（经济法学专业论文）促进中小企业发展税法问题研究.pdf

硕十学位论文 摘要 摘要 中小企业发展离不开税法的支持。税法对中小企业发展的促进功 能主要表现为调控、引导、便利三方面，其还兼具经济目的和社会目 的价值追求，前者以促进经济发展为目的，后者以执行社会政策为目 的。税法促进中小企业发展应有合理的限度，不得违反比例原则，可 以适当引入税收中性原则，达到税收中性与税收调控的均衡。 我国现行税收法律制度中还存在着诸多的不足，主要表现在税收 立法方面促进中小企业立法主体混乱，目标不明确，手段单一；税收 实体法方面增值税法、所得税法、关税法制度设计不合理；税收程序 法方面中小企业纳税成本高、征税机关“重惩罚轻服务、中小企业 纳税人缺乏程序性保护等，严重的阻碍了中小企业的发展。 国外及台湾地区促进中小企业发展的税法制度创新为我国完善 税法体系，优化相关的税法制度提出了许多地经验借鉴。我国应从税 收立法、税收实体法、税收程序法三个方面入手加以优化，建立一套 完善的促进中小企业发展的税法体系，以促进其健康的发展。 关键词：中小企业税法税收优惠 硕士学位论文 a b s t r a c t a bs t r a c t t h ed e v e l o p m e n to fm e d i u ma n ds m a l le n t e r p r i s e sc a n n o td e p a r t f r o mt h es u r p o r to ft a xl a w t h ep r o m o t i n gf u n c t i o no nm e d i u ma n ds m a l l e n t e r p r i s e so ft a xl a wm a i n l yl i e si nt h r e ea s p e c t s ：i n d u c t i o n ，a d j u s t m e n t a n dc o n v e n i e n c e t a xl a ww h i c hp r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fm e d i u m a n ds m a l le n t e r p r i s e sh a v eb o t hv a l u ep u r s u i t s ：e c o n o m i ca n ds o c i a l p u r p o s e ，t h ef o r m e r si sp r o m o t i n gt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，a n dt h e l a t t e r si s e x e c u t i v i n gs o c i a lp o l i c y t a x l a ww h i c h p r o m o t et h e d e v e l o p m e n to fm e d i u ma n ds m a l le n t e r p r i s e ss h o u l dh a v ep r o p e rl i m i t s ， a n dc a n n o tv i o l a t ep r i n c i p l eo fp r o p o r t i o n a l i t y , a n ds h o u l di n t r o d u c t p r i n c i p l eo fn e u t r a lw h i c hc a u s et h ee q u i l i b r i u md e v e l o p m e n to ft w o a s p e c t s o u rc o u n t r y st a xl a wh a sm u c hd e f i c i e n c yn o ww h i c hp r o h i b i tt h e d e v e l o p m e n to fm e d i u ma n ds m a l le n t e r p r i s e ss e r i o u s l y , f o re x a m p l e ，i n t h ea s p e c to ft a xl e g i s l a t i o n ，t h es p o n s o r so fi n t e r p r e t a t i o na r ec o n f u s i o n ， t h et a r g e ti sa m b i g u o u s ，t h em d t h o di ss i n g l e ；i nt h ea s p e c to ft a x s u b s t a n t i v el a w , v a tl a w , i n c o m et a xl a wa n dt a r i f fl a wa r e u n r e a s o n a b l ei ns y s t e md e s i g n ；i nt h ea s p e c to ft a xp r o c e d u r a ll a w s ， m e d i u ma n ds m a