（环境工程专业论文）促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究.pdf

摘要 从2 0 世纪90 年代，西方国家的环保政策出现了一种新的趋势，就是政府 逐渐减少了直接干预手段的运用，代之以各种间接干预的经济手段，其中环境税更 是扮演了越来越重要的角色。作为环境税收体系的一个重要组成，资源税在我国经 济、社会可持续发展及环境、资源保护中的作用也日益受到广泛的重视。本文首先 对资源税的理论基础进行了概述，然后，从西方主要矿业国家比较成熟的资源税收 体系着手，阐明了资源税费的构成、资源产权制度的建立、产权的交易方式。随后， 通过对我国资源税费制度的演变、现行资源税费制度的局限性和不足的阐述，分析 了我国资源税费制度改革的必要性和紧迫性。在此基础上，从资源立法、资源配额 制度的建立、资源有偿取得制度的建立、资源开采权二级市场的建立、交易程序的 设计、资源耗竭补偿制度的建立等几个方面描绘了我国资源税费制度经济体系的框 架。明确了我国资源税费设置原则和目标，并根据可持续发展的理念具体对现行资 源税费的征收范围、税率、计税方法、征收体制等方面的改革进行设计，提出了具 体实施我国资源配额制度、资源开采权交易程序、扩大资源税征收范围、适当提高 资源税率、改进计税方式、将资源税和资源补偿费合而为一的方法。 我国目前经济高速发展，但经济增长依然未摆脱“高消耗、高增长”的旧模式， 资源、能源消耗惊人、浪费巨大，很大程度上，人们依然无视资源的价值和可持续 利用。因此，本文认为目前情况下，对我国资源税费制度进行全面改革，扩大资源 税征收范围、提高资源税率对改变我国经济增长模式、抑制局部地区出现的经济过 热有一定的现实意义和指导作用。 关键诃：资源税费制度资源配额制度可持续利用改进 a b s t r a c t t h e r e san e wt r e a di nt h ee n v i r o n m e n tp r o t e c tp o l i c y i nw e s t e r n c o u n t r i e ss i n c e19 9 0 s e c o n o m i c p o l i c i e s a r eu s e dt o r e p l a c e t h e g o v e r n m e n t sd i r e c tc o n t r o lo v e r t h ee n v i r o n m e n t p r o t e c tp o l i c y a sp a r to f t h ee n v i r o n m e n tt a xs y s t e m ，r e s o u r c e st a xp l a y sa n i m p o r t a n t r o l e i nt h i sp a p e r , f i r s t ，t h e o r yo fr e s o u r c e st a xi si n t r o d u c e d s e c o n d ，b a s e d o nt h er e s o u r c e st a x s y s t e m o ft h ew e s t e r nc o u n t r y , t h e c o m p o s i t i o n o f r e s o u r c et a x ，t h er e s o u r c ep r o p e r t ys y s t e ma n di t sd e a lm e t h o d sa r ee x p l a i n e d t h i r d ，t h en e c e s s a r yt or e f o r mt h er e s o u r c et a xs y s t e mi nc h i n ai sa n a l y z e d b a s e do nt h er e s e a r c ho ft h eh i s t o r ya n dc u r r e n ts i t u a t i o no fr e s o u r c et a x s y s t e m i nc h i n a f o u r t h ，i t p u t s f o r w a r dt h er e s o u r c et a xf r a m eo nt h e f o l l o w i n ga s p e c t s ：m a k i n gl o w s o n r e s o u r c e s ，s e r i n gu pr e s o u r c eq u o t a s y s t e m ，b u i l d i n gp a y f o rr e s o u r c es y s t e ma n dt h es e c o n d a r yr e s o u r c em a r k e t f i f t h ，i tp r o p o s e ss o m ei d e a so nt h er e s o u r c et a xs y s t e mr e f o r mc o v e r i n g f o l l o w i n ga s p e c t s t a xr a n g e ，t a xr a t e ，t a xm e t h o d s ，t r a n s a c t i o n p r o g r a m t h e r e sf a s td e v e l o p i n gi ne c o n o m y r e q u i r e sh u g e r e s o u r c ea n de n e r g y u n d e rs u c hc i r c u m s t a n c e ，i t sn e c e s s a r yt om a k er e f o r mo nr e s o u r c et a x s y s t e mi nc h i n a ，t oe n l a r g er e s o u r c e st a xr a n g ea n dt o i n c r e a s er e s o u r c e st a x r a t e ，w h i c hw i l lb e n e f i tc h i n a se c o n o m yd e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：r e s o u r c e s t a xa n df e e i n s t i t u t i o n ，r e s o u r c e s q u o t as y s t e m ， s u s t a i n a b l ee x p l o i t a t i o n ，r e f o r m 促进我国环境资源可持续利用的资源税赞体系改革研究 刖看 随着全球化浪潮的兴起，经济一体化- 进程的加快，世界经济取得了巨大的发展。 在世界发展的同时，许多问题也越来越引起人们的思考，特别是对资源环境的可持 续性问题的关注，它关系到人类种群的稳定和发展，也就是说是人类生存与发展的 根本问题。 改革开放以来，我国经济以年均8 的高速度保持持续增长，但是，这是一种粗 放型的经济增长方式，是以资源高速消耗、环境急剧恶化为代价的。进入9 0 年代后， 制约中国可持续发展的各种深层次因素一一人口、资源与环境问题也逐渐显现出来。 2 0 世纪8 0 年代提出的可持续发展的战略目标，是基于人们对资源与环境问题的 深刻认识，当今全球资源紧缺与环境污染这两个问题已十分尖锐，成了制约社会经 济发展的主要因素。事实上，能否妥善解决资源( 紧缺) 与环境( 恶化) 问题，事关实 现可持续发展目标的成败。只要我们认真反思近代工业文明的形成历程，就容易发 现造成资源与环境问题的主要原因：是对自然资源的过度开发超过了资源的合理 承载能力或更新速度，造成资源的浪费和破坏：是在资源利用过程中向环境排放 的污染物超过了环境本身的容量，导致环境污染和生态破坏。归根结底，资源与环 境问题主要是由于人类对自然资源的不合理开发和滥用造成的。很显然，调整资源 开发利用的行为方式是成功解决资源与环境问题的关键。 资源领域应着重研究解决以下几项主要问题“3 ：是要深入调查研究自然资源 及其开发利用的现状和问题，预测其未来发展趋势，论证其对经济社会发展需求的 保证程度，探索其不断保值增值和可持续利用的途径。是研究自然资源的价值理 论和合理的定价方法，彻底改变产品高价、原料低价的价格扭曲现象。是要研究 资源核算( 包括实物量和价格量核算) ，将其纳入国民经济核算体系，改革现行国民 经济核算体系偏重于产值增长、不计资源消耗、制约经济发展的资源开发的空心化 现象的发展。是要研究和确定资源资产的概念，完善实施资源产权管理制度，改 革目前资源产权不明确，以致出现抢占、浪费、破坏资源的混乱局面，逐步实现资 源的当今和代际间的优化配置。是要开展资源产业政策的研究，寻求自然资源不 断增加、可持续利用的对策，对于非再生矿产资源来说，寻求其最适耗竭速度，保 证其满足经济社会发展月益增长的需要，以实现可持续发展的战略目标。 促进我国环境资源可持续刹用的资源税费体系改革研究 目前西方市场经济国家越来越重视以经济手段来解决资源和环境问题，许多国 家制定了完善的环境税税收体系及资源产权交易制度，事实上这也为我国资源和环 境问题的解决提供了一个十分有益的思路。如何建立有利于我国资源保护和污染防 治的环境税收体系，是我们应该重点研究的课题。 广意而言，所谓环境税，有人称其为“绿色税”、“生态税”，是指向一切开发、 利用环境资源或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用程度( 量) 或其污染行为所征收的税。它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各种税种 和税目的总称。 目前我国现行税制尚且谈不上有系统的环境税收制度。但事实上，早在1 9 9 2 年 我国政府在环境与开发的十大对策以及中国2 1 世纪议程中就明确提出：各 级政府应更好地利用经济手段和市场机制促进持续发展和保护环境，其中包括试行 征收环境税。自1 9 9 4 年我国税制改革以来，我国建立了一套比较完整的税收体系。 该体系中包括流转税、所得税、财产税、行为税和资源税5 个税类、3 0 多个税种。 其中涉及环境税收的，包括资源税、耕地占用税、土地使用税、消费税等。1 。 