（经济法学专业论文）我国纳税人税收监督权法律问题研究.pdf

摘 当今时代是权利的时代在这个权利 下的弱势群体一一“纳税人”的权利及其 对纳税人权利的保护仍停留在具体的税收征纳过程和个人救济层面，忽视了纳税 人宏观层面上的纳税人权利保护，其中作为纳税人基本权利之一的税收征收和使 用监督权长期被忽视 本论文以我国纳税人宏观层面上的税收监督权为中心，就纳税人税收监督权 立法保护问题从以下几方面予以研究和探析，以期对我国纳税人权利保护体系之 完善带来些许裨益 “绪论”部分主要说明本论文撰写的背景和意义、研究思路和主要内容，同 时对与本研究课题相关的国内外文献资料予以梳理 第一部分：“纳税人税收监督权概述”这一部分是本论文的逻辑起点。从法 律关系和权利内容两方面分析纳税人权利含义，以宪法公民权为视角分析纳税人 税收监督权的性质，讨论税收监督权所具有的宪法性权利性质 第二部分：“纳税人税收监督权之理论依据”本部分从政治学、经济学、税 法学三方面探讨我国纳税人税收监督权的理论依据首先，以人民主权原则为出 发点，探析宏观意义上的纳税人监督权的宪政基础其次，从公共选择理论角度， 分析纳税人对政府的在税的开征、征收及税款使用应享有监督权的经济学根据 然后，从税法学角度，以社会契约论和债权理论为理论基础，讨论税收法律关系 的性质并将其界定于公法上的债权债务关系。 第三部分：“我国纳税人税收监督权立法保护现状及其缺失”。通过对我国与 国外有关国家纳税人权利立法保护方面的比较，分析我国当前纳税入监督权立法 保护的现状及其缺失一是税收立法权限不清，导致与税收有关的法律法规2 9 i 规 章数量多，且政出多门又相互冲突，在客观上形成了有法难依、无法可依的局面； 二是缺乏系统的纳税人权利保护专项法规。我国纳税人权利多分散规定于不同的 法律法规中，使纳税人权利保护缺乏系统性；三是现行税收征收管理法中对 纳税人和税务机关的权利( 力) 配置不平衡，有待进一步完善 第四部分：“我国纳税人税收监督权立法保护的对策建议”本部分主要就完 善我国纳税人监督权立法保护提出以下四方面建议：一是要重构税法理论，树立 纳税人权利理念；二是要将纳税人权利入宪，为纳税人监督权提供宪法依据：三 是要规范税收立法，使纳税人权利得到系统性保护；四是要完善税法体系，制定 税收基本法，将纳税人应有或实有的基本权利在税收基本法中明确规定， 为纳税人监督权提供税法依据 关键词：纳税人权利税收监督权立法保护 a b s t r a c t t o d a yi st h ee 豫o fr i g h t s t h er i g h to ft a x p a y e r sh a sb e e nr e c e i v i n ga l li n c r e a s i n g c o n c e r t ii nt h ep u b l i c ，w h i c hh a se v e rb e e nt h ew e a kg r o u p s t a x a t i o nu n d e r l y i n gt h e p r e v i o u sg o v e r n m e n t a tp r e s e n t , t a x p a y e r s r i g h tp r o t e c t i o ns t i l ls t a yt h el a y e ro ft h e d e t a i l e dt a x a t i o np r o c e s sa n di n d i v i d u a lr e l i e f ；a n di g n o r et h er i g h t sp r o t e c t i o no f t a x p a y e r sf r o mt h em a c r op o i n ：t i nw h i c ho n eo ft h ef u n d a m e n t a lr i g h t a st a x c o l l e c t i o na n dr i g h to f s u p e r v i s i o nh a v el o n gb e e nn e g l e c t t h i st h e s i sf o c u s e do nt a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nf r o mt h em a c r l ol e v e l ，m a k i n ga m s e a r c ha n dd i s c m m o nf r o mt h ef o l l o w i n ga s p e j 2 t sc o n c e r n i n gt h ep r o b l e mo f l e g i s l a t i v ep r o t e c t i o nt ot a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to ft a