l le n t e r p r i s e s t a x p a y i n gc o s ti st o oh i g h ，p a ya t t e n t i o n t op u n i s h m e n tb u tn e g l e c ts e r v i c e s ，a n dt a x p a y e r so fm e d i u ma n ds m a l l e n t e r p r i s e s l a c ko fp r o c e d u r a lp e r t e c t ，a 1 1t h e s es e v e r e l yp r o h i b i tt h e i r d e v e l o p m e n t f o r e i g nc o u n t r i e sa n dt a i w a n si n n o v a t i o nm a k ea f f o r do u rc o u n t r y s m a n ya d v a n c e de x p e r i e n c e i n p e r f e c t i n g t a xs y s t e m ，o p t i m u mt a x i n s t i t u t i o n t h i sp a p e rn o to n l ya n a l y z et h ec u r r e n tt a xl a ws y s t e ma b o u t m e d i u ma n ds m a l le n t e r p r i s e ss y s t e m a t i c a l l y ，b u ta l s oa n a l y z et a x 1 e g i s l a t i o n1 a w , t a xs u b s t a n t i v e1 a wa n dt a xp r o c e d u r a l1 a w sb a s eo n l e a r n i n gf o r e i g nc o u n t r i e s a d v a n c e de x p e r i e n c ei no r d e rt os e t t i n gu pa c o m p l e t es y s t e mw h i c hc a np r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fm e d i u ma n d s m a l le n t e r p r i s e sh e a l t h i l y k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e st a xt a xp r e f e r e n c e i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过韵材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：襻 日期：互年上月；日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 硕士学位论文 绪论 0 1 问题的提出 绪论 经济全球化和高新技术的兴起，为中小企业的发展提供了前所未有的机遇， 中小企业虽然规模相对较小、产量低，但是量大面广，经营灵活。作为一个整体， 中小企业在新经济中展现了勃勃生机和旺盛活力，在经济和社会发展中发挥着不 可替代的作用。然而，中小企业在市场中处于弱势地位，体现在资金、资源、人 才等生产要素的缺乏。消除这些制约因素不仅需要税收进行宏观调控，更需要完 善税法，为中小企业提供良好的发展环境，来提升中小企业的市场竞争力。中小 企业在解决就业、促进技术创新、产业升级、调整经济结构、为社会提供多元化 的产品和服务等方面的作用尤为突出，是社会经济生活中不可缺少的重要组成部 分。为了扶持中小企业的发展，实践经济民主的理念，从税收立法上对中小企业 采取一定措施进行扶持是许多国家普遍采取的法律措施。如美国中小企业法、 日本的中小企业法等为中小企业税收政策的顺利实施提供了有力的法律保障。 我国政府曾一度侧重行政手段促进中小企业发展，因政府的经济发展方向重点不 同，中小企业没有得到稳定持续的支持。改革开放后，政府开始颁布一系列法律 促进中小企业的发展，如2 0 0 2 年6 月制定的中小企业促进法为中小企业发 展提供了法律的保障，致力为中小企业的健康发展提供一个稳定的法制环境。但 是，中小企业促进法的纲领性太强，在具体实施中缺乏足够的操作性，使得 该法律对促进中小企业发展的效应没有发挥充分。特别在利用税法促进中小企业 发展方面还存在着诸多的不足，我国在促进其发展的税法制度建设上，还需从税 收立法、税收实体法、税法程序法上加以优化。 0 2 国内外研究文献述评 在国外，各国政府深刻认识到中小企业的重要作用，对促进中小企业发展 的问题越来越重视。多数国家都给予中小企业税收扶持，在税收立法、税收优惠 措施、税收征管方面给予中小企业特殊的照顾。如美国、日本、欧盟等国家都在 立法的高度给予中小企业税收扶持以促进其发展。 