广义电算化与基于价值链的管理会计初探.doc

广义电算化与基于价值链的管理会计初探【摘 要】经过近20年的探索和创新,我国会计电算化工作取得了长足的进步。会计电算化大大提高了会计信息处理的速度和准确性,有助于加强企业管理,提高企业竞争力,是会计发展的历史性飞跃。本文首先简要概述了什么是会计电算化，对基于价值链的管理会计进行了描述，接着阐述了广义电算化与基于价值链的管理会计的相互关系，最后就当前电算化工作中存在的问题提出了相应的建议。【关键字】电算化 价值链 管理会计引 言 计算机以其高速运算、方便存储等功能，一经问世不久便被引入到会计领域。经过半个多世纪的发展，会计电算化已成为一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学、会计科学等现代科技为一体的边缘学科。当前，基于价值链的管理会计以其独特的分析管理模式获得蓬勃发展，分析电算化与价值链管理会计的关系，并充分研究利用电算化的优势开展管理会计工作是值得研究的重要课题。1会计电算化综述会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称，有狭义与广义之分。狭义会计电算化就是利用会计软件，指挥各种计算机设备替代手工完成或在手工下很难完成的记账、算账和报账等会计工作以及利用计算机部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。广义的会计电算化是指与会计工作电算化有关的所有工作，包括会计管理信息系统的开发与应用、会计电算化的人才培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化制度建设等。我国会计电算化工作始于上世纪70年代末，随着我国经济的高速发展，企业组织规模的大型化，企业管理的高效化及全球经济的一体化，我国的会计电算化工作面临着新的矛盾，新的竞争，会计电算化软件的开发也面临着更深层次的结构性调整，软件开发的任务和目的不再局限于简单意义上的“通用”，而应该是为适应现代企业管理，以符合企业发展方向，能有效促进企业财务管理的提高上来布局。会计电算化的应用能为企业提供及时、准确和完整的财务信息，增强了信息的决策有用性，提升了企业在市场中的核心竞争能力。会计电算化已成为一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学、会计科学等现代科技为一体的边缘学科。2 什么是基于价值链的管理会计2.1何谓企业价值链企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。 价值链在经济活动中是无处不在的，企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。2.2价值链分析与管理会计企业创造的竞争优势归根结底只有两种：一是成本领先，一是差别化。如果仅将企业作为一个整体来考察，很难识别这些竞争优势，这就必须把企业的各项活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的联系来确定企业的竞争优势，这就是价值链分析方法的内涵。首先，价值链通过动因分析，将各种经济活动与资源的分配、资源的耗费和所创造的价值联系起来，将各种经济活动之间的关系与价值传递和价值递加联系起来，把企业价值链构成一个完整的整体，从而使企业的成本、收入和利润等具体的价值形式联系起来。其次，以企业价值链为核心，将供应商、分销商和客户纳入价值系统，使企业的成本、收入和利润与更广泛的产业框架联系起来，使企业的产权关系突破企业的界限，通过战略联盟或纵向一体化，与其他的企业联系起来，从获取竞争优势的目的出发，使以企业价值链为核心的整个价值系统成为管理会计主体作用的直接对象。再次，价值链分析方法为管理会计是否有效提供了一个评判的标准。管理会计方法总是依存于会计对象，评价方法是否科学，要看管理会计方法是否如实反映了管理会计对象。事实证明，根据价值链分析而建立的作业成本计算制度以及在此基础上进行的作业成本管理与传统的相比有效地控制了作业成本，已经成为战略成本管理的核心内容。最后，价值链管理会计对形成的管理会计信息系统反映企业经济活动以及与其它企业之间的差异形成的竞争优势，提供企业组织结构改善对价值运动的影响程度的信息等方面的改善指明了方向，同时也提供了价值链会计方法作为更新现存会计系统的手段。3 电算化与基于价值链的管理会计的相互关系3.1电算化是提升基于价值链管理会计水平的重要手段20世纪90年代后期,我国部分企业信息化进入了中期发展阶段,即企业实施在诸ERP应用系统环境下的企业管理整体信息化的阶段。它的主要特点从管理变革视角出发实现了财务与业务一体化的管理,从应用信息技术视角出发实现了企业内的信息和过程的集成。