（会计学专业论文）审计资源与审计效益研究.pdf

些丝二i 一1 删1 8 8 2 4 4 3 鼍量量曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼曼曼! 曼曼皇曼! 量皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼量皇曼! 曼曼詈曼曼曼曼曼皇曼詈曼曼曼曼曼皇蔓曼皇皇曼曼置i 目录 目：录i 摘要i a b s t r a c t 】【总论1 1 1 研究的背景及研究问题1 1 2 研究的目的及意义1 1 2 1 研究的目的1 1 2 2 研究的意义1 1 3 研究的内容及方法。2 1 4 论文框架2 2 相关概念界定及理论借鉴3 2 1 相关概念界定3 2 1 1 审计资源及其特征一3 2 1 2 审计效益的概念、特征及影响因素。5 2 2 相关文献回顾。7 2 3 理论借鉴8 2 3 1 资源配置理论概述8 2 2 2 审计效益对审计资源配置的要求1 1 3 审计资源与审计效益的关系研究1 3 3 1 审计资源是影响审计效益的重要因素1 3 3 1 1 审计人力资源是提高政府审计效益的核心要素1 3 3 1 2 审计资会资源是实现审计效益的物质保障1 3 0 1 3 审计组织资源是实现审计效益的载体1 3 3 1 4 审计信息资源信息是保证政府审计效益的工具1 3 3 1 5 审计技术资源是提高政府审计效益提供技术支撑1 4 3 1 6 审计文化资源为提高审计效益提供文化支点1 5 3 2 审计效益也反作用于审计资源1 5 4 我国审计资源利用现状及存在的问题1 6 4 1 审计资源利用现状研究1 6 4 1 1 审计人员的配置相当有限1 6 4 1 2 事业部型的机关组织结构不尽合理1 7 4 1 3 审计资金资源不足。1 7 4 1 4 信息、资料资源保障利用不足。1 7 4 1 5 审计组织方式不够灵活1 7 4 2 审计资源利用存在的问题。1 8 4 2 1 审计机构设置不尽科学、审计人员的专业胜任能力差1 8 西南大学硕七学位论文 4 2 2 审计计划管理不能为政府审计效益提高提供合理保障1 8 4 2 3 过度依靠账表核对、账账核对、账证核对审计取证技术1 9 4 2 4 对审计信息资源认识不到位、利用不合理1 9 5 整合审计资源，提高审计效益的对策研究。2 1 5 1 机构设置、人员配置建议2 1 5 1 1 审计机关整合内部人力资源建议2 1 5 1 2 审计机关整合外部人力资源建议2 2 5 2 审计计划管理建议2 3 5 2 1 通过开展课题调研，研究审计成果利用与开发2 3 5 2 2 要充分挖掘审计信息资源2 3 5 2 3 在抽查认定的基础上，充分利用以前年度的审计成果2 4 5 3 审计技术资源整合建议。2 4 5 3 1 建设审计对象信息库2 4 5 3 2 整合合传统手工审计与现代计算机审计2 4 5 3 3 加强辅助审计工作软件的应用和开发2 4 5 3 4 整合账项基础审计与现代审计方法2 4 5 4 审计信息资源共享建议。2 5 5 4 1 在审计系统中实现审计信息资源的共享2 5 5 4 2 充分有效地利用审计档案2 5 6 审计资源整合案例剖析新型农村合作医疗基金专项审计调查2 7 6 1 审计项目背景2 7 6 2 审计实施及审计资源整合情况2 7 6 2 1 充分开展审前调查，制定审计实施方案2 7 6 2 2 合理分工、统筹协调，提高工作效率2 8 6 2 3 整合审计技术，创新审计观念2 8 6 2 4 整合审计信息资源，深化审计成果2 8 6 3 审计结果及项目取得的审计效益2 8 6 3 1 审计结果与建议。2 8 6 3 2 项目取得的审计效益2 9 7 研究结论与不足3 1 7 1 研究结论3 1 7 2 局限性3 1 参考文献3 2 至定谢3 4 在学期间所发表的文章3 5 西南大学硕士学位论文 捅要 审计资源与审计效益研究 会计学专业硕士研究生杨环 指导教师陈昌明副教授 捅要 近些年来，随着审计公开的力度不断加大、审计透明度逐渐增强，政府审计 面临各方面的压力越来越大。审计资源配置存在诸多不合理，审计效益低下、审 计成果流失等造成的审计资源浪费日益严重，严重制约了审计效益的发挥，迫切 要求整合审计资源。整合审计资源是解决政府审计效益低下的关键点，意义深远。 审计资源是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动 的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动的所需要的所 有社会资源。本文将审计资源分为人力资源、审计资金资源、审计组织资源、审 计技术资源、审计信息资源、审计文化资源等六类。审计效益就也可以看作是审 计工作的经济性、效率性和效果性，也就是说就是以最小的审计资源耗费取得最 大的审计成效，并在此基础上最大限度降低审计风险。