近年来，国内对促进中小企业发展的税收问题的论文逐渐增多，研究论文更 多的是从经济学、公共管理学和财政学的角度的进行研究和探讨。如李晟华的硕 士论文促进我国中小企业发展的财税政策创新研究从经济学的角度比较系统 地分析了我国促进中小企业发展的财税政策的不足，提出建立具有中国特色的促 硕士学位论文 绪论 进中小企业发展的财税政策体系。范宝学的论文促进中小企业发展的税收政策 选择，对我国中小企业的发展及税收负担状况进行了分析，提出了利用税收支 持中小企业发展的政策建议。还有最多最杂的论文是对国外发达国家如美国、欧 盟各国、日本等税法制度的分析和研究成果的经验借鉴，许多文章对各国的具体 做法都进行了比较，以及我国应借鉴国外的相关做法，结合我国具体的国情，从 税收制度和税收管理等方面入手，提出进一步改革和完善我国扶持中小企业的税 收对策。 国内从法学角度对促进中小企业发展的税法问题研究甚少，到目前为止，只 有少数的几篇相关的论文，如吴克云的博士论文促进中小企业发展的法律研 究，该论文对中小企业为什么需要政府提供法律制度保障进行了分析，从市场 准入法、市场竞争规制法、政府政策规制法等方面促进中小企业发展进行了论述， 但对财税法方面促进中小企业发展只做了很少篇幅的介绍，没有深入。王红一在 其论文建立我国中小企业税收优惠制度探析中从法学角度对促进中小企业发 展的税收问题进行了分析，认为要以完善税法为基础，建立我国中小企业税收优 惠制度，其制度的构建要在税制改革的框架内进行，对促进中小企业的政策目标、 对象、方式及其税收优惠的体系构建进行了分析，但篇幅较短，仅仅只对促进中 小企业发展在税收优惠制度上论述。刘剑文的著作税法专题研究一书中对只 对促进高新技术产业发展的税法问题进行了系统的论述，对促进高新技术的必要 性，促进的方式，及现行税法措施的不足，以及完善的对策进行了分析，但只是 分析了中小企业中国家产业重点扶持的高新技术的企业，对促进中小企业的税法 问题分析不够全面。还有苏丽英的论文促进中小企业发展得税收法律问题研究 对中小企业税收优惠问题从法律角度进行了分析，但只是对现行制度和国外制度 的总结和借鉴，缺乏税法基础理论的支持。 我国促进中小企业发展的税法问题研究还有许多不完善之处，主要表现在以 下几个方面：第一，缺乏税法基本理论支持。既然以税收的形式对中小企业发 展的进行调控，就应当分析其合理性和必要性。为什么要用税法进行扶持，税法 扶持的必要性，税法扶持的价值目标导向，目前国内没有一篇文章进行了分析和 论述，进而突出了本文的研究意义。第二，对现行税收制度的研究不足。随着经 济全球化进程的加快，国外对促进中小企业发展的税收制度进行了改革来适应社 会进步和经济飞速发展的进程，他们是在深入研究本国的具体国情和税收制度的 适应上进行的改进，有许多值得我们学习的地方。我国应当在研究我国具体国情 和现行税收制度的不足上，合理的借鉴国外的成功经验，来更好的促进中小企业 的蓬勃发展。第三，税收立法对中小企业的扶持和关怀不足。针对促进中小企 业发展的税收立法主体、目标不明确；并且多以行政法规为主，法律位阶不高； 2 硕士学位论文 绪论 扶持手段单一，受益的范围较窄。第四，对促进中小企业发展的税收实体法规定 不完善。增值税法方面增值税的类型，对小规模纳税人的界定不合理；刚刚通过 的企业所得税法在具体实施中亦亟待完善；w t o 的体制下，关税法在促进中小企 业发展有重要作用，但对这方面的关注一直较少，需要在关税法方面进一步完善。 第五，税收程序法一税收征管的不足。在促进中小企业发展的税收征管上，方 式单一、手续繁琐，纳税服务意识不高，对纳税人权利保护不足等。 我国税法促进中小企业的发展所存在的这些不足需要我们在认真研究之后， 树立正确的价值导向，提出对策。笔者运用税法的基础理论，对促进其发展的价 值理论进行分析，对现行制度的状况与不足进行评述，合理借鉴国外经验，提出 税收立法，税收实体法和税收程序法的完善，对税法学的理论构建、相关立法的 完善和税收实践运用都有重要的理论和实践意义。我们应当在适当借鉴国外的成 功经验的基础上，探索一套适合中国国情的中小企业发展税收法律体系。 0 3 研究方法及思路 一、研究方法 ( 一) 价值分析法 在税法学领域，价值分析的方法可以引导研究人员对各种形式上合法的税法 制度进行合理性审查，挖掘税法在社会、人权方面的含义和要求，提升税法的理 性色彩。应然的价值追求不具有法律效力，但他在立法、司法、和执法方面的指 导作用是无可替代的，在税法研究中应得到重视。 ( 二) 比较分析法 随着经济全球化的加快，必须随时关注税法发展的国际动态，在学科研究中 嵌入比较法的视角。税法学可以选择法系之间的比较，国家之间的比较，还可以 是法律制度的比较，法律文化的比较，不能是简单复制域外的制度和文化。比较 研究只有建立在对本国的制度发展深入了解的基础上，才能为我国税法建设做出 独创性的贡献。 ( 三) 经济分析法 税收既是一种法律现象，也是一种重要的经济现象。任何税收措施的出台， 总是伴随相关的经济后果，因此，税法的立改废，或是执行，除了考虑形式上的 合法性，以及正义、公平、等价值追求之外，还应考虑其经济效果，如果对经济 发展或优化带来积极的效果，则说明具备实施的可行性。 二、研究的思路 本文分为四个部分： 3 硕士学傅论文 绪论 第一章是税法促进中小企业发展的价值理论，概括论述了中小企业的社会作 用，从税法的促进功能、促进中小企业发展的价值定位，和税法促进的限度三个 方面分析了税法促进中小企业发展的价值追求。 