国家税收00061PPT课件.ppt

国家税收,主编孙世强清华大学出版社,第一章税收的演化、特点及其与经济的关系第二章税收制度的构成要素与分类第三章税收原则、税收职能与税收效应第四章税收负担与税负转嫁第五章增值税第六章消费税第七章营业税第八章关税第九章企业所得税第十章个人所得税,第十一章资源税第十二章特定目的税类第十三章财产和行为税类第十四章税收征收管理第十五章税收行政法则,第一章税收的演化、特点及其与经济的关系,第一节税收的产生与发展第二节税收的特点第三节税收与经济的关系,第一节税收的产生与发展,一、税收的产生根据马克思主义学说，可以对税收概念作如下界定：第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础；第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式；第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。,从时间的角度讲，税收是个历史范畴，也就是说，并不是有了人类历史就有了税收，税收是社会生产力和生产关系发展到一定水平，人类社会发展到一定历史阶段的产物。具体来说，税收存在和发展的条件包括两个方面：一是社会条件，即国家的产生；(公共物品）税收是实现国家职能的物质基础；税收以国家为主体，以国家权力为依据参与社会产品分配的一种分配方式。二是经济条件，即私有制的存在。（政治权力、财产所有权）,对税收，可以从现象形成一种共识，所谓税收者，收税也。征收方收税征纳关系解决国家集中性分配满足国家需要缴纳方,税收，就是指国家为了满足社会公共需求，根据其社会职能，凭借其政治权力，依法强制、无偿地参与社会产品分配（单位和个人的财富分配）而取得财政收入的一种分配形式。（书P2）,（二）内涵（了解）,1、税收属于分配范畴2、税收是财政收入的一种形式3、税收分配目的实现国家职能，满足公共需要4、税收的分配依据政治权力5、税收是国家宏观调控的手段,理解税收的概念可从下面几方面把握：1征税的目的是为了履行国家公共职能的需要。2国家征税凭借的是其政治权力。3税收属于分配范畴。,二、税收的发展（一）从税收名称演化角度看：贡、赋、税、租、捐；“初税亩”是我国税收成熟的标志（对耕种土地征收的农产物）（二）从税收法制程度演化角度看：自由纳贡时期、税收承诺时期、专制课征时期、立宪课税时期。（三）从税收制度结构演化角度看：直接税（人头税，土地税）、间接税（商品税，可以转嫁）、现代直接税（所得税，英国）、所得税和间接税并重的税收制度（发展中国家较多，增值税是主要税种）（四）从税收征纳形式演变角度看：力役、实物和货币（五）从税收征税权力演化角度看：地域管辖权阶段到地域管辖权和居民或公民管辖权并用的发展阶段,税收是国家按照法律法规对经济单位和个人无偿征收实物或货币的伊特特殊分配。具有一定的特征。税收的形式特征是指税收自身固有的强制性、无偿性和固定性。（一）强制性税收的强制性是指税收国家凭借政治权力，通过法律法规形式对社会产品进行强制性分配。参与社会物品的分配是依据是政治权力而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。（三层含义P6页）,第二节税收的特点,（二）无偿性税收的无偿性是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，成为国家的财政收入，并不存在对纳税人的偿还问题，不再归还给纳税人，也不支付任何的报酬。税收的无偿性是相对的（公共物品）。也是税收的关键特征，区别于国债等财政收入。（两层含义P6页）,（三）固定性税收的固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。（两层含义7页）税收三性之间的关系：无偿性决定强制性，强制性和无偿性又要求征收的固定性，缺一不可。,税收参与社会物品的分配依据的是国家的政治权力，而不是财产权力。,国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。,课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。,强制性,无偿性,固定性,特征,一、税收与生产的关系1、生产决定税收生产关系的性质决定税收分配的性质；生产的发展速度和经济效益决定税收的规模和增长速度；社会经济结构决定税收收入的结构和税制结构。2、税收影响生产国家税收规模影响社会扩大再生产的规模；税收收入来源结构影响社会经济结构；税收影响国家对外贸易关系。,第三节税收与经济的关系,社会经济活动包括生产、分配、交换和消费等环节，税收属于分配范畴。,二、税收与交换的关系1、交换制约税收商品销售出去取得销售收入国家才能依法征纳各种税收。2、税收制约交换税收是形成社会货币购买力的一个重要来源,社会经济活动包括生产、分配、交换和消费等环节，税收属于分配范畴。,三、税收与消费的关系1、消费对税收的影响消费的规模、结构、水平及消费增长速度直接决定税收的规模、结构水平及增长速度。2、税收对消费的影响税收分配影响积累与消费的比例关系（消费+储蓄，消费+投资）；税收分配直接或间接地制约着个人消费基金的形成（所得税）。,社会经济活动包括生产、分配、交换和消费等环节，税收属于分配范畴。,第一节税收制度第二节税收制度的分类,第二章税收制度的构成要素与分类,第一节税收制度,一、税收制度税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。核心是税法。为了制约纳税人，也为了制约纳税机关。广义：税法通则狭义：具体税种的课征制度,二、税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。（一）纳税人纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。主要解决向谁征税的问题。分为：自然人纳税人：自然人个人和自然人企业（不具备法人资格的企业，合伙的、个体，个人承担义务）法人纳税人：独立承担民事责任的组织（4个条件，12页）,负税人：实际承担税收的单位和个人（税款的实际承担者）。纳税人是法律上税收的纳税主体，负税人是经济上的负税主体，取决于税收是否可以转嫁。扣缴义务人：税法规定的直接负有扣缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位和个人。在与纳税人发生经济关系的时候代扣代缴，扣缴义务人负有与纳税人同等的法律效力。,（二）征税对象征税对象又称课税对象或征税客体，是税法规定的征税的目的物，指对什么东西征税，即国家征税的标的物。是税收制度的核心要素。是一种税区别于另一种税的重要标志，是确定税种名称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以车船为征税对象的为车船税等。目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所得和财产三大类。