x p a y e r s ，s oi tm a yb r i n g s o m eb e n e f i t st oi m p r o v et h ep r o t e c t i o ns y s t e mo ft a x p a y e r s r i g h t t h ep a r to fi n t r o d u c t i o nm a i n l ye x p l a i nt h eb a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c e ，r e s e a r c h p r o c e d u r ea n dm a i nc o n t e n to ft h i st h e s i s ，m e a n w h i l e ，m a k e ac l e a rf r & m eo f r e l a t i v ed o m e s t i ca n df o r e i 印r e s e a r c h e so nt h i st h e m e c h a p t e ro n e ：“o v e r v i e wo ft a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to ft a x p a y e r s ”t h i s p a n i st h el o g i c a ls t a r to ft h et h e s i s f i r s t ，i ta n a l y z e st h em e a n i n go f t a x p a y e r s r i g h t f r o mt h eb o t ha r p c c t so fl a w sr e l a t i o n s h i pa n dr i g h t sc o n ：f e n lt h e ni te x p l a i n st h e p r o p e r t yo ft a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h t so ft a x p a y e r si nt h ev i e wo fc o n s t i t u t i o n a l c i t i z e n s h i pa n dd i s c u s s e sp r o p e r t yo fc o n s t i t u t i o n a lr i g h t sp o s s e s s e db yt a xc o l l e c t i o n s u p e r v i s i o n c h a p t e rt w o ：“t h e o r yc r i t e r i o nf o rt a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to ft a x p a y e r s i nt h i sp a r t , i ti n v e s t i g a t e st h et h e o r yb a s i so ft a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to f t a x p a y e r sf r o mt h ep o i n t so fp o l i t i c s ，e c o n o m i c sa n dt a xl a w f i r s t l y , s t a r t i n gf r o mt h e p o 缸o ft h ep r i n c i p l eo fp o p u l a rs u p r e m a c y , i tm a k e sas t u d yo fc o n s t i t u t i o n a lb a s i s o ft a x p a y e r ss u p e r v i s i o nr i g h t sf r o mt h em a c r o p o i n to fv i e w s e c o n d l y ，i nt h ea n g l e o fp u b l i cc h o i c et h e o r y , i ta n a l y z e se c o n o m i c s b a s i sa b o u tt a x p a y e r s s u p e r v i s i o n r i 出t oi m p o s i t i o no ft a x , c o l l e c t i o n , t a xu s e f i n a l l y ，f r o mt h ep o i n to f t a xl a w , o nt h e b a s i so fs o c i a lc o n t r a c ta n