第二章我国税法促进中小企业发展的状态和存在的问题评析，对我国促进 中小企业发展的立法沿革和现行促进中小企业发展的税法制度进行了概述，并分 析了我国现行制度的不足。 第三章国外及台湾地区促进中小企业发展的经验借鉴，对美国、欧盟、日 本、我国台湾地区的促进中小企业发展的税法制度进行了分析，对他们成功的经 验进行分析和合理的借鉴。 第四部分我国促进中小企业发展的税法完善，也是本文的最重要的部分， 从税收立法；税收实体法增值税法、所得税法、关税法；税收程序法税 收征管法等三个方面提出了税法优化的建议。 4 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 第一章税法促进中小企业发展的价值理论 1 1 中小企业的社会作用 1 1 1 中小企业的界定 对中小企业的科学界定是国家制定和执行各项中小企业政策、法规的前提和 基础，界定标准的模糊不清会影响政府对本国经济结构和发展状况的全面、客观、 准确认识分析，过高或者过低的标准都将在相当程度上阻碍中小企业平稳度过创 业和发展阶段，难以获得进一步发展和腾飞的机遇，因此对中小企业的科学界定 是一个基础、关键的问题。 我国于2 0 0 2 年6 月第九届全国人大常务委员会通过了中华人民共和国中 小企业促进法对什么企业是属于中小企业做了明确界定。中小企业是指在中华 人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策， 生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。2 0 0 3 年2 月国家经 济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局四个部门经过国务院 的同意，根据中小企业促进法联合颁布了中小企业标准暂行规定，按照 企业人数、销售额、资产总额等指标结合行业特点确定了中小企业的范围，具体 规定了工业、建筑业、交通运输业、批发和零售业、住宿和餐饮业的中小企业标 准。 我国出台的中小企业标准对衡量某个企业是否属于中小企业的行列，便于国 家制定相关的政策促进中小企业的全面发展起到积极作用，但随着国家经济的发 展，企业规模的不断扩大其标准暴露出许多不完善之处，第一，对中小企业的制 定标准过于泛，按照现行的标准全国9 9 8 的企业属于中小企业，完全没有体现 出中小企业的特点。第二，制定中小企业标准的范畴过窄，现行的标准的上限是 大企业下限是私营，个人独资企，没有把个体工商户、个人合伙企业、农村承包 经营户列入促进发展的范围。国家没有必要规定特别的下限。第三，对中小企业 我国中小企业的划分标准如下：i 业( 工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业) ，中 小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以 下。其中，中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及 以上；其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万 元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万 元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条 件：职t 人数5 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上， 销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 人以下，或 销售额3 0 0 0 0 万7 亡以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上：其 余为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销 售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数5 0 0 人及以上，销额3 0 0 0 万元及以上；其余为 小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中， 中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。住宿和餐饮业， 中小型企业须符合以下条件：职_ t 人数8 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下其中，中型企业须j 司时满 足职工人数4 0 0 入及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 5 硕士学位论文 第一章税法促进中小企业发展的价值理论 的标准行业划分过粗，没有体现行业的特点，如工业企业有轻工业和重工业之分， 还有资本密集型和劳动密集型之分，这种行业划分不能反映特定行业的中小企业 特点 1 1 2 中小企业的主要特征 中小企业有着自身的优势：第一，相对于大企业而言中小企业创办容易，经 营灵活，应变能力强。