（经济法学专业论文）我国开征环境税的法律研究.pdf

学位论文的主要创新点 1 l i t tti ti t 1 1 1 1 1 1 1 1i l l tt 1 1 i y 18 7 9 4 4 1 一、研究角度上的创新 国内对环境税的研究多发生在经济领域，本文试图从法律的角度 对环境税的法律价值、法律特性进行分析，并结合税法的理论及实践 对我国开征环境税提出一些设想。 二、开征环境税基本原则的创新 在总结前人研究的基础上，笔者认为我国开征环境税应该坚持可 持续发展理论指导下的公平与效率原则，可持续发展作为一种全新的 发展战略不仅在全球已达成共识，而且己经很多国家己经将之付诸实 际行动，我国的环境税也应坚持可持续发展道路。 摘要 近年来，生态环境日益恶化，不仅严重威胁人类的身心健康而且对经济的可 持续发展构成了严重制约，环境保护逐步成为全世界共同关注的焦点。在诸多环 境保护手段当中，环境税这种经济手段在西方发达国家普遍施行多年并且取得了 较好的成效。目前，我国经济发展中资源环境矛盾日趋尖锐，各种环保手段备受 关注，其中环境税费制度改革及环境税的开征成为我国理论界和实务界共同关注 的焦点。 全文以环境税为研究对象，具体包括四个部分： 第一部分：概括阐述了环境税概念的界定及特征，并着重论述了环境税的理 论基础及环境税与其他环境调控手段的比较； 第二部分：结合我国现阶段具体国情阐述了我国现行环境税费制度的现状， 分析了现行制度的不足，并结合我国国情和国际环境税费实践经验提出了我国环 境税费制度的发展趋势，明确指出尽快完善我国现行环境税制和适时开征环境税 是我国环境税费制度发展的必然趋势，同时从必要性、可行性两方面论证分析开 征环境税己成必然趋势； 第三部分：分别介绍了美国、荷兰这两个具有代表性的西方发达国家的环境 税制，在此基础上分析了西方国家现行环境税制的特点及其对于我国的启示； 第四部分：从环境税设立应遵循的原则出发，针对开征环境税提出了自己的 一些设想。 关键词：环境税；资源；排污费；征收 a bs t r a c t e c o l o g i c a le n v i r o n m e n th a sb e e nd e t e r i o r a t e dd a yb yd a yd u r i n gr e c e n ty e a r s ， w h i c hi sn o to n l yb a df o rp h y s i c a la n dm e n t a lh e a l t ho fm a n k i n d ，b u ta l s oa f f e c t e d s u s t a i n a b l ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nh a sg r a d u a l l yb e c o m e t h ef o c u so fc o m m o nc o n c e mt h r o u g h o u tt h ew o r l d a m o n gm a n ym e a n so f e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，e n v i r o n m e n t a lt a xl e g a ls y s t e mh a sb e c o m eac o m m o n p r a c t i c ei nd e v e l o p e dc o u n t r i e sw i t hg o o dr e s u l t s c h i n a se c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n ta r ei ni n c r e a s i n g l ya c u t ec o n t r a d i c t i o n sn o w a d a y s ，p e o p l e p a ym o r ea t t e n t i o nt ok i n d so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n a n dt h er e f o r mo f e n v i r o n m e n t a lt a xa n df e el e g a ls y s t e ma n dt h ec o m m e n c e m e n to ft h ee n v i r o n m e n t a l t a xh a sb e e nt h ec o m m o nf o c u so f t h e o r ya n dp r a c t i c ei nr e c e n ty e a r s t h er e s e a r c hf o c u so ft h i sa r t i c l ei sl e g