dc l a i mt h e o r y , i td i s c m s e st h ep r o p e r t yo ft a x a t i o na n dl a w , i na d d i t i o n ，t h ed e b t o r - c r e d i t o rr e l a t i o n s h i pb a s e do np u b l i cl a w c h a p t e rt h r e e ：t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dd r a w b a c ko fl e g i s l a t i v ep r o t e c t i o nt o t a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to ft a x p a y e r s c o m p a r i n gt h i sp o 血f r o md o m e s t i c a n df o r e i g nc o u n t r i e s ，i te x a m i n e st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dd r a w b a c ko fl e g i s l a t i v e p r o t e c t i o nt ot a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h to ft a x p a y e r s f o ro n et h i n gi sc l e a rt h e b o u n d a r yo ft a xc o l l e c t i o nl e g i s l a t i o n , w h i c hl e a d st oal a r g eq u a n t i t i e so fr e l a t i v et a x 2 r u l e sa n dr e g u l a t i o n s ，e a c hd e p a r t m e n ta c t i n go ni t so w na n dm u t u a lc o n f l i c t s ，t h u s ，i t m a yf o r mas i t u a t i o nt h a ti sd i f f i c u l tt o f o l l o wt h el a wa n dn ol a wt of o l l o w f o r a n o t h e rt h i n gi ss h o r to fs p e c i a l - p u r p o s er u l e st oi o t e c tt a x p a y e r s r i g h t t h e t a x p a y e r s r i g h ti no b rc o u n t r ys p r e a da r o u n dd i f f e r e n tl a w sa n dr e g u l a t i o n s ，t h u sl a c k s y s t e m a t i ct a x p a y e r s r i g h tp r o t e c t i o mt h et h i r dt h i n gi st h ec u r r e n t t a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o nl a w n e e dt ob ei m p r o v e d , i nw h i c ht h er i g h to f t a x p a y e r sa n dt a x a d m i n i s t r a t i o nr e s u l ti nt h er e a lh a r mi l a d eb yt a xa d m i n i s t r a t i o n c h a p t e rf o u r = s t r a t e g i e sa n ds u g g e s t i o n so fi m p l e m e n t i n gl e g i s l a t i v ep r o t e c t i o n o nt a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h l ”t h i sp a r tm a i n l yp r o p o s e sf o u rs u g g e s t i o n so n i m p l e m e n t i n gl e g i s l a t i v ep r o t e c t i o no nt a xc o l l e c t i o ns u p e