电算化作为企业整体信息化的一个部分,它面向企业整体管理的需求,不仅能提高会计事务处理的自动化和效率,还要从各业务处理中实时和自动地提取出有效的会计、财务、业务等综合管理信息以支持企业各层管理特别是高层决策的需求,从而提升企业内部会计管理工作的价值。企业电算化一方面能提高所有各联盟企业内部会计管理、控制和决策能力,另一方面从价值链企业联盟的整体价值管理活动出发,提升整个价值链会计管理工作的监管、分析和决策能力。并按事先规定的法则,在联盟企业有关业务发生时,提取相应的价值链管理会计综合信息以支持价值链企业联盟综合管理、监控和高层决策管理的需求,从而提升价值链企业联盟整体会计管理工作的水平和价值。3.2 电算化是基于价值链管理会计的重要组成部分价值链管理会计具有信息化、电子化的特点。现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流。现代社会经济中的竞争，已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竞争中取得成功，关键的一点就是要实现信息的共享与集成，分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求，并及时与供应商在经营上进行协调，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。此外，实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。因此，电算化不仅仅是价值链管理会计的工具，更是价值链管理会计的重要组成部分。3.3 电算化能促进价值链管理会计业务流程改造为了实现价值链管理会计电算化,首先应实施所有业务流程包括会计和财务管理流程的优化或重组。业务流程的优化或重组的原则是:以流程为中心,将企业管理由过去的职能导向型转变为流程导向型。管理会计也将与其它的业务处理流程进行整合,它不再是基于传统的会计循环,而是基于业务活动的“业务过程/业务事件”来建立会计业务流程。新会计业务流程的特点:由封闭到开放、由滞后到实时。同时为了支持价值链管理会计,则应根据价值链管理会计需求,定义相关的会计控制规则。例如,定义价值链的成本控制规则、物料控制规则、资金流控制规则等和相关的信息规则,将这些控制规则和信息规则集成到业务流程中去,实现价值链业务流程、价值链管理会计控制和信息流程的集成,以支持价值链管理会计电算化。3.4价值链管理会计促进会计电算系统优化、扩展与应用传统电算化软件对管理会计考虑甚少，依旧没有摆脱传统监督会计的束缚，强调的是遵循会计准则，以对外报告为主要目的。面向价值链管理会计的电算化，必须与企业的人、财、物、供、产、销的协调运转相适应，是企业物流、资金流、信息流、票据流的有效整合。物流、资金流和信息流是企业生产经营活动的高度抽象和概括，涵盖了企业管理和全部内部。此时，电算软件不单单是一个核算的工具而已，通过采购、销售、生产、库存与电算系统集成，在功能上突出了管理的作用如企业计划、预算、控制、成本管理、项目管理等，使管理者可以全面地了解企业的经济状况，提高管理水平，同时大大减轻了会计人员的负担，使会计人员有更多的时间参与企业的管理工作。基于价值链管理会计的电算化必将对传统会计观念、会计理论、会计实务等产生重大影响，并将彻底改变中国原有财务软件的形象，推动我国会计电算化理论的发展。4 对电算化在价值链管理会计中应用的几点建议经过20多年的实践，我国的会计电算化发展经历了尝试阶段、自发发展阶段、有组织有计划地稳步发展阶段，正逐步向具有人工智能的管理型会计软件发展。在基于价值链的管理会计应用中，针对我国会计电算化仍存在的对会计电算化的意义及重要性认识不够，管理制度不完善；缺乏复合型财会人才；会计软件重视账务功能，忽视管理功能，智能化不够等问题，笔者提出以下建议：4.1 提高对会计电算化的认识目前，一些单位会计电算化实际使用的深度不够，还仅仅停留在财务核算方面，如：工资发放、固定资产核算、报表编制等方面，而没有把更多的时间和精力放在资金管理、资金分析、成本分析、存货分析、财务分析等上面，更别谈基于价值链管理的电算化。首先，应强化企业领导支持会计电算化的自觉认识。企业领导要充分认识会计电算化的重要性，大力支持会计电算化的实施和运作。根据本企业的实际情况和本地区的整体发展状况，制订本企业会计电算化实施的工作规划等。其次，企业财务人员在具体实施会计电算化的过程中，在确定系统目标与规模的基础上，要加强对手工系统的研究与分析，应编制实施计划和方案，对各个处理环节的权限和职责做出明确规划，以最小的成本，实现实施会计电算化的最大效益。4.2 完善会计电算化管理制度 会计电算化工作的开展必须有与之相配套的包括人员管理、使用操作管理、维护管理、档案管理等各种管理及控制制度。