a lp r o b l e m sr e l a t e dt oe n v i r o n m e n t a lt a x t h i sp a p e rc o n s i s t so ft h ef o ll o w i n gf o u rp a r t s ： f i r s t l y , t h i sa r t i c l es u m m a r i z e dt h ed e f i n i t i o nr e l a t e do fe n v i r o n m e n t a lt a xl e g a l s y s t e ma n df e a t u r e ，e m p h a s i z i n gt h e o r e t i c a lb a s i so fe n v i r o n m e n t a lt a xl e g a ls y s t e m a sw e l la sd i f f e r e n c e sb e t w e e ne n v i r o n m e n t a lt a xa n do t h e re n v i r o n m e n t a lm e a n s s e c o n d l 5a c c o r d i n gt oo u rp r e s e n ts i t u a t i o n ，t h ea u t h o rt o l da b o u tt h ep r e s e n t s i t u a t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a xa n df e el e g a ls y s t e m ，a n a l y z i n gt h ef a u l t s ，p u tf o r w a r d o p i n i o na b o u tt h ed e v e l o p m e n tt r e n do fo u re n v i r o n m e n t a lt a xl e g a ls y s t e mo nb a s i s o fo u rp r e s e n ts i t u a t i o na n di n t e m a t i o n a lp r a c t i c a le x p e r i e n c e ；c l e a r l yp o i n t i n go u t i m p r o v i n ge n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e ma n dl e v y i n gt h et a xf o re n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n a ss o o na sp o s s i b l ei st h ed e v e l o p m e n tt r e n do fo u re n v i r o n m e n t a lt a xa n dl e g a l s y s t e m t h i r d l y , t h ea u t h o rr e s p e c t i v e l yi n t r o d u c e de n v i r o n m e n t a lt a xl e g a ls y s t e mo ft h e u s aa n dt h en e t h e r l a n d s ，t w or e p r e s e n t a t i v ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s , b a s i n go n a b o v ed a t at h ea u t h o ra n a l y z ef e a t u r e so fw e s t e r nc o u n t r i e s e n v i r o n m e n t a lt a xl e g a l s y s t e ma n dt h ee n l i g h t e n m e n ti tb r o u g h t f o u r t h l y , t h et h e s i sm a i n l yp r o p o s e st e n t a t i v ei d e a st h a tw es h o u l de s t a b l i s h e n v i r o n m e n t a lt a xi no u rc o u n t r y i tn o to n l yd i s c u s s e st h eb a s i cp r i n c i p l e s ，b u ta l s o a n a l y z e sb e n e f i t sa n dp e r f e c t i o no f e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x ，r e s o u r c e ，p o l l u t i o nf e e s ，l e v y 目录 弓l 言。