（国际贸易学专业论文）基于新会计准则的反倾销应诉研究.pdf

摘要 随着对外贸易的快速发展，我国越来越多的出口产品遭受到国际反倾销的制 裁。我国连续多年成为国际反倾销的头号目标国，其原因是多方面的，其中一个 很重要的原因是我国出口企业反倾销应诉不力。面对未来更加严峻的国际反倾销 形势，在反倾销应诉过程中如何维护自身权益，是当前中国出口企业最关心的问 题，也是学术界所关注的问题。由于w t o 反倾销协议等国际反倾销法都规定了 反倾销方面的会计规则，从反倾销初始的立案调查到最后的倾销裁决都涉及到会 计信息，说明企业应诉反倾销需要一个会计的支撑体系。可以说，反倾销不仅是 普通的法律诉讼，也不仅是简单的经济问题，而是发生在既定法律程序下的会计 纷争。因此，从会计学的角度来审视反倾销问题对企业的反倾销应诉具有重大的 指导意义。 2 0 0 7 年1 月1 日新会计准则在国内正式实施，标志着适应我国市场经济发展 要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系开始建立。新会计准则在会计理念、 管理制度和核算方法等方面都和国际会计准则有了实质性趋同，尤其是在公允价 值方面有了突破，这些改善的地方正蕴涵着很多有利于反倾销诉讼的因素，在我 国不断遭受反倾销调查而承受巨大损失的情况下，新会计准则的颁布犹如一场久 旱后的及时雨，对国内企业应诉反倾销调查提供了有利支持。基于此，本文从新 会计准则的视角来研究反倾销应诉问题，为中国企业应诉反倾销调查提供会计理 论和实务指导。 本文通过对倾销与反倾销中的一些基本问题的会计学思考，分析了反倾销应 诉与会计准则之间的紧密联系，揭示了旧会计准则对反倾销应诉不力的影响，并 以美国对华彩电反倾销案为例，进行案例研究。接着分析新会计准则的国际趋同 和对旧会计准则的改进，并基于此，比较全面和系统地对反倾销应诉中的产品成 本核算等相关会计问题进行了分析，揭示了新会计准则对反倾销应诉产生的积极 作用。然后运用博弈分析对企业在新会计准则体系下是否参与反倾销应诉进行了 战略思考，包括运用会计学中的成本收益法和净现值法进行分析。最后，针对企 业选择应诉的情况，结合反倾销调查中对会计信息的需求以及新会计准则的特点 和相关规定，提出了一些具体有效的会计举证方法。 本文的主要结论有：( 1 ) 会计准则与反倾销法具有经济利益相关性，两者之 间可以相互影响，相互配合；( 2 ) 新会计准则与国际会计准则的趋同，可以为反 倾销应诉中的产品成本核算提供支持，避免被裁定倾销。( 3 ) 从会计角度分析企 业是否应诉的决策取决于应诉收益和应诉成本的比较，以及净现值的运用。 关键词：反倾销应诉新会计准则成本核算应诉决策会计举证 a b s t r a c t w i t ht h er a p i dg r o w t ho fe x p o r tt r a d e ，m o r ea n dm o r ep r o d u c t sm a d ei nc h i n aa r e c h a r g e dw i t hd u m p i n gb yi n t e r n a t i o n a lw o r l d t h e r ea r ev a r i o u sr e a s o n s t h a tc h i n ah a s b e e nt h ef i r s tt a r g e tc o u n t r yo fa n t i d u m p i n gf o rs e v e r a ly e a r si nt h ew o r l d ，a n do n e o f t h em o s ti m p o r t a n tr e a s o n si st h a to u re n t e r p r i s e sr e s p o n dt oa n t i - d u m p i n gw e a k l y f a c i n gt h em o r er i g o r o u si n t e r n a t i o n a la n t i d u m p i n gs i t u a t i o ni nf u t u r e ，h o wt op r o t e c t t h er i g h t sa n di n t e r e s t si st h ep r o b l e ma b o u tw h i c he x p o r te n t e r p r i s e sc o n c e r nm o s t ，a n d i ti sa l s ot h ep r o b l e ma b o u tw h i c hs c h o l a r sc o n c e r nm o s t a si n t e r n a t i o n a la n t i d u m p i n g l a w s s u c hl i k ew t oa n t i d u m p i n ga g r e e m e n ta l lp r o v i d ea c c o u n t i n gr u l e so f a n t i d u m p i n g ，a