资源税在我国严格意义上的资源税是指对在我国境内开采法定的应税矿 产品或者生产盐的单位和个人就其资源形成和开发条件的差异而形成的级差收入所 征收的一种税。该税属于级差收入税。因为该税种征收的目的是调节级差收入，而 非对资源开发的引导和监督，变资源的无偿使用为有偿使用。该税种的征收范围是 矿产品和盐。其征税对象为：纳税人开采或生产应税矿产品销售的，以销售数量为 计税依据；纳税人开采或生产应税矿产品自用的，以自用数量为计税依据。其纳税 环节为销售环节或使用环节。 耕地占用税耕地占用税是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单 位和个人征收的一种税。其征税对象为用来建房或从事其他非农业建设而实际占用 的耕地面积。即对占用的耕地( 包括耕地、鱼塘、园地和菜地) 面积，实行定额征收。 土地使用税土地使用税是指对在我国境内使用土地( 农业用地除外) 的单 位或个人按照其使用土地的等级和数量进行定额征收的一种税。 消费税消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其销售收入或销售数量所征收的一种税。该税种有1 1 个税目，其中包括： 鞭炮焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车。我国税法之所以将上述产品列入消费税 促进我国环境资j 幕可持续利用的资壤税费体系改革研究 税目之列，正是考虑到这些产品的使用会导致环境污染，因此从减少污染、保护环 境的角度出发，将它们列入该税种的税目之列。2 0 0 0 年6 月1 8 日财政部、国家税 务总局下发的关于对低污染排放小汽车减征3 0 的消费税的通知足以说明该税 种的环境促进功能。 另外，内资企业所得税规定，利用“三废”为主要原料进行生产的企业，可在 5 年内减征或免征企业所得税：外商投资企业和外国企业所得税规定，外国企业提 供节约能源和防治环境污染方面的技术，所取得的转让费收入，可减按1 0 的税率 征收预提所得税，技术条件优惠的可给予免税。 在以上种种涉及环境的税收中，资源税的重要性和影响力是比较大的，而且资 源税的发展空间也很大，可以作为我国未来环境税收体系的一个主干税种。我国从 1 9 8 4 年开始征收资源税，1 9 9 4 年税制改革后资源税由原来的3 个税目扩大到现在的 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属矿原矿和盐等 7 个税目。但课税对象局限于矿产品。而对大部分非矿产品资源没有征税，难以遏 制对其它自然资源的过度开采，并使利用资源生产的下游产品的比价不合理、刺激 了对非税资源的掠夺性开采和使用。显然，自然资源无价的经济学观点以及由此产 生的不合理的定价方法与我国经济可持续发展目标南辕北辙。这种错误的观念在政 策和实践上导致了资源无偿占有、掠夺性开发和浪费使用，以致造成资源损耗过快、 生态恶化加剧，经济增长中显示出虚假的繁荣。此外，还有诸如资源税征收范围窄、 税率设计不科学、计税依据不合理、税费并存、多头管理等问题，难以对资源合理 利用和环境保护起到调节控制的作用。现行的资源税费体系己越来越不适应我国经 济社会可持续发展的需要。 因此，对现行资源税费体系的系统改革和完善，研究已成为一件非常紧迫的任 务。本文试图从我国现行资源税费体系存在的问题入手，借鉴西方市场经济国家较 成熟的资源税收理论和实践，从可持续发展观的角度探讨我国资源税收体系调整完 善的途径和方案，提出自己的观点和建议。 参考文献： 1 曲格平关于可持续发展的若干思考 z 丛乜型型型世鲴i 照q ：堕盟：n ! 蝤i 卫! 型蛳也鱼鏖b 丛垫监螋! 堡竖旦竖墨旦皇鳖5 竖垒皇筮旦生蜒垒! 垡墨墅塑竖基鱼 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 。9 6 8 7 h t m l 2 国家税务总局中华人民共和国税法( 活页) z 北京：中国税务出版社，1 9 9 6 ，7 3 金瑞林环境与资源保护法学 m 北京：北京大学出版社1 9 9 9 4 4 马中环境与资源经济学概论 m 北京：高等教育出版社，1 9 9 9 6 5 钱易，唐孝炎环境保护与可持续发展 m 北京：高等教育出版社，2 0 0 0 ，7 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 1 资源税的理论基础 1 1 环境经济学中用外部性对环境资源问题的解释 庇古税 经济学上，对于环境资源的认识是逐步深化的。在生产力水平低下、人口较少 的条件下，阳光、空气、水、矿产资源等环境要素都被认为是取之不尽、用之不竭 的，既可以满足人们的生存需要，又可以满足人们的生产需要，二者之间并不产生 竞争。在相当长的一段时间，西方经济学教科书都认为：“在外部世界中，有一些 物品数量如此丰富，使用其一定数量于一个目的并不影响使用其他数量于其他目的。 例如：我们所呼吸的空气即是这样一种“自由取用”的物品。随着生产力水平的提 高、人口的迅速增长，清洁的水、空气、宁静和阳光等环境资源的稀缺性特征逐渐 显露，人类的生存利益与生产利益在对环境的需求上开始产生对立并形成日趋激烈 的竞争态势，原有的权利制度已无力解决这种矛盾和冲突。