本文从资源配置理论的观 点研究了审计资源和审计效益的之间的联系，审计资源对审计效益的影响：审计 资源是影响审计效益的重要因素。我国政府审计人员的专业胜任能力差是政府审 计效益差不高的关键因素。我国现有的政府审计管理存在审计管辖、重复审计、 监督面不够等几方面的问题，不能为政府审计效益提高提供合理保障。政府审计 人员所采用的审计方法仍是以账项基础审计为主的传统的审计方法为主，对于制 度基础审计、风险基础审计等现代审计方法则很少采用，审计人员对于出现的新 难题、新状况很难证审计结果的准确性，审计电算化程度太低，其结果就导致政 府审计效益低下。信息资源认识不到位、利用不合理制约政府审计效益的提高。 科学整合审计资源要从以下几个方面着手：审计机关人力资源外部整合是指 以政府审计人力资源为主导，整合社会审计人力资源和内部审计人力资源，同时 建立完善的专家智力支持系统，为政府审计所用；在审计计划管理方面，科学开 发和利用审计信息资源，充分发挥审计信息资源的效用；科学整合审计技术资源， 实现审计技术资源全面共享。 本文选取了新型农村合作医疗基金专项审计调查案例说明对在审计实施过程 中对审计资源进行科学整合，进而提高审计效益的实践经验。 关键词：审计资源整合审计效益 h i 两南大学硕士学位论文 a b s t r a c t a s t u d yo f a u d i tr e s o u r c e sa n da u d i te f f e c t i v e n e s s a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h eg o v e r n m e n th a se n c o u n t e r e dm o r ea n dm o r ep r e s s u r ef r o mm a n y a s p e c t s ，w i t ht h ec o n s t a n ts t r e n g t h e n i n go fp u b l i c i t yo fa u d i ta n dt h ei m p r o v e m e n to f t r a n s p a r e n c yo fa u d i t t h e r eh a sb e e nm u c h u n r e a s o n a b l ea l l o c a t i o no fa u d i tr e s o u r c e s ， a n ds u c hw a s t eo fa u d i tr e s o u r c e sc a u s e db yt h el o we f f e c t i v e n e s so fa u d i ta n dt h el o s s o ft h ea u d i tr e s u l t si si n c r e a s i n g l ys e r i o u s ，w h i c hh a m p e r st h ep e r f o r m a n c eo fa u d i ta n d u r g e n t l yr e q u i r e si n t e g r a t i o no fa u d i tr e s o u r c e s i n t e g r a t i o no fa u d i tr e s o u r c e s i st h ek e y t o s o l v i n g t h ei n e f f i c i e n to fa u d i to ft h eg o v e r n m e n t ，w h i c hi s s i g n i f i c a n t a u d i t r e s o u r c e sr e f e rt oa l ls o c i a lr e s o u r c e sn e e d e db yi n d e p e n d e n te c o n o m i co v e r s i g h t a c t i v i t i e sp r o c e e d e db yp r o f e s s i o n a lo r g a n i z a t i o n sa n de x p e r t s ，c o n c e r n i n gi n v e s t i g a t i o n a n de v a l u a t i o nt ot h ea u t h e n t i c i t y ，l e g i t i m a c ya n de f f e c t i v e n e s so ft h ef i n a n c i a lr e v e n u e s a n de x p e n d i t u r e sa n do t h e re c o n o m i