（会计学专业论文）企业社会责任会计报告体系研究.pdf

捅斐 随着社会经济的不断发展，企业在追求经济利益的同时，也产生了一系列的 社会问题，如环境污染、伪劣产品、生产事故等。会计系统对经济具有反映和监 督的职能，必然要全面充分地反映企业的经济行为和社会行为，而传统会计显然 已不能满足这种要求，因此必然要对传统会计的理论和实务进行扩展，使得会计 信息系统能更好地为信息使用者提供有用的信息，并同时推动企业的发展和社会 的进步。社会责任会计正是在这一背景下诞生的。 本论文是在力求完善我国企业社会责任会计理论的基础上，结合国内外该课 题的最新研究成果，提出建立一套完整的企业社会责任会计报告体系，内容如下： 第一部分是绪论，论述了本文选题的背景，阐述了其理论意义和实践意义， 回顾了国内外的研究成果，并提出了本文的研究思路和方法。 第二部分是企业社会责任会计报告概述部分，首先说明了目前我国目前企业 社会责任会计报告的现状，然后从七个方面论述了企业社会责任会计报告的核算 内容，如资源利用、生态环境、人力资源等，最后提出了企业社会责任会计报告 体系的形式。 第三部分详细阐述了企业社会责任会计披露体系，首先阐述的是企业社会责 任会计报表，包括企业社会责任资产负债表、企业社会责任利润表和企业社会责 任现金流量表，接着论述了企业社会责任数量分析表，最后说明了企业社会责任 会计报告附注。 第四部分主要是企业社会责任审计问题，阐释了企业社会责任的定义和意 义，分析了目前企业社会责任审计的形式和我国应社会责任审计应采取的形式， 最后对社会责任审计报告的内容进行了探讨。 第五部分是本文的研究结论、创新点和不足之处与未来研究展望。 构建企业社会责任会计报告体系是社会责任会计发展的一个重要内容，同时 也是一个不断完善的过程。笔者相信，随着社会的不断发展，全民社会责任意识 的不断提高，社会责任会计研究的不断深入，建立社会责任会计报告体系的目标 一定可以顺利实现。 关键词：企业社会责任，社会责任会计，报告体系 a b s t r a c t a st h ed e v e l o p m e n to ft h es o c i e t ya n de c o n o m y , t h ee n t e r p r i s e sb r i n gas e r i e so f s o c i a lp r o b l e m sa st h e y r es e e k i n gp r o f i t s ，s u c ha se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，f a k e p r o d u c t s ，a n dp r o d u c t i o na c c i d e n t s ，a n ds oo n w i t ht h ef u n c t i o no fr e f l e c t i n ga n d s u p e r v i s i n gt h ee c o n o m y t h ea c c o u n t i n gs y s t e mn e c e s s a r i l yh a st oc o m p l e t e l yr e f l e c t t h ee c o n o m i ca n ds o c i a lb e h a v i o r s t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r yc a l ln o tm e e tt h e r e q u i r e m e n t ，t h u si ti sn e c e s s a r yt oe x t e n dt h et h e o r ya n dp r a c t i c eo ft h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt om a k et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mf u r n i s hu s e f u li n f o r m a t i o nf o r t h eu s e r sa n dt oi m p e lt h ed e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e sa n dt h es o c i a lp r o g r e s s ，1 1 l e a b o v ei st h eb a c k g r o u n do ft h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ( c s r ) a c c o u n t i n g o nt h eb a s i so ft r y i n gt op e r f e c tt h et h e o r yo fc h i n e s ec s r a c c o u n t i n g ，c o m b i n i n g w i t ht h eu p d a t e dr e s e a r c ho