r v i s i o nr i g h t ：f i r s ti s t o r e f r a m et a xl a wt h e o r y ，e s t a b l i s ht h eb e l i e fo ft a x p a y e r s r i g h t ；s e c o n di st oa d o p tt h e t a x p a y e r s r i g h ti n t ot h ec o n s t i t u t i o n , p r o v i d et h ec o n s t i t u t i o n a lb a s i s ；t h i r di s t o s t a n d a r d i z et a xc o l l e c t i o nl e g i s l a t i o n , p r o t e c tt h e i rr i g h ti nas y s t e m a t i cw a y ；f o u r t hi s t op e r f e c tt h et a xl a ws y s t e m , s e tu p “t a xl a w ，i nw h i c ht h et a x p a y e rs h o u l dh a v e a n dr e a l l yh a v et h e i rr i g h ti nt h e t a xl a w , p r o v i d i n gc r i t e r i o nf o rt a x p a y e r s s u p e r v i s i o nr i 扯 k e yw o r d s ：t a x p a y e r s r i g h t t a xc o l l e c t i o n s u p e r v i s i o nr i 出l e g i s l a t i v ep r o t e c t i o n 3 - 目录 绪论”l ( 一) 写作背景与意义l l 、写作背景1 2 、写作意义1 ( 二) 国内外研究现状3 1 、国内研究成果综述3 2 、国外研究成果综述4 ( - - ) 研究进路和论文结构6 1 、研究进路6 2 、论文结构7 一、纳税人税收监督权概述8 ( 一) 纳税人权利内涵8 1 、从法律关系方面看纳税人权利9 2 、从权利内容方面看纳税人权利1 0 ( 二) 税收监督权内涵1l 二、纳税人税收监督权之理论依据1 4 ( 一) 纳税人税收监督权的宪政基础1 4 ( 二) 纳税人税收监督权的公共产品理论15 ( 三) 纳税人税收监督权的税法学依据l7 三、我国纳税人税收监督权之立法保护现状及缺陷2 0 ( 一) 我国纳税人税收监督权立法保护现状2 0 ( 二) 我国纳税人税收监督权立法保护缺陷2 3 l 、税收立法权权限不清2 3 2 、缺乏系统的纳税人权利保护专项法规2 4 3 、现行税收征收管理法有待完善2 4 四、我国纳税人税收监督权立法保障的对策建议2 6 ( 一) 重构税法理论一由义务本位向权利本位转型2 7 l 、重新认识纳税人与国家之间税收法律关系的性质2 8 2 、重新认识税收概念2 9 ( 二) 纳税人权利入宪3 0 ( 三) 规范税收立法3 2 ( 四) 完善税法体系，制定税收基本法”3 4 结语3 7 参考文献3 8 绪论 绪论 ( 一) 写作背景与意义 1 、写作背景 如今随着人们人权意识的不断提高以及权力制衡理念的逐步树立，同时由于 上世纪8 0 年代以来兴起的全球税制改革的影响，世界上许多国家广泛推崇尊重纳 税人，为纳税人服务的思想。于是，人们开始普遍关注纳税人的权利保护。很多 国家通过制定纳税人权利法案的形式，对纳税人的权利予以详细规定。我国的税 制改革也正在进行一场根本性的变革，随着我国市场经济体制的确立以及我国由 “人治”社会向“法治 社会的根本转变，纳税人权利保护便成了我国社会主义 民主与法制建设进程中不可或缺的内容。2 0 0 1 年4 月2 8 日我国修订了中华人民 共和国税收征收管理法，多项保护纳税人权利的条款载入其中，为保护纳税人权 利提供了法律依据。 然而，由于传统财政税收理论在我国税收领域长期占主导地位，强调政府的 征税权，将税收的征收和使用割裂开来。与此同时，长期以来，我国对税收法律 关系的性质界定于权力关系说，反映在现实中就是“征纳双方主体地位不平等 的观点。因此，纳税人权利保护在一定程度上流于形式，更有甚者，我国的税务 机关长期以来以管理者的身份出现，纳税人的权利受到轻视的情况屡见不鲜，保 护纳税人权利和为纳税人服务的理念只是停留于口头上而已。尽管政府一再宣传 我国的税收目的是“取之于民，用之于民，但现实中纳税人仅仅是“光荣的纳税 义务人 。与西方发达国家相比，我国目前的纳税人权利理论研究和制度保障相差 甚远，特别是在纳税人对税收监督方面的差距尤显突出，至于纳税人纳税后对税 收的如何使用，以及监督如何使用等基本上无权过问也无渠道过问。 