（宪法学与行政法学专业论文）千丈税收立法研究.pdf

- ad i s s e r t a t i o ni nl a w s t u d i e so ft h e l e g i s l a t i o no f t h e e c o l o g i c a lt a x a t i o n b yz h o uw e n - z h e n g s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rw a n g t a i - j i n n o r t h e a s t e r n u n i v e r s i t y j u n e2 0 0 8 k n 扒 。j 忆f l：。 卉 ，一k j ，o； 。- ， 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢 ：e 思。 学位论文作者签名：( 斟吾侈 j 日期：抄1 i 、夕，嘭 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 学位器签焉丕毒粕新签嚣边 学位论文作者签名：c 匀丕鸭 导师签名：l 1 签字帆 删芦签字日期：扪汐夕、乒 l 、 hfr， i v 空 。j il。，-i ，；，j 东北大学硕士学位论文摘要 生态税收立法研究 摘要 生态环境是人类赖以生存和发展的基础，是社会和经济可持续发展的重要保障。由 于长期以来人类一直在无偿地使用环境，无节制地滥用资源，造成了严重环境污染和资 源破坏。环境问题已成为世界各国在社会发展过程中面临的共同问题。2 0 世纪9 0 年代以 后，生态税收不仅成为理论研究的热点，还为越来越多的国家付诸实践，成为各国政府 环境治理的主要手段。目前我国的税收立法体系中有部分关于生态保护的内容，并在资 源保护、环境治理方面取得了一定成效。但总的来说，我国还没有形成完善的生态税收 法律体系，现有的税收法规仍严重滞后于我国环境和资源保护的需要。 本文研究的是生态税作为协调经济发展与生态环境保护之间的关系和实现可持续 发展战略的一种经济政策工具存在的理论基础，以及如何借鉴国外立法经验，完善现行 税制，构建我国的生态税收法律体系的问题。 按照论文的写作思路，本文的结构分为四个部分： 第一部分是绪论，主要介绍选题的背景和意义，国内外在生态税收方面研究的现状 以及本文所做的工作。 第二部分是生态税收的理论基础。在界定了生态税收制度的基本概念之后，从外部 性理论、公共产品理论、政府失灵理论等角度论述了生态税收的理论基础。 第三部分在介绍美国、荷兰和瑞典等发达国家生态税收制度特色的基础上，阐述了 发达国家生态税收制度的借鉴意义。通过借鉴一些典型国家和地区的生态税收经验，为 我国构建生态税收体系提供一定的可行性建议。 第四部分针对我国生态税制体系的建立进行了分析和展望，提出制定生态税收基本 法的建议。 关键词：生念税；立法；基本法 鼍；t _ l - 一；， -_p，、f 1；j 1 ， ? j 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t s t u d i e so ft h el e g i s l a t i o no ft h e ec o l o g i c a lt a x a t i o n a bs t r a c t t h ee n v i r o n m e n ti st h ef o u n d a t i o no fh u m a n i t ys u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t l o n g - t e r m c o s t - f r e eu s i n gn a t u r er e s o u r c eh a se n g e n d e r e ds e v e r ee n v i r o n m e n tp o i n t i o na n dr e s o u r c e d a m a g e a f t e r l9 9 0 s ，t h ee c o l o g i c a lt a x a t i o nb e c a m eah o tt h e o r e t i c a lr e s e a r c hs p o ta sw e l la s aw i d e l yp r a c t i c e ds u b je c ti nm a n yc o u n t r i e s e c o l o g i c a lt a x ，t h e n ，h a da l r e a d yb e c o m em a i n e c o n o m i c a p p r o a c h e s f o r