u t c o m e so ft h i st o p i c ，t h et h e s i sc o m eu pw i t hc o n s t r u c t i n g ac o m p l e t er e p o r ts y s t e mo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga sf o l l o w ： s e c t i o nli st h ei n t r o d u c t i o n w h i c hi n c l u d e st h eb a c k g r o u n da n dt h et h e o r e t i c a la n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h i st h e s i s t h el i t e r a t u r es u m m a r yo ft h ed o m e s t i ca n d i n t e m a t i o n a lr e s e a r c ho u t c o m e s a sw e l la st h er e s e a r c ht h o u g h t sa n dm e t h o d so ft h i s t h e s i s s e c t i o n2i sa b o u tt h es u m m a r yo ft h ec s ra c c o u n t i n gr e p o r t s t a r t i n gf r o mt h e c u r r e n ts i t u a t i o no ft h ec s ra c c o u n t i n gr e p o r ti nc h i n a , t h i ss e c t i o nt h e ne x p l a i n st h e c a l c u l a t i o nc o n t e n t so ft h ec s ra c c o u n t i n gr e p o r ti ns e v e np a r t s s u c ha sr e s o u r c e u t i l i z a t i o n e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，a n dh u m a nr e s o u r c ea n ds oo n t h el a s tp a r to f t h i ss e c t i o ni st h ef o r mo ft h ec s r a c c o u n t i n gr e p o r t s e c t i o n3i n t r o d u c e si np a r t i c u l a rt h ed i s c l o s u r es y s t e mo fc s r a c c o u n t i n g f i r s t l y i ti n t r o d u c e st h ec s rf i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，i n c l u d i n gt h ec s rb a l a n c es h e e t ，c s r i n c o m es t a t e m e n t ，a n dc s rc a s hf l o w , t h e ni td i s c u s s e st h ec s r q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s s t a t e m e n t s ，a n di tf i n a l l ye x p l a i nt h en o t e so ft h ec s ra c c o u n t i n gr e p o r t s e c t i o n4r e f e r st ot h ec s ra u d i t , i n c l u d i n gt h ed e f i n i t i o na n ds i g n i f i c a n c eo ft h e c s ra u d i t a n dt h e ni ta n a l y z e st h ec u r r e n tf o r mo ft h ec s ra u d i ta n dw h a tf o r m s h o u l dc h i n e s ec s ra u d i tt a k e 。