ca c t i v i t i e s i nt h i st h e s i s ，a u d i tr e s o u r c e sa r e c l a s s i f i e di n t os i x t y p e si n c l u d i n gh u m a nr e s o u r c e s ，a u d i t i n g f i n a n c i a lr e s o u r c e s ， a u d i t i n go r g a n i z a t i o n a lr e s o u r c e s ，a u d i t i n gt e c h n i c a lr e s o u r c e s ，a u d i t i n gi n f o r m a t i o n r e s o u r c e sa n da u d i t i n gc u l t u r a l r e s o u r c e s e f f i c i e n c yo fa u d i tc a i l a l s ob es e e n a st h ee c o n o m y ，e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so fa u d i tw o r k , t h a ti st o s a yt h ea u d i ti s t om i n i m i z ec o n s u m p t i o no fa u d i tr e s o u r c e st oa c h i e v em a x i m a le f f e c t i v e n e s so ft h e a u d i t ，a n do nt h i sb a s i s ，m i n i m i z ea u d i tr i s k f r o mt h e o r e t i c a lp o i n t so fv i e wo fr e s o u r c e a l l o c a t i o n ，t h i s t h e s i sh a ss t u d i e dt h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e na u d i tr e s o u r c e sa n d a u d i te f f e c t i v e n e s s ，t h e i m p a c to f a u d i tr e s o u r c e so na u d i te f f e c t i v e n e s s ：a u d i t r e s o u r c e sa r ea ni m p o r t a n tf a c t o ri n f l u e n c i n ga u d i te f f e c t i v e n e s s ；a u d i te f f e c t i v e n e s s r e a c t s u po n t h ea u d i tr e s o u r c e s ；i n f o r m a t i o ni st h et o o lo fe n s u r i n gt h ea u d i t e f f e c t i v e n e s so ft h eg o v e r n m e n t p o o rp r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c eo ft h eg o v e r n m e n t a u d i t o r si st h ek e yo fl o we f f i c i e n c yo fg o v e r n m e n ta u d i t t h ee x i s t i n gm a n a g e m e n to f a u d i ti nc h i n ah a sp r o b l e m ss u c ha st h ea d m i n i s t r a t i o no fa u d i t ，t h er e p e t i t i o no fa u d i t a n dt h ei n s u f f i c i e n tm o n i t o r i n g , w h i c hc a nn o tp r o v i d er e a s o n a b l ea s s u r a n c ei no r d e rt o i m p r o v et h ee f f e c t i v e n e s so ft h eg o v e r n m e n ta u d i t g o v e r n m e n ta u d i t o