g o v e r n m e n t s i n d e a l i n g 、i t l l e n v i r o n m e n t a l p r o b l e m s c u r r e n t l y ，t h e r ea r es o m ei s o l a t e dp a r t sr e l a t e dt oe c o l o g i c a lp r o t e c t i o ni nc h i n e s et a x a t i o n l e g i s l a t i o ns y s t e m t h i st e x tr e s e a r c ha sc o o r d i n a t ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n de c o l o g i c a le n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nr e l a t i o na n dr e a l i z es u s t a i n a b l eo n ee c o n o m i cp o l i c yr e a s o nt h a tt o o l e x i s to f d e v e l o p m e n ts t r a t e g ye c o l o g i c a lt a xt a l ka b o u tf o u n d a t i o n ，a n dh o wa b o u td r a wl e s s o n sf r o m f o r e i g na d v a n c e de x p e r i e n c e ，p e r f e c tt h ec u r r e n tt a xs y s t e m ，s t r u c t u r et h eq u e s t i o no ft h e l e g i s l a t i o ne c o l o g i c a lt a xs y s t e mo fo u rc o u n t r y a c c o r d i n gt ot h et h i n k i n go fw r i t i n go ft h et h e s i s ，t h es t r u c t u r eo ft h i st e x ti sd i v i d e d i n t of o u rp a r t s ： t h ef as tp a r td i s c u s s e si n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hs t a t u so ne c o l o g i c a lt a x a t i o na n ds h o w s t h ep a p e r sm a i nc o n t e n t t h es e c o n d p a r t s t u d i e s t h e e c o l o g i c a l t a xt h e o r e t i c a l b a s i s f o l l o w i n g t h e d e f i n i t i o no ft h ee c o l o g i c a lt a x ，t h i sc h a p t e ra n a l y z e st h ee x t e r n a l i t yt h e o r y , t h et h e o r yo f p r o p e r t yr i g h t sa n dt h eg o v e r n m e n tf a i l u r ea st h eb a s i sf o rt h ee c o l o g i c a lt a x p a r tt h r e eb r i e f l yi n t r o d u c e ss o m et y p i c a le x p e r i e n c eo fe c o - t a x a t i o ni no t h e rc o u n t r i e s ， m a i n l yi n t r o d u c i n ga m e r i c ah o l l a n da n ds w e d e n t h r o u g hu s i n gs o m ee c o l o g i c a lt a xr e v e n u e e x p e r i e n c e so ft y p i c a lc o u n t r i e sa n dr e g i o n sf o rr e f e r e n c e ， o f e rc e r t a i nf e a s i b l es u g g e s t i o n f o rs t r u c t u r i n gt h ee c o l o g i c a lt a xs y s t e mi no u rc o u n t r y p a r tf o u rs u m m a r i z e st h ep r e s e n tc o n d i t i o n sa n dp r o b l e m so fc h i n e s ee c o - t a x a t i o n ， a n a l y s e sm a i ne c o l o g i c a lt a x a t i o np r o b l e m so fo u rc o u n t r y ，a n dt a b l e s p o i l c yp r o p o s a lo n b u i l d i n ge c o l o g i c a lt a xs y s t e m d r a w i n go nd o m e s t i ca n do v e r s e a se x p e r i e n c e s ，e c o l o g i c a l t a x a t i o nl a wb a s e do nl e g i s l a t i o nl a wo fp e o p l e sr e p u b l i co fc h i n a k e y w o r d s ：e c o l o g i c a lt a x a t i o n ；l e g i s l a t i o n ；b a s i cl a w i i i 、u，； ；，；j 东北大学硕士学位论文目录 目录 声明i 中文摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论l 1 1 选题的目的、意义：j l 1 1 1 选题的目的1 1 1 2 选题的意义1 1 2 国内外研究的现状2 1 2 1 国外研究状况3 1 2 2 国内研究状况4 1 3 研究的方法、内容及创新点5 l - 3 1 论文的研究方法5 1 3 2 论文的主要研究内容及创新点5 第2 章生态税收概述7 2 1 生态税收的涵义。7 2 2 生态税的理论基础。8 2 2 1 经济学依据8 2 2 2 法学依据9 2 2 3 可持续发展理论1 l 2 3 生态税收的立法意义和作用1 2 2 3 1 生态税收立法有助于推动循环经济的建立1 2 2 3 2 生态税收立法有助于社会可持续消费观的形成1 2 2 3 3 生态税立法是实行环境公平的关键1 3 第3 章生态税收立法比较研究1 4 3 1 发达国家生态税收立法特色1 4 3 1 1 美国生态税收立法特色。1 4 3 1 2 丹麦生态税收立法特色1 6 3 1 3 荷兰生态税立法实践及评价l8 3 1 4 其它国家的生态税立法实践及评价1 9 3 2 国外生态税收立法经验的启示2 0 3 2 1 通过法律米保障生态税收的实施2 0 3 2 2 生态税收立法i ：作应根据国情制定2 0 3 2 3 讧法过榉循序渐进2 1 3 2 4 t 法过科要注重内外协调2 l 3 2 5 婴使税负水平人体保持稳定2 2 i v 东北大学硕士学位论文目录 第4 章完善我国生态税收立法的构想2 3 4 1 制定一部生态税收基本法律2 3 4 1 1 立法依据2 3 4 1 2 我国生态税收立法的目标和原则。2 5 4 1 3 合理划分生态税收的立法权限2 8 4 2 构建我国生态税收法律体系2 9 4 2 1 构建我国生态税收法律体系的基本框架。2 9 4 2 2 环境污染税的构想。3 3 4 2 3 环境资源税的构想。3 5 4 3 立法过程的相关问题及配套设施3 5 4 3 1 明确各级政府的立法权限问题一3 5 4 3 2 相关法律规定之间应协调配合3 6 4 3 3 科学设计生态税收要素一3 6 4 3 4 税收收入专款专用3 6 第5 章结论3 8 参考文献3 9 至定谢；。4 l 作者简介4 2 攻读学位期间发表的论著及获奖情况4 3 一v 一 1 j 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题的目的、意义 1 1 1 选题的目的 生态环境是各种生物生存的基本条件，也是人类生产活动的物质基础。在人类的整个 发展过程中，人类对于生态环境的影响越来越显著，特别是2 0 世纪以来，由于长期无 节制，破坏性的开采和利用自然资源，导致生态环境日益恶化。社会生产力在以惊人的 速度提高的同时，一场深刻的生态危机爆发出来。恩格斯曾指出“我们不要陶醉于我们 对自然界的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们 。