,与征税对象相关的有：（1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。,（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。计税依据是征税对象的量化。征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。一般分为从价征税和从量征税。（3）税源：税收收入的来源。,（三）税率1、税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。是税收制度的中心环节（1）关系到国家财政收入（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点,（三）税率,2、分类（我国现行的税率）,（1）比例税率（2）定额税率（固定税额）（3）累进税率,（三）税率,2、分类（我国现行的税率）比例税率,不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。负担稳定、计算简便、税负明确。具体又可分为统一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率（中央规定上下限，地区差别税率）,（三）税率,2、分类（我国现行的税率）定额税率（固定税额）,不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不规定征收比例，一般适用从量征税，是税率的一种特殊形式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。,（三）税率,2、分类（我国现行的税率）累进税率,全额累进税率绝对额按额累进累进税率超额累进税率相对值按率累进：超率累进税率（土地增值税）全率累进税率,把征税对象从小到大划分成若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。税负合理、适应性强。,全额累进和超额累进税率：,以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：应纳税所得额：2600元（500以下的税率5%，500-2000的税率10%，2000-5000的税率15%）全额累进税率：税额=260015%=390元超额累进税率：税额=5005%+150010%+60015%=265元,全额累进和超额累进税率：,速算扣除数=按全额累进税率计算的税额按超额累进税率计算的税额上一级最高所得额（本级税率上级税率）上一级速算扣除数（后面讲）,超额累进税率的计算,（每一等级的应纳税所得额税率）,应纳税所得额最高适用税率本级速算扣除数,应纳税额,全额累进和超额累进税率：,全率累进税率和超率累进税率：,例：某房地产公司出售商品房收入1000万元，规定扣除项目金额为400万元（其中包括取得土地所有权支付的价款、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？（P169页172页）解：增值额=转让房产收入扣除项目金额=1000400=600万元增值率=增值额扣除项目金额100=600/400100%=150%按全率累进税率计算应纳税额=增值额税率=扣除项目金额增值率税率=60050%=300万元,按超率累进税率计算（土地增值税）:应纳税额=（每级距的土地增值额税率）,应纳税额（每一等级的应纳税所得额税率）20030%+20040%+20050%=240万元或应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除率60050%40015%=240万元,（四）纳税环节纳税环节，是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。,简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。,（五）纳税期限纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后(第一次发生业务开始），多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。按期纳税和按次纳税。,纳税义务发生时间段纳税期限确定应纳税款的结算期限确定缴纳税款的期限,确定纳税期限，包含两方面的含义：一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等几种。二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。,（六）纳税地点,纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。,（七）税收优惠减免税税收抵免,减税和免税减免税起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限免征额:指对征税对象总额中免予征税的数额,税基式减免：起征点和免征额税率式减免：降低税率税额式减免：减少税额,起征点与免征额的区别起征点是不达点不征税,达到点全额征税.免征额是对一定的销售额免征，免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额,是对所有纳税人的照顾.当课税对象小于起征点和免征额时,都不予征税;当课税对象大于起征点和免征额时,起征点制度要对课税对象的全部数额征税,免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。,（八）违章处理,行政责任：如吊销税务登记证，罚款违章处理经济责任：补缴税款、加收滞纳金刑事处罚：移送司法机关追究刑事责任,第二节税收制度的分类,（一）以征税对象为标准的税收分类（二）以计税依据为标准的税收分类（三）以税收负担是否转嫁为标准的税收分类（四）以管理权限为标准的税收分类（五）以税收与价格的关系为标准的税收分类（六）其他几种分类标准,1、流转税（商品税）：商品的流转额、收入额（增值税、消费税、营业税、关税）2、所得税：纯收益额（个人所得税和企业所得税）3、资源税：对开发和利用的自然资源征收（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）4、财产税：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）5、行为税：对特定经济行为征收（印花税、契税）,征税对象,（一）按征税对象分,目前我国共有19个税种18页,从价税：以价格为计税标准（大部分税种）从量税：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准（车船税、资源税）,（二）按税收的计税依据标准划分,直接税：纳税人自己承担，无法转嫁（所得税）间