r ss t i l la d o p t a u d i ta p p r o a c h e sb a s e do nt h et r a d i t i o n a lm e t h o d so ft h eb a s i ca u d i to fa c c o u n t i n gi t e m s ， b u tt h em o d e mm e t h o d ss u c ha st h es y s t e m - b a s e da u d i ta n dr i s k - b a s e da u d i tm e t h o d s a r er a r e l yu s e d ，t h u st h ea u d i t o r sh a v ed i f f i c u l t ye x a m i n i n gt h ea c c u r a c yo ft h er e s u l t so f a u d i tf o rt h ee m e r g e n c eo fn e wp r o b l e m sa n dn e ws i t u a t i o n ，a n dm e a n w h i l et h el e v e l t h ec o m p u t e r i z a t i o ni st o ol o w ，w h i c hl e a d st oi n e f f i c i e n tg o v e r n m e n ta u d i t t h el a c ko f i v 西南大学硕士学位论文 a b s t r a c t u n d e r s t a n d i n go fi n f o r m a t i o nr e s o u r c e sa n dt h eu n r e a s o n a b l eu s ec o n s t r a i nt h e i m p r o v e m e n to fe f f i c i e n c yo fg o v e r n m e n ta u d i t t h es c i e n t i f i ci n t e g r a t i o no fa u d i tr e s o u r c e sc a nb ec o n d u c t e df r o mt h ef o l l o w i n g a s p e c t s ：t h ee x t e r n a li n t e g r a t i o no fh u m a nr e s o u r c e ss h o u l dt a k et h eg o v e r n m e n ta u d i t o fh u m a nr e s o u r c e sa st h em a i n s u b j e c t , i n t e g r a t et h es o c i a la u d i ta n di n t e r n a la u d i to f h u m a nr e s o u r c e s ，a sw e l la se s t a b l i s ha n dp e r f e c ta ne x p e r ti n t e l l e c t u a ls u p p o r ts y s t e m t os e r v et h eg o v e r n m e n t a st ot h ea u d i tp r o g r a mm a n a g e m e n t ，i ts h o u l dd e v e l o pa n d u s et h ea u d i ti n f o r m a t i o nr e s o u r c e ss c i e n t i f i c a l l y ，g i v ef u l lp l a yt ot h ee f f e c t i v e n e s so f t h ea u d i ti n f o r m a t i o n r e s o u r c e s ，a n d i n t e g r a t e t h ea u d i t t e c h n o l o g yr e s o u r c e s s c i e n t i f i c a l l yt oa c h i e v et h ef u l lt e c h n i c a lr e s o u r c e ss h a r i n go fa u d i t t l l i st h e s i ss e l e c t so n ec a s ei st h es p e c i a la u d i ti n v e s t i g a t i o no ft h en e wr u r a l c o o p