而这样的告诫并没 有得到人们的重视，出于对财富的追求，忽略了生态环境资源的价值和有限性。仅就中 国而言，改革开放近3 0 年来，工业化进程较快，而环境保护却没有的到相应的重视， 导致环境问题日益突出，大气质量下降，水污染加剧，水土流失严重。如果不对环境污 染加以控制，未来几十年生态问题将极有可能成为整个中国生存和发展的最大威胁。 面对日益恶化的生态环境，我国各级政府机关及行政部门依托行政权力，自行发布 环境收费指令，制定收费标准。结果形成了目前普遍存在的种类繁多、规模巨大、非规 范性预算外收费，严重增加了公民个人和企业的负担，分散了政府的财力，削弱了政府 的宏观调控能力，滋长了重复建设、集团消费、市场失灵等不公平的消极性因素，造成 社会资源的极大浪费。因此大力推进税费改革尤其是生态税收立法，已成为我国经济体 制改革和构建和谐社会的当务之急。 必须明确的是，利用税收手段已成为各国实现生态环境可持续发展的一个极具吸引 力的工具，就我国而言，通过税收手段促进生态环境的可持续发展在实践中尚未充分的 发挥，在理论上尚处于探索阶段。尽管存在很多问题，但笔者认为，对任何理论与实际 问题的研究不能等到条件全部具备后再去进行基础研究和运用，这样的话，我们在该领 域的研究优势将不复存在。因此从现在起，有必要将生态税收立法作为法学理论和法学 实践中一个重要的问题进行研究。因此笔者选择生态税收立法作为论文课题，试图在借 鉴前辈的研究成果的基础上，分析我国现阶段有关生态税法律制度中存在的问题，力求 构建较为完善的生态税收立法体制，以期通过本论文的研究，对繁荣我国税收行政立法 有所裨益。 1 1 2 选题的意义 生态税收立法在我国税收立法体系中是一个全新的概念。近些年来，我国关于生态 税收的立法尚处于萌芽状念。我国生念税收的研究应该在可持续发展的理论指导下，对 酬r t , _ - t - 态税收立法理论研究作出总结，并对我幽传统税收立法理论研究进行重新认i ：；- l 的 础 ：，系统f f j f i j f 究化念税收的丝本础沦i u j 题。奉义的研究意义1 - 要体现在以卜- 蹦力嘶： 1 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 理论意义方面。首先，有助于丰富税收理论研究的内容，完善税收立法理论体系， 开阔税收立法研究的视野。尽管目前税收立法研究进度较快，国内对生态税收立法的研 究也开始有所涉及，但是最多只能停留在初始状态。我国传统税收立法理论与国外税收 立法理论一样基本上不涉及税收的生态功能。随着可持续发展理论的提出并受到国际社 会的广泛关注后，如何通过税收立法来保护环境，保持生态平衡成为各国法学学者普遍 关注的问题。尽管生态税收立法理论还没有形成完整的体系，但按照目前的趋势看，在 未来一段时间里一定会成为税收立法理论的重要组成部分。因此，把握国际生态税收立 法理论的研究方向，结合我国当今的具体国情，探索符合我国实际的生态税收立法研究 的问题，对拓展税收理论研究领域，完善税收立法体系具有一定的理论意义。 其次，有助于确立可持续发展为核心的税制设计思想，从而指导我国税制建设。建 立生态税制必须符合可持续发展战略的思想，而事实上在当前税制设计过程中这一思想 并没有很好的贯彻。所以重新认识现行税制的结构，调整税制设计思想，利用税收手段 促进可持续发展是今后税制改革中一个重要的内容之一。 最后，有助于我国税收政策的深入研究。生态税收立法涉及到法学、环境保护学、 税收学等多个研究领域，由于环境对贸易的影响，环境问题的不断出现对我国引进外资 等有着很大的影响。综合看来，通过生态税收立法可以直接影响到今后我国税收征管政 策的走向。 实践意义方面。首先是对政府的意义。通过对国外生态税收理论和实践的介绍，结 合我国现实分析，为我国政府保护生态环境提供科学、高效且实用性强的方法，以期改 变政府部门较多采用行政手段管制和道德舆论倡导而缺乏实效性的现状，并通过借鉴中 外研究成果，结合当前的税收立法改革，关注生态税收立法的发展，得到一些有实际应 用价值的分析。 其次，对企业的意义。生态税收针对的是企业污染环境的行为或产品，促使企业承 担社会责任，树立企业可持续发展的经营道德，改变传统的经营哲学和经营理念，树立 新的准则。另外可以促使企业积极开发新的环境保护工具，促进环境保护工作落到实处。 第三，对居民个人的意义。通过对生态税立法研究，并介绍国外先进经验的同时， 有助于改变我国居民的消费观念，有助于个人消费行为的可持续发展。生态税收立法的 一个重要目的是实现纳税人行为的转变，以期改变居民个人的生活质量，从而有利于人 类自身的可持续发展，使自然生态环境得到保护。 1 2 国内外研究的现状 目前理论界在生念税收立法研究上，在诸多方面取得了一定的成果，达成了一定的 共识，下面分国内、国外加以论述。 