n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sr e f e r r e df r o mt h es t a r to fi n v e s t i g a t i o nt o t h ee n do fa n t i d u m p i n gv e r d i c t ，i ti n d i c a t e st h a te x p o r te n t e r p r i s e sn e e da l la c c o u n t i n g s u p p o r t i n gs y s t e mt or e s p o n dt oa n t i - d u m p i n g a c t u a l l y , a n t i d u m p i n gi s n o to n l ya n o r d i n a r yl e g a ll i t i g a t i o na n ds i m p l ee c o n o m i cp r o b l e m ，b u ta l s oa na c c o u n t i n gd i s p u t e u n d e re s t a b l i s h e dl e g a lp r o c e d u r e s t h e r e f o r e ，r e s e a r c h o na n t i d u m p i n gf r o m a c c o u n t i n gi ss i g n i f i c a n t f o rr e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n g t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a # d si m p l e m e n t e df o r mj a n u a r y , 1s t ，2 0 0 7i nc h i n a i sa s i g nf o rt h ef o u n d a t i o no fe n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e mw h i c ha d a p t st ot h e d e v e l o pr e q u i r e m e n t s o fc h i n a sm a r k e te c o n o m ya n da l s o i s c o n v e r g e n t t o i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d s t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d st e n d st o i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d si nm a n ya s p e c t ss u c ha sa c c o u n t i n gc o n c e p t s ， m a n a g e m e n ts y s t e ma n da c c o u n t i n gm e t h o d s ，e s p e c i a l l yi nt h ea s p e c to f f a i rv a l u e ，a n d t h e s ec h a n g e si n c l u d el o t so fa d v a n t a g e sf o rr e s p o n d i n gt oa n t i d u m p i n g u n d e rt h e s i t u a t i o nt h a to u rc o u n t r yh a sb e e nv i c t i mo fa n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n sa n de n d u r e s e n o i t n o u sl o s s ，t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d si sj u s tl i k eat i m e l yr a i na f t e rl o n gt i m e d r o u g h t ，w h i c hc a np r o v i d es u p p o r tf o ro u re x p o r te n t e r p r i s e se f f e c t i v e l y a c c o r d i n gt o i t ，t h et h e s i sr e s e a r c h e sr e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n gb a s e do nt h en e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d s ，a n di tm a yp r o