e r a t i v em e d i c a lf u n dt oe x p o u n dt h ep r a c t i c a le x p e r i e n c ei ns c i e n t i f i ci n t e g r a t i o no f a u d i tr e s o u r c e st oi m p r o v et h ea u d i te f f e c t i v e n e s s k e yw o r d s ：a u d i tr e s o u r c e s ；i n t e g r a t i o n ；a u d i te f f e c t i v e n e s s v 西南大学硕士学位论文1 总论 1 总论 1 1 研究的背景及研究问题 审计署2 0 0 8 至2 0 1 2 年审计工作发展规划提出“实行科学的审计管理， 整合审计资源 ，由于审计资源的稀缺性，对整合审计资源问题的研究既是目前审 计理论与实践中的热点问题，更是审计工作中的一项长期任务。现代管理科学认 为：现代经济社会的一切管理，几乎都可以归结为资源的整合问题。审计管理必 然离不开审计资源的整合，科学审计管理与整合审计资源二者之间存在必然联系， 审计资源的有限性与应承担的任务之间的矛盾冲突日益突出。就政府审计而言， 在政府审计领域里存在着一种现象，即在某一时期审计资源具有相对稳定性或有 所增长，但是对审计工作的需求在不断增加或增长较快，这就使得审计机关总是 在审计资源紧张的情况下工作。这种现象是稀缺规律作用的结果，即资源需要流 向发挥效用最大的领域，使有限资源得到最有效的利用。我国审计机关组建运行 2 0 多年来，审计任务日益繁重与审计资源稀缺之间的矛盾，一直是制约审计事业 发展的突出问题。本文将要研究的问题就是对审计资源和审计效益之间的关系进 行研究，研究如何对审计资源进行优化配置从而提高审计效益。 1 2 研究的目的及意义 1 2 1 研究的目的 本文通过对目前我国审计资源利用现状和审计效益进行研究，并借鉴资源配 置理论，提出整合审计资源提高审计效益的措施建议。审计资源紧张是影响我国 政府审计效益的重要因素，待审计对象数量非常庞大，审计工作量之大，远非少 数几个审计人员能够胜任。我国中央级预算单位有1 0 0 多个，每年预算执行审计 的覆盖面为5 0 左右；对二、三级预算单位审计的覆盖面则更小，大约2 0 左右； 县级以上国税局有3 0 0 0 多个，每年审计不足5 ；海关系统有2 5 0 个分关，每年 只能审计2 0 左右。由此可见，审计人员数量严重不足，远远没有作到完全覆盖。 近些年来，随着审计公开的力度不断加大、审计透明度逐渐增强，政府审计面临 各方面的压力越来越大。审计资源配置存在诸多不合理，审计效益低下、审计成 果流失等造成的审计资源浪费日益严重，严重制约了审计效益的发挥。整合审计 资源是解决政府审计效益低下的关键点，意义深远。 1 2 2 研究的意义 ( 1 ) 审计资源整合是解决审计资源供需不平衡的重要手段 对现有审计资源进行优化配置与完善，将审计资源进行合理分配，使资源配 西南大学硕上学位论文 1 总论 置达到最优化，以期最大限度地利用和发挥审计资源作用，进而提高审计工作层 次和水平即是审计资源整合。我国目前审计资源供给在数量、质量上与政府审计 需求存在供求不平衡的情况，这种情况阻碍了审计资源发挥作用，会给政府审计 效益提高提高带来不利影响，因此，整合审计资源势在必行。要解决当前审计资 源供需不平衡的情况，有效提高政府审计效益，必须要重视审计资源整合。 ( 2 ) 审计资源整合是提高审计效益的重要途径 政府审计发展的趋向由政府审计资源的社会需求所决定，政府审计资源供给 则是提高政府审计效益的内在动力，我国政府审计系统必须按照社会需求规定发 展趋向，构建逐渐提升的审计资源平台，以有效的审计资源供给满足我国政府审 计需求。一方面，可以避免因为重复审计造成的审计资源浪费；另一方面，科学 有效的配置、分配和使用紧缺的审计资源，把审计资源用到最关键、最能提高审 计效益的地方，把审计资源组成最有用的组合，有利于提高审计效益。 1 3 研究的内容及方法 本文对审计资源、审计质量的研究，总体上采用规范研究的方法，具体的研 究方法如下： ( 1 ) 理论与实践相结合。任何理论的研究都是为了指导实践，解决实际问题， 不结合实际夸夸其谈的理论只能是空中楼阁。本文在阐述理论的同时给出有说服 力的实例，使得对理论的理解更深入、更透彻，对实践的指导意义更突出。 ( 2 ) 系统分析法。运用系统论的观点，把审计资源作为一个由各种资源构成 的系统，并进行系统分析。 ( 3 ) 逻辑的方法与辨证的方法。利用概念、判断等逻辑思维形式，运用联系、 运动、变化、发展等辨证思维方法。 1 4 论文框架 本文首先从审计资源和审计效益的概念着手，分析审计资源和审计效益的概 念、内涵及特征，然后针对审计资源概念研究的现状提出本文所采用的审计资源 和审计效益概念。