2 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 1 2 1 国外研究状况 总体来说，国外的生态税收立法研究，尽管取得了较大的成果但在一些方面仍有不 足。由于生态税收本身是一个全新的概念，所以在国外的文献生态税的名称不少，如 e c o l o g i c a lt a x ，e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n ，e c o t a x ，g r e e nt a x 等等，但研究的具体内容大体是一 致的。在研究生态税收立法方面，尚存在一些不足。例如对发达国家税收立法研究较多， 对发展中国家的研究较少。这一点在o e c d 国家中最为明显，这些国家研究经济手段在 环境管理中咱勺作用问题起步较早，它对各成员国哪些领域使用生态税，如何立法进行讨 论，其一些文献也仅仅局限于对美国、德国、英国、瑞典、荷兰、挪威等方面的研究， 对发展中国家的研究较少，客观方面有一定原因，但主观上对发展中国家实施生态税的 可能性表示怀疑。另外，环境保护研究得多，在资源保护方面研究的较少。再次，在研 究中，国外学者对专题研究较多，没有注意到综合研究。比如世界无末日经济学、 环境与可持续发展是一本论述可持续发展理论和实践方面的很有影响的著作，但其中 只在第八章以“实践中的环境税 为小标题对环境税进行了简单的说明。甚至在o e c d 的环境管理中的经济手段中也没有专门的章节对环境税进行论述，仅在第八章以东 欧某些国家为案例进行研究。 英国经济学家庇古( a c p i o u ) 发展马歇尔外部性理论的基础上，推出了庇古税 收理论。庇古( 1 8 7 7 一1 9 5 9 ) 在其1 9 2 0 年出版的著作福利经济学( 中国社会科学出 版社，1 9 9 9 年) 中，最早开始系统的研究环境与税收的理论问题。“污染者需要负担与 污染排放量相当的税收 。他提出的理论成为生态税的初步理论，成为后世立法的渊源。 但是这样的理论直到二次世界大战后才逐渐的引起人们的注意。 国外对生态税收的运用，始于欧盟国家。2 0 世纪7 0 年代，欧盟出现了石油危机， 促使欧盟国家率先开始引入生态税收制度。七、八十年代国外对生态税收的研究主要集 中在市场结构不完善、不确定，信息不完备情况下，生态税收的实施、效果等理论问题。 九十年代以来，国外的环境经济学家围绕当前一系列重大生态环境问题，如全球气候变 暖，在生态税收的一般均衡理论和实证分析上取得了新的发展。在o e c d 国家生态税实 施战略上，o e c d 有关组织在1 9 9 卜1 9 9 1 年和1 9 9 3 - - 1 9 9 4 年对其成员国生态税的应用情 况进行了系统的调查报告，取得了较为全面的资料。在此调查的基础上，对生态税的设 计与实施生念税的意义，生态税的效应和补偿等作了一定的研究。0 e c d 的研究报告是目 前国外最有影响力的学术研究报告。如( t a x a t i o na n de n v i r o n m e n t c o m p l e m e n t a r y p o l i c i e s ) ) 、( ( t h ee u r o p e a nc a r b o re x c i s ep r o p o s a l ：a “g r e e n t a xt a k es h a p e 、n eq u e s t f o re c o l o g i c a lt a xr e f o r m ) ) 。这些报告一方面对西方一些国家在实践中已经实施的某些生 态税收进行一般性的描述，另一方面对生态税的实施范围和效应进行理论分析。 存：牛念税收的概念研究上，困外研究尚没有达成致共识。不同的困家和不同的语 经济合f l g t t # 3 - 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 言中对生态税收有着不同的称谓，有环境税收( e n v i r o n m e n t a ll e v i e s ) ，绿色税收等 等。之所以称谓不同主要是同法域的社会发展背景不同，造成理解角度不同。比如绿色 税收概念的提出是从“绿色经济”理论引发出来的。另外，人们对以绿色作为生态平衡 的无污染的代名词已经普遍接受，因此用绿色税收定义之。但是，笔者认为绿色税收带 有极大的感情色彩，在理论研究中使用不正式，因此不宜作专业术语。在o e c d 的报告 中大量的使用环境税收的概念，这与国外侧重于研究生态的环境保护而忽略资源环境的 传统有关，因此作为学理上的概念用生态税收定义更为合适，主要是因为一方面生态税 收体现了调节的宏观性：特定目的性，另一方面，它包括了环境和资源两个方面。 在规划生态税收税种方面，发达国家的设置基本上保持了一致性，尤其是o e c d 成 员国。