v i d et h e o r ya n dp r a c t i c eg u i d a n c ef o ro u re x p o ae n t e r p r i s e s a c c o r d i n gt o t h ea c c o u n t i n gt h i n k i n go fs o m eb a s i cc o n c e p t so fd u m p i n ga n d a n t i d u m p i n g ，t h e t h e s i sa n a l y z e st h ec l o s er e l a t i o n s h i p b e t w e e nr e s p o n d i n gt o a n t i d u m p i n g a n da c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，a n dr e v e a l st h e i n f l u e n c et h a tt h eo l d a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb r i n g st ow e a k l yr e s p o n d i n gt oa n t i d u m p i n g ，m e a n w h i l e t h e t h e s i sm a k e sac a s er e s e a r c ho nt h eb a s i so fa m e r i c a na n t i d u m p i n go f c o l o rt e l e v i s i o n m a d ei nc h i n a t h e ni ta n a l y z e st h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo ft h en e wa c c o u n t i n g 2 s t a n d a r d sa n di t si m p r o v e m e n tf r o mt h eo l da c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，a n dt h e ni ta n a l y z e s t h ea c c o u n t i n gp r o b l e m si nd u m p i n ga n da n t i - d u m p i n gg e n e r a l l ya n ds y s t e m a t i c a l l y ， w h i c hr e v e a l st h ef a c tt h a tt h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a sp o s i t i v ee f f e c t so n e n t e r p r i s e s r e s p o n d i n gt oa n t i d u m p i n g a n dt h et h e s i su s e sg a m ea n a l y s i so nt h e e n t e r p r i s e s r e s p o n d i n gc h o i c eu n d e r t h en e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e m ，i n c l u d i n g u s i n gt h ec o s ta n di n c o m em o d e la n dt h en e tp r e s e n tv a l u em o d e li na c c o u n t i n g f i n a l l yi nv i e wo fe n t e r p r i s e s r e s p o n d i n gc h o i c e ，t h et h e s i sp u t sf o r w a r das e r i e so f p r o o fm e t h o d sc o m b i n i n gt h er e q u e s t so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h ep r o c e s so f a n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o na n dt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dr e l a t e dr e q u i r e m e n t so ft h en e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h r o u g ht h ea b o v er e s e a r c h ，t h et h e s i sc o m e st ot h