i tp r o b e si n t ot h ec o n t e n t so ft h ec s ra u d i ta tl a s t s e c t i o n5i st h er e s e a r c hc o n c l u s i o n ，c r e a t i o n ，w e a k n e s so ft h i st h e s i sa n dt h e r e s e a r c hp r o s p e c t c o n s t r u c t i n gt h er e p o r ts y s t e mo fc s ra c c o u n t i n gi sn o to n l ya ni m p o r t a n tc o n t e n t o ft h ed e v e l o p m e n to fc s ra c c o u n t i n g ，b u ta l s oap r o c e s st oc o m p l e t eg r a d u a l l y a l o n gw i t hs o c i a ld e v e l o p m e n t ，t h er i s i n go f t h es e n s e so ft h ec s rf r o mt h ep u b l i c ， a n dt h ed e e p e n i n go ft h er e s e a r c h e so nt h ec s ra c c o u n t i n g ，t h ea u t h o rb e l i e v e st h a t t h eg o a lo fb u i l d i n gt h er e p o r ts y s t e mo ft h ec s ra c c o u n t i n gc e r t a i n l yc a nb e m l f i l l e d k e yw o r d s ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g , r e p o r t s y s t e m 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：叼琵以砂叫年j - 月吵日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：锄彰 导师签名： 哳锄 叫f 具3e l ，毛卞引| i b 1 1 论文选题背景 第1 章绪论 随着社会文明的不断发展，人类创造了前所未有的物质财富，企业已经成为 世界经济发展的支柱，在世界文明进程中扮演着重要角色。但是，我们看到，很 多企业是在牺牲自然资源、破坏生态环境的前提下发展的，引发了诸如环境污染、 资源枯竭、产品质量和安全生产等一系列社会问题。更有甚者，有些国家和地区 的企业走“先污染，后治理”的道路，在经济快速发展的同时，却造成了资源的 浪费和环境的破坏。 在改革开放3 0 年的实践历程中，中国经济取得了举世瞩目的成就，已经成 为世界第三大经济体，中国企业也不断成长发展，在国际国内舞台上扮演着越来 越重要的角色。但同时我们也看到，煤矿矿难等安全生产问题、三聚氰胺等食品 质量问题、环境污染及生态破坏问题这些触目惊心的事件，无疑在向我们敲 响警钟，使人们对增强“企业社会责任意识、提高企业“社会公民”责任的呼 声日益高涨。 近年来美国爆发的次贷危机已经演变成一场肆虐全球的经济危机。尽管表面 看来此次危机起因于美国的房地产泡沫及金融衍生工具杠杆，但笔者认为危机根 源的实质就在于企业不断追求利润的最大化，没有充分考虑企业中其它利益相关 者的利益，忽视了企业应承担的社会责任：金融机构的经营行为明显缺乏社会责 任意识，缺乏权力制衡，过多地强调管理层的利益而忽视对股东、债权人、受托 人、债务人等相关利益者的权益保护。其中，商业银行和按揭贷款机构基于“发 起一分销”模式分散按揭贷款风险的功能，降低审查标准大量搞按揭，埋下了信 贷违约率大幅增加的隐患：投资银行设计出种种复杂的金融产品，在世界各地不 合商业伦理地大力推销这种实际上连设计者自己都说不清楚其风险传导机制的 创新产品；评级机构因为各种利益矛盾而丧失准确性和公正性，将很多潜在风险 很高的次资产品评为a a a 级，误导全球投资者。另外，许多金融机构高杠杆地 操作过于复杂且难于监控的金融衍生产品，高管层往往缺乏相应的知识和培训， 加上衍生产品交易的复杂性、高杠杆性和巨额性等特征，以及电脑技术的发展， 使得衍生产品交易在缺少董事会授权的情况下持续扩张。这种短视的企业行为可 以在一定时期内为企业带来巨额利润，但是，一旦支撑这种繁荣的环境发生了改 变，就可以把企业带进万劫不复的深渊，最终导致企业的破产解散。 国际国内的经验表明，企业经营和发展必然受到社会因素的影响和制约，与 社会发展相适应、承担企业应该承担的社会责任已成为现代企业成功的必要因 素。 而会计是一定社会经济环境的产物，其产生和发展与环境都是一个双向作用 过程，即它既受到环境的种种制约，又同时对环境具有反作用。企业在创造物质 财富、推动社会经济发展的同时，也产生了一系列社会问题。由于会计系统对经 济具有反映和监督的职能，必然要全面充分地反映企业的经济行为和社会行为， 而传统会计显然已不能满足这种要求，因此必然要对传统会计的理论和实务进行 扩展，使得会计信息系统能更好地为信息使用者提供有用的信息，并同时推动企 业的发展和社会的进步。社会责任会计正是在这一背景下诞生的。 在理论界，西方国家从上个世纪5 0 年代就开始关注和讨论企业社会责任问 题，并从7 0 年代兴起了社会责任会计的研究，目前仍处于一个不断发展和摸索 的过程中。