在这样的情况下，社会 有必要对人类的两种利益做出制度性安排，通过权利的重新配置来平衡与制约人与 人之间因利用稀缺性环境资源而发生的关系，既要生存，又要发展，“既满足当代 人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害”，使生存和发展对人类产生 的效用总和达到最大化。 1 9 5 5 年，美国经济学家库兹涅茨，提出了经济增长与收入分配著名的倒u 形假定： 在经济未充分发展时期，收入分配将随着经济发展而趋于不平等。其后，收入分配 经历暂时无大变化的时期，到达经济充分发展的阶段，收入分配将趋于平等 ( k u z n e t s ，1 9 5 5 ) 。这一假定被后人称为“库兹涅茨曲线”。 许多环境经济学家经过研究发现，环境恶化同经济发展水平之间的关系同样可 能遵循这一倒u 形状。具体地讲，这一假定可以表述如下：在早期的工业化或经济发 展的较低阶段，由于经济水平较低，环境受影响程度较小。到了工业化进程加快或 经济起飞时期，自然资源的耗费、废料、废气的排放超过了环境自我处理能力，环 境严重恶化。但一旦到了后工业化社会或经济发展的更高阶段，由于生产设备技术 水平的改进，产业的高级化趋向以及人们环保意识的不断增强，环境状况开始逐渐 得以改善。这一假定规律被环境经济学家们称为环境库兹涅茨曲线( e n v i r o n m e n t a l k u z n e t sc ij r v e ) 。 促进我国环境资源可持续利用的资耀税费体系改革研究 髓 骥l 蜂 嚣 酹 人均q 沪 图1 1 环境库兹涅茨曲线 而我国现在的经济发展情况，很大程度上还处于第二个时期，即经济不断发 展的同时，环境质量越来越糟糕，这就给环境税的开征提供了最好的契机，因为环 境税是将外部不经济性( e x t e r n a ld i s e c o n o m y ) 内部化的很有效的市场手段。 外部性( e x t e r n a l i t i e s ) 是福利经济学的一个重要概念，其基本含义是某个人 在市场外影响到另一个人的福利。外部性分为正的外部性( 外部经济e x t e r n a e c o n o m y ) 和负的外部性( 外部不经济e x t e ：r n a d i s e c o n o m y ) 。外部不经济最典型的 例子就是环境污染。古典税收理论认为税收的目的就是为了给政府提供不间断的税 收收入，而税收用于调节纳税人的行为被认为会破坏市场经济自由竞争的秩序。所 以古典税收理论中并没有生态税收、绿色税收的思想。最早提出了政府可将税收用 于调节污染行为的思想的经济学家是英国经济学家阿瑟塞西尔庇古( a r t h u r c e c i lp i g o u ) ，他在发展了其老师马歇尔的外部性( e x t e r n a l i t i e s ) 理论的基础上， 推出了庇古税收理论。按照庇古的观点导致市场配置资源失效的原因是经济活动当 事人的私人成本与社会成本不一致，致使私人的最优并非社会最优。因此，纠正外 部性的方案便是政府通过征税或者补贴来矫正经济活动当事人的私人成本，即“庇 古税”方案。 新古典经济学对环境价值的说明是：资源( 环境物品) 有多种用途，一旦某种环 境因素被使用的边际成本大于零、即意味着该因素已具有稀缺性、而稀缺性导致竞 争性使用、产生了以价格调节供求之需，于是产生了价值。这种理论用资源的稀缺 性说明资源本身的价值，但仅通过市场调节形成的价格无法反映资源生产和消费的 外部性成本，庇古理论主张对外部性成本即社会成本和私人成本之差证税”1 。但即 促进栈国环境资源i i 持续利用的资薄税费体杀改革研究 使按这种原则给资源定价也还是不够的，可持续发展以社会价值为核心r 考虑到了 后代人的需要、力求使当代人在满足自身需求的i 司时不危及后代人对需求的满足， 这就要求资源的定价必须是有利于可持续发展的，叩资源的价格应能反映对后代人 造成的外部性成本。 另外，从另一角度看，“庇古税”方案存在着局限性。这不仅是因为增加税收本 身在某种程度上损害了经济活动当事人的权利，这里有一个稿收的“度”的问题。 而且实施“庇古税”政府必须确切地知道某厂商施加的外部性的成本，这一点实施 起来并不容易。 1 2 公地悲剧与资源的产权制度科思定理 美国经济史上有一个著名案例：铁丝网的发明，曾经造就了美国_ 西部的繁荣。 1 9 世纪后期，由于移民弄i 西进，美西大草原上的人口、牧场越来越多。各个牧场属 于不同的牧场主，但牧场之问没有牢靠的栅栏将它们彼此隔开，偷盗牛羊的事件屡 屡发生，越界放牧更是家常便饭。哪里的牧草好，那里就成为免费的公用牧场，由 于蜂拥而至与过度放牧，一度肥美的草场不久便成为被弃置的荒地。没有建设和保 护，只有掠夺性的利用，适宜放牧的草场越来越小。这便是所谓的“公地悲剧”。 这样一来，牧场主们纷纷开始采用铁丝网把自己的牧场和他人的牧场区分开来， 1 8 6 7 年刺铁丝网也发明了，阻拦畜群的栅栏更加牢靠，而且制作简单、成本低廉。 这样“公地悲剧”渐告终结，美国西部边疆的开拓才得吼最终完成。 诺贝尔经济学奖获得者罗纳德哈里科总( r o n a l dh a r r yc o a s e ) 教授在其著 作中，收集了美国经济史卜这一著名案例，并由此提出了著名的“科思定理”( c e a s e t h e o r e m ) ，使人们进步清楚的认识到，导致“公地悲剧”的重要原因是产权缺失 或不明晰。 