l 第一章环境税的基本理论5 1 1 环境税的内涵5 1 1 1 环境税的概念一5 1 1 2 环境税的特征6 1 2 环境税法律关系6 1 2 1 环境税法律关系的概念和特征6 1 2 2 环境税法律关系的构成要素。7 1 3 环境税的理论基础8 1 3 1 经济学理论基础一8 1 3 2 法学理论基础9 1 4 环境税的价值10 1 4 1 环境税的经济价值1 0 1 4 2 环境税的社会价值l l 1 5 环境税与其他环境调控手段的比较1 2 1 5 1 与直接管制的比较l2 1 5 2 与财政补贴的比较1 3 1 5 - 3 与环境费的比较1 4 第二章我国现行与环境相关的税费制度分析1 5 2 1 我国与环境相关的税费现状1 5 2 1 1 排污收费制度1 5 2 1 2 与环境相关的税种1 5 2 2 与环境相关的税费问题1 6 2 2 1 缺乏专门系统的环境税1 6 2 2 2 政策优惠措施缺乏系统性和科学性l8 2 2 3 排污收费制度随意性大1 9 2 3 我国环境税费制度发展的必然趋势开征环境税2 0 2 3 1 我国开征环境税的必要性2 l 2 3 2 我国开征环境税的可行性2 3 第三章发达国家的环境税制现状及经验借鉴2 5 3 1 美国的环境税制2 5 3 1 1 美国环境税的种类2 5 3 1 2 美国环境税的实施效果及特点2 6 l 3 2 荷兰的环境税制2 7 3 2 1 荷兰的环境税种类2 7 3 2 2 荷兰环境税的实施效果及特点2 8 3 3 环境税制的国际经验借鉴2 9 3 3 1 征税标准要循序渐进2 9 3 3 2 坚持因地制宜3 0 3 3 3 保持税收中性3 0 第四章我国开征环境税的构想3 3 4 1 我国开征环境税的基本原则3 3 4 1 1 税收法定原则3 3 4 1 2 税收公平与效率原则3 3 4 1 3 税款专用原则3 4 4 2 我国开征环境税的具体措施3 5 4 2 1 排污费改税3 5 4 2 2 优化现有的环境税税种3 6 4 2 3 增加新的环境税税种3 7 4 2 4 完善环境税的优惠措施3 8 4 2 5 加强环境税的征收管理3 9 结语4 l 参考文献4 3 发表论文和参加科研情况4 3 至芟谢4 9 引言 一、选题背景一、达赳茸京 引言 环境税是指国家凭借一定的政治权力，为了增强纳税人的环境保护意识，保 护自然资源和生态环境，为环境保护筹集资金而设立的所有与环境相关的税种的 总称。随着我国经济的持续快速发展，环境状况也变得更为严峻，我国的环境保 护工作己经走到了重要的转折点，我国面临着如何采取更为强有力的措施加强环 境保护工作这样一个重要的现实问题，开征环境税迫在眉睫。 二、研究现状 ( 一) 国内研究现状 我国环境税费理论研究始于2 0 世纪9 0 年代初期，此后随着环境问题的不断 凸现，我国的理论界对环境税费的研究日渐深入。 1 9 9 5 年，张宝东、朱坦在交通环保第5 期上发表了排污收费的几个 问题，就征收排污费的目的、排污费的性质、排污费的用途等问题进行探讨； 辽宁省环保局的赵恒诉在1 9 9 7 年1 2 月的辽宁财税上发表排污收费改征环 保税的必要性与可行性一文，在明确指出我国现行排污收费的局限性的基础上， 着重论证了改征环保税的必要性与可行性，提出改征环保税不仅有利于社会主义 市场经济的健康发展，有利于促进经济增长方式的转变，而且有利于增加环保资 金，解决环保投资不足的问题等观点；周生军在他于2 0 0 6 年1 0 月发表在税务 研究上的题为运用税收政策促进循环经济发展的论文中指出：在进行税收 政策设计时，首先应考虑生态效率原则、税收政策调整要体现产品生命周期理论 和有利于促进可持续发展等相关问题，然后才能找出符合我国国情的促进循环经 济发展的税收对策；在2 0 0 8 年7 月出版的王金南等著的中国环境政策改革与 创新一书就环境税概念、研究背景、环境税的作用与理论做了详细的探讨，并 论证了中国开征环境税的必要性及可行性，提出了环境税收政策框架和方案设计 及完整地实施战略 综上，目前国内学者关于排污费、税费改革及开征环境税理论的探讨很多， 但针对一些基本概念的界定等问题尚未达成共识，我国在环境税费方面的理论研 究和实践都处于起步阶段，当前结合我国的实际情况进行相关的研究仍有较大空 间，并具有十分重要的意义。 1 天津工业大学硕士学位论文 ( 二) 国外研究现状 关于采取税收方式解决经济发展中的资源环境问题的探索与研究在国外已 有相当长的历史，从基础理论到税收实践均已形成基本框架。 