从上世纪8 0 年代开始，社会责任会计的思想传入我国，学术界开始 关注并积极探索适合我国国情的理论研究。近年来，越来越多的企业开始对外公 布其社会责任报告，但由于目前没有统一的标准和体系，企业的社会责任报告难 以得到社会公众的理解，也不便于外部人士的比较分析。因此，笔者选择对该课 题进行研究有很强的紧迫性和现实意义，对社会责任会计的研究有一定的积极作 用。 1 2 论文选题意义 1 2 1 本文研究的理论意义 目前世界范围内，企业社会责任会计的研究都处于探索阶段，因此本文对我 国企业社会责任会计问题进行研究具有很强的理论意义： 1 企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命”，是上个世纪7 0 年 代以来会计发展最重要的表现。社会责任会计是目前国内外会计届研究的热点和 难点问题，国外理论界和实务届对这一问题进行了大量的探索和实践，并取得了 一定的研究成果和实践经验。我国理论界已经开始了积极的探索，企业界也开始 意识到这一问题，并进行了初步尝试。笔者就这一问题进行研究，在一定程度上 有助于我国学术界在学科前沿问题上与国际接轨。 2 企业社会责任会计的产生有着深刻的历史背景和理论基础。目前，企业 社会责任会计已经涉及到了会计学、经济学、社会学等学科，尤其是近年来，一 些新思想、新理论逐步取代了传统思想和理论，为会计学拓展到企业社会责任会 计创造了条件。因此，企业社会责任会计的研究有助于学科间的交叉发展，从而 推动各学科的共同发展。 3 探索适合我国社会经济发展和企业自身特点的社会责任会计报告体系， 对加速有中国特色的社会责任会计的形成和完善、推进我国会计研究的整体水平 具有积极的理论意义。 1 2 2 本文研究的实践意义 1 对构建和谐社会具有重要意义。落实构建和谐社会的宏伟战略，就必须 充分重视和发挥企业在构建和谐社会中的重要作用，明确构建和谐社会与企业社 会责任的关系，大力强化企业的社会责任。企业社会责任会计报告体系的研究对 于增强我国企业的社会责任意识、规范企业的社会责任行为、推动“可持续发展” 战略的实施和科学发展观的落实，都具有积极作用，因此其本身也应看做是构建 和谐社会的一个重要组成部分。 2 有助于提升企业的软实力。在当今的市场竞争中，除了资本、设备、员 工等物化因素外，诸如企业宗旨、价值观、社会责任意识和由此凝聚而成的社会 声誉、企业形象等软性条件，越来越成为企业竞争力的关键因素。一个企业要想 成为一个知名企业，并得到世界大多数国家的认可，发表经过独立审核的社会责 任报告是一个不可缺少的方法之一。2 0 0 2 年美国c u r t i sc v e r s c h o o r 教授对企业 社会责任与财务业绩关系的实证研究表明，商业伦理杂志基于社会责任评出 的1 0 0 家“最佳公民企业”的整体状况要明显优于“标准普尔5 0 0 强”中的其它 企业，企业履行社会责任完全可以转化为现实的竞争力1 。企业社会责任会计报 告体系的研究有助于强化企业社会责任，增强企业的软实力。 。 3 有助于企业拓展国际市场。2 0 0 5 年底在上海举行的全球契约中国峰会提 出，企业社会责任价值观念既是对传统企业商业行为的全新挑战，同时也预示着 未来企业发展战略的全球走向。中国企业参与全球性的生产协作和分工主要是在 跨国公司已经布局好的市场链条中进行的，遵守跨国公司间逐渐形成和被认可的 游戏规则已经是我们在进入国际市场时无法规避的选择。与此同时，在跨国公司 和中国供应采购商之间出现了第三方企业社会责任标准组织，一些行业、地区、 乃至全球性的行业组织和非政府组织也制定了各自的守则。社会责任标准是近年 来在国际贸易中得到广泛应用的一项新的国际贸易标准，一些跨国企业纷纷对供 应链上的中国企业实施诸如s a 8 0 0 0 等社会责任标准，以s a 8 0 0 0 标准为代表的 社会责任认证来要求自己，已经越来越多地出现在跨国公司订单的附加条件中。 在这种背景下，中国的企业要增强国际竞争力，就必须将自己放在国际社会责任 标准的体系中进行丈量。因此，企业社会责任会计报告体系的研究有利于中国企 业社会责任的设计与构造、规范与落实，增强我国企业在国际市场的认可度和竞 罗金明、胡玲：构建基于和谐社会的企业社会责任会计，上海会计，2 0 0 6 年第3 期，第6 2 页。 3 争力。 1 3 论文选题的国内外研究综述 1 3 1 论文选题的国外研究综述 社会责任会计发源于美国。1 9 6 8 年，美国会计学家戴维f 林诺维斯在会 计杂志第十一期上发表了“社会经济会计( s o c i a le c o n o m i ca c c o u n t i n g ) ，第 一次提出了“社会责任会计 概念，并指出社会责任会计是会计在社会学、政治 学、经济学等社会科学理论领域中的应用。随后戴维f 林诺维斯又在1 9 7 3 年7 月的会计师杂志上发表了“会计职业和社会进步一文，对上述定义作 了进一步的发展，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共 部门所产生的经济和社会效果 。 