科思认为征收“庇古税”来解决外部性问题存在缺陷。囡为，按照“庇古税”， 如果a 的行为伤害了b ，则制止这种伤害是正当的。科思认为：在制止a 伤害b 的 行为时，使b 伤害了a 。所以，究竟是允许a 伤害b ，还是允许b 伤害a ，关键的 问题是私有产权的界定。产权是法律规定的对某一资源的所有及使用方式。设产权 是可以自由买卖的，则产权便有市场供给与市场需求。若产生污染的厂商a 向厂商 7 促进我国环境瓷耀可持续利用的资源税费体系改革研究 b 施加外部性，则a 便是污染的供给者，b 便是污染数量的需求者。如果产权界定 清晰，通过市场交易可使市场污染数量达到帕累托( p a r e t o ) 最优状态。这里，若法 律界定b 有权不受污染，则a 为了能够生产就必须向b 购买污染权，由此增加了a 的成本，相应地增加了b 的收益。反之，若产权界定给a ，则b 就会向a 购买产权。 不管产权归属于a 或者b ，结果都相同。这种思想被称为“科思定理”，即：在交易 成本为零时，只要产权初始界定清晰，并允许经济活动当事人进行谈判交易，市场 均衡的结果都会导致资源有效配置”1 。 从理论上说，只要明确界定产权就可以解决污染问题。例如，如果河流可以明 确界定权，即某一条河流属于某私人所有，那么河流的所有者就可以根据市场需求 决定其价格，并对污染河流者收费，从而减少直至消除外部不经济( 即使排污费用过 高而没有人愿意排污) 。 显然，建立和完善资源产权制度，是资源可持续利用的必要社会制度条件。从 西方市场经济国家情况看，已形成了一整套资源资产管理、资产交换的理论、制度 和方法体系。而在我国，人们长期以来机械地理解一些经济学的价值理论，认为自 然资源是天赋的，没有劳动的参与，没有价值。这种错误的观念在政策和实践上导 致了资源无偿占有、掠夺性开发和浪费使用，以致造成资源损耗过快、生态恶化加 剧，经济增长中显示出虚假的繁荣。 基于资源无价的产品定价方法，没有包括自然资源本身的价值，也没有包括使 用自然资源所造成的环境代价，价格构成不完全，如矿产品、林产品、工业及生活 用水等，定价都偏低，造成价格体系的扭曲。其直接后果是影响了资源开发过程中 资源再生产的正常经济补偿，阻碍了这些部门的技术改造和技术进步，导致了有限 的资源产品的滥用和浪费。 参考文献： 1 p a n a y o t o u ，t e n v i r o n m e n t a lk u z n e t sc u r v e ：e m p i r i c a lt e s t sa n dp o l i c v i m p l ic a tio n s p r e p a r e df o rt h e e m p lo y m e n ts t r a t e g ie sb r a n c h ，g e n e v a ： e m p l o y m e n ta n dd e v e l o p m e n td e p a r t m e n t ，i n t e r n a t i o n a ll a b o ro f f i c e 1 9 9 2 2 刘学敏从“庇古税”到“科思定理”：经济学进步了多少 j 中国人口资源与 环境，2 0 0 4 1 4 ( 3 ) ：1 3 1 1 3 3 r 堰进我国环境寄景可持绩利用的资螵税费体最改革研究 3 陈英旭环境学 m j北京：中国环境科：学出版社，2 0 0 13 【4 丁敏，施放税收是实施环境保护的必要措施【j 中国环保产业，2 0 0 2 ( 3 ) ：2 2 2 3 5 曼昆环境学原理 m 北京：北京大学出版社，1 9 9 9 9 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研竞 2 国外环境税、资源税、水权制度及对我国的借鉴 90 年代，西方国家的环保政策出现了一种新的趋势，就是政府逐渐减少了直 接干预手段的运用，代之以各种间接干预的经济手段，其中环境税更是扮演了越来 越重要的角色。环境税，亦称生态税、绿税，是指能够对人们行为对环境产生的负 外部效应进行约束的税种的总称。 2 1 西方市场经济国家日益完善的环境、生态税收体系 目前许多西方国家征收的环境税概括起来有： ( 1 ) 对排放污染物所征收的税。包括对工业企业在生产过程中排放的废气、废 水、废渣及汽车排放的尾气等行为课税，如二氧化碳税( 燃料税) 、二氧化硫税、水 污染税、化学品税。 如美国、德国、日本、挪威、荷兰等开征的二氧化硫排放税。瑞典于1 9 9 1 年颁 布了全世界第个生态税收调整法案。该法案将总税收削减1 6 5 亿美元，占全国总 税收的1 4 ，同时对每吨二氧化硫排放征税3 0 5 0 美元每吨二氧化碳排放征税1 2 0 美元并对其它环境生态破坏行为征税，以补贴对总收入的削减。该制度仅实施一年， 二氧化硫的排放量即降低1 6 。 德国从1 9 8 1 年起开征水污染税。水污染的征收以废水的“污染单位”( 相当于一 个居民一年的污染负荷) 为基准，实行全国统一税率。目前其税率为每“污染单位” 征收7 0 马克左右。据统计，德国征收的水污染税每年约2 0 亿马克，税金用于改善区 域水质。在荷兰，每个区域的水污染防治费按“人口当量”分摊，即区域内的所有 人以“人口当量税”的形式缴纳。 ( 2 ) 对高耗能、高耗材行为征收的税，也可以称为对固体废物处理征税。