ec o n c l u s i o n s ：f i r s t , t h e e c o n o m i ci n t e r e s t s r e l a t i o n s h i pb e t w e e na c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n da n t i d u m p i n gi st i g h t , a n dt h e yh a v em u t u a li n f l u e n c ea n dc o o r d i n a t i o n ；s e c o n d ，t h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e o ft h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sc a ns u p p o r tf o rc o s ta c c o u n t i n gi nt h ep r o c e s so f r e s p o n d i n gt oa n t i d u m p i n g ，w h i c hc a na v o i d sa n t i d u m p i n gv e r d i c t ；t h i r d ，e n t e r p r i s e s r e s p o n d i n gc h o i c ed e p e n d so nc o s ta n di n c o m e ，a n dn e tp r e s e n tv a l u e k e yw o r d s ：r e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n g ；t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ； c o s ta c c o u n t i n g ；r e s p o n d i n gc h o i c e ；a c c o u n t i n gp r o o f 3 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 墨垒日期：迎墨：f 兰：i 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：建导师签名：咝e tn ：麴墨：! 三j 1 绪论 1 绪论 1 1研究背景及选题依据 在世界贸易组织( w t 0 ) 各成员大幅降低关税和削减非关税壁垒的今天，反倾 销成为一种有效的贸易保护措施和用来对付不公平竞争的有效工具，因此反倾销 被越来越多的国家频繁使用。据w t o 统计，从1 9 9 5 年到2 0 0 7 年6 月，全球贸易 救济立案数为3 4 4 8 起，其中，反倾销3 0 9 7 起，占比8 9 8 ，其比重之大说明反 倾销是主要的贸易救济方式。值得一提的是，欧美国家在对待来自发展中国家厂 商的低成本竞争时，很容易利用这些国家在会计制度上和市场制度上的不健全而 否定他们的成本计算，通过征反倾销税达到变相提高关税壁垒的目的。n 3 也就意味 着，会计准则在各国之间存在的差异往往会被一些发达国家利用，即凭借他们的 会计准则更具有权威性而损害发展中国家的贸易利益。 由于中国产品出口秩序混乱、增长过于迅速以及国际上对华歧视性做法，使 我国成为国际反倾销的头号目标国，对我国出口和经济都带来了很大危害。据世 贸组织统计，在过去的1 3 年里，我国一直是反倾销措施的主要受害者，从1 9 9 5 年 2 0 0 7 年6 月，全球反倾销新立案数为3 0 9 7 起，而对华反倾销调查数为5 5 1 起，占 全球反倾销调查总数的1 7 8 。圆2 0 0 8 年上半年，国外对华反倾销新立案数延续了 上升趋势，在1 6 月，国外对华共启动4 8 起贸易救济调查，同比增加2 3 起。其 中，反倾销3 7 起，同比增加1 7 起。立案数是自2 0 0 2 年以来的最高值( 2 0 0 2 、2 0 0 3 、 2 0 0 4 、2 0 0 5 、2 0 0 6 和2 0 0 7 各年度上半年反倾销立案数分别为2 4 起、1 9 起、2 6 起、2 3 起、3 3 起和2 0 起) 。刨 我国涉案企业不积极应诉的状况由来已久。在1 9 9 4 年前，我国企业的反倾销 应诉率是零。据统计，在对华反倾销案中，我国至少有一半的企业不去应诉，直 接导致了8 0 反倾销案件的败诉。晗3 1 9 9 4 年，美国对中国大蒜进行反倾销调查时， 就是由于没有企业应诉，结果我国被裁定了高达3 7 6 的反倾销税，中国大蒜被迫 退出美国市场。而9 0 年代末欧盟对我国彩电征收4 4 6 的最终反倾销税的主要原 因也是我国无一家彩电企业应诉。据不完全统计，近年在国外对我国4 7 0 多起反 倾销起诉案中，国内企业应诉率只有6 0 一7 0 ，而且在应诉案件中，绝对胜诉率不 到4 0 。在少数几家企业和行业的胜利背后，更多的是败诉案例，我国企业对国外 反倾销的应诉不力现象实际上助长了国外反倾销的滥用。1 9 9 8 年以前对华实施反 倾销的国家还主要集中于美国、欧盟、澳大利亚、加拿大等4 个发达国家和地区， 。