美国著名会计史学家贝尔科伊在他所著的会计史论指出，传统会计从微 观角度不能说明企业经营的社会效益，而社会责任会计则从宏观视角反映和计量 企业经济活动对社会的影响，目的在于真实反映企业的社会贡献以及社会责任的 履行情况；英国学者特雷佛午布林在社会会计学中对社会责任会计的概念 进行了探讨，并对社会责任会计的发展方向进行了预测，指出信息披露问题在社 会责任会计发展过程中的重要地位：美国另一位会计学教授阿迈德贝克奥伊 ( a h m e db e l k a o u i ，1 9 8 4 ) 认为，社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对 社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。日 本新版会计学大辞典认为：企业社会责任会计是指企业经济活动对社会所带 来影响的计量和报告z 。 国外理论界在企业社会责任会计信息披露问题方面，已经取得了重大突破， 其成果主要集中在企业社会责任会计信息的披露模式与披露工具两个方面。托 尼蒂克在企业社会会计中对社会责任的内涵、社会责任会计产生的背景以 及企业社会责任会计信息的披露模式进行了论述。会计评论在1 9 7 5 年第四卷 中发表了题为“r e p o r to f c o m m i t t e eo f s o c i a lc o s t s 的报告，系统地介绍了社会 责任会计信息的披露模式。安努姆斯在公司社会责任( c o o p e r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y , c s r ) 中论述了企业运用增值表披露社会责任会计信息的问题。除 此之外，斯林克在“t h ec h a l l e n g e so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt oe c o n o m i c a c c o u n t i n g 中对企业社会责任会计信息披露的内容进行了研究。l u cr e l m e b o o g ( 2 0 0 8 ) 等人从制度因素、业绩和投资者行为三个方面研究了社会责任投资问题。 2 时薛原：论企业社会责任会计信息披露模式框架会计之友，2 0 0 8 年第2 期上，第3 3 页。 4 实证研究方面，t r o t m a n ( 1 9 8 1 ) 在不同的国家进行问卷调查研究，发现公司规 模、公司的系统风险、公司的长期利益与企业的c s r 披露正相关。c o w e n ( 1 9 8 7 ) 通过对1 3 4 家美国公司年度报告中所包含的c s r 信息的研究指出，公司规模、 盈利能力、公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的c s r 披露 正相关。r o b e r t s ( 1 9 9 2 ) 的研究表明，利益相关者的势力、企业的战略地位、公司 的盈利能力与企业的c s r 披露正相关。c a r a l ( 1 9 9 4 ) 也使用问卷调查法，研究了 压力集团对于企业披露社会责任信息的影响，研究表明压力集团( 股东、社区、 政府、员工、消费者) 是c s r 信息的主要使用者之一，并且认为企业所披露的 c s r 信息非常不足。g r e i ga m i l l ( 2 0 0 6 ) 对一家英国投资公司的社会责任投资 的财务绩效进行了实证研究，并探讨了其与企业社会责任的联系。 1 3 2 论文选题的国内研究综述 相对于国外会计理论界而言，我国学者在这个领域的研究起步较晚。1 9 9 0 年，厦门大学常勋教授在其主编的国际会计中第一次提出了“社会责任会计”。 常勋教授认为，社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来影响的计量和报 告。宋献中、李皎予( 1 9 9 2 ) 认为，社会责任会计是把企业和社会的相互关系当 作社会责任并以此为中心而展开的会计。宋献中( 1 9 9 6 ) 还指出，传统会计只是 为微观服务，只注重投资人和会计主体的经济利益，因而可以说是“狭隘”的会 计i 社会责任会计则把人们从“狭隘的利益中解放出来放眼社会。他认为， 社会责任会计是走向2 1 世纪的现代会计3 。陈今池( 1 9 9 8 ) 认为，企业社会责任 会计是从宏观经济角度计量、反映企业社会目标的执行情况。葛家澍( 2 0 0 1 ) 提 出，社会责任会计是通过一定的会计方法衡量和报告企业在社会责任方面的努力 和成就。阳秋林( 2 0 0 3 ) 认为，社会责任会计应用的范围是企业，而考虑问题的 出发点则是全社会4 。 在企业社会责任会计信息披露的理论方面，我国学者作了大量的探讨。阳秋 林、曾娇益( 2 0 0 3 ) 从理论和实务两个方面分析了影响社会责任会计计量模式的 几个重要因素。 阳秋林( 2 0 0 5 ) 较系统地探讨了我国建立社会责任会计信息披露的目标和原 则，并在国外披露模式的研究基础上，具体架构中国社会责任会计信息披露模式， 提出架构我国企业社会责任会计信息披露模式应以传统的三大会计报表为核心， 即社会资产负债表，社会利润表和社会现金流量表。 3 时薛原：论企业社会责任会计信息披露模式框架，会计之友，2 0 0 8 年第2 期上，第3 3 页。 