目前有些单位却因会计电算化管理制度不完善而存在着这样那样的问题：在人员管理方面存在岗位职责不明确，在操作管理方面没有严格的操作规程，在维护管理方面没有系统维护制度。另外，单位制定的会计电算化管理制度也存在某些同电算化规范相抵触的地方。因此，必须建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境。这些内控制度的建立应遵循以下原则：第一、不兼容权限必须分离原则。即对电算化权限严格控制，系统操作员以外的操作人员只享有操作权限。第二、相互制约原则。加强对电算化系统数据输人、处理、输出的控制。明确管理员、操作人员、维护人员的职责范围。 第三、安全、保密原则。安全主要是对软硬件，文档的安全检查保障控制。保密主要是对存取权限进行控制，设置多级保密措施。第四、内部防范原则。主要是针对个别人容易出现的个人垄断现象以及对系统管理人员的监管控制问题进行防范。所有这些都是制定会计电算化规章制度必须加以考虑的问题。4.3 培养复合型的会计人才既懂会计学又懂电子计算机技术的复合型会计人才是实现价值链管理会计电算化的关键。目前会计部门运用电子计算机的热情和期望都很高，但普遍存在人员素质偏低的问题。所以加快复合人才的培养工作已是迫在眉睫。一方面，培养大量能进行电算化系统的实施、构建的高、中层次电算化人才，他们是财务软件开发设计的核心；另一方面，培养大量能够熟练使用财务软件的低层次的电算化人才，他们是普及电算化工作的关键。因此，对电算化管理人员的培训培训工作要经常性进行，并结合经验交流，使培训收到实效。只有普及型的速成人才培训，难以提高会计电算化的水平。在吸纳高校会计电算化毕业新生的同时，还应选拔具有一定计算机知识的会计业务骨干到高校进修计算机专业。这样新老结合，高中低结合的会计电算化人才队伍就会形成，必将推动会计电算化工作的进一步提高。4.4 完善电算软件功能，提高智能化当前，企业的决策者们已不满足于财务软件提供的现有信息，企业的价值链管理活动是一个动态的过程，其运行结果与系统内外的数不清的因素有关，特别是国家的经济政策、市场的即时变化，对企业的决策有着很大的影响，但它们又是不可预测的，面对这样的情形，目前的电算化会计信息系统还无能为力。针对这种情况，我们可以利用决策支持系统，在系统中除了设计有数据库外，还有方法库，其中预先放置了各种决策方法，可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据，得出在不同决策方法下的系统运行结果，从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说，如果方法库中放置了足够多的方法，那么，系统便能提供足够多的决策帮助。同时，企业电算化不仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，而应是多维化，企业预测、决策、控制、分析需要内部的数据，外部数据；反映企业生产经营场、物价、金融、投资等有关方面的数据等多种数据，会计系统也必须提供。4.5 促进会计电算化软件通用性及信息资源共享 目前，很多单位会计电算化系统只满足财务部门会计核算业务的需要，没有考虑相关部门如人事、仓库、生产等部门之间的资源共享。同时，不同财务软件的开发没有实行统一的标准，不同的财务软件在数据接口，使用方法上不一样，也导致了报表汇总、数据查询、数据传输的不方便，管理会计软件商品化通用化比较困难。但是，管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的，因为它们的数据同源，财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此，企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化，解决管理会计手工操作难的问题。在开发方式上，企业管理电算化软件应由具有丰富实践经验的财务人员、生产技术人员、企业管理人员以及企业的高级领导参与配合进行。要特别注意企业管理电算化各子系统之间的有机街接，以保证数据的准确性。同时，有关部门应尽快制定出一些具体法规或者是通过行业会计协会制定统一的财务软件标准，甚至可以直接通过政府行政手段规定哪些行业必须使用哪种财务软件，加强对财务软件销售公司和开发商的管理，进一步规范会计电算化软件市场，促进管理会计电算化在企业中的推广应用，真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。【结束语】 在价值链条件下，广义电算化能在企业供应、生产、销售、预测、决策、投资、计划等各个领域，各种经济活动能够通过计算机技术进行优化组合，是会计电算化发展的必然趋势。随着网络时代的来临，在实现从核算型向管