环境税收制度主要依托的是经济学中的外部性和公共产品理论，马歇尔 ( m a r s h a l l ) 在其著作经济学原理中最早提出外部性的概念，当时其称之为外 部经济( e x t e r n a le c o n o m i e s ) 。其后庇古( p i g o u ) 在研究外部性的过程中，发现 生产活动的外部性造成了边际私人净产品与边际社会净产品的差异，进而提出庇 古税的概念：对厂商的负外部性行为施加相当于其造成的边际损害成本的税收， 从而使外部性内部化，实现资源的有效配里。庇古税即成为环境税收的经济学理 论源泉。在对环境保护的经济政策的理论基础研究方面，最具代表性的文献当推 鲍莫尔与华莱士合著的环境政策的理论与政策设计一书，在这部著作里，作 者用局部均衡方法证明了小的基本市场条件下，经济政策手段在经济政策效率方 面优于命令控制手段。 经济合作与发展组织( o e c d ) 早在2 0 世纪7 0 年代就提出了“污染者付费原则 ( p p p ，p o l l u t e rp a y sp r i n c i p l e ) ”，并集资制定和实施了一系列生态税收政策， 取得了许多宝经验。至2 0 世纪8 0 、9 0 年代，越来越多的国家将环境税收付诸实 践。西方各国陆续开征了各种环保税种，不少国家建立了一整套环境税制，逐步 引入环境税制己成为传统税制改革的一个重要方向。随着西方国家生志税制改革 的实践，生态税收理论得到进一步发展。b o v e n b e r g 和m o o i j ( 1 9 9 4 ) 通过研究在 存在的其他扭曲税下的污染产品税，得出最优生态税率应该在庇古税率以下。 s t e p h e ns m i t h 在( t a x a t i o na n de n v i r o n m e n t 一文中系统地对生态税政策目 标、生态税分类及其作用原理，并将有关生态税效应的实证分析成果加以总结和 评述。 三、研究的目的和意义 ( 一) 研究的目的 “十一五”以来，我国进入全面推行经济体制改革，全面建设小康社会的关 键时期，这一时期，随着现代工业的发展，人口的增加和城镇化进程的加快，资 源环境瓶颈效应日趋明显。在这种形势下，我国要实现可持续发展，就必须转变 传统观念，在经济发展的同时重视环境保护，采取资源节约型、环境友好型的经 济发展模式。为此，2 0 0 5 年1 0 月1 1 日中国共产党第十六届中央委员会第五次 全体会议通过的中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建 议中明确指出：“我国土地、淡水、能源、矿产资源和环境状况对经济发展己 2 引言 构成严重制约大力发展环保产业，建立社会化多元化环保投融资机制，运用 经济手段推进污染治理市场化进程”。中华人民共和国国民经济和社会发展第十 个五年计划纲要更明确提出“要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保 护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资 源、环境相协调。推进国民经济和社会信息化，切实走新型工业化道路，坚持节 约发展、清洁发展、安全发展，实现可持续发展”这表明，在经济发展中不 断改善全社会的生存环境和生活质量是当前中国提高社会生产力，实现可持续发 展，逐步构建社会主义和谐社会所面临的一项迫切的历史任务。 然而，尽管改革开放以来，中国采取了一系列与环境相关的税收和收费政策， 且在特定的时期内取得了一定的积极效果。但是，随着经济的快速增长和社会法 制化进程的加速，我国目前采取的以排污收费为主，以环境相关税收、财政援助、 低息贷款、排污权交易等方式为辅的环境治理方式愈来愈难适应现实需求。为此， 国务院办公厅转发发展改革委关于2 0 0 8 年深化经济体制改革工作意见的通 知中明确指出“推进税收制度改革研究开征环境保护税，与此同时，财政 学、税法学、经济学方面的专家、学者及相关税收立法者、执法者对于环保税的 开征及环境税费改革问题的探讨和研究也正如火如荼地进行中。 本文在借鉴发达国家的环境税费法律制度构建经验的基础上，结合我国现阶 段具体国情，提出在当前形势下开征环保税的一些初步构想，以求抛砖引玉，深 化对环保税费法律制度研究这一命题本身的研究，同时更希望能为中国的生态建 设及环境税收法律制度的建立健全贡献绵薄之力。 ( 二) 研究的意义 首先，深入探讨和研究环境税对逐步建立健全我国环境税体系，促进依法治 国和我国社会主义法制化进程具有一定的推动作用。环境税收法律制度，从静态 上来讲是由不同效力层级法律渊源共同组成的法律体系。目前，环境税收方面的 单独立法在我国尚处于理论探讨阶段，尽管我国现行税收立法中存在一些具有一 定环保功能的法律法规，但是独立的环境税收法律制度还是令人遗憾的空白。本 文通过研究中环境税费法律制度的基本问题及国内外环境税费法律制度的基本 情况，结合我国国情提出有关开征环保税的一些设立法上的设想，这些立法设想 或许可以对推进我国环境税收法律制度的立法进程、促进依法治国和我国社会主 义法制化进程起到一定的积极作用。 