中国反倾销1 0 年的得与失h t t p ：w w w c a c s g o v c r l 中国贸易救济信息网 中国反倾销1 0 年的得与失h t t p ：w w w c a c s g o v c n 中国贸易救济信息网 2 0 0 8 年1 ：半年国外对华贸易救济案件简析h t t p ：w w w c a c s g o v c n 中国贸易救济信息网 中美法律高峰研讨会在上海举行h t t p ：w w v s h a n g h a i g o v c n 中国上海网 l 基于新会计准则的反倾销应诉研究 现在则有近4 0 个国家对我国出口商品提起反倾销调查，并向印度、墨西哥、智利、 南非等一些发展中国家扩展。这使我国企业在这些国家和地区已开拓的市场受到 致命的打击，致使我国每年损失上百亿美元的外汇收入。而很多企业之所以不应 诉或者应诉不力，是因为缺乏健全的会计核算制度和规范的基础工作，从而缺少 一个会计举证系统应诉反倾销，一旦被反倾销立案调查，不知道需要哪些会计资 料，也不知道如何进行会计陈述和抗辩，或者不能提供足够的会计证据来证明倾 销不存在。 所以从某种意义上说，反倾销不仅是普通的法律诉讼，也不仅是简单的经济 问题，而是发生在既定法律程序下的会计纷争。通过研究有关国际反倾销调查文 件和调查过程可以发现，反倾销除了它的法律框架之外，还隐藏着一个完整的会 计框架，也只有基于这一框架才能找出判定反倾销的计算模式。从反倾销开始的 “市场经济地位 的争取，到替代国选择的抗辩，到调查问卷的填答，再到最终 的倾销确定和裁决问题，都需要会计资料的举证支持，可以说，会计在整个反倾 销调查中起到的作用是举足轻重的。 同时，根据1 9 9 4 年世贸组织的反倾销协议第2 条第1 款关于倾销的定义： “如果一项产品从一国出口到另一国，而产品的出口价格在正常的贸易过程中低 于出口国旨在用于消费的相同产品的可比价格，即以低于正常价值进入另二国的 产品，则该产品将被认为是倾销 ，可知反倾销调查的首要任务是确定倾销产品的 正常价值，以便确定是否对起诉国构成价格倾销。由于成本是价格的重要组成部 分，产品成本计算方法将直接影响被调查产品的正常价值乃至于最终确定倾销是 否存在，而成本计算又直接受会计准则的影响，适用不同的会计准则来计算同一 产品的成本也可能会得出不同的结果。反倾销协议和欧盟反倾销规则对 正常价值的确定都依次规定为出口国价格法、第三国价格法、结构价格法。其中 结构价格法主要是应用国际会计准则，以生产成本、合理费用( 包括管理费用、 销售费用和一般费用) 、合理利润为基础来核算产品正常价值。在旧会计准则下， 即使同为销售费用或管理费用，我国规定的具体范围也可能不同于其它国家，因 为采取的价格成本核算和评判标准和国际惯例的不一致，以至于企业难以运用现 有的会计信息来支持反倾销应诉。由此可知，我国会计准则与国际会计准则的趋 同对反倾销应诉十分重要。 2 0 0 7 年1 月1 日新会计准则开始实施，这标志着适应我国市场经济发展要求、 与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建：立。新会计准则在会计理念、管理制 度和核算方法等方面都和国际会计准则有了实质性趋同，尤其是在公允价值方面 有了突破，这些改善的地方正蕴涵着很多有利于反倾销诉讼的因素，在我国不断 遭受反倾销调查而承受巨大损失的情况下，新会计准则的颁布犹如一场久旱后的 1 绪论 及时雨，对国内企业应诉反倾销调查提供了有利支持。基于此，本文拟从新会计 准则的视角来研究反倾销应诉的问题，通过分析新会计准则与旧会计准则的区别， 以及与国际会计准则的趋同，对反倾销应诉中涉及到的会计问题进行系统分析和 深入探讨，从而揭示会计准则和会计实务处理方法在反倾销应诉实践中所产生的 影响，进而揭示新会计准则在应诉反倾销中的积极作用，并且通过分析反倾销应 诉对会计举证的实际要求，为出口企业提高应诉能力提出会计抗辩对策。 1 2 文献综述 反倾销作为一个理论问题在2 0 世纪初被提出来，从对反倾销已有的两种分析 方法来看，经济学分析方法和法学分析方法是较为多见的，相比之下，反倾销的 会计学分析方法则研究成果并不是很丰富，尤其在我国，这一研究领域还处于起 步阶段。 1 2 1 从经济学角度的研究 倾销问题最早可以追溯到1 6 - 1 7 世纪自由资本主义贸易初期口1 ，英国人采用价 格歧视的倾销方法挤垮外国同类产品的竞争，从而迅速占领海外市场。自此，倾 销问题一直存在于国际贸易中，并伴随工业化进程而不断膨胀。 英国经济学家亚当斯密( 1 7 7 6 ) n 1 将国际贸易中存在的出口商以和竞争者一 样低廉或更低廉的价格大量出口的贸易行为称为倾销，认为需要对其经济损害进 行分析和采取限制对策。 美国国际贸易学家雅各布瓦伊纳( 1 9 2 3 ) 晦1 认为，倾销是同一商品在不同市 场之间的价格歧视。这一定义首次把倾销与具有补贴性质的出口区分开，揭示了 国际贸易中倾销行为的本质特征，被经济学界广泛接受。并且按倾销动机和倾销 持续时间将倾销分成突发性的倾销、掠夺性的倾销和连续性的倾销等三类，对倾 销商的盈利性，倾销对进口国的影响进行了分析，并对反倾销法进行了比较，从 而为反倾销研究奠定了基础。 