在对相关概念进行分析后，本文将审计资源看作是一个有机的 系统，分析审计资源与审计效益之间的关系。并阐述了我国审计资源利用现状， 然后从审计资源的利用效益偏低引起的审计效益低下入手论述审计资源整合的必 要性，并提出审计资源整合的方案和建议。最后，我们结合审计工作的实践，例 举一个案例阐述如何整合审计资源。上述内容大致可以分为理论研究、过程与方 法、案例、结论。 2 西南大学硕士学位论文 2 相关概念界定及理论借鉴 2 相关概念界定及理论借鉴 2 1 相关概念界定 2 1 1 审计资源及其特征 “审计资源这个概念使用的频率非常高，对于大部分审计人员而言，就是 审计人员在审计中使用的资源，但是它却没有引起人们充分的注意。除郭道杨教 授最早在会计百科全书提出审计资源的概念外其他明确提出审计资源概念的 只是散见于一些论文之中。目前，从审计资源的内涵和外延来看，对于审计资源 概念有以下两种定义方式：( 1 ) 狭义的审计资源定义。狭义的审计资源定义就是 认为审计资源是一类信息资源或者是人力、物力和时间资源，如邓方全在提高 审计资源效益思考中提到：“审计资源就是指用于审计方面的人力、物力和时间 的总称”。( 2 ) 广义的审计资源定义。广义的审计资源定义审计资源为在审计工作 中起能动作用的所有要素，如王谦化、王希亮在对我省整合审计资源的调查与 思考中提到：“所谓审计资源，就是能够投入审计工作实践、保证履行审计监督 职责、促进审计事业发展的一切要素。 笔者认为上述两种审计资源概念的定义方法，都不能科学准确地定义审计资 源。科学的审计资源概念应该既有内涵，又有外延。内涵又称为概念的含义，是 指是概念中对象的本质属性。外延强调了概念的适用范围。就狭义的审计资源定 义来讲，将审计资源仅认为是一类信息资源或者是人力、物力、财力和时间资源 这明显是不全面的。就广义的审计资源定义而言，本质属性过于模糊。对于审计 资源的概念界定既是一个理论问题，更是一个重要的实践问题。现阶段最重要的 工作就是从众多的审计资源种类中找到最重要、最关键的审计资源，对它进行分 析。这样我们才能为审计资源利用工作打下基础，整合审计资源进而提高目前较 为低下的政府审计效益。审计资源是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、 财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经 济监督活动时所需要的所有社会资源。本文将审计资源分为人力资源、审计资金 资源、审计组织资源、审计技术资源、审计信息资源、审计文化资源等六类。 审计人力资源 马克思主义认为，人力资源是所有资源中最为宝贵的资源。人力资源是指一 定范围内的总体所具有的劳动能力的人口总和，也是指一定时期内组织中的人所 拥有的能够被组织所利用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、 体力等的总称。审计人力资源，是指审计组织拥有或可以利用的一切人力资源， 主要由政府审计人员、注册会计师、内部审计人员及相关专业技术人员等构成。 审计人力资源是有效履行审计职能、完成审计既定目标的根本保证。对审计人力 3 西南大学硕士学位论文 2 相关概念界定及理论借罄 资源产生影响的主要因素包括审计人员队伍结构、人员素质、知识构成、专业技 能水平等。 审计资金资源 审计资金资源就是社会财富可用于再生产部分的价值形态或货币表现。在社 会生产过程中，离不开各类资源的投入。资金资源是资源开发中不可缺少的必要 条件，劳动力资源和自然资源在缺乏必要的资金的情况下，独立应用是行不通的。 审计资金资源是审计组织和审计人员实施审计工作的资金源泉。对于不同的审计 形式，审计资金来源渠道也各不相同。以政府审计为例，我国政府审计机关是一 个行政部门，由政府直接领导。政府审计是政府行政管理系统的一个重要步骤， 是政府监管经济发展的一项重要措施。政府审计经费来自于政府财政资金的拨付， 当前我国法律对政府审计经费的保障仅列入审计法。审计法第十一条规定： “审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保 证”。其它法律法规没有对政府审计经费的来源保障做出具体的规定。注册会计师 审计其资金来源于会计师事务所最初的注册资本和审计及审计相关的业务所收取 的费用。我国审计署关于内部审计工作的规定( 修订版) 对内部审计机构资金 的来源做出如下规定：“内部审计机构履行职责所必需的经费，应当列入财务预算， 由本单位予以保证。 当然，受企业发展模式、内部机构设置不同等各种因素的影 响，内部审计资金来源是三种审计形式最不稳定的。 审计组织资源 审计组织是为有效地配置有限的审计资源、实现审计目标而按照一定规则、 程序而设置的机构和进行合理的责权结构安排与人事安排活动。