其次，研究环境税对于促进我国环境保护事业的法制化、规范化将起到一定 推动作用。本文在借鉴国外环境保护法律制度经验并结合我国处于社会主义初级 阶段这一具体国情的基础上，提出将环境保护这一关乎经济、社会可持续发展的 头等大事提升到国家立法的层面进行规范，这将有利于避免现行“排污费”设计 3 天津工业大学硕上学位论文 及征收过程中客观存在的不规范、不合理现象，促进我国环保事业向法制化、规 范化的方向发展。 再次，通过研究环境税并提出开征环境税的设想，可以使社会公众认识到环 境税是国家为实现特定的环保、生态目标而筹集的财政收入，在社会主义市场经 济条件下，环境税是实现保护环境、优化资源配置，达到可持续发展的必要手段； 同时，可以使全社会普遍树立起“资源有价、使用有偿、生态至上”的新型环境 资源生态观，提高人们对环境和环境保护的认识水平和认识程度，使越来越多的 社会大众能够在日常工作生活中养成不断调整自身的经济活动和社会行为，以协 调人与环境、人与自然相互关系的自觉性。 四、研究方法 ( 一) 文献法 即通过文献检索工具和引文追踪等方法查阅国内外有关环境税收方面的专 著、论文等，综合其中的观点，引用其中有价值的内容，针对已有研究的不足展 开论述。结合我国的基本国情，从比较实际的角度出发提出自己的观点。 ( 二) 比较法 比较发达国家对环境税收的立法与执法模式，探寻出现阶段适合我国基本情 况的环境保护措施，做到在对比中借鉴，在借鉴中完善，在完善中创新。 ( 三) 归纳演绎法 通过比较分析后，归纳得出自己的结论，指出我国目前在环境费制的不足， 并提出建立和完善我国环境税制度的建议。 4 第一章环境税的基本理论 1 1 环境税的内涵 第一章环境税的基本理论 1 1 1 环境税的概念 环境税是传统税收工具与环保理念有机结合而产生的一种新型税收。目前国 外学者关于环境税的定义没有形成统一的认识，例如a g g i ep a u l u s 认为“环境 税收( 征收) ( e n v i r o n m e n t a ll e v i e ss y s t e m ) ，是指一切在反污染的政策框架中 征收的税收，其核心是使污染者支付与其污染行为的规模相适应的价格，可以根 据其征收的特定目的不同区分为不同的形式，即影响行为的调节税( r e g u l a t o r y t a x ) ，建立基金的( 产生收入的) 称为收入筹集型税( r e v e n u er a i s i n gt a x ) ； 根据经合组织的定义，只要是能影响产品的价格或行为的价格或成本的任何一种 税都隶属于环境税收；而美国伯克利国家实验室给环境税收的定义是“为减少对 环境的负面影响，向污染者收取的税款和费用”的税收。晗1 我国学者对环境税的内涵作出了自己的解释，大致包括狭义、中义、广义三 种。狭义的环境税主要是污染排放税，是国家对环境污染者征收的一种专项税收， 目的是限制污染程度和范围。中义的环境税主要是指自然资源税，是指对所有开 发利用环境资源的单位和个人，根据他们对环境资源的破坏程度和损害范围征收 的一种专项税收。广义的环境税不仅包括狭义、中义的环境税，即污染排放税， 自然资源税等，还包括一切与环境保护有关的税种，就是所有与环境相关的税收。 综上所述可以看出，当前国内外对环境税的内涵还没有一个公认和权威的说 法，笔者赞同广义环境税的概念。环境税是指国家凭借一定的政治权力，为了增 强纳税入的环境保护意识，保护自然资源和生态环境，为环境保护筹集资金而设 立的所有与环境相关的税种的总称。环境税主要包括三方面内容：一是专门的环 境污染税，即国家为了限制排污数量、种类和浓度，向排污者征收的一种专门税 收，用来治理环境。二是资源税，即对自然资源的开发和利用者征收的一种专门 税收。三是其他与自然环境相关的税，主要包括消费税、个人所得税、企业所得 税、增值税等税种中涉及的环境保护的规定。 a g g i ep a u l u s t h ef e a s i b i l i t yo fe c o l o g i c a lt a x a t i o n m m a a s t r i c h t ，1 9 9 5 ：4 3 看看其它国家怎么征收环境税h t t p ：j i e j u c n ：2 0 0 8 5 天津工业大学硕士学位论文 1 1 2 环境税的特征 环境税具有税收的一般法律特征：第一，强制性。环境税是国家通过立法的 方式按照开发利用环境资源的个人和单位对环境造成的损害，需要承担责任的大 小而征收的，以国家强制力保障实施的一种税收。环境税具有法定性和强制力， 任何单位和个人都不得违反，否则就要受到法律的制裁。第二，无偿性。国家将 环境税款作为国家财政资金进入国库后即取得了所有权，不再偿还给纳税人，没 有向纳税人给予一定的对价，是无偿取得的。虽然该项收入可能专款专用投放在 纳税人身上治理污染或保护环境，但征收和投放之间没有对应关系。