美国立法者将生态税分为对臭氧造成损害的化学品消费税、汽油税、开采税等。 欧盟通过一系列的公约规制生态税，特别规定了碳税，主要针对减少二氧化碳的排放量。 1 2 2 国内研究状况 近年来，我国国内对生态税的研究逐步深入，由于我国传统税制设计思路是组织财 政收入和调控宏观经济，因而对税收在生态环境保护方面能够起作用的研究比较少，生 态税收在我国税收立法的比重较少，因此研究内容多局限于国外生态立法的实践。 生态税收论( 计金标，中国税务出版社，2 0 0 0 年) 是国内目前介绍生态税收立 法中较有影响的著作。该书以可持续发展理论为背景，探索税收在资源与环境保护中的 作用，从而以生态税收立法服务于社会可持续发展。该书认为j 生态税收的引入方式基 本有四种”即开征新的税收，如引入新的生态专用税收；以庇古建议为基础引入一些税 收，如新加进庇古税或调节税；通过将环境政策融入到现存的税收法律中，对现行的税 种或征收进行重新定位，如改变或对现有税率进行差别设计，改变税收优惠、税收扣除 等；用生态收入型税收全面代替现存税收。另外，该书指出了税收改革的内容，并对生 态税收立法、可持续发展所起的作用作了分析。通过对我国税收立法的发展的历史分析， 认为“我国传统的税收理论对税收作用的认识不完全，忽视税收生态环境与资源保护调 节功能”同时指出理论对生态税收立法缺乏认识和实际中对生态税收的忽视是我国在新 的历史阶段上建立的新的生态税立法机制的理念和行动上的最大的阻碍。 绿色税费与中国( 梁本凡，中国财政经济出版社，2 0 0 2 年) ，该书在分析世界各 国生态设计的经验与教训的基础上，根据可持续发展要求，提出我国生态税立法的初步 方案和建议。书中指出中国生态税立法过程中存在的问题，如税费体系的绿色化程度浅， 现存的排污收费系统很多等。 可持续发展与环境税制改革( 刘思思，赵丹月，法制与社会，2 0 0 5 年9 月) 一 文叶t 介绍了呵持续发展理论与环境税制改革的关系，并在减少空气和水污染、废物管理 等税收政策 ：给了一些建议，化本文仪n ：宏观角度对小念税讧法浅点的设计，对具体 的市法问题没有涉列。 4 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 论生态税收的理论基础问题( 计金标，税制建设，2 0 0 0 年) 一文从基本理论的 角度上论述了生态税收立法的理论基础，即为什么通过征税实现对环境和资源保护问 题，但文章仅从环境经济学、财政学等角度论述，对于立法实践的具体操作缺乏指导意 义。 在论述生态税收应用的国际比较方面。国外生态税收策略对我国的启示( 王建川， 西南交通大学学报，2 0 0 3 年5 月) 一文介绍了美国、荷兰、瑞典等国家的生态税。该文 提出在生态税立法过程中要注意到对幼稚产业部门的保护，这一点较为先进。美国生 态税收政策及启示( 漆亮亮，外国税收，2 0 0 0 年2 月) 一文详细介绍过美国有关生态 税收立法方面的理论及实践，并指出对我国生态税收立法的重要启示。另外计金标教授 在一些文章对国外生态税种作了一定的介绍。 关于生态税在我国的实施条件与政策上，王金南认为生态税的实施机制应从宏观和 微观两个角度出发。在宏观上，实施生态税必须有法律依据，必须加快环境与经济的立 法和法理修订工作。微观上注意市场经济改革的步伐，发挥政府的宏观调节下市场机制 中的作用。 从以上综述可以看出，目前国内生态税研究虽然已经有了一些进展和成果，但是与 国外研究相比，总体上处于起步阶段，较多对西方生态税收的理论和实践引进介绍；从 税收角度探讨生态税制的改革。但是从法律角度探索生态税收的理论较少。另外，对我 国转型时期发展情况下实旌生态税的特征、要求和政策方案研究不够，无法为实践提供 指导性的政策改革建议，政策研究往往局限于定性分析。 1 3 研究的方法、内容及创新点 1 3 1 论文的研究方法 ( 1 ) 语义分析方法。本文在撰写基础理论、基本概念过程中将会利用语义的分析 方法。着重分析生态税收的涵义及生态税的起源即庇古税等。运用语义分析方法使论文 提高准确性。 ( 2 ) 比较的方法。比较的分析方法在论文行文过程中将会出现两种，即横向的比 较、纵向的比较。在论述第三章有关国外生态税收的比较研究一章时，将会借用横向比 较的方法，对比各国在生态税立法上的理论与实践，从而得到对我国立法的若干启示。 在论及有关生态税的发展及我国生态税的现状时，将会从纵向的角度对这些问题加以分 析。 ( 3 ) 实证分析。有关具体事例是论述生态税的有利论据，通过具体的实证分析可 以得出论文的小结、结论。 1 - 3 2 论文的主要研究内容及创新点 论文共分川部分 5 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第一章绪论部分，此部分介绍本论文的研究背景和研究目的以及当前国内外研究的 现状。