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担税收（增值税、营业税、消费税等）,（三）按税收负担能否转嫁分,中央税：国税地方税：地税中央与地方共享税,（四）按管理权限不同分,国家税务局的征管范围：1、增值税、消费税2、海关代征的增值税、消费税3、各银行总部集中缴纳的营业税、所得税4、中央固定收入的中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税5、外资企业所得税；自2002年1月1日起，新登记注册的企业事业单位、社会团体和其他组织所得税6、证券交易印花税7、含储蓄存款利息所得个人所得税8、车辆购置税9、国税局征管税收的滞、补、罚收入,地方税务局的征管范围1、营业税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的营业税）；2、企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税以及从2002年1月1日起新办企业缴纳的企业所得税）、3、个人所得税(不包括储蓄存款个人所得税)；4、资源税；5、城镇土地使用税；6、土地增值税；7、城市维护建设税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的部分）；8、房产税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的城市房地产税）；9、车船使用税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的车船使用牌照税）；10、印花税；11、屠宰税；12、筵席税（全国大部分地区未开征）；13、固定资产投资方向调节税（已停征）。14、地方税务机关还负责教育费附加、文化事业建设费。15、社会保险费。,增值税、企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。由国税局征收的共享税由国税局直接划入地方金库,价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）价外税：计税依据是不含税价格（增值税）,（五）按税收和价格的关系分,货币税实物税,（六）按税收缴纳形式分,农业税以前是缴实物的，后来也改为缴人民币了。现在已经没有缴实物的了。,一般税（普通税）（七）按税收用途分目的税（特别税）,第一节税收原则,第三章税收原则、职能与税收效应,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。也是不断发展的。,一、西方税收原则的演化亚当斯密国富论，主张自由经济自由竞争，倡导税收中性，诞生了平等、确实、便利、节省四原则。阿道夫瓦格纳提出可税收的九原则（过渡时期）财政原则（充分和弹性原则）、国民经济原则（税源选择和税种选择原则）、社会公正原则（普遍和公平原则）、税务行政原则（确实、便利、最少征收原则）凯恩斯强调税收的宏观效率原则，效率优先兼顾公平原则（主张政府干预经济，税收非中性）20世纪70年代后期，政府干预经济部分失灵，货币主义、供给学派等主张税收中性思想复归。,二、中国税收原则的发展,1、有义原则（征税合乎道义）2、有度原则（征税要适度）3、有常原则（有常规，税制要稳定）4、统一原则（全国税政统一）5、弹性原则（征收量有伸缩性）6、普遍原则（税收的面要宽）7、均平原则（均平合理）8、明确原则（纳税人对征税的有关规定了解）9、适时原则（时间和时限适当）10、便利原则（定税要给征纳双方以便利）11、为公为民原则（征税的目的）12、增源养本原则（重视培养税源）13、税为民所急原则（选择必需品征税，保证税收充沛）,三、现代税收原则,税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序包括税收的立法程序、执法程序和司法程序法定；后者要求征税内容法定。税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。,三、现代税收原则,税收效率原则，要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收不仅应是公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。税收的财政原则，一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。自国家产生以来，税收一直是财政收入的基本来源，是税收的基本原则,第二节税收的职能,一、税收的职能税收职能是指税收所具有的满足国家需要的能力，由税收本质所决定的，内在于税收分配过程中的基本功能，即固有的职责和功能。（一）组织财政收入职能税收的财政职能是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足国家提供公共品或服务需要的职责和功能。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。（税收是财政收入的主要来源）,（二）调节社会经济职能税收的经济职能是指在税收分配过程中对生产经营单位和个人的经济行为所产生的影响。理解：税收改变了各阶级、阶层、社会成员及各经济组织的经济利益。物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用税收体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节。使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使税收成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。税收自产生之日起，就存在了调节社会经济杠杆的功能。,（三）对国民经济反映和监督职能是指税收在取得收入的过程中，能够借助它与经济的必然联系来反映国民经济运行和企业生产经营中的某些情况，发现存在的问题，并为国家和企业解决这些问题提供线索和依据。,第三节税收效应,税收效应：政府征税所引起的各种经济反应，具体包括宏观经济效应（对经济增长和经济稳定的影响）和微观经济效应（对劳动供给、居民储蓄、投资等影响）一、税收的宏观经济效应1、税收乘数效应2、税收经济增长效应3、税收经济稳定效应二、微观经济效应1、对劳动供给的影响2、对居民储蓄的影响3、对投资的影响4、对个人收入分配的影响,1、税收乘数效应,税收乘数用来反映税收变动与其引起的国民收入变动的倍数的关系。理解：税收乘数是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。增加了税收，消费和投资需求就会下降。一个部门收入的下降又会引起另一个部门收入的下降，如此循环下去，国民收入就会以税收增加的倍数下降，这时税收乘数为负值。