第三，固定 性。环境税是由国家以法律的形式确立的，非经法定程序不得修改或变更，这就 使得环境税的征税标准、征税对象、范围、税率及纳税时间、地点等要素得以明 确，不以任何单位和个人的意志为转移。 环境税同时还具有别于其他税种的特征： 第一，科学技术性。环境税的征收要根据环境监测，通过对税目、税率、征 税标准的设计，才能予以确定。离开了科学的监测，环境税就无法征收。 第二，专用性。对环境税专款专用是世界上绝大多数国家奉行的原则，环境 税只能用于环保，而不能挪作他用。 第三，目的性。环境税主要是国家为实现特定的环保目标而开征的，虽然也 可以增加财政收入，但其收入主要用于治理环境污染或保护自然资源，具有明确 的目的性。 第四，引导性。环境税通过调节当事人的利益，引导纳税人的行为向有利于 环境保护的方向发展。 第五，与其他税种的交叉性。环境税中对污染产品的征税大致类似于消费税， 对污染行为的征税属于特定行为税，对利用自然资源征税则可归入资源税。可见， 环境税与传统税收体系的税种有交叉性。哺1 1 2 环境税法律关系 1 2 1 环境税法律关系的概念和特征 环境税法律关系是指由税法确认和调整的，以国家强制力保证实施的，国家 与纳税人在环境税活动中发生的，以征纳关系为内容的权利义务关系。环境税法 引曹东，张天柱国际经济手段和气候变化 m 北京：中国环境科学出版社，1 9 9 6 ：4 8 9 4 9 1 6 第一章环境税的摹本理论 律关系具有以下特征： 第一，环境税法律关系的实质是特定的环境经济关系在法律上的表现。在经 济生活中，国家和纳税人之间的征纳关系是一种纯粹意义上的环境经济关系，税 法加以调整和确认就会上升为法律关系，具有了法律上的效力，对所有的纳税人 都有普遍约束力。 第二，环境税法律关系的主体一方始终是国家。国家依靠政治权力作为环境 税法律关系的基础，对纳税人进行征收，实际生活中，税务机关代表国家行使征 税权，所以在形式上环境税法律关系表现为纳税主体和税务机关的关系。 第三，环境税法律关系是一种单方面的权利义务关系。环境税具有无偿性的 特点，作为权利主体的国家不会将缴纳的税款返还给纳税人，而是用来治理环境 污染和生态破坏。国家享有单方面的征税权，纳税人负有单面的缴纳税款的义务。 1 2 2 环境税法律关系的构成要素 第一，环境税法律关系的主体。环境税法律关系的主体是税收法律关系中享 有权利和承担义务的当事人，即环境税法律关系的参加者，包括征税主体和纳税 主体。征税是国家特有的权利，除非国家授权，任何组织和个人都无权对他人征 税。征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务机关。纳 税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人，包括自然人、法人和其他 组织。对这种权利主体的确定，我国采取“属地兼属人原则”，即在华的外国企 业、组织、外籍人、无国籍人等，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法 律关系的纳税主体。 第二，环境税法律关系的客体。环境税法律关系客体是指税收法律关系主体 权利义务共同指向的对象。税收法律关系客体是国家利用税收杠杆调整和控制的 目标。为了与经济发展相适应，国家必须不断的调整征税范围和征税对象，限制 对环境有不利影响的企业发展，促使其向有利于环境保护的方向发展。 第三，环境税法律关系的内容。环境税法律关系内容是指环境税法律关系的 权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是环境税法律关系中最实质的东西， 也是环境税制度的灵魂。它规定主体可以做什么，不可以做什么，如果违反了法 律的规定，需要承担什么样的法律责任。在环境税法律关系中，征税主体享有税 务管理权、税收征收权、税务检查权、税务违法处理权等权利，相对应的，纳税 主体负有依法办理税务登记、接受账簿凭证管理、办理纳税申报、接受和配合税 务检查、按时足额纳税等义务。 7 天津工业大学硕士学位论文 1 3 环境税的理论基础 1 3 1 经济学理论基础 第一，公共产品理论。关于公共产品的定义最权威的应该是萨缪尔森的解释： “纯粹的公共产品或劳务是这样的产品或劳务，即每个人消费这种物品或劳务不 会导致别人对该种产品或劳务的减少9 9 9h 1 因此公共产品具有非竞争性和非排他 性的特点，即公共产品是具有非排他性和非竞争性的产品。纯粹的公共产品是一 种共有财产，生产者会竞相使用这一免费资源，存在着大量搭便车的现象，进而 造成公共物品被过度浪费，给社会带来负面效应。为了解决这个问题，提高公共 产品的使用效率，国家对公共产品征税就显得尤为重要。环境资源具有公共产品 的特征，为了避免在其消费过程中的免费搭车现象，政府必须通过对环境资源征 税来达到控制市场失灵的目的，以便环境资源能够得到合理利用，为治理公共产 品的外部性提供了必要的资金。 