对文章的各部分作以概要的说明，以期达到提纲挈领的效果。 第二章是论文基础理论、基本概念部分。介绍生态税收的广义、狭义等不同理解角 度的概念。简述了生态税收的发展，从经济学、法学理论等方面介绍了生态税收理论的 基础，并宏观上指出了生态税收立法的三点重要意义与作用。 第三章是生态税收立法比较研究。主要介绍国际生态税收立法的理论与实践及对我 国立法的启示。本章分为两节，第一节介绍美国、荷兰等发达国家在生态税收立法上的 实践和先进经验，在此基础上在第二节部分用五小节对从中得到的启示加以系统论述。 第四章是文章的重点的环节，也是文章目的与意义的集中体现。这一章通过四个途 径阐明了一个问题，即如何完善我国生态税收立法，并将在结论部分得出关于我国生态 税立法的相关结论。 本文的创新点主要体现在第四章，通过对我国现有生态税收立法的整合，借鉴国外 先进的立法经验，充分考虑我国基本国情，建议规划一部生态税收基本立法以解决目前 多头执法的混乱，以环境污染税和环境资源税划分中国生态税收法律体系基本框架结 构，并注意立法过程中相关配套措施的设立。 一6 一 东北大学硕士学位论文第2 章生态税收概述 第2 章生态税收概述 2 1 生态税收的涵义 作为论文重要概念之一，如何定义生态税是十分必要的。因为在我国传统税收的理 论中没有过此类的名词。另外，就国外研究而言，生态税亦是一个涉及不久的全新概念 和理论领域。因此上，无论是国内还是国外，至今为止也没有对生态税有一个统一、权 威的概念。 目前，关于生态税的涵义，从接触的文献而言大致可以分为以下几类： 污染税( 费) ( p o l l u t i o nt a x e so ff e e s ) 是指要求对向环境中释放污染物进行支付 的财政措施，通常是以释放的物质和数量为基础来计算的。n 1 环境税可以根据其征收的特定目的的不同区别分为不同的形式，即影响行为的称 调节税，建立基金的( 产生收入的) 称为收入筹集型税。圆 环境征收( e n v i r o n m e n t a ll e v i e s ) 是指一切在反污染的政策框架中征收的税收， 其核心是使污染者支付与其污染行为规模相适应的价格。口1 环境收费( c h a r g e ) 是在某种程度上包括为污染支付价格，相应污染者对服务要 求的社会成本就会被内在化到其私人成本和收益的计算中去。 生态税收就是政府强制税收的没有回报的与环境相关的税收，相关税基包括能源 产品、机动车、废物、实测或估算的排放物、自然资源等。其中无偿性是指政府对纳税 人提供的益处，通常并不和他们支付的税收成比例。“1 财政学对生态税的定义：政府拥有的与环境因素相联系的收入。 生态税是指为了保护生态环境和合理利用自然资源的各种税收的总称，包括一切 对生态环境起保护作用和合理利用资源的税种和税收条款，其目的是为了使外部成本内 部化，促进人类的可持续发展。嘲 欧盟统计局( e u r o s t a t ) 定义生态税为针对某种在被使用或释放时会对环境造 成负面影响的物质的单位使用量( 或释放量) 所征收的税费。湖 诸如此类的定义颇多，之所以学界对生态税尚未有一个统一的定义，其原因是多方 面的，主要原因为界定生态税收的出发点或角度不同，因为生态税立法涉及法学、税收 学、经济学等多学科的交叉。另一方面，生态税应该包括哪些税收和特殊的税收措施等 问题上没有形成一致的意见。因此上就会有不同的理解。在我国研究界，一般说来，学 者大都将此类税收称为环境保护税，但是仅从征收范畴来看环境保护税只是对破坏环境 的行为征税，无法含盖这类税收的全部内容。而只经济活动与生念有关，税收与这些经 济活动的性质规模之问能产生内在或非内在的关系时，该行为即属于牛念税收的范畴。 因此生态税是对这类税收的最佳定义，他无论从内涵还是外延都更能概括此类税收的特 7 - 东北大学硕士学位论文第2 章生态税收概述 笔者认为生态税可以从广义、中义、狭义三个方面界定。狭义上生态税仅指污染排 放税，也就是人们通常说的污染税。中义上讲，生态税应包括排污税、污染产品税。广 “ 义的概念认为生态税收是指与环境资源( 包括自然资源和环境容量资源) 开发、利用及 污染有关的所有税收，特别包括那些控制资源有效利用的税种。 鉴于此本文采纳通说对生态税的定义：生态税是政府为实现特定的环境政策目标， 筹集环境保护资金，调节纳税人环境保护行为而征收的一系列税收。它是为保护环境免 ， 受污染和破坏，以及为保护自然资源的合理开发利用而设置的由多个税种和多项税收措 施组成的科学完整的税收法律体系。嘲 2 2 生态税的理论基础 2 2 1 经济学依据 对相关理论依据进行比较分析后，从经济学角度出发，导致环境恶化，资源浩劫的 根本原因是制度失灵，即制度失控，是指妨碍整个社会资源达到最佳配置的制度因素。 主要包括市场失灵、公共物品、自然资本等。 ( 1 ) 环境问题的“市场失灵” 正常工作的市场通常是资源在不同用途之间和不同时间上配置的有效机制。然而市 场的正常运转要求若干条件。包括：资源的产权清晰；所有稀缺资源必须进入市场；供 求来决定价格；竞争机制等。如果这些条件不能满足的话，市场就不能有效的资源配置， 就极易导致市场失灵的发生。 生态税的最初理论来源于庇古税理论，环境资源的公共物品性是理解环境问题的基 。 本理论之一，其导致的市场失灵问题可以基本解释为什么可以把经济手段用环境和资源 保护问题。具体到环境保护方面，用以说明为什么可以将税收用于生态目的。在经济学 中可以将物品划分为公共物品与私人物品而生态资源作为一种公共物品非排他性和非 竞争性。m 正是公共物品的特性才导致两个方面的结果：一方面是环境保护行为正的外 部性，即市场主体对环境改善所带来的利益并不能独享，却独自承担环境改善的全部成 本，比如上游植树造林防止水土流失使下游民众受益，却得不到下游民众的补偿。另一 方面是环境被破坏的负的外部性，即市场主体对坏境所造成的不利影响往往转嫁给全社 会而其自身并不承担相应的责任，比如河流污染，对资源的过度丌发，导致环境退化， 其成本通常都是由全社会共同承担的，而相应的收益却为造成破坏的市场主体所独享。 这就是有经济学所谓的外部性理论。 在外部性理论下，生产者对生产过程中产生的污染不治理而直接排入环境，这样做 的结果是节省私人成本，而使社会承担了私人成本，即私人成本的社会化。所以要解决 。外部性理论是1 9 1 0 年有格名经济学家马歇尔提：i j ，随后他的学乍英围经济学家庇占丰富和发展了 该理论。 8 一 东北大学硕士学位论文第2 章生态税收概述 这种环境的负的外部性，就必须使私人成本内部化，即谁污染谁治理，由生产者本身承 担治理的费用。政府通过对污染行为及生态资源的使用行为征收赋税，以提高生产者的 私人成本，促进私人成本与社会成本的内在统一，以达到控制污染的目的。 值得注意的是，生产并非是负的外部性的唯一来源，消费作为生产活动在社会分工 中的延续对环境破坏也很严重。消费领域具有普遍分散性的特点，单个消费行为对环境 的影响微不足道，但将他们集合起来时，将产生巨大的环境损害。解决的办法就是政府 通过征税，调节限制消费行为。比如产品、消费行为和垃圾的征税。 ( 2 ) 公共物品理论 如前文所述，经济学将环境定性为公共物品。这就导致大家在使用公共物品时，因 都对其有使用权利，而个人不必承担相应的成本，不必付费。这导致了所有人无节制的 争夺使用有限的环境资源，导致了环境质量的日益恶化。例如公地悲剧实验。 早在1 8 世纪，亚当斯密就做出了理性的假设，认为人是自私自利的，人的行为就 是要追求自我快乐的最大化，以最小的成本追求最大的利润。在此种情况下，面对不要 钱的环境资源、自然资源，生产者的本性就会暴露无疑。他们会竟相使用，不息破坏环 境，其结果必然是社会的负面效应扩大化。而治理中，生产者往往是“搭便车 ，指望 别人或社会来治理，自己坐享其成。为解决这一问题，必须对公共物品的利用收费，即 政府对所使用环境公共物品的人收取价格生态税的方式以期实现对环境的保护。这 就是生态税收的又一理论公共物品理论。 ( 3 ) 自然资本理论 1 9 8 7 年布轮特兰德委员会提出了把环境资源当作资本来看待，指出环境资源是最基 本的资源，为自然资本理论奠定了基础。1 9 9 3 年英国伦敦大学环境经济学家皮尔斯在世 界无末日中指出自然资本和另外两种资本估算可持续发展能力。1 9 9 5 年世界银行将资 本分为：人造资本、人力资本、自然资本、社会资本。所谓自然资本理论：天然生成的 环境和资源，也是一种资产，它向社会提供着环境和资源服务，同其它生产要素的使用 一样，享受环境资源服务必须支付代价。不承担费用代价，就容易发生滥用资源，破坏 环境的行为，导致环境恶化，可是环境资源确无明确产权，这种产权缺位是导致污染严 重，少人问津的根源。这时“应由政府代表社会，成为自然资源产权的主体，实施干预 政策，制定一个合理的价格对资源环境的服务收费收税。”n 2 2 2 法学依据 马克思法理学认为：法是国家制定、认可并保障实施的，反映特定物质生产条件所 决定的统治阶级意志，以权利和义务为内容，以确认保护和发展统治阶级所期望的社会 关系和社会秩序为目的的 j ：为规范体系。因此，l 孑经济学理论侧重于研究生念税的整个 公地悲剧实验：墩一块草地把它划分为儿块分给牧羊人，留块为公，1 0 川地，允许牧羊人使川。 结粜，年肝，每个人的草地郡被合理使川，只仃公，j 0j j 地| 人j 过应放牧而寸草不生。 9 东北大学硕士学位论文第2 章生态税收概述 社会生产过程中所发挥的作用不同。法学理论侧重于权利义务的研究。法是正义与秩序 的结合，不仅要求社会经济的有序性，而且还必须对社会正义有所考虑。这就是法学与 经济学在研究生态税上的最大不同。法律是一个社会的上层建筑部分，在构造社会基础、 经济基础的过程中，只有充分考