如润 滑油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税。 ( 3 ) 为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征收的税。如资源税、 开采税、地下水税、森林税、土壤保护税。 ( 4 ) 对城市环境和居住环境造成污染的行为征税。如噪音税、拥挤税、垃圾税。 如美国法律规定，对洛杉矾等机场的每位旅客和每吨货物征收一美元的治理噪音税， 税金被指定用于支付机场周围居住区的隔音费用。同本、荷兰的机场噪音税则按飞 1 0 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 机着陆架次征收，由航空公司缴纳。针对拥挤产生的环境污染，美国、日本已用征 税的办法解决城市的拥挤问题。例如，美国洛杉矶的车辆拥挤税，是对早晨特定时 间驶进或晚上特定时间驶离拥挤区域的车辆征收。 ( 5 ) 对农村及农业污染所征收的税。如超额粪便税、化肥脱、农药税。 ( 6 ) 对国际贸易商品征收环境关税。随经济发展，发达国家把一些重污染、高 消耗的工业逐渐转移到发展中国家。据统计，r 本最“肮脏”生产部门的国外投资 中有2 3 至3 4 是在东南亚和拉丁美洲。为保护生态环境，许多国家纷纷采取了对国 际贸易商品征收环境关税办法来解决污染问题。环境关税包括出口税类和进口税类 两种。其征收对象并非针对所有的商品，只是针对有严重污染或预期污染环境又难 以治理的原材料、产品，以及大量消耗能源和自然资源的生产设备征税。 西方发达国家的上述环境税收、生态税收实际上是“庇古税”理论的实践，“庇 古税”所倡导的“谁污染，谁付费”原则，虽依然隐含着“先污染、后治理”的老 思路，但在目前情况下却仍然是行之有效的、解决环境问题的一剂良方。 西方发达国家环境税体系也就是近一、二十年开始确立、发展起来的，其税收 体系也经历了一个从理论到实践不断发展、完善的过程。以一些欧盟成员国的环境 税为例”1 ： 从8 0 年代术起，一些北欧国家便己着手对不合理的税收政策进行调整和改进， 以限制与惩罚环境污染活动，鼓励采取环境保护措施。其中瑞典1 9 8 8 年创立了世界 上第一个生态税，并实际进行了征收试验。进入9 0 年代后，这些国家生态税有了更 快的发展。1 9 9 1 年，瑞典进一步进行了税收环保改革，降低了一些不利于环境保护 的税收，增加了针对c o z 、s o z 和n o x 的生态税。1 9 9 3 年，比利时制定了“生态税收法”， 设立了一系列针对饮料包装、照相器材、工业包装、农药、纸张和电池等许多产品 的新的税种。与此同时，荷兰也陆续通过了一系列生态税，如碳氢燃料税( 1 9 9 2 年) ， 地下水抽取使用税( 1 9 9 5 年) ，垃圾税( 1 9 9 5 年) ，铀2 3 5 税( 1 9 9 5 年) ，能源调节税 ( 1 9 9 6 年) 等。丹麦对实施生态税亦很积极。1 9 9 4 1 9 9 8 年紧锣密鼓地进行了一系 列税收环保改革，1 9 9 6 年还创立了主要针对c o ，和s o ：排放的工业能源生态税。同时， 与其它国家做法类似，其所得税收也是用来进行能源领域投资资助、企业社会保险 分摊金补贴，以及用于减免个人收入所得税和公司企业税。 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 1 9 9 7 年3 月，欧盟为了确定一个能源污染最低征税标准，以便在庞大的内部市场 中使各方的竞争条件得到统一，出台了一个能源税收指令草案。该指令适应范围很 广泛，包括了化石燃料、碳氢燃料和电力等若干方面。最先开始制定和实施生态税 收制度是英国、德国和意大利。他们都采取了逐步增加和扩展实施领域、所得收入 用于减轻社会分摊金、实施模式避免惩罚高能耗企业等措施。 目前，税收的环境改革在世界各国的发展已成为一种世界性的趋势。 2 。2 西方市场经济国家的矿产资源税费体系 如前所述，资源税费是环境税收体系中的重要一环，资源税费也是实施最早的 环境税种( 当然早期的资源税征收的目的在目前已经发生了变化) ，西方国家的资源 税费制度无论在理论上还是在实践上目前已较为成熟和完善。 2 2 1 资本主义早期的“租税并存”及其历史条件 资本主义取代封建社会，一方面，在工业化的历史背景下，资源产业的重要性 大大提高；另一方面，资本主义的私有制得到充分发展。由于许多国家都实行矿产 资源依附于土地的制度，所以土地私有化也带动了矿产资源的私有化。例如美国为 了开发西部，曾经在十九世纪把国有土地大量出卖给私人。这些私人土地所有者， 也就同时成了矿产资源所有者。以至于直到现在，美国的矿产资源所有制还是“多 种经济成分并存”的有国家所有的、有州所有的、有印第安部落所有的、有私 人所有的。这就造成了一个结果资本主义国家对于矿产资源没有完整的所有权， 不能充分依靠财产权利参与矿业开发中的收益分配。因此，各国先后都采取了动用 政治权力、开征资源税的办法，以调节级差收益”1 。由此可见，“租税并存”的制度， 建立在矿产资源私有制基础之上，反映了资本主义初级阶段的历史局限性。 2 2 2 当代资本主义国家资源税费制度的发展变化 二十世纪以来，矿产资源国有化成为世界性的趋势。在社会主义国家，这固然 是公有制的一种表现形式。第二次世界大战之后独立的民族国家，也普遍实行矿产 资源国有制。