第二，外部性理论和庇古税。外部性理论是征收环境税的另一经济学理论依 据。当一个人或一些人没有全部承担他的行动引起的成本或收益时，而有人承担 了他人行动引起的成本或收益时，就存在着外部性。外部性包括正外部性和负外 部性。正外部性是指某一市场主体的活动给别的市场主体带来了可以无偿得到的 收益。负外部性是指某一市场主体的活动给别的主体造成损失或使其增加成本， 却无须赔偿。晦 环境问题同样具有外部性。自然环境是人类生存和发展的基础，由于事物是 普遍联系的，当某个人的行为对环境造成损害时，其他人不可避免的要受到牵连， 也会遭到环境损害。当某个人的行为对环境的发展有利时，其他人相应的也会享 受到他带来的积极成果。环境作为一种产权不能确定的公共产品，没有赔偿的责 任主体，因此产生了外部性问题。 英国经济学家庇谷认为，市场经济主体的私人成本和社会成本出现差异，一 方面是私人的最优，另一方面是社会的非最优，这就势必造成市场资源配置失去 平衡。所以，如何使外部效应内部化就成了政府首要解决的问题，实践证明，通 过征税或者补贴可以使私人成本和社会成本二者达到和谐。只有采取合理措施使 得私人利益和社会利益相等，资源配置才可能达到最优状态。上述这种纠正外部 性的方法被称为“庇古税”方案。简言之，庇古税是指政府通过对排污者征税， 4 1 ( 美) 萨缪尔森经济学 m 北京：人民邮电出版社，2 0 0 8 ：8 6 侣1 那力，何志鹏i t l o 与环境保护 m 吉林：人民出版社，2 0 0 2 ：1 9 3 8 第一章环境税的摹本理论 用税收来使得私人成本和社会成本相等。庇古税成为现代环境税的起源，为广大 国家所采用，其基本原则即污染者付费原则也沿用至今。 1 3 2 法学理论基础 第一，税法理论基础。环境税的税法理论基础源于税收社会政策原则。税收 社会政策原则是税法是国家用以推行各种社会政策的最重要的基本手段之一，其 实质就是税收调节职能的法律原则化。根据这一原则，税收必须体现国家意志和 社会政策，利用税收这一杠杆，调节资源在各部门之间的配置，使社会资源得到 合理有效的利用，环境破坏得到有效的治理，社会能够和谐的发展。 我国在1 9 8 3 年召开的第二次全国环保会议上把环境保护确定为基本国策。 依据上述税收社会政策原则，如果以法律的形式推行国家的环保政策，以环境税 这一国际通行的征税方式来缓解我国资源紧缺、污染严重的问题，那么此举不仅 可以促进经济、社会、环境的可持续发展，是构建社会主义和谐社会的基本内容 之一，而且体现了广大人民群众的根本利益，正是税法制度服务于社会政策的完 美体现。 第二，环境法理论基础。经济合作与发展组织( o e c d ) 环境委员会于1 9 7 2 年首次提出“污染者负担原则”，即谁污染了环境，谁就应该承担赔偿的责任， 目的是为了追究肇事者的责任，实现社会公平，防止环境污染和生态破坏。由于 这一原则有利益企业之间的公平竞争，增强了人们的环保意识，所以很快被一些 国家确立为环境法的基本原则之一，也是环境税在环境法理论中的集中体现。 我国现阶段采取“谁污染谁治理”的原则，对在日常生产生活中排放了污染 物的单位或个人征收一定的税费，使得他们在损害或者取得了自然资源的同时要 承担一定的不利后果，是对已经发生的污染行为的事后补偿。通过建立环境税， 对从事了有害环境行为的污染者给予法律上的不利后果，凭借国家权力，以国家 后盾的方式保护环境，可操作性强，保护力度高，正是“污染者负担原则”的体 现。 第三，民法理论基础。民法中的侵权责任法在一定意义上可以称为损害赔偿 法，因为给他人造成损害就应该赔偿，这样才能实现社会公平。环境税的民法理 论基础源于这一理念。自然资源和生态环境是人类赖以生存和发展的前提条件和 现实场所，人类在从自然资源中获得权利的同时，必须对自然环境承担一定的保 护义务，要按照生态规律办事。对自然资源的破坏和浪费，不仅损害了公民的环 境权和国家的自然资源所有权，而且对本地区其他人们的生存发展权也造成了侵 害，进而危及人口、资源、环境的可持续发展。随着经济的发展，人类为了追求 个人利益最大化，直接或间接的破坏了环境，环境问题日益严峻。为了解决这一 9 天津工业大学硕士学位论文 环境问题，国家通过建立环境税，向排污者和自然资源利用者征收一定数目的环 境税，为治理环境问题筹措资金，提高了人们的环保意识，符合并直接体现了“给 他人造成损害应赔偿”的民法学理念。 1 4 环境税的价值 环境税在资源利用、环境保护方面既具有经济价值，又具有社会价值。 1 4 1 环境税的经济价值 第一，优化资源配置。“资源的稀缺性”和“人的积极性 这两个基本问题 是许多科学所关注的。资源有限，欲望无限，我们必须采取合理措施才能将资源 合理配置。阳1 在市场经济条件下，市场主体为了追逐自身经济利益最大化，在生 产生活过程中不惜以损害自然资源和破坏环境为代价，盲目生产耗能高、污染重、 成本低而利润高的产品，造成环境污染和资源浪费，降低了宏观经济效益、社会 效益和生态效益，对人类社会的可持续发展也构成了严重威胁。