本文将研究的审 计组织资源界定为有利于审计组织机构设置、权责安排与人事安排的资源开发， 而不是审计组内部具体内容资源的开发。 审计信息资源 审计信息资源是指审计主体在实施审计业务过程中形成的各种信息结果。审 计工作业务性强，其产出品为审计报告、审计决定、审计档案、管理建议等信息， 和经过加工整理后可以被利用的各类经济政策信息、法律法规信息、市场信息等 外部共享性资源。 审计技术资源 审计技术是指为取得审计证据而采取的各种工作方法，审计技术资源是指审 计人员在开展审计业务中已经广泛使用的审计技术，例如，传统的账项基础审计 技术、制度基础审计技术、风险基础审计技术，以及现代的计算机辅助审计技术 世 号于0 审计文化资源 4 西南大学硕士学位论文2 相关概念界定及理论借鉴 陈正兴、周生春在中国审计文化研究一书中提出了审计文化的概念：“审 计文化是指在长期的审计实践活动中，审计群体中逐步形成并为大家认可、遵循， 带有审计特色的价值取向、精神、道德、作风、思想意识、行为方式、规范、制 度及其具体化的物质实体等因素的总和，其核心内容是审计人员的群体价值观， 它包括三个层次：第一层是审计物质文化，第二层是审计制度文化，第三层是审 计精神文化。审计文化作为一种资源来认识，反映到审计实践中表现为审计的价 值观，审计人员思想意识上的独立性等。 ( 2 ) 审计资源组成要素的特征。 审计资源是用于审计目的和审计建设的各类要素，具有以下特征： 知识性。审计行业属于智力密集型行业，审计实践要求审计行业必须加强 智力投资，审计人员的专门知识和所接受的专f l a i l 练是提供审计服务的首要条件， 是审计服务的重要价值所在，同时审计工作以提供信息服务为主要任务，因此各 类相关信息也是重要的审计资源； 系统性。审计资源不仅包括审计人力资源，也包括审计资金资源、审计组 织资源、审计信息资源、审计技术资源、审计文化资源等，各类审计资源互相关 联，是密不可分的整体系统；、 稀缺性。审计资源和其他资源一样具有稀缺性。例如审计资金资源，因为 行业前景、薪酬等因素，极有可能转向其它行业。同时，社会公共关系、审计客 户、审计声誉资源更是经过若干年积累而来，这就决定了审计资源是有限的。 2 1 2 审计效益的概念、特征及影响因素 ( 1 ) 审计效益的概念 效益从字面上解释指的是有益的效果，也可以理解为某项活动对国民经济作 出的贡献。在经济学上效益可以看成是某项活动的经济性、效率性和效果性的总 称。经济效益，是指通过劳动和劳动的对外所取得的社会劳动节约，即以尽量少 的劳动耗费取得尽量多的成果，或者以同等的劳动耗费取得更多的经营成果。同 样，审计效益就也可以看作是审计工作的经济性、效率性和效果性，也就是说就 是以最小的审计资源耗费取得最大的审计成效，并在此基础上最大限度降低审计 风险。中国政府审计程序包括了审计计划、审计准备、审计实施和审计终结等几 个阶段，因而审计效益体现为整个审计过程中各阶段的审计效益的高低。所以审 计效益是应当包括效益的本质属性( 满足需要的特性即对审计成效) 、效益的形成过 程和效益的物质表现形式( 审计的各阶段以及审计各个阶段所形成的审计资料) 、效 益的评价标准( 审计规范标准和社会公众期望标准) 。因此，审计效益可以表述为审 计成效和审计资料符合审计规范标准和社会公众期望的程度。值得强调的是，当 5 西南大学硕士学位论文2 相关概念界定及理论借鉴 前对审计效益评价标准因为社会公众评价标准和行业标准意见不统一所以存在两 种看法。绝大多数实务界认为审计效益是审计工作按照制定的审计计划实施的， 而取得的审计成效符合审计计划预定的审计目标程度，理论研究者和社会公众则 认为审计成效不应当只达到审计目标的程度，还应当满足社会公众对审计成效的 期望值。笔者认为这种审计效益期望差是不可消除的。由于经济社会是在不断的 发展的，而公众对审计效益的期望也在不断增加，这是一个动态的过程，而审计 效益是一个相对静止的概念，社会公众审计效益期望值永远都会高于现时所能达 到审计效益。因此审计效益不能绝对满足社会公众的期望。因此，笔者认为政府 审计效益的最低标准是审计计划，即审计计划要求审计效益达到的程度；审计效 益的最高标准是社会期望，即社会公众对政府审计效益的要求。从实践的角度看 审计效益包括审计机关自身效益和社会效益两个方面，要提高审计效益，应当从 这两个方面入手。审计机关自身效益主要是指以最小的投入完成最大的工作量或 实现最大的审计效果，也就是以最小的审计成本投入完成最大的审计工作成果。 如何实现审计成果的最大化，是摆在每一审计机关和审计人员面前的新课题。审 计的社会效益是指审计成果的运用情况、社会影响以及审计作用的发挥等。 ( 2 ) 审计效益的特征 经济性。审计效益必然给被审计单位带来直接或间接的经济效益，如减少 或控制资产的流失，或提出有利于经济发展的建议。如果某一审计项目的结果不 能给被审计单位带来经济利益，就不能认为该审计项目实现了审计效益。 效率性。审计效益要求审计项目必须按审计计划确定的时间及时地完成并且 取得较好的审计效果。