随着贸易模式的发展，传统的倾销理论不能解释经济社会出现的一些新问题， 于是出现了现代的倾销理论。e t h i e r ( 1 9 8 2 ) 哺1 最早将低于成本销售纳入到倾销的 研究范畴，并且对传统倾销理论提出的倾销基本条件给予了扩展。他考虑了存在 产品需求条件改变时的不完全调节的要素市场，这一条件对大多数当代问题至关 重要，而在传统理论中完全排除了对它的考虑。d a v i e s 和m c g u i n n e s s ( 1 9 8 2 ) 刚 在同一时期也提出了在出口市场以低于边际成本的价格销售商品导致倾销的可能 性，通过研究指出商品可以在世界市场低于边际成本销售的三个原因：处于不确 定的环境中：追求经营管理的目标；战略进入障碍。b r a n d e r 和k r u g m a n ( 1 9 8 3 ) 基于新会计准则的反倾销应诉研究 晒1 将寡头垄断竞争作为国际贸易产生的独立原因建立了一个倾销模型，说明倾销是 由于与寡头垄断有关的结构原因而引起的，而且倾销可以是相互倾销。p 林德特 ( 1 9 8 2 ) 睁1 和海闻( 2 0 0 2 ) n 们都在一系列涉及国际贸易的著作中对倾销与反倾销进 行了经济学分析。 9 0 年代起，理论又有了新的发展，从价格分析转向战略分析。在此期间，博弈 论被广泛地用来解释倾销和反倾销的战略行为。s t a i g e r 和w o l a k ( 1 9 9 2 ) n 构 建了一个连续函数的随机博弈模型，研究国内反倾销法对国际贸易的影响和外国 垄断；a n d e r s o n ( 1 9 9 2 ，1 9 9 3 ) n 2 m 1 3 1 建立的博弈模型没有沿用经典的双寡头、两国 间倾销与反倾销博弈，而是放在多国背景下，分析了倾销产生的原因、出口国对 倾销的鼓励原因及其对国际贸易与国际市场占有率的影响；r o s e n d o r f f ( 1 9 9 6 ) n 钉 研究了自动出口限制、信号、关税与反倾销博弈，由此推导出进口国将用出口数 量限制( v e r ) 约束出口国的倾销行为的条件。 在国内，杨仕辉( 2 0 0 1 ) n 剐对国内外反倾销博弈研究作了综述，建立了不完 全信息倾销与反倾销的博弈模型，对倾销与反倾销博弈规则进行了说明，从理论 和实践上分析和解释了国外对华反倾销的原因和后果，讨论了在当今国际经济环 境下，我国应对倾销、反倾销的政策建议。 沈瑶( 1 9 9 9 ) n 刚认为，在经济发展水平和工业化进程接近、要素禀赋也相似的 国家之间，国际市场问题更为突出，也越容易发生倾销与反倾销的矛盾，我国出 口企业，应当加强自律和相互协调，不对外竞相削价出口，积极应诉，尽可能减 少外国歧视性待遇造成的损失。 卜海( 2 0 0 1 ) n 7 3 对反倾销成本与收益进行了分析，认为国家的经济发达程度差 异会造成各国对于反倾销的成本与收益的边际值认定差异，使得各国反倾销的目 的和动机难以准确把握，并且国家在世界经济体系中的地位和社会政治经济的稳 定状况都会在一定程度上影响一国对于反倾销成本与收益的认定。 可见，国外经济理论界近一二十年的研究论文主要从工业经济学的角度论证 反倾销的经济效率和无效率。多数得出的结论是反倾销由于缺乏合理界定，有可 能成为新的贸易保护主义的武器和发达国家垄断寡头用于对付新兴工业国的竞争 工具。国内的研究多限于定性分析，大多数文献探讨国外对华反倾销的原因、趋 势，并给出政策建议。 1 2 2 从法学角度的研究 国际反倾销法最早可以追溯到2 0 世纪初，1 9 0 1 年生效的澳大利亚产业保护 法和海关法已有若干反倾销的内容，1 9 0 4 年加拿大主要针对美国钢铁公司 的倾销行为，在其海关关税法中增加了反倾销的内容，此后又制定相关的实 4 1 绪论 施细则，形成了一个反倾销法的体系，被视为世界上最早的、比较完整的反倾销 法。其后，新西兰、澳大利亚于1 9 0 6 年，南非于1 9 1 4 年，美国在1 9 1 6 年先后颁 布了反倾销的法规。n 8 1 到1 9 4 7 年关税及贸易总协定生效后，具有普遍规范性 的国际反倾销法才正式产生。其中的第六条构成了现代国际反倾销法的基石，对 建立国际公认的反倾销准则具有深远的意义。g a t t 缔约方于1 9 6 7 年签订了第一个 反倾销协议，又于1 9 7 9 年和1 9 9 4 年两次修改和补充了反倾销协议，其中 1 9 9 4 年反倾销协议是在乌拉圭回合多边贸易谈判中达成的，也就是现在w t o 的反倾销协议。n 钔 张晓东( 2 0 0 0 ) 啪1 从实体和程序法两个方面对国内法与国际条约进行了比较研 究，为中国反倾销法的制定与完善提供了丰富的理论基础。陈静( 2 0 0 2 ) 口以w t o 争端解决机构的判例来解释w t o 反倾销协议，对我国企业在w t o 体制下，以w t o 反倾销协议为武器，维护企业的合法权益具有重要的参考价值。吴喜梅( 2 0 0 3 ) 啪3 从法学理论上对反倾销法的基本问题进行了探讨和论述，展示了反倾销法理论 体系框架；结合国内外典型案例，对w t o 反倾销法、美国、欧盟、加拿大、韩国、 中国的反倾销立法与实践进行了阐述，其中案例评析部分全面介绍了案件调查过 程及裁决中通用法律的情况，对我国企业有较强的借鉴意义。 