相反，由于减少了税收，使私人消费和投资增加，从而通过乘数影响国民收入增加更多，这时税收乘数为正值。税收变动与国民收入呈反方向变化，即税收减少，国民收入增加；税收增加，国民收入减少。一般来说，税收乘数小于投资乘数和政府公共支出乘数。,2、税收经济增长效应,宏观税负水平：税收收入/GDP,美国供给学派经济学家拉弗知名度颇高。拉弗先生以其“拉弗曲线”而著称于世，并当上了里根总统的经济顾问一般情况下，税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,拉佛曲线,经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积极的促进作用。,3、税收经济稳定效用,1）税收的自动稳定效应和相机抉择效应财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。,相机抉择的财政政策是指政府根据一定时期的经济社会状况，主动灵活地选择不同类型的反经济周期的财政政策工具，干预经济运行，实现财政目标。,2）税收的通货紧缩效应,是指税收的反通货膨胀作用，主要是通过所得税的增税政策，减少民间部门的可支配收入，从而使社会总需求和总供给相均衡，抑制一般物价水平的上涨。总需求过旺：所得税增税政策，减少部门的可支配收入推动总供给增长：个人所得税和企业所得税的减税政策，刺激劳动投入和资本投入增加，调节总供给和总需求，抑制通胀。,二、税收的微观经济效应,收入效应：因收入的购买力下降或上升对商品消费所作的调整。替代效应：随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其它价格保持不变的商品，增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整。,二、税收的微观经济效应,1、税收对劳动供给的影响征税的替代效应：征税减少实际劳动工资，闲暇机会成本下降，劳动相对于闲暇吸引力下降，产生闲暇替代工作的倾向。替代效应减少劳动供给征税的收入效应：征税减少了个人所得，为维持既有的收入或消费水平，减少闲暇时间，从而意味着工作增加。收入效应增加劳动供给替代效应使人们减少劳动供给，收入效应促使人们更加努力工作。如果收入效应大于替代效应，征税对劳动供给是激励作用，增加劳动供给，反之减少劳动供给。,二、税收的微观经济效应,2、税收对居民储蓄的影响（个人所得税、利息税）替代效应：利息课税减少现在消费的机会成本，增加当期消费，降低储蓄，以消费代替储蓄。替代效应减少储蓄收入效应：税收降低个人可支配收入，降低当期消费，增加储蓄。收入效应增加储蓄评价：（1）税收对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；（2）边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；（3）高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。,二、税收的微观经济效应,3、税收对投资的影响替代效应：征税降低投资收益率，减低投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而以消费替代投资。收入效应：征税减少了投资者净收益，投资者为了维护过去的收益水平趋于增加投资。4、税收对个人收入分配的影响,第四章税收负担与税负转嫁,第一节税收负担与税负转嫁的概念与分类,一、税收负担的概念与分类指整个社会或纳税人实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。分为宏观税收负担与微观税收负担。,（一）宏观税收负担指标,宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出量或总经济规模之间的对比关系。主要指标有：国民生产总值税负率国内生产总值税负率,1、国民生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：国民生产总值税负率（T/GNP）税收收入总额/国民生产总值100%,GNP：以一国家的居民为依据计算的生产总值,2、国内生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率T/GDP。其公式为：国内生产总值税负率（T/GDP）税收收入总额/国内生产总值100%GDP：以国土范围为依据计算的生产总值。国内生产总值负担率更优于国民生产总值负担率,（二）微观税收负担指标,微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。包括：企业税收负担个人税收负担,1、企业所得税税负率,是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是：企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%,2、企业综合税收税负率,企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）100%这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。各种纳税总额/同期销售收入各种纳税总额/净产值,3、个人所得税税负率,指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。,二、税负转嫁的概念与形式,税负转嫁是纳税人通过降低购入商品价格或抬高卖出商品价格，将全部或部分税收转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。部分转嫁和全部转嫁。税收归宿。,税负转嫁的形式,1、税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。提高价格，税负转嫁给商品或劳务的购买方。最普遍和最基本的形式。,2、税负后转或逆转税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。降低价格税负转嫁给商品或劳务的提供者。3、混转：部分前转部分后转,4、税负资本化税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。区别于普通的后转：适用的是特殊的资本性商品（土地、永久性的债券）、预期应纳税款的转移。5、消转：降低商品的成本使得税负从利润中得到抵补。,税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点：首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。,第二节影响税收转嫁的因素分析,市场经济条件下，影响税负转嫁的因素主要有：商品的供需弹性、市场特点、不同税种等因素。市场特点决定税负转嫁的环境，不同税种决定税负转嫁的难易度。