随着人们需求日益多元化、个性化，中小企业凭着其灵活 应变能力强的特点，可以适应多品种、小批量、个性化、低成本的社会需求，为 市场提供了丰富多彩的产品和服务。第二，中小企业组织机构简单，协调配合较 为容易，对市场需求的反应速度较快，随着科学技术的进步，高新技术成果推广 速度不断加快，产品的市场寿命不断缩短，更需要企业对市场有快速的适应能力， 中小企业正好满足这一需求，在市场大潮中不断发展壮大。第三，中小企业涉及 面广，涉及各行各业。我国中小企业是在就业压力和国内市场需求旺盛的条件下 发展起来的，大量中小企业是劳动、资源密集型企业，这些行业制造机工艺相对 简单，涉及各行各业，涉及面广，是吸纳就业和再就业人员的主要生力军。 中小企业也有着先天的劣势：第一，结构不平衡，专业化分工水平低。中国 的各地区中小企业分布和发展水平都存在及其不平衡的状态，特别表现在区域结 构和产业结构方面。东南沿海地区经济发达，中小企业发展较早，技术先进；而 广大的中西部地区整体经济相对落后，中小企业发展滞后，急需国家政策的扶持。 发达地区在优势行业、专业化分工、盈利能力、创新能力方面都远远高于部发达 地区。由于低水平的重复建设，中小企业多是“小而全 的全能型企业，专业化 水平较低。第二，内部人才短缺，管理落后。中小企业私营性质企业较多追求 利润最大化为目的，缺乏创新人力资源管理的理念，管理相对落后。另外，受资 金和社会保障体系等条件的制约，我国的中小企业确实缺乏进行人力资源开发的 能力。中小企业在工资水平、福利待遇、社会地位和个人发展预期上无法于大企 业相比，这样就很难消除人才到中小企业就业的后顾之忧，就当前优秀毕业生和 科技人才就业观念来说，仍愿意到经济效果较好的外资企业或国有大中型企业， 而不愿到名气不大的中小企业，更不愿意到集体和私营的小企业去工作，致使中 小企业人员素质差、人才缺乏。第三，信用度较低，融资困难。中小企业融资难 问题已成为中小企业发展过程中面临的诸多问题中的重要问题，融资难所引起的 中小企业资金匮乏，已经制约和影响到中小企业的生存和发展。由于中小企业多 数规模小、产品科技含量低、负债多、抗风险能力较弱，使金融机构对中小企业 的贷款风险明显高于大中型企业，因此金融机构一般不愿意向中小企业提供贷 。吴克云促进中小企业法律问题研究 博士论文 西南政法大学，2 0 0 4 ：1 4 。 。朱正刚公共财政与中小企业北京：财政出版社，2 0 0 4 ：1 2 1 7 。 6 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 款，无形中增加了中小企业的经营成本国。 1 1 3 中小企业的作用 随着社会主义市场经济体制的不断深化，我国中小企业获得了飞速的发展。 来自中小企业协会的数据显示，截至2 0 0 6 年1 0 月底，我国中小企业数已经达到 4 2 0 0 多万户，占全国企业总数的9 9 8 ，经工商部门注册的中小企业已达到4 3 0 多万户，个体经营户达到3 8 0 0 多万户。中小企业创造的最终产品和服务的价值 占全国gdp 的5 8 5 ；纳税金额占全国的5 0 2 ；中小企业是扩大社会就业的 主力军，吸纳了7 5 的城镇就业人口和7 5 以上农村转移出来的劳动力；中小 企业是技术创新的生力军，发明专利占全国的6 6 ，研发的新产品占全国的8 2 。中小企业作为一个整体，对我国国民经济发展起到重要的推动作用。它的 作用主要表现在以下几个方面： ( 一) 中小企业是吸纳社会劳动力的主要载体。中小企业是解决就业的主要 场所，我国是一个人口众多的国家，就业压力很大。大企业虽然在规模经济中起 到主导作用，但它们通常是资本密集型，其吸收就业的能力并不是很强。与大企 业相比，中小企业多从事劳动密集型产业，即使在相同行业中，中小企业也较大 企业的资本有机构成低，更多地使用劳动力资源。随着国有企业改革的深入和经 济结构的转型，数以千万计的国有企业下岗职工和数以亿计的需要从传统农业向 非农产业转移的农村剩余劳动力构成巨大的就业压力，他们将直接影响到社会的 稳定、经济的发展和改革的进程。要缓解如此严峻的就业形势，离不开中小企业 的发展。 ( 二) 中小企业是技术创新方面的生力军。中小企业规模小，创立及管理成 本低，对市场变化的适应速度快，与大企业相比，没有现成的条条框框，却面临 沉重的生存压力，因而有更大的动力和热情来进行制度创新和技术创新。因为高 科技企业是高风险企业，大企业一般注重常规的规模化生产，不愿意去冒风险。 而小企业往往成为科技转化为生产力的“试验田。我国中小企业科技创新、技 术开发、制度创新等方面的意识不断增强，率先进行各种改革尝试，成为我国创 新经济中的生力军。 ( 三) 中小企业是扩大出口的重要力量。中小企业扩大出口方面的重要作用 不容忽视，一方面通过向大企业提供质优价廉的零部件和劳务，促进大企业的出 口( 间接出口) ：另一方面，又独立生产具有本身特点的优势产品出口( 直接出口) ， 为活跃本国经济、参与国际竞争、促进经济技术的国际交流，作出了很大的贡献。 近几年来，在我国的出口总额中，中小企业约占6 0 9 6 。我国出口的许多大宗商品， 。朱正刚公共财政与中小企业北京：财政出版社，2 0 0 4 ：1 2 1 7 。 