可见，由于反倾销首先是法律问题，因此从法律角度研究反倾销的成果很多， 国内外的很多文献主要都是从反倾销法制度的改革以及反倾销法对各国反倾销实 践的影响角度来研究的，研究主体是法律本身。 1 2 3 从会计学角度的研究 国外并没有反倾销会计这一专门提法，他们多是从反倾销管理( a n t i d u m p i n g a d m i n i s t r a t i o n ) 这一角度进行研究与应用的，一般是从成本计算方面和会计准 则方面研究反倾销中涉及到的会计问题。c a n n i n g 等( 1 9 3 1 ) 1 对产品成本进行了 经典论述，其中包括反倾销影响下的产品成本计算。k a p l a n 、k a m a r c k 和p a r k e r 等( 1 9 8 8 ) m 1 解读了美国反倾销法下成本费用规定，并引用了美国在裁定时的说 明进行了分析。v e r r i l l ，c h a r l e so w e n ( 1 9 8 8 ) 瞵1 研究了非市场经济国家正常价 值分析，采用替代国生产者的价格来计算非市场经济国家正常价值方法。b o l l o m 和s i m o n s ( 1 9 9 0 ) 嘲1 专门研究了反倾销案例中的会计问题。k a p l a n 等( 1 9 9 1 ) 田3 详细分析了反倾销案例中的成本原则。r o b e r twm c g e e 和g a l i n ag p r e o b r a g e n s k a y a ( 2 0 0 4 ) 指出未来的倾销调查将会注重会计差异，尤其是存货 和折旧两个影响成本的关键因素。 。第六条规定倾销行为“应该受到谴责”，并n ：反倾销法的发展史卜第一次把倾销界定为“一国产品以低于正常 价值的办法挤入另一国贸易领域内，并冈此对该闺领f ：内已经建立的某项工业造成重大损害或产生重火威胁， 或者对某一国内工业的新建产生严重阻碍一的行为。 5 基于新会计准则的反倾销应诉研究 在国内，对反倾销的研究范围也不再局限于经济学和法学方面，对反倾销涉 及的很多会计问题的研究也日益深入，尤其是在国际贸易问题、会计研究等 国际贸易或会计方面的权威期刊上发表的文章，以及周友梅、孙铮、冯巧根、袁 磊等知名学者的研究，都对反倾销会计予以高度重视。归结起来，我国反倾销会 计问题的研究大致涉及以下几方面： ( 1 ) 关于反倾销会计概念和理论框架问题 反倾销会计是- f l 新的交叉学科，涉及了国际贸易、会计学、法学等学科的知 识，这个概念是由周友梅( 2 0 0 3 ) 嘲1 首先提出，他将“反倾销会计 界定为“特 定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会 计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定活动。反倾销会计是确 保自由贸易条件下的一个公平竞争的会计保护机制”。并且认为建立我国的反倾销 会计，反倾销规避会计以及反倾销调查会计已经迫在眉睫。啪1 在“反倾销会计 概念提出后，引发了会计界对反倾销会计的深入探讨，有 许多学者对这个概念提出了自己的见解：颜延( 2 0 0 3 ) b 从法学与会计学相结合 的角度去解读反倾销法所蕴涵的“可比和“公允 等会计概念，将反倾销会计 定义为“司法会计”。孙铮、刘浩( 2 0 0 4 ) 口2 1 则提出建立将反倾销、反补贴和保 障措施包含在内的贸易救济会计，从会计学角度研究反倾销的贸易救济问题，主 要阐述贸易救济中的会计核心概念和理论问题。 另外，许多学者也开始关注反倾销会计这一新学科的理论框架的构建问题。 比如，袁磊( 2 0 0 3 ) 3 1 认为，反倾销会计框架包括会计概念和会计方法，他采用财 务会计理论研究的分析方法来界定会计概念，同时基于对调查问卷的仔细研究， 提出了反倾销的表层次和深层次的会计方法。陶艳娟( 2 0 0 4 ) m 3 对反倾销会计的概 念、特点、职能、目标、假设、原则等问题进行了探讨，试图建立反倾销会计的理 论架构。王仲兵( 2 0 0 7 ) m 3 则从内生性视角去认识反倾销，认为反倾销会计的理 论框架应包括倾销与反倾销的外在表象与内在本质、会计准则的企业本质回归趋 势等，通过该框架的深入分析可以探寻企业真实贸易竞争力的本源。 ( 2 ) 关于建立反倾销会计准则问题 在新会计准则颁布之前，就已经有很多学者对我国会计准则与国际会计准则 的差异及对应诉反倾销影响方面进行了研究。 有的学者，如张泽平( 2 0 0 2 ) 认为我国在反倾销立法与实践中对确定产品 成本的会计标准是模糊不清的，没有统一标准，指出我国会计准则应进行改革， 加快国际化进程。齐炳忠、梁劲( 2 0 0 2 ) 口7 1 针对我国会计准则在成本、费用的构成、 确认和计量方法上与国际会计准则存在的差异，对反倾销中会计计量的公允性进 行了思考和分析。 6 1 绪论 还有一些学者从具体的会计准则以及与国际会计准则之间的差距来分析，比 如，黄莉萍( 2 0 0 3 ) 对我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际会 计准则的差异进行了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化 的办法，从而降低出口企业被控倾销的机会。