审计的目的是对被审计单位的经济活动的真实性、合法性 和效益性进行检查，如果不能及时完成，检查的效用就大大降低甚至不再具有实 际意义。在实务中，有时为了及时完成审计项目，可能会对审计的效果有影响， 反之，有时就可能影响及时完成审计项目。这就需要在二者之间作相应权衡，以 达到最高审计效益作为判断标准。 效果性。审计效益的效果性要求审计报告以及相关的其他审计信息必须是 审计人员对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性三个方面的准确的 判定，并且能够提出相关的、有用的、优质的、可操作的审计意见及建议。 ( 3 ) 审计效益的影响要素 审计效益在审计程序各阶段都受到各相关要素不同程度直接或间接地、主动 地或被动地影响。从不同角度，研究者们对审计效益的影响因素的意见也不一致， 主要有以下几种看法： 从政府审计机关的角度来看，影响审计效益的因素的有内部因素和外部因 素。内部因素是指审计机关内部影响政府审计效益的因素的总和，包括审计机关、 6 西南大学硕士学位论文 2 相关概念界定及理论借鉴 政府审计人员、审计人员的综合素质、审计项目质量控制、用以指导审计业务的 审计理论和审计人员在审计实施中采用的审计方法等。外部因素包括经济环境、 法律环境、政治环境、科学文化发展水平等，这些因素都直接或间接地影响着审 计效益的实现。随着经济的发展，对审计效益的要求也不断发生着变化，并且给 被审计单位带来不同的压力，会计信息的质量受到直接影响，进而影响审计效益。 审计法及相关法律法规对审计的组织形式及内容、独立地位、审计组织和审计人 员的权利等都作了相关规定，并且对审计人员和被审计单位财务人员对财务报表 使用者应尽的义务和责任，对审计人员的综合素质、独立性和审计效益提出了更 高的要求，法律是实现审计效益的重要保障。政治环境确保对政府审计政治地位 的确认，是开展审计工作，实现审计效益的前提条件。科学文化环境影响着人们 对审计文化的认知，影响审计的技术手段，影响审计的效率，影响审计成果的的 开发和利用，最终影响审计效益。 从社会公众对审计的期望来看，影响审计效益因素包括审计结果的披露、 审计执法的力度、审计结果的应用、政府审计覆盖的范围等。公众认为我国目前 审计效益不够理想是因为审计结果的披露面不广、审计执法的力度不强、审计结 果的应用机制不完善、政府审计覆盖的范围狭窄。 从审计资源利用方面来看，政府审计机关行政组织结构、审计机关与被审 计单位的审计管辖关系、审计经费、审计必须的办公设备及专业软件、审计人员 执行审计纪律的程度、运用法规法规的水平、专业知识局限性、审计质量控制制 度等因素都与审计效益高低密切相关。这些因素大部分都属于审计资源的范围。 审计人员审职业道德水平、审计人员的执业水平属于审计人力资源方面的；政府 审计机关行政组织结构、审计机关与被审计单位的审计管辖关系是属于审计组织 资源方面的；审计经费、审计必须的办公设备及专业软件属于审计资金资源，审 计人员执行审计纪律的程度、运用法规法规的水平、专业知识局限性、审计质量 控制制度审计技术资源方面的。审计人力资源、审计资金资源、审计信息资源、 审计技术资源、审计组织资源、等审计资源共同对审计效益产生作用。总而言之， 在分析审计资源对审计效益的影响时，应该将审计人力资源、审计资金资源、审 计信息资源、审计技术资源、审计组织资源等各项审计资源要素看成是一个整体 也就是审计资源系统对分析其审计效益的影响。 2 2 相关文献回顾 在学术论文方面，与审计资源有关的论文较少。从审计署研究的情况来看， 以2 0 0 3 年审计署公布( ( 2 0 0 3 。2 0 0 7 年审计工作的发展规划的时间为界限，在此 之前，审计资源方面论文较少，共涉及6 篇论文，主要包括：杨庆英教授的试论 7 西南大学硕士学位论文2 相关概念界定及理论借鉴 审计资源的开发利用、王国华的审计资源的开发与利用研究、王光远教授的 ( ：f i - 效利用风险评估，合理利用内部审计资源等；2 0 0 3 年之后，审计资源方面的 论文较多，主要原因在于2 0 0 3 年审计署5 年规划指出：将“实行科学的审计管理， 整合审计资源 列为未来国家审计的三项基础工作目标之一，此后，审计资源的 研究才引起我国理论界与实务界广泛的关注，这是与我国的学术研究一向以政府 为向，服务于政府的目标相一致的。从国外来看，专门关于审计资源问题的论述 并不多见，仅存在一些相关问题的片段研究，例如，西方审计学的“圣经 蒙哥 马利审计学中曾论述过审计人员有效利用和控制审计资源的方式：如“确定指派 职员的成本、评价选择方案、分配完成任务所需要的人员和工作时间，依据客户、 工作任务、预定用途和可用工作小时进行调配。现有的研究成果，从不同侧面就 审计资源的理论与实务问题提出了各自的见解，尤其是一些实务性较强的文章， 从具体的审计资源要素( 如人力、技术、信息资源) 的优化配置与利用的角度作了较 为深入的探讨，