老资格的资本主义国家，则发生了两种变化：一是使矿产资源同土地 脱钩，在保持土地私有的同时实行矿产资源国有化，例如前联邦德国；二是限制 促进我国环境资豫可持续利用的资源税费体系改革研究 地私有化的发展，例如美国从1 9 3 0 年起停止向私人出卖国有土地( 过去已经卖出的， 私人土地所有权包括矿产资源所有权仍然有效”1 ，有点象我国经常实行的“老人老 办法，新人新办法”) 。 这样，资本主义国家就普遍强化了对矿产资源的所有权，矿产资源财产权利制 度的重要性大大提高。在矿业发展和制度建设过程中，各国逐步形成了相当一致的 思路和具体作法：不分资源条件优劣，征收“权利金”( r o y a l t y ) 以体现资源消耗补 偿；区别资源条件优劣，征收“资源租金税”( r e n t a lt a x ) 以体现级差收益分配。 在西方市场经济国家，矿产资源的有偿使用制度涉及的税费般包括“1 ： 权利金( 办译作矿区使用费，r o y a l t y ) 权利金是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支 付的费用，它调整的是矿产资源所有权人与矿产资源开采者( 采矿权人) 之间的法律 关系，反映的是绝对矿租的概念。权利金的征收在世界各国几乎通行，且其定义或 含义基本上也比较一致。但不同国家的“名称”有所不同。大多数国家称之为“权 利金”，个别国家称之为“矿业税”、“采矿税”、“采掘税”、“地下资源利用付费”、 “采矿特许权税”等等。 资源租金税( 亦称资源附加利润税，超权利金，r e n t a lt a x ) 资源租金税是对矿业企业所创的超常利润( 从公司收入中扣除为吸引矿业新项 目私人投资所必须的最低收益之后的利润) 的征税，它是种超过正常投资回报之 后、以利润为基础的附加利润税，调整的是矿产资源所有权人与采矿权人之间的 种经济关系。资源租金税是与赢余有关的权利金，只有当企业经营超过了一个栅栏 收益率时才征收，其性质相当于级差矿租。资源租金税收并不普遍，西方主要矿业 国家大约只有1 5 征收严格意义上资源税金税。但有许多国家对采矿人因开采特别 好、特别富的矿床而取得的超额利润所征收的“超权利金”作为权利金的一种补充 形式，事实上也是广义的资源租金税。 。红利( b o n u s ) 在市场化高度发达的国家，还有所谓“矿产资源红利”，一个典型就是美国。美 国公有土地上矿产的勘查开发执行分类管理制度，其中的可租让矿产，其矿业权的 方式是招标租让。在竞争招标之中，对那些赋有已知矿床或前景较明朗地区的矿产 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 资源，其矿业权的出让方式是现金红利招标制度。所谓红利，是通过招标拍卖方式 出让矿业权，支付现金标金超出法律规定的权利金的那一部分标金。这种红利收入 在美国一度曾相当可观，近几年美国每年红利收入在5 1 0 亿美元之间，美国的权利 金收入每年约4 0 亿美元。 矿业权租金( r e n t ) 矿业权租金是指矿业权人为取得矿业权而向国家支付的费用，它所调整的是国 家与矿业权人的经济关系。所有各主要矿业国家均征收这种矿业权租金。一般根据 矿业活动的类型( 勘查、评估确认、采矿) 按面积收费。初级阶段( 前期勘查) 收 费较低，高级阶段( 采矿) 收费较高。 资源耗竭补贴( 负权利金，d e p l e t i o na l l o w a n c e ) 耗竭补贴是自然资源工业独有的补贴，耗竭补贴是指每个纳税年度中从净利润 中扣除一部分给采矿权人，用于寻找新矿体，以替代正在耗竭的矿产资源。 其它费用 国家矿政管理部门对采矿权人在申请各类矿业权，在矿业权的登记、发证、展 期、变更、转让等时以及针对各项政府服务所收取的手续费。对此本文不加介绍。 2 2 3 西方市场经济国家的资源税费制度：以加拿大的资源税制为例 西方各主要矿产国家由于各自的国情和制度的差异，资源税费也有很大的差异， 本文主要以加拿大的资源税制为例，介绍市场化程度比较高的国家的资源税运行体 系。 ( 1 ) 资源产权 加拿大原是英国殖民地，独立后成为联邦制国家，由1 0 个省、两个自治区组成， 为英联邦内的一个自治联邦国家。加拿大的矿产资源产权实行联邦与省政府的资源 分权制，两级政府分别负责其权限范围内的矿业权管理。因此，其矿产资源税费制 度就出现了1 3 种制度联邦的、1 0 个省和2 个自治区的。加拿大1 8 6 7 年通过的不列 颠北美法案基本上确定了联邦与省政府在矿产资源管理上的权利。目前，西北地区、 育空地区和印地安保留地，以及国家公园公有土地内的矿产资源所有权属于联邦政 促进我国环境资辣可持续利用的资源税费体系改革研究 府，这些地区面积约占全加拿大国土面积的4 0 。沿海大陆架上的矿产资源也属于联 邦政府所有。此外，全国的铀矿，由联邦政府统一负责管理。其他1 0 个省的矿产资 源为各省政府所有，省政府拥有的含矿产资源所有权的公有土地占这1 0 个省土地总 面积的8 4 ”1 。 ( 2 ) 资源所有者收益取得方式 租金。各省情况不同，分别按各自矿业法的规定处理。有的省( 如不列颠 哥伦比亚省) 称之为矿产土地税。一般均按年度征收。 采矿税。采矿税只是一个笼统的概念，实际上，加拿大1 0 个省和2 个自治区 所征收的相当于采矿税的矿产资源税费制度，连名称和所依据的法律均不相同。