4 蔡传里、许家林：论循环经济理念下社会责任会计体系建设与创新，财会通讯，2 0 0 8 年第3 期，第 i 9 页。 5 宋在科( 2 0 0 7 ) 在借鉴西方国家社会责任会计信息披露内容的基础上，从要 素信息和绩效信息两个方面构建了我国企业社会责任会计信息披露体系。 企业社会责任会计信息披露实证研究方面，主要集中在以指标方式对社会责 任会计信息披露进行研究。阳秋林( 2 0 0 2 ) 选取五家公司2 0 0 0 年年报，分别选 取人力资源责任( 工资水平和培训支出) 、职工保障措施( 养老金和工会经费的 提取) 、企业对社会贡献的调查( 所得税) 、企业对社区贡献调查( 环保支出、公 益捐献) 四个指标进行比较研究。李建发( 2 0 0 2 ) 通过设计有关我国企业环境报 告的调查问卷，了解我国企业环境报告现状与需求。黎精明( 2 0 0 4 ) 采用案例研 究法选择六家公司的公开信息，从中归纳出社会责任信息，并对披露内容、披露 方式提出建议。陈玉清( 2 0 0 5 ) 选取9 0 7 家上市公司通过建立上市公司对利益相 关者承担的社会责任贡献的指标体系，研究我国上市公司的社会贡献水平，并实 证分析了市场对此信息的反应。刘长翠、孔晓婷( 2 0 0 6 ) 随机选择2 0 沪市a 股上市公司，以其2 0 0 2 年一2 0 0 4 年的数据为基础，实证分析了社会贡献率与主 营业务收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系，并对企业社会责任 会计信息披露的现状进行了总结。钟成武( 2 0 0 8 ) 分析了1 3 3 家沪市a 股上市 公司2 0 0 6 年的数据，对社会责任信息的披露水平与公司净资产收益率、资产负 债率以及公司国有控股性质的关系进行了实证研究。 1 4 研究思路和方法 1 4 1 本文的研究思路 本文第一部分主要介绍了本文选题的背景及意义，并回顾了国内外学者在企 业社会责任会计方面的研究成果。第二部分主要介绍了企业社会责任会计报告的 现状、内容及形式，并提出了企业社会责任会计报告体系的框架，由披露体系和 审核体系组成。第三部分系统论述了企业社会责任会计披露体系的设计，主要包 括企业社会责任会计的货币计量、非货币计量及无法计量的信息披露模式的设 计。第四部分论述了企业社会责任会计信息审计，作为完整的企业社会责任会计 报告体系的一个重要部分，内容包括企业社会责任审计的概念与意义、审计形式 和审计意见报告等。最后是本文的研究结论和展望。 1 4 2 本文的研究方法 我国学术界研究企业社会责任会计的历史很短，到目前将近2 0 年。随着全 球经济的日益一体化以及人们对环保等社会问题的关注，近年来，国内理论界又 6 掀起了一轮研究企业社会责任会计的高潮，而企业界近年来也开始注重向社会公 众报告其社会责任履行情况。本文根据现有的文献资料，以及目前企业界披露的 社会责任报告，采用定性研究和定量研究相结合的方法，提出建立一套完整的企 业社会责任会计报告体系，包括企业社会责任的披露和审计，结合自己的理解从 货币计量、非货币计量及文字叙述等方面对目前企业社会责任会计信息的披露体 系进行了整合，并借鉴财务会计报告审计模式，提出要求企业提供专业的社会责 任会计信息审计报告。 7 第2 章企业社会责任会计报告现状、内容和形式 早在1 9 2 4 年，美国学者谢尔顿就提出了“公司的社会责任 的概念。西方 学者对企业的社会责任进行了深入的研究，并取得了丰富的成果。目前，我国学 者通过对中西方社会责任理论进行研究，在社会责任的认识上基本达成一致意 见，即社会责任是指企业在对所有者负责、追求利润目标的同时，还要对员工、 用户、伙伴、社区、政府等利益相关方负责，对自然环境和子孙后代负责，以实 现经济社会的可持续发展5 。 社会责任会计是在传统的会计学基础上发展起来的- - f l 新兴的会计学分支 学科，其实质是把企业与社会的相互关系作为社会责任，从会计的角度反映、核 算和监督企业社会责任的履行情况，并为企业的所有者、管理层、政府、社会公 众等利益集团和个人提供企业履行社会责任的信息。 在社会进步和经济发展的同时，企业面临着越来越多的社会问题，已经引起 了越来越多的关注。同时，企业要实现自身发展、完成企业目标、提升竞争力以 及树立企业形象，都要求企业承担相应的社会责任。因此，建立一套完整的企业 社会责任责任会计报告体系具有重要的现实意义。 2 1 我国企业社会责任会计报告体系的现状 企业社会责任会计在我国处于一个不断发展的阶段，企业社会责任会计报告 也才刚刚起步。在我国，企业社会责任会计报告呈现以下特征： 2 1 1 我国企业社会责任会计报告意识淡薄 2 0 0 7 年7 月，香港浸会大学工商管理学院公司管治与金融政策研究中心对 香港上市公司的公司治理和社会责任情况进行了一次问卷调查。在企业社会责任 方面，共提出了1 7 个问题，涉及保护股东权益、保护员工权益、社会福利、社 会责任信息披露与报告等。调查结果表明：所调查的上市公司中，己制定或实施 “通过内部审记或外部方式证明有关c s r 的披露”和“通过独立报告公布c s r 信息 这两项政策的比例在所有社会责任政策中最低，分别为3 7 和1 9 2 ，而 高居榜首的则是“保护股东权益 和“防治贿赂和腐败 ，同为9 0 5 。