,供给弹性和需求弹性,供给弹性系数Es(QsQs)(PP)，供给弹性商品供给量对本身价格的反应程度，一般为正值，当供给弹性系数Es大于l时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。供给弹性高，说明该产品的生产者能适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系上比较主动的地位，易于把税负转嫁出去；相反，供给弹性低，则不易转嫁。转嫁的途径是价格，转嫁的幅度取决于供给弹性。（逆转）,价格弹性与税负归宿,需求弹性系数Ed|(QdQd)(PP)|。需求弹性系数一般为负值，当需求弹性系数Es绝对值大于1时（奢侈品），被认为有弹性；反之弹性系数1，则被认为缺乏弹性，生活必需品。一般来说，需求弹性越大，通过提高价格把税收负担向前转嫁给消费者越困难；反之，需求弹性越小，税负越容易转嫁。（顺转）,二、课税范围对税负转嫁的影响一般来说，课税的范围越窄，税负越不容易转嫁（消费者选择替代品的范围越大，需求越具有弹性生产者承担税负）课税范围越广，消费者的替代效应越弱，税负越容易转嫁。三、税种选择对税负转嫁的影响直接税不易转嫁，间接税易转嫁,四、市场状态对税负转嫁的影响,（1）垄断市场：税负的转嫁要看产品的需求弹性（2）完全竞争市场：短期无法转嫁，长期可以转嫁（3）垄断竞争市场：部分转嫁税负给消费者。（4）寡头竞争市场：少数厂商比较容易提高价格转嫁税负,第五章增值税,第一节增值税概述第二节增值税的构成要素第三节一般纳税人应纳税额的计算第四节小规模纳税人应纳税额的计算第五节进口货物应纳税额的计算第六节特殊经营行为和产品的税务处理第七节出口货物退税第八节征收管理,第一节增值税概述,（一）概念增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增值额为课税对象征收的一种税。以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据的一种流转税。,第一节增值税概述,1.从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；2.从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。例如，某项货物最终销售价格为260元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。见表31。,第一节增值税概述,表31某货物销售价格的组成单位：元,100,200,300,400,传统征税（重复征税）：应纳税额=（100+200+300+400）10%=100元实际税负率=100400100%=25%,按增值征税：应纳税额=100+（200-100）+（300-200）+（400-300）10%=40元实际税负率=40400100%=10%,ABCD,道道征税，税不重征,税率：10%,第一节增值税概述,（二）增值税特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由消费者最终承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念,一般包含两种含义:一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素.税收中性原则的实践意义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合.,第一节增值税概述,（三）增值税的类型根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可以分为：1生产型增值税。生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。,第一节增值税概述,2收入型增值税。收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。,第一节增值税概述,3消费型增值税。消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款的后的余额。自2009年1月1日起，我国实行消费型增值税。,第一节增值税概述,例如，假定某企业报告期内货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。见表32。,表3-2某企业资料单位：元,一、纳税人纳税义务人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。扣缴义务人：中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节增值税的构成要素,（一）小规模纳税人增值税小规模纳税人是指经营规模小和会计核算不健全的纳税人。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（指纳税人年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的；（2）其他情形的纳税人（从事货物批发或者零售的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业型单位、不经常性发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人实行简易办法征税，一般不使用增值税专用发票。,按会计核算水平和经营规模将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的计税方法。,二、纳税人,工业企业：年应税销售额在50万元以下（含50万）小规模纳税人认定标准（经营规模）商业企业：年应税销售额在80万元以下（含80万）,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（书P46）,（二）一般纳税人增值税一般纳税人是指会计核算健全且年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（三）增值税一般纳税人与小规模纳税人的基本区别1.增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务，以应税销售额依据税率（17%或13%）计算增值税销项税额，对取得的进项税额依法准予从销项税额中抵扣，按照抵扣后的余额交纳增值税。一般纳税人除税法规定以外，具有领购、使用、开具增值税专用发票资格。2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，以应税销售额依据征收率（3%）计算增值税，不得抵扣进项税额，不具有领购、使用、开具增值税专用发票资格。