数据来源：中国中小企业信息网w w w s m c g o v c n 7 硕士学位论文 第一章税法促进中小企业发展的价值理论 如服装、玩具、工艺品等劳动密集型产品以及一些高新技术产品等，大多是由中 小企业生产的。在出口产品扩大的同时，中小企业的境外投资也有了新发展，中 小企业经营正在逐渐走向世界。 ( 四) 中小企业是经济结构调整的有力推动者。我国中小企业既有国家投资 兴建的国有中小企业，也有大量属于劳动人民集体所有的集体所有制企业，还有 相当一部分为个体、私营企业和三资企业。在中小企业的发展对于我国所有制结 构按照生产力发展要求的方向进行调整和完善，发挥了积极的作用。同时，我国 中小企业相对大企业而言，改革的成本较低，操作较为容易，社会震动较小，新 体制的进入也较为容易。在改革进程中，中小企业往往是试验区，是改革重点、 难点的突破口。中小企业的各项改革，能为建立社会主义市场经济体制进行有益 的尝试，提供宝贵的经验，对于创造出公有制的多种现实形式和多种经济成分共 同发展的局面，建立并逐步完善社会主义市场经济体制做出重要贡献。 中小企业是支持国民经济增长和社会协调发展的重要力量，大力发展中小企 业发展对增加就业、推动技术创新、扩大出口、调整经济结构具有重要的意义。 然而，中小企业由于自身的劣势在市场竞争中天生处于弱势地位，促使政府不得 不给予其特殊的关注与扶持。税收作为国家进行宏观调控的手段之一，它是消除 市场失灵、解决市场资源有效配置问题的最有效的手段和特殊工具。充分利用税 法的调控和引导功能为促进我国中小企业发展提供一条有效发展途径。 1 2 税法对中小企业发展的促进功能 税法与税收的关系是我们要讨论的一个问题，首先，对税法的定义可以看出 两个概念之间的关系，日本税法学家金子宏对税法进行了言简意赅的界定：“税 法，是关于税收的所有法律规范的总称。”税收是对税法的解释，税法制度通过 税收实施即“无法无税”，两者是同构的。运用税法作用于中小企业促进其发展 要通过税收来实现。 1 2 1 税收调控功能 宏观调控是指国家从社会经济的宏观和总体角度，运用国家计划、经济政策 和各种调节手段，引导和促进社会经济活动，以调节社会经济的结构和运行，维 护和促进社会经济协调、稳定和发展。而税收是就是国家宏观调控手段之一， 具有宏观调控部门法属性，对经济发展起着重要的调节作用，即通过税收经济杠 杆的作用，对整个国民经济进行调节和控制。无可争议，税收与整个社会经济运 行的密切内在联系，是政府进行宏观调控的重要工具。从国外的经验看，许多国 国漆多俊经济法基础理论武汉大学出版社：2 0 0 3 ：3 5 l 圆徐盂洲税法北京：中国人民大学出版社，2 0 0 3 ：1 7 8 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 家在促进欠发达地区发展，促进中小企业的发展，实现可持续发展，刺激经济增 长以及收入公平分配问题等方面都成功地运用了税收的手段，对推动经济和社会 发展起到重要作用。税收调控就是运用政府征税产生的收入效应和替代效益达到 政府所希望的效果。税收调控的实施是通过税收负担水平的界定和调整来进行 的，具体表现为政府的税收总量政策和税收结构政策。总量政策主要解决宏观经 济增长与稳定问题，结构政策通过调整不同利益主体之间的分配关系，主要解决 社会经济运行中有关经济发展和税负分配的问题，其具体应用主要体现为对不同 纳税人在税负上轻重不同，因人而异、区别对待，这些区别对待是针对不同地区、 不同行业、不同产品或不同行为实施的；但现实中，往往是在整体税收负担既定 的情况下，对某些纳税人采取的特殊税收优惠政策，对中小企业的税收优惠措施 就是属于结构政策方面的调控。运用税收调控的功能来促进中小企业发展的措施 主要表现为税收优惠如减免税、低税率等，在下面的章节中加以分析。 1 2 2 税收引导功能 对税收的宏观调控职能进行了分析之后，我们再来分析税收引导功能，税收 是国家财政收入的主要来源，其增长离不开经济的发展，经济是税收的基础，同时 税收反过来作用于经济发展，两者之间相辅相成。税收作为一种宏观调控的经济 杠杆，对经济发展具有引导作用。发挥税收经济杠杆的导向作用，引导自然资源 的合理开发和利用、引导节能引导环境保护进而实现经济、社会的可持续发展方 面具有显著的效用。从“十一五 开始，我国经济社会发展进入加速转型阶段， 支持节能型发展、创新型发展、环保型发展、优质高效型发展、社会和谐型发展， 要求税收要充分发挥经济杠杆的导向作用，以加快实施我国经济战略转型的需 要。发挥税收的激励和扶持作用，要根据国民经济发展的需要，对不同行业和领 域实行税收优惠政策，既有鼓励特定行业或领域加快发展，如鼓励高新技术产业 发展；也有扶持弱势行业或领域的发展，如中小企业实行税收扶持政策。还要能 体现税收政策对中小企业加大技术开发投入、吸引就业、鼓励固定资产投资的引 导作用。政府的市场干预虽然是一种经济杠杆，但以法律形式来实施，具有法律 的强制性，在引导节能、引导投资、引导产业升级及可持续开发和利用上具有其 他经济手段难以替代的功能。这样可以利用税法把中小企业引导到节能环保的行 业，促进其产业升级，实现其可持续发展，增强中小企业的竞争力，把中小企业 引入一个的持续发展的良好状态。 1 2 3 税收便利功能 现代的税收规则都以复杂、多变和专业化著称，给纳税人带来了很多不必要 的成本和损失。