啪1 徐柯芝( 2 0 0 5 ) 啪1 认为我国会计准 则在非货币资产计量属性、资本化或费用化处理、损益和权益的选择以及折旧或 摊销方法几个方面与国际惯例的差异会对反倾销应诉中市场经济地位确认、正常 价值计算等产生重大影响。 另外一些学者也提出了不同的看法，比如谢媚霞( 2 0 0 5 ) 3 认为我国在目前还 不具备建立反倾销会计准则的条件，但将来可能会建立反倾销具体会计准则，并 探讨了建立反倾销会计准则的意义。孙铮、刘浩( 2 0 0 5 ) 3 则认为我国现行的会计 准则己经可以应付反倾销，关键的是要加强企业会计实务。 ( 3 ) 关于建立反倾销会计预警机制问题 鉴于会计信息在应诉反倾销中的重要作用，很多学者都提出需要建立一个反 倾销会计预警机制，以便及时搜集和利用大量有关的信息和资料，对反倾销调查 进行规避以及为反倾销应诉提供有利支持。 冯巧根、解媚霞( 2 0 0 4 ) h 2 1 建议要构建规避国外反倾销调查的会计应对系统， 出口企业制定销售决策时，不能盲目降价，应将低价产生的收益与由此遭受反倾 销调查产生的诉讼成本进行比较。为了避免不必要的反倾销指控，企业应努力做 到：采用差异化战略；制定正确的价格战略；规范基础管理工作。吴国灿( 2 0 0 4 ) h 羽 认为，建立反倾销会计信息系统是建立反倾销预警机制的重要基础，反倾销会计信 息系统应收集和分析的信息应该包括：我国产品在国外市场出口销售的总量性动 态信息：目标出口国市场内同类产品的供需竞争等具体市场信息；必要市场经济 第三国的同类产品市场信息；应诉时作为抗辩证据的资料和信息。孙德轩( 2 0 0 6 ) 1 认为企业面临的反倾销危机从初步萌生到不断恶化，并非瞬间所致，通常都经历 了一个渐进积累转化的过程，在这一过程中，各种危机的因素都将直接或间接地 在企业进出口数量、价格、市场占有率、利润等各项财务敏感性指标值的不同变 化上反映出来。通过观察这些敏感性指标的优劣变化，作者提出了一个反倾销会 计预警模型。 除了这几个主要研究方向，还有很多学者拓展了反倾销会计的研究范围，比 如关于反倾销会计人才培养问题，反倾销会计应诉的策略和技巧方面问题，反倾 销与企业内部会计控制相结合问题等。 综上所述，可以发现反倾销会计已经成为近年来理论界和实务界研究的热点， 不少研究成果都具有原创性。呈现出范围越来越全面、程度越来越深入、成果越 来越丰硕的趋势。但就整体而言，由于该学科研究起步较晚，研究时间只有短短 基于新会计准则的反倾销应诉研究 几年，因此仍存在很多不足：反倾销会计理论尚处于探索之中，仍未建立起反倾 销会计的完整框架，需要对现有的理论进行补充；需在现有的博弈论分析基础上， 从会计角度对反倾销应诉的决策进行扩展研究；新会计准则颁布后，我国会计在 整体框架、内涵和实质上已基本实现国际趋同，如何运用新会计准则来满足企业 反倾销应诉的要求，仍需要全面考察和深入研究，尤其是要结合实证进行研究。 这些都是本文努力的方向。 1 3主要内容及研究框架 针对目前日益严峻的对华反倾销形势和会计在反倾销应诉过程中所起的重要 举证作用，以及国内会计准则国际化的趋势，本文试图从新会计准则角度系统地 探讨企业如何应诉反倾销。首先对倾销与反倾销中的一些基本问题进行了会计学 的思考，揭示出反倾销与会计准则之间的紧密联系，其次分析了旧会计准则对反 倾销应诉不力的影响，并以反倾销应诉的经典案例进行论证。同时，以新会计准 则为基准，比较全面和系统地对反倾销应诉中的产品成本核算等相关会计问题进 行了分析，得出新会计准则将对反倾销应诉产生积极影响的结论。然后运用博弈 分析对企业在新会计准则体系下是否参与反倾销应诉进行了战略思考，认为企业 是否应诉的决策是取决于应诉收益和应诉成本的比较，只有应诉收益大于应诉成 本时才有可能选择应诉，可以利用会计学中的成本收益法和净现值法进行分析。 最后，针对企业选择应诉的情况，结合反倾销调查中对会计信息的需求提出了一 些具体有效的会计举证方法。 第一部分，导言。主要明确本文的研究背景、选题依据，参考文献，以及研 究的基本思路方法和创新点，并阐述了文章的逻辑结构。 第二部分，以会计的视角分析反倾销应诉中的核心概念，揭示了反倾销与会 计的内在联系，并说明会计举证在反倾销应诉中的重要抗辩作用，为下文反倾销 会计的具体内容作铺垫。 第三部分，分析在旧会计准则体系下我国企业反倾销应诉不力的会计原因， 并且通过我国企业应诉不力的经典案例分析来说明会计准则差异对反倾销应诉的 影响。这是本文的重点之一。 第四部分，分析新会计准则给反倾销应诉带来的有利因素，以及新会计准则 如何在反倾销应诉中得到运用，并提出了一些行之有效的符合国际惯例的具体会 计抗辩对策。这是本文的重点之二。 第五部分，对新会计准则体系下是否参与反倾销应诉进行战略思考，不仅分 析了应诉率低的原因，而且运用会计学中的成本收益模型以及净现值法对应诉决 策进行了分析。这是本文的重点之三。 1 绪论 第六部分，针对企业选择应诉的情况，结合反倾销调查中对会计信息的需求 以及新会计准则的相关规定、特点，提出了一些具体有效的会计举证方法。 本文的研究框架如图1 所示。 图1 ：本文研究框架图 1 4 研究方法及创新点 本文采用规范研究和实证研究相结合，理论分析和案例分析相结合的方法， 对中国企业在新会计准则体系下如何应诉反倾销的问题进行系