及实施需要国际间的合作一致，而且在处理国际性、全球性的这些 具有超越国界的扩散性环境问题时，庇古税则有些力不从心。由于缺少一个超越 所有主权国家之上的超级政府来制定和实施环境保护政策，任何一个国家的环保 政策也只能在一国的国境之内发生效力。庇古税的征收也只是在一个国家的范围 2 0 黄宝成，施清芳边际社会成本理论在环评中应用的实倒分析上海：上海环境科学2 0 0 0 6 p 1 6 8 试论我国环境税法的完善 内减少了外部性，对跨国境的全球性外部负效应却无能为力。所以，以全球可持 续发展理论为基础的环境税还应涉及各国的进出口关税政策以及相关税制的协