早在1 7 世纪，英国古典经济学创始人威廉配弟就在他著名的 赋税论提出了“公平、“便利和“节省 的税收三条原则，“公平 是指 9 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 税收对任何人不得偏袒，应按比例征税，各人都应平均。“便利 是指给纳税人 提供方便，在缴纳形式和缴纳日期方面都应做到便利。“节省 就是尽可能地节 约税收成本。如何做到公平、便利、节省三原则征税减少纳税人的成本成为税法 规则的一个重要内容，特别是税收的便利功能，亚当斯密曾将方便纳税人纳税 的便利原则作为良好税收的重要标准之一。我们认为，方便纳税人纳税是税负的 政策性原则的重要内容，从便利纳税人的角度要求：第一，有关税收的规则特别 是关于税种、税基、税率的规定要确定、稳定、简明、易懂。第二，征纳手续要 简便易行、容易操作。具体运用到促进中小企业发展的税收征管制度中，中小 企业的市场竞争的弱势地位，企业的融资能力弱无形增加了企业的运营成本。用 税法促进其发展要从便利中小企业纳税的角度出发，利用便利原则为指导，为中 小企业提供特殊的税收便利，如大力发展税收代理为中小企业提供专门的税务代 理服务中心。 1 3 税法促进中小企业发展的价值定位 税收因其存在的事由主要可分为：“因公益之目的、因社会之目的、因经济 之目的税收。 圆我们以此参照将税法分为两大类：l 、经济目的之税法。经济目 之税法是指为了促进经济发展目的的税法2 、社会目的之税法。社会目的的税 法是指为执行社会政策的工具主要是以促进社会公益性事业的发展，以教育、文 化、医疗、体育和宗教等事业为税收扶持对象的税法。同时也把社会所特殊照 顾的对象作为扶持的范围，以实现社会正义，如对残疾人所设定的各种税收照顾。 税法的两种不同目的一个以促进经济发展为目的，一个以执行社会政策为目的。 笔者认为税法促进中小企业发展的价值追求也可分为经济目的和社会目的之目 标追求，以下进行分析： 1 3 1 税法促进中小企业发展之经济目的 ( 一) 提高社会的经济总体效益 在“市场失灵 的情况下由此引起经济和社会发展方面严重的后果，这时只 有靠国家的力量和机制出来发挥作用。“国家介入经济是为了对社会经济进行某 种调节，以维护和促进社会经济结构和运行的协调、稳定和发展。这就是国家调 节。国家担负起调节社会经济的职能，是国家职能的重要转变，“其实质是国 家职能的逐渐社会公共职能化：税收调控作为国家调节的一个组成部分，以社 国徐孟洲、侯作前论诚实信用原则在税法中的适用见：刘隆亨当代财税法基础理论及热点问题| 匕京大学 出版社2 0 0 4 ：3 9 口黄茂荣论税捐优惠税法总论( 第二册) 职根法学从书，2 0 0 5 年增订版，台湾植根法学丛书编辑室，9 7 。 囝漆多俊经济法基础理论( 第三版) 武汉：武汉大学出版社，2 0 0 0 ：2 0 2 2 ，3 6 0 l o 硕士学位论文 第一章税法促进中小企业发展的价值理论 会利益为根本出发点，而其一重要的重心就是“立足于社会经济的总体效率 。 社会经济总体效率由个体和团体经济效率构成，为了总体效率，必须重视各个体 和团体效率，但是当某些个体或团体效率妨害社会总体效率时。为了总体效率， 有时要限制、牺牲某些个体或团体效率，这时税收调节手段主要表现为税收重课 措施；当某些经济活动不利于个体或团体效率，但有利于社会总体效率，国家就 需要鼓励和提倡。因此，如果从更高的层面对税收加以分析，就会发现，它总是 与提高社会总体经济效率之国家初衷有关。税收对经济的调节几乎可以渗透到市 场失灵的所有领域，如垄断、公共产品、风险与不确定性、外部效应等等。为了 社会经济的总体效率，通过制定合理的税收政策，对需要大力、急需发展的中小 企业给予税收优惠，促进产业结构的合理化，实现经济资源的最优化配置就显得 非常合理了。以上分析了利用税法促进中小企业发展来提高社会总体经济效率的 表现形式。当国家担负起调节社会经济的职能后，就将税收调控作为实现其职能 的一种手段。国家调节的价值追求乃是社会总体经济效率的提高。因此，提高 社会总体的经济效率成为税法促进中小企业发展的经济目的追求之一。 ( 二) 促进产业和地区结构的调整 我国在产业结构方面，主要是大力发展“专、精、特、新 中小企业，创造 出更多的就业机会和经济增长点。比起大企业，中小企业更换新设备数量少规模 小，进行升级更新的成本更低。但中小企业往往面临设备更新时资金不足的窘境， 这就需要国家给与税收扶持，支持其更新设备技术。中国特色新型工业化道路， 离不开中小企业的发展。中国特色新型工业化道路就是节能环保与高效可持续的 结合。中小企业可以先行试验这些模式，作为榜样，带动新型经济力量发展壮大。 坚持扩大国内需求特别是消费需求的方针，促进经济增长由主要依靠投资、出口 拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第 一、第二、第三产业协同带动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科 技进步、劳动者素质提高、管理创新转变。这些，都主要由数量大分布广泛的中 小企业完成。另外，协调区域经济发展一个重要手段就是大力鼓励落后地区中小 企业的发展，或以优惠的条件鼓励人们去落后的地区开办中小企业，以提高当地 居民的收入已成为许多国家的通行做法。