,二、增值税征税范围,（一）征税范围的一般规定现行增值税征税范围的一般规定包括：1、销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2、提供的加工、修理修配劳务加工是委托方提供原料及主要材料，修理修配指受托对损伤和丧失机能的货物进行修复，均为有偿提供。不包括本单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。,（二）属于征税范围的特殊项目1货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。2银行销售金银业务。3典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。4集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。5邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。6电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,（三）属于征税范围的特殊行为1视同销售行为2混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税行为又涉及营业税行为。3兼营非应税劳务行为指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应税劳务）。,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售行为,用于外部自产、委托加工征税（任何用途）用于内部,直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额外购直接用于外部，要征税,（四）增值税征税范围的其他特殊规定1、增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。,2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（1）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的主要规定。（2）自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。（3）对农民专业合作社的增值税政策。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。,增值税起征点的规定（1）销售货物的，为月销售额20005000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额15003000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。这里所称的销售额是指小规模纳税人的销售额，不包括应纳税额增值税起征点的适用范围适用于个人,不包括认定为一般纳税人的个体工商户。,三、税率和征收率（一）税率（比例税率，适用一般纳税人）1.基本税率（17%）：销售、进口或提供加工、修理修配劳务2低税率（13%）销售或者进口下列货物的（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机(不含零部件)、农膜；（5）国务院规定的其他货物。,（二）征收率小规模纳税人采用简易征收办法，适用的征税比率称为征收率。增值税征收率为3。实行增值税转型后，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，对小规模纳税人不再区分工业（原适用6）和商业（原适用4）设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3，自2009年1月1日起执行。,（三）零税率除国务院另有规定外，出口货物税率为零。零税率不等同于免税，免税仅在出口环节不征收增值税，零税率不仅不征税还要退已经缴纳的增值税,（三）零税率适用于出口货物,正常征税：40017%30017%免税：40017%30017%免，30017%不退零税率：40017%30017%免，30017%退,300,400,（四）销售使用过的固定资产财税201457号1纳税人销售自己使用过的物品（包括销售使用过的固定资产），按下列政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率征收增值税。,2.纳税人销售自己使用过的物品和旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。上述纳税人按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+3%）应纳税额=销售额2%,3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，自行开具增值税专用发票：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；,第三节一般纳税人增值税的计算,一、增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：购进扣税法，先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后再对购进项目已经缴纳的税款进行抵扣。应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额=当期销售额适用税率（一）当期销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。当期销项税额=当期销售额适用税率,增值税专用发票是一般纳税人才可以领购，开给对方也需要一般纳税人，是进项抵扣的凭证.增值税普通发票也是一般纳税人才可以领购，对应就是开给个人和小规模纳税人，不得抵扣普通发票是小规模纳税人领购，不得抵扣,1销售额的确定。（1）销售额的范围。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：第一，承运者的运费发票开具给购货方；第二，纳税人将该项发票转交给购货方。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；第三，所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（2）销售额的价税分离。增值税属于价外税，即计算增值税的计税依据中不含增值税税额。一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，应将含税销售额换算为不含税销售额。用公式表示为：销售额含增值税的销售额（1增值税税率）,（3）对视同销售货物行为的销售额的确定。税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确