本文试图在已有研究成果的基础上，以立法为视角就我国纳税人税收监督权 之理论和现状进行探讨和分析。 2 、写作意义 在当前我国大力倡导建设社会主义法治国家和服务型政府的形势下，研究纳 税人税收监督权课题有着理论和实践两方面的意义。 ( 1 ) 理论意义 本文的理论价值体现在将纳税人税收监督权界定为宏观上的基本权利，对纳 税人权利进行整体性和全面性认识，有助于纳税人权利系统性保护。长期以来， 在我国的税收实践中形成了纳税人只有“纳税义务 的税收观念，同时，我国忽 我国纳税人税收监督权法律问题研究 视了对纳税人权利及其保护的系统研究。近年来，随着人们权利意识的增强，纳 税人权利问题逐渐受到社会各界的关注。在2 0 0 1 年修订的 税收征收管理法中 规定了纳税人的一系列权利，诸如纳税人的知情权、保密权、选择申报方式权、 延期申报权、请求国家赔偿权、申请复议和提起诉讼权、对违法行为的检举权等， 但是，我国在纳税人权利方面仍只是停留在税收征纳阶段，且这些权利都是纳税 人的微观权利。纵观整个纳税人权利的整体情况以及结合我国实践，纳税人权利 的有效保护亟待不断完善。本文拟以纳税人税收监督权的立法保护为视角，针对 我国在纳税人权利保护方面存在的诸多问题，特别是纳税人对税收的监督方面的 缺陷进行系统研究。 ( 2 ) 实践意义 国家的财政收支过程，也就是对纳税人税收征收和对纳税人所缴纳税款的使 用过程。目前情况下，我国尽管在 税收征收管理法中规定了纳税人在税收征 收过程中享有一定的监督权。如纳税人、扣缴义务人对税务机关及税务人员的违 法违纪行为享有检举权和控告权。任何单位和个人对违反税收法律、行政法规的 行为享有检举权。但是由于执法机关及其人员以及纳税人权利意识的淡薄，在现 实中，纳税人在税收征收过程中行使监督权的情况少之又少。在税收使用阶段， 我国对财政的支出目前主要依赖行政机关的内部监督，由于行政机关自我监督制 度有着其不可避免的先天缺陷，如果主要依赖行政机关的自我监督，那么结果是， 政府在对纳税人所缴纳的税收使用过程中出现“越位 和“缺位 的现象经常发 生。而我国对纳税人监督政府使用税款方面的法律依据几乎处于“真空 状态。 在此情况下，有必要系统全面研究纳税人税收监督权，构建纳税人税收监督权制 度保障，以通过纳税人对税收征收和使用的民主化和合规化的监督，促使增强政 府透明度；通过纳税人对税收的直接监督，充分发挥权利制约权力机制的作用， 促进税收法治，切实实现我国“取之于民，用之于民 的税收目的。 ( 二) 国内外研究现状 1 、国内研究成果综述 在我国，税法基础理论研究还处在起步阶段，可以说税法学在我国属于- f 3 年轻、开放、正在成长的新学科。国内现有对纳税人权利研究文献主要集中在具 体的税收征纳阶段，对于纳税人的税收监督权的研究并不多见。我国学者将纳税 人权利研究转入税收使用阶段，开始重新审视和定位纳税人权利主体地位，是在 日本学者北野弘久的专著税法学原论的影响下开始的。但从我国法学研究的 现状来看，关于纳税人监督权课题，尚处于前沿理论阶段，研究它的学者和文献 2 绪论 资料还很匮乏。 在国内研究资料中，对纳税人监督机制较早进行论述的是甘功仁教授于2 0 0 3 年出版的纳税人权利专论一书，该书提出，纳税人监督税收征收权的基本内 容主要是对税收征收管理的监督、对税务机关和税务人员征收行为的监督以及建 立健全税收征收公开制度。纳税人监督财政支出的机制包括国家权力机关对财政 支出的监督和公民( 纳税人) 参与监督财政支出的机制。其中后者又具体包括人 民政治协商组织的民主监督、公众监督和媒体监督。该书内容不仅涉及纳税人监 督用税权的概念与性质，并且对纳税人监督权的实施方式做了较为详尽的论述， 对纳税人监督机制的研究具有开拓性意义。甘功仁教授于2 0 0 4 年发表于税务研 究的论文论纳税人的税收使用监督权，该文将纳税人的监督权界定于纳税人 享有的一项整体权利，从税收征收和使用相统一的角度对税收的概念作出了新的 诠释。论述了纳税人税收监督权的必要性以及纳税人行使税收监督权的方式。刘 剑文、熊伟著的税法基础理论，该书从理论和实践两方面展开论述，从法学视 觉进行规范分析并注重价值衡量，从法理上对于立法的现状和缺漏进行评判并借 用宪法的思维模式，强调从公民基本权的高度，加强纳税人权利保护，防范国家 权力的滥用。该书中指出，从纳税人的角度看，纳税人最终能够借助宪法公民权 对税收支出予以干预。纳税人所享有的宪法权利是纳税人权利体系中最根本的权 利，税法所规定的各种实体权利和程序权利次之。张守文教授的专著财税法疏 议，对纳税人监督权的性质及其内涵有所涉及，主张根据宪法上的公民权，纳税 人应当有权知晓并监督税款的去向。樊丽明、张斌等著的税收法治研究是目 前国内不多的专题研究中国税收法治的著作，该书首先探讨了税收法治基本理论， 主要从公民权利和纳税人权利的角度分析了税与法的关系，从“限制国家权力、 保障公民权利 这一法治核心出发探讨了税收法治的内涵与目标，深入阐述了税 收与税法的关系，强调了税收法律关系的平等性，提出了税收法定、公平、效率 和社会政策的四个税法的基本原则以及实质课税、诚实信用和禁止溯及既往的税 法适用原则，然后联系中国的实际，分别从税收立法、执法、司法三个方面论析。 