而在重 要性的认同方面，认为企业社会责任中最重要的是“防治贿赂和腐败”和“保护 股东权益”，其均值分别为4 1 3 和4 0 8 ( 总分为5 ) ，认为最不重要的则是“为社 5 张彦宁，陈兰通：( 2 0 0 7 中国企业社会责任发展报告，中国电力出版社，2 0 0 8 年版，第5 8 页。 8 区福利和设施投资 和“通过独立报告公布c s r 信息”，其均值分别为3 3 1 和 3 1 8 。从上面的数据可以看出，只有少数香港上市公司已制定政策或正在实施通 过独立报告公布其企业社会责任信息，且普遍认为通过独立报告披露企业社会责 任不重要。由此可见，香港上市公司对于企业社会责任会计报告的意识仍然比较 薄弱。 而对于国内企业而言，这方面的意识更加淡薄。长期以来，我国企业以利润 最大化为发展目标，在生产经营中只考虑经济效益和经济成本，而不重视社会成 本和环境成本；同时履行社会责任又会增加企业的成本负担，所以企业一般都不 太愿意甚至逃避履行其应履行的社会责任。这种仅仅将企业看作是一个单纯的盈 利组织的传统思想必然导致企业对社会责任目标的忽视。而事实上，企业作为社 会的基本组成单位之一，其运行离不开自然环境和社会环境，而这种自然和社会 环境的保护与维持只能靠社会中的每个组织和成员共同承担。此外，长期以来， 我国实行的是高度统一的国民经济管理体制，体制的僵硬使得企业对其职能和责 任认识不清：国有企业生产经营所得为国家所有，对社会造成的损失由国家承担。 正是这种思维方式的长期禁锢，导致企业社会责任观念淡薄。 2 1 2 相关法律制度不健全 有关法律法规不健全或没有得到有效执行，从而使得企业履行社会责任缺乏 约束机制。从法律上看，履行社会责任属于义务的范畴。但是，无论是在社会责 任意识强，道德风尚高的国家和地区，还是在社会责任意识薄弱，社会道德风尚 差的国家和地区，通过法律手段规范和保障企业履行其应尽的义务都是必要的。 我国企业社会责任意识普遍淡薄，因此，加强法律制度建设就显得十分重要。目 前，我国的法律制度还有很多需要完善的地方，虽然已制定了公司法、产品 质量法、消费者权益保护法等法律法规，但仍未全面规定企业必须履行的社 会责任的内容，造成我国实施社会责任会计没有法律依据，主观随意性较大，给 建立企业社会责任会计报告体系造成很大障碍。 2 1 3 我国社会责任会计理论体系不完善8 我国社会责任会计研究起步较晚，目前还没有设立专门的研究机构，也很少 有这方面的专著，对社会责任会计的研究在许多领域还处于起步阶段。这一方面 是由于社会各界对企业社会责任会计的关注不够，无论是各级政府还是会计职业 团体都未对社会责任会计给与足够的重视。理论界虽有不少学者对其进行了研 6 曹晓芳：建立社会责任会计报告体系的设想，会计之友，2 0 0 8 年第7 期，第1 2 一1 3 页。 9 究，但由于未得到政府的支持，进展也较缓慢。另一方面是由于社会责任会计出 现了许多用传统会计方法不能解决的新问题。企业界披露的社会责任会计信息， 也只是按照各自对企业社会责任的理解进行报告，没有完整的内容和统一的格 式。现有的财务会计报表体系对企业的社会贡献( 上缴利税、劳动就业率、全员 劳动生产率) 情况反映不足，无法满足信息使用者对企业社会责任会计信息的需 求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。 2 1 4 我国社会责任会计报告模式不完整 我国社会责任会计报告模式不完整，一方面表现在社会责任会计报告内容不 够全面。社会责任的内涵是十分广泛的，包括遵守商业道德、保障生产安全和职 业健康、保护劳动者的合法权益等。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能 做到对履行社会责任信息的详尽披露。虽然在有些上市公司的年报中对于社会责 任信息的披露内容会相对多一些，但还不够全面。另一方面则是缺乏对社会责任 会计信息进行独立报告的意识。企业社会责任信息的使用者的范围要比传统财务 会计信息使用者的范围大得多，他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但目 前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。近年来，已有一些上 市公司和大型央企开始尝试公布其社会责任报告，但其报告内容仍然还不够完 整。同时，由于社会责任会计报告的计量基础的差异，不同行业的企业社会责任 报告难以进行相互比较。 2 2 企业社会责任会计报告的内容 随着人们对社会责任认识的不断完善和经济社会的不断发展，企业社会责任 会计报告的内容也在不断延伸。笔者认为，我国企业社会责任会计报告应核算以 下几个方面的内容： 2 2 1 企业收益方面的信息 收益目标是否能实现，是企业效率和综合实力的一个最终检验，也是实现企 业其它各项社会目标的物质基础，因此，尽管近年来企业社会目标的范围不断扩 大，然而收益指标仍然是企业对社会贡献的基础指标。企业财务会计信息报告体 系中已经披露了以货币计量的收益信息，在社会责任会计信息报告系统中，还要 披露资本增值率、成本费用利润率、总资产收益率、净资产收益率、资本保值增 值率等。 