中西部欠发达地区的中小企业是地区经 济的火车头，是摆脱经济落后面貌的根本希望之所在。我国中小企业是地方经济 的重要基础，构成了县级重要支柱和地方财政的主要来源。县级以下地方政府财 政收入，8 0 主要来自中小企业上缴的利税。事实上，那个地区的中小企业发展 。漆多俊教授认为：经济法的中心价值应是：社会总体经济效率和社会总体( 实质) 经济公平，同时他又 认为经济法是国家调节社会经济之法，。国家调节”是经济法各种基本属性的引发点和集中体现，经济法是 规范和保障国家调节之法参见：漆多俊经济法基础理论( 第三版) 武汉：武汉大学出版社，2 0 0 0 ：8 0 l l 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 得好，那里的财政收入就比较富裕，经济基础就比较雄厚，群众的负担就比较轻， 生活水平就比较高，社会局面就比较稳定。根据产业政策，产业结构调整之需要： 改善经济布局，协调区域经济发展。国家应有针对性地对中小企业进行扶持，体 现税法的调控职能。 ( 三) 增强经济创新和技术进步能力 技术创新和科技进步已成为国家问竞争的重点，也是我国保持高速、稳定发 展的关键因素。转变经济增长方式，关键在于实现依靠技术进步和自主创新，提 高产品的技术含量，增强产品中的复杂劳动和知识附加值，提高生产效率，才能 提高中小企业在全球市场上的竞争力。在未来中国发展目标之一是“自主创新能 力显著提高，科技进步对经济增长的贡献率大幅上升，进入创新型国家行列。一 提高自主创新能力，建设创新型国家。这是国家发展战略的核心，是提高综合国 力的关键。要坚持走中国特色自主创新道路，把增强自主创新能力贯彻到现代化 建设各个方面。中小企业有着强烈的创新冲动，与大企业依仗规模和资金在市场 中取胜相比，中小企业只有依靠服务和科技创新取得优势。现在发达的网络经济 主体中绝大多数是中小企业就是一个明证。 ( 四) 转变经济增长方式实现可持续发展 中国经济存在着“不稳定、不协调、不平衡、不可持续的结构性问题。 中小企业是市场经济的生力军，是更具有平等精神和竞争活力的经济主体。中小 企业是个蓄水池，其涉及的行业范围广泛而又普遍。从小到针脑线球到电子航天， 从食品生产到机械设备制造，可以说，中小企业遍及所有行业。当经济繁荣时， 可以分散风险，船小好掉头，及时填补经济发展空缺；经济萧条时，又可以利用 自身资本要求低、经营灵活多变的特点，抓住市场机会，推动经济复苏。我们清 楚，现在美国的许多新兴高科技行业都是由中小企业发展过来的。大企业往往会 因为自己的规模优势而丧失对新行业和新领域发展的进取心。中小企业往往会 “不由自主 去开拓新领域，是新兴行业的开路先锋。推动经济的可持续发展， 离不开中小企业。 1 3 2 税法促进中小企业发展之社会目的 ( 一) 维护社会的公共利益 对于社会公共利益的内涵，众多的西方学者和法律实务界进行了广泛的研 究。法国思想家卢俊认为公共利益是：“惟有公益才能按照国家创制的目的，即 公共幸福，来指导国家的各种力量；因为如果说个别利益的对立使得社会建立成 为必要，那么就是这些个别利益的一致才使得社会的建成成为可能。美国的法 学家理查德认为“公共利益具有多种利益组合而成为之结构。还有众多的学者 对公共利益进行了界定，可见其内涵广泛，但个最基本的内涵即是满足人们生 1 2 硕士学位论文第一章税法促进中小企业发展的价值理论 产经营、生活需要权利所需要的利益。从法学的角度出发，社会公共利益是指每 个社会成员共同所追求的符合文明社会生活要求，能平等享有而不违背国家利益 的，不与单独个体不可剥夺权利相冲突具有独立形态的利益。企业通过市场运行 提供大量的社会产品和服务满足人民的需求也是维护社会公共利益的一种表现。 但是，企业由于其“经济人的特性，对利益追求最大化，在市场运行中可能会 危及消费者、职工、债权人以及造成环境污染等公共利益的损失，这类公共利益 的损失靠企业的自觉行动难以弥补，政府也不可能直接弥补这部分的损失，而是 通过法律规制来设定企业的社会责任回。中小企业是社会经济发展的主要组成， 社会的公共利益与其利益具有一致性，税法作为法律调控的一种手段，对中小企 业进行扶持是对社会公共利益的维护，保障每个中小企业都能平等地享有自由竞 争的权利，参与市场竞争，维护其作为市场主体不可剥夺的权利。同时，也规定 了中小企业作为市场主体应当维护社会公共利益的社会责任。 ( 二) 保障纳税人( 中小企业纳税人) 的权利 国家通过提供公共产品来保护每个人的人身和财富，而公民则以缴纳税收作 为获取公共产品( 公共服务) 的代价。“公民缴纳税收的目的是为了获得公共产 品( 公共服务) 以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产 。圆这样一来， 国家相对于公民来说是一个义务主体，国家应当保护公民的基本权利。“个人的 基本权利是国家的基础，是公权力的起点和终点 ， 国家存在的理由就在于个人t 的自由和权利应得到国家的支持和保障。我国是社会主义国家，实现每个人自由 全面发展是国家的根本目标。其手段之一是通过税收这一方式，体现国家的政策 导向，以保障公民的基本权利。当前我国在公民基本权利的保障方面几乎都可以 直接或间接地运用到税收这一调控手段，或是间接通