对此，市场这只 “看不见的手”显得无能为力，即市场失灵，因此需要运用国家宏观调控这只“看 得见的手”发挥作用。也就是说，在市场机制本身不能解决环保问题，也不能解 决资源的可持续利用问题。所以政府除了对市场主体运用行政、法律手段进行规 范外，还应该根据我国的经济发展水平和环境现状进行环境税的立法，运用环境 税在环保方面的天然优势，根据“污染者负担原则”，污染者要负担与其排放量 产生的环境损害相等的税收，引导市场主体的经济行为，实现资源的优化配置。 第二，为环境保护积累资金。根据公共产品理论，环境保护属于公共产品， 因此需要政府提供。然而随着环境问题日益突出，政府用于治理污染和保护生态 的投入也应该逐步加大。与西方发达国家相比，我国在环保上的投资相当有限， 不能满足环境恶化的步伐，难以改善环境质量。实际上，环境保护需要大量的资 金投入，需要有稳定的资金来源。环境税作为筹集环保资金的手段，与其他环保 措施相比具有得天独厚的优势，政府可以借助税收这一杠杆，有效提高环境保护 的供给效率。 第三，增强企业竞争力。根据“污染者负担”的原则，环境税通过对环境资 源予以定价，保证污染者承担其经济活动对环境资源造成的负面影响。征收环境 税能够增强企业的竞争力，其原因有两方面。一方面，征收环境税使得排污者的 生产成本增加，产品价格也会随之上涨，排污者为了在竞争中立于不败之地达到 呻1 桑玉成利益分化的政治时代 m 北京：学林出版社，2 0 0 2 ：4 7 1 0 第一章环境税的慕本理论 利益最大化，必须采用环保设施和技术来进行清洁生产，降低生产成本。另一方 面，一些税收优惠措施的施行，刺激企业引进先进的措施来控制污染，达到环保 的效果，推动环保产业的发展。因此，通过征收环境税，可以避免绿色壁垒，增 加出口创汇，使企业在竞争中处于有利地位。 1 4 2 环境税的社会价值 第一，提高人类的环境意识。环境意识是以政治制度和经济关系为基础，为 了平衡自然和社会之间的关系而形成的一种意识形式，是自然环境和社会环境相 互作用的结果。它要求人类在追逐自身利益最大化的同时，应该考虑到资源的持 续利用和环境保护问题，维持生态平衡；要求人类要有忧患意识，既要兼顾整体 利益也要兼顾局部利益，既要兼顾眼前利益也要兼顾长远利益，并以长远利益为 根本落脚点来处理人与自然的关系。社会意识对社会存在具有反作用，环境意识 对保护环境具有一定的积极促进作用。在实践中，虽然很多关于抑制环境污染的 法律法规已经出台，相关的措施也运用起来，但由于缺乏可操作性，都是一些原 则性的规定，人们的环境意识还没有被真正刺激起来。而国家通过开征环境税， 直接影响纳税人的切身利益，增强了人们的环境意识，促使人们将环境意识付诸 于实践，转化为保护环境的自觉行为。 第二，改变人们的行为模式。由于人类无止境的需求，对自然资源的掠夺式 开发，生态环境日益恶化。虽然通过简单的说教、提高产品价格，在一定程度上 会改变人们的生产和消费习惯，但最有效的办法还是税收。因为，税收以国家强 制力作为威慑，是参与社会经济生活和价值再分配的主要形式，一方面为环保筹 集资金，另一方面通过影响市场主体的经济利益，改变其行为模式。征收环境税 后，市场主体在进行环境开发、利用等活动时就会自觉的想办法减少对环境的污 染和破坏，合理利用自然资源，保护环境。市场主体出于自身利益的考虑，不断 的革新技术，进行绿色生产。 第三，有利于企业之间的公平竞争。在自由竞争的市场经济条件下，要求市 场主体在经济活动中保持公平竞争的状态。但是，在不开征环境税的情况下，企 业或个人在生产经营过程中对环境造成污染无需承担责任，治理环境的费用来源 于全体纳税人的缴费。由于无需承担环保责任，这些企业就有了可乘之机，借此 维持低成本高利润，这等于是让他人出资来为个别排污企业或个人污染环境的行 为买单，是不公平的。然而，根据“污染者负担原则”，通过开征环境税，可以 有效的消除这种不公平的现象。排污企业在从自然资源中索取利益的同时也要承 担一定的税负，可以使这些企业的外部成本内部化，同时减轻了其他企业的税负， 天津工业大学硕上学位论文 有利于各类企业之间的公平竞争。n 1 第四，促进可持续发展。可持续发展作为一种新的发展观，它要求环境保护 与经济建设和社会发展统筹规划，人与自然和谐发展，实现经济发展与人口、资 源、环境相协调，实现经济效益、社会效益和环境效益相统一。环境保护和经济 发展是相辅相成的。经济发展可以为环境保护提供更为雄厚的物质基础，解决环 境问题需要大量的资金和物质技术，这都有赖于经济的发展；许多环境问题的解 决都有待于经济的支持和保障，在社会主义制度下保护环境和发展经济最终目的 是一致的。环境税作为国家调控经济社会生活的一种重要手段，其对利益的再分 配，可以改变人们传统的生产和消费方式，引导人们向绿色生产和绿色消费发展， 进而保护环境，实现经济发展与资源、环境的协调，最终促进社会的和谐、可持 续。 1 5 环境税与其他环境调控手段的比较 1 5 1 与直接管制的比