戴子钧、胡立升著的税收法治研究、熊英主编的地方税收法律问题研究等 著作中对纳税人权利保护均有所论述。郑晓晶2 0 0 7 年发表在法制与社会上的 浅议我国纳税人监督权一文，该文从纳税人监督权的重要性出发，分析我国 近些年来在重视保护纳税人权利的同时而没有对纳税人的宏观权利予以足够重视 的现状，浅议了立法缺失，分析了今后改革和立法的方向。从2 0 0 1 年4 月2 8 日 修订通过的税收征收管理法来看，对纳税人权利的规定多达十几项之多，但 在我国当前的宪政实践中，对纳税人权利的保护难免流于形式，特别是对于纳税 人在税收征收和使用过程中的监督权更多是停留于纸上的权利。 3 我国纳税人税收监督权法律问题研究 纳税人权利及其保障已经成为新世纪现代税法的主流话题。现代税法亟需探 索的课题是，国家征税权力的如何配置，通过加强纳税人权利保障制度的构建， 以实现纳税人自愿遵从税法的目的。因此，构建纳税人权利及其保障的理论体系， 构建体现民主、法治、人权等宪法原则的税法体系，从制度与实践层面上切实保 障纳税人的权利，显得至为重要。在税法的研究尤其是纳税人权利及其保障的理 论研究上，我们可以借鉴如德、日、美、英等西方发达国家已取得的对纳税人权 利保障研究的理论成果与税法实践经验，同时结合我国国情，对纳税人权利保障 予以深入的研究。改革开放以来，我国在税法理论研究领域取得了丰硕的成果， 这对推动我国的税法实践有着不可估量的作用。1 9 9 2 年我国颁布了 ，高等教育出版社2 0 0 3 年版，第1 1 3 1 1 4 页。 9 我国纳税人税收监督权法律问题研究 款消费 现象已是司空见惯。从法理上讲，在税款支出阶段，全体纳税人应有权 决定和知晓税款的用途甚至有对违法支出行为提起诉讼的权利。因此，我们应该 对纳税人权利做进一步确认，将其规定于法定权利乃至宪法权利，这样才能体现 纳税人的权利义务对等原则，结束纳税人权利义务长期处于失衡状态的局面。同 时通过法律对纳税人权利的确定以保障纳税人权利的实现。 ( - - ) 税收监督权内涵 汉语“监督 一词在现代使用较广泛，并不局限于法律和法学领域，日常生 活也常用。现代意义上的“监督”有两种含义，既指“察看并督促，也指“做监 督工作的人 。9 从字面意义理解，监督之。监刀意味着监视、察看、临下，甲骨文中是一睁 目之人，利用皿中之水，照看自己的模样；监督之“督 ，意味着督导、督促、纠 正，还被延伸为约束、束缚、限制、牵制、制止、制约、制衡等相近含义，都万 变不离其宗。从两字关系看，“督 以“监 为基础和前提，“监一以“督 为结 果和目的，两者不可分离，前者引申为了解权、观察权，后者发展为督促权、纠 正权，从而构成了由观察纠正权为主要内容和特征的法律监督权力结构。加 通过法律的形式赋予纳税人税收监督权之目的是通过纳税人行使其享有的监 督权以制约政府征税权的扩张和滥用以实现公权力的健康高效运行。日本著名税 法学家北野宏久认为纳税人应享有“要求按符合宪法的规定征收和使用租税 的 基本权利。基于此，笔者对税收监督权拟作如下分析： 首先，纳税人税收监督权是纳税人( 公民) 的一项基本权利。我国宪法第5 6 条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 从该法条字面意义上看， 我国宪法仅仅规定纳税人的纳税义务，但是，从法理角度看，在现代宪法精神下， 公民的基本义务是以公民的基本权利为前提的。公民的纳税义务服务于纳税人的 权利，离开纳税人权利谈纳税人义务是不符合宪法精神的。从根本上说，公民的 纳税义务与公民的权利是统一的。公民纳税的目的是为了保障国家权力的运行， 而国家权力存在的目的是为了有效维护公民权利。日本税法学者北野宏久强调从 税的征收和使用相统一的角度理解纳税人的权利。他认为：在租税国家体制中， 可以说宪法规定的规范原则全部是关于征收和使用租税。人们仅尊崇宪法规定的 规范原则，在其限度内使用租税，并以此为前提，仅遵从宪法规定的原则承担纳 税义务。由此可知，公民享有宪法赋予的公民权，有权对税款的征收和使用进行 9 现代汉语词典，商务印书馆2 0 0 5 年版，第6 6 3 页 1 0 汤唯、孙季萍：法律监督论纲，北京大学出版社2 0 0 1 年版，第3 4 页。 【日】北野宏久：税法学原论) ，中国检察出版社2 0 0 1 年版，陈刚、杨建广等译，第5 7 页 1 0 一、纳税人税收监督权概述 监督，使税款的征收和使用符合宪法保护公民权利的宗旨。如果税款的征收和使 用偏离了宪法保护公民权利的宗旨，公民可以通过行使公民权要求国家予以纠正， 并追究相关人员的责任。可见，纳税人( 公民) 税收监督权是一项基本性权利， 是人们在国家政治、经济、文化和社会生活中的根本性权利，任何人不得以任何 方式限制或剥夺。 其次，纳税人税收监督权可分为税收征收监督权和税款使用监督权。纳税人 税收征收监督权包括纳税人在具体的税收征纳过程中享有的对税务机关及其税务 人员