萨 斯喀彻温省视矿种不同有三种情况，即权利金、采矿税和产品税：新不伦瑞克省视 矿种不同有权利金和采矿税两种情况；不列颠哥伦比亚省有两种情况，分别是矿物 税( 矿产资源税) 和采矿税；阿尔伯达省、新斯科舍省仅执行权利金制度，但不同 矿种的征收方式有很大差异；曼尼托巴省、安大略省、魁北克省、纽芬兰省、西北 地区和育空地区，均仅执行采矿税制度“】。 从性质上看，本文涉及的加拿大各省的采矿税，既包括了表示绝对矿租的权利 金，也包括了表示级差矿租的资源租金税。具体有以下三种情况。 不列颠哥伦比亚省所规定缴纳的矿物税，实质上包括了绝对矿租和级差矿租 两部分内容。这种矿物税分两阶段征收。第一阶段，称之为基础税，或者说是最低 税，金属和工业矿物为2 ，煤炭为7 5 ，这代表了绝对矿租部分；第二阶段，计 征基础是净收入或称累积利润，即当采矿权入实现了一定的利润率水平后方予以征 收，金属矿产的税率为1 3 ，煤炭为1 7 5 ，这实质上是一种附加的超额利润税( 或 资源租金税) ，代表的是级差矿租“1 。 萨斯喀彻温省对铀和钾盐分别所征收的权利金及产品税，也包括了这两部分内 容。铀矿权利金的征收分两阶段，一是基础权利金，征收比率为铀矿石或铀精矿销 售总收入的3 ，这是绝对矿租部分，然后按盈利率状况征收级差矿租部分，当盈利 比率( 以经营利润与投入资本之比表示) 超过1 5 ( 即所谓的栅栏收益率) 时开始 征收并采用累进制度：当盈利比率为1 5 2 5 时，征收比率为1 5 ，当盈利比率为 2 5 4 5 时，征收比率为3 0 ，当盈利比率超过4 5 时，征收比率为5 0 。对钾盐 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 所征收的产品税，由“基本付费”和“利润税”两部分组成，前者表示绝对矿租， 后者表示级差矿租。基本付费按照每月销售的r 0 的吨数征收，不超过公司资源税前 利润的3 5 ，不低于1 1 o o 加元吨；当公司盈利状况达到一定水平时，征收利润税 部分：当利润为每吨k ：0 在3 5 2 h 元以下时，利润税税率为1 5 ，当利润为每吨k ：0 在3 5 6 5 加元之间时，利润税税率为3 5 ，当利润为每吨吼0 在6 5 加元以上时，利润税税率 为5 0 。 大多数省所规定缴纳的采矿税，实质上只不过是一种按利润征收的权利金而 已，前者有的按比例征收，有的累进征收。但各省计算应税收入的方法均不相同。 萨斯喀彻温省的石材、新斯科舍省、阿尔伯达省所实行的权利金制度，分别 按较为简单的从量法或从价法计征，与别的国家通行的权利金征收管理制度，别无 二致。 以阿尔伯达省为例，资源所有者收益取得方式包括权利金、红利、矿业权租金 等。在阿尔伯达省，政府是主要的资源所有者，因而极为重视对自身利益的维护和 资源的保护。加之其石油工业发展历史长，所以具有完备的油气协议以确定所有者 和生产者双方的责权利，而且权利金的收取通常由政府部门根据产量、价格等因素 适时调整。在招投标和签订协议时，协议条款和权利会不是招标时要确定的内容。 而红利则是招标时石油公司竞价的标的，其高低视资源条件和竞争情况确定，政府 将石油天然气勘探开发许可证授予报价最高者。 从1 9 6 0 年至今，随着石油价格的不断上升，权利金也不断调燕，从低油价时的 8 直到高油价时的4 5 ，以1 9 8 6 年1 1 月的权利金比率为例( 表2 1 ) ： 表2 1 阿尔伯达采油井的权利金比率( 1 9 8 6 年1 1 月) 镖目 油气井生产率权利金比例 档次油( 桶日)气( m 3 日)老油田新油田 低 2 01 2 61 l _ 88 7 中 6 03 752 8 82 1 4 高 20 012 6 03 6 12 6 8 此外，为鼓励开发边际油田，充分利用储量资源和提高采收率还制订权利金减 免政策。如：对停产一年以上的井，重新开井所产油减免一年权利金，在1 9 9 3 年2 月阱后重新开井的可减免两年；对利用三次采油技术所产出的油，在投资回收前， 促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究 可减免权利金比例的4 5 。这充分体现了对矿产资源的保护。这样的浮动税率不 仅维护了矿业的稳定发展和省政府长期收入的稳定，还使石油公司得到合理的利润 【9 】 另外，不论是阿尔伯达省所实行的权利金制度，还是不列颠哥伦比亚省所规定 缴纳的矿物税，都有根据市场的变化来调整税率的机制。显然，这种充分市场化的、 对资源条件、产量、价格反映比较灵敏的资源税费机制是非常值得我们借鉴学习的。 2 3 西方市场经济国家的资源产权制度及交易制度 以水权制度为例 从“科思定理”我们认识到：只要产权初始界定清晰，并允许经济活动当事人 进行谈判交易，市场均衡的结果都会导致资源有效率配置。 西方财产权理论认为：产权是法律赋予自然人或法人对其财产的处置的权力。 财产权包括所有权、使用权、经营权、收益权、处置权、保障权、转换权等基本权 利。财产权具有明显的排他性，如果某人对某财产拥有财产权，则意味其他人将失 去对该财产的权利。因此财产权必然会造成定的社会成本( s o c i a lc o s t ) 。 在资源产权制度和产权交易制度领域，西方市场经济国家同样有许多经验值得 我们借鉴。 以下我们再以澳大利亚水权