l o 2 2 2 资源利用方面的信息1 企业的生产经营需要消耗材料、能源等企业资源，建设资源节约型企业是每 个企业履行其社会责任的重要内容。利用尽量少的资源消耗获取尽量大的社会效 益和经济效益将是企业可持续发展的主要任务。提高资源的利用效率就是节约企 业的生产成本，并且可以减少资源的消耗，增加企业的经济利益，从资源利用效 率中可以看出企业对社会所做贡献的大小。 2 2 3 生态环保方面的信息 除了资源的利用外，建设环境友好型企业要求企业履行生态环保的社会责 任。这方面的责任主要包括：( 1 ) 企业对环境的损害情况其及治理措施；( 2 ) 企 业控制污染的措施其及效果，如处理废水、废气、废渣，以及对社会性环境治理 提供的产品和服务；( 3 ) 企业对有害环境影响结果进行保险以及政府对此的补助 金的运用情况；( 4 ) 企业生产经营活动可能造成的环境破坏情况的评估；( 5 ) 企 业环境治理的长远目标及行动等。 2 2 4 人力资源方面的信息 企业职工方面的信息应包括三个方面；一是企业为职工所提供的工作本身， 即招聘录用、教育培训、职业发展、职业健康等；二是职工收入方面的信息，如 职工的工资、福利费、职工生活困难补助、独生子女保健费、离退休人员的劳动 保险、为职工缴纳的住房公积金以及向社会保险机构缴纳的在职职工的养老保险 费、失业保障费和医疗保险费等；三是职工权益方面的信息，包括职工劳动保护、 工作环境、休假制度、裁员降薪情况、女职工特殊权益等。 2 。2 5 产品或服务、生产运营方面的信息 企业应加强生产经营管理，规范企业运营流程，向消费者提供安全高效的产 品与服务。产品或服务方面的信息，包括产品或服务的质量、产品的性能、安全 性和售后服务，消费者对本企业产品或服务的满意程度等。生产运营方面的信息， 包括可持续发展情况、安全生产、清洁生产、事故处理情况等信息。 7 李斌：我国企业社会责任会计信息披露问题，合作经济与科学，2 0 0 8 年8 月号上，第7 2 页。 l l 2 2 6 社会福利及社区建设方面的信息 企业应积极支持社会公益事业，对公益事业和社会福利机构以及慈善事业在 力所能及的范围内给予必要的捐赠和帮助，为社会创造平等就业机会，安排残疾 人就业，积极参与社区活动，为所在社区做出应有的贡献。社会福利及社区建设 方面的信息包括：( 1 ) 为发展基础设施、公共交通、医疗保健服务、市政建设、 娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持；( 2 ) 对文化、教育、体育及公益活动 的捐赠，如企业对希望工程的捐款；( 3 ) 对社会弱势群体事业所承担的社会责任； ( 4 ) 按规定及时足额缴纳各种税费及附加。 2 2 7 商业伦理方面的信息8 社会主义市场经济是法制经济也是信用经济，那些依靠欺诈、不正当行为损 害他人利益的企业，注定要受到法律的制裁。商业伦理方面的信息，主要包括保 守商业秘密、企业内部人员不得从事内部交易、正当合法的营销手段、真实的广 告宣传、公正及时地披露有关信息、投资道德等。 2 3 企业社会责任会计报告的形式 企业社会责任会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期社会 责任的履行状况和某一会计期间履行社会责任的成果、现金流量等企业社会责任 会计信息以及对上述信息进行审核的审计报告的文件。 从目前企业社会责任会计理论界的研究成果和企业界的实际操作来看，企业 社会责任会计报告体系存在多重计量属性等问题，且会计基础型形式处于次要地 位，非会计基础型处于主要地位。为了强化企业社会责任会计信息的可比性，完 善企业社会责任会计信息报告体系，笔者综合目前企业社会责任会计报告研究的 最新成果，将企业社会责任会计报告的内容分为3 个部分：以货币单位进行计量 的信息、以非货币单位进行计量的信息以及不可计量的信息。笔者认为，以货币 单位进行计量的信息可以通过企业社会责任会计报表来进行披露，即企业社会责 任资产负债表、企业社会责任利润表、企业社会责任现金流量表；以非货币单位 进行计量的信息可以通过企业社会责任数量分析表来报告；不可计量的信息则通 过文字以附注的形式进行披露。因此，企业社会责任会计报告体系可以用图2 1 来表示： 8 叶陈刚：企业伦理与文化，清华大学出版社，2 0 0 7 年版，第1 1 6 一1 5 2 页。 1 2 图2 1企业社会责任会计报告体系 1 3 第3 章企业社会责任会计披露体系设计 当前国际上流行的社会责任信息披露模式有三种：叙述性表述、在现有报表 中添加新项目或以辅助形式表述、运用独立社会责任报告表述。笔者认为，由于 企业社会责任范围的广泛性和披露的全面性要求，我国企业应选择独立社会责任 报告的方式披露企业社会责任的履行情况，即那些能以货币单位计量的项目应在 企业社会责任会计报表内反映，那些能以非货币单位计量的项目应在企业社会责 任数量分析表中反映，而那些不能用数字计量的项目则在企业社会责任会计报告 附注中进行反映。 3 1 企业社会责任会计报表的设计 企业社会责任会计报表是指反映企业能够用货币进行计量的、与企业履行社 会责任有关的会计信息的文件，反映企业在某一特定日期履行社会责任的财务状 况和某一会