（会计学专业论文）对铁路运输企业全面预算管理模式的研究.pdf

内容摘要 铁路运输在我国社会发展和国民经济增长中发挥着重要的作用。 随着我国社 会主义市场经济体制改革的深化， 铁路运输企业逐步成为市场的竞争主体， 因此 必须以经济效益为中心，运用科学的管理方法，全面提高经营管理水平。 全面预算管理是发达国家企业多年运用、 被证明为行之有效的企业内部管理 控制方法。 铁道部于2 0 0 2 年颁布 铁路企业实行全面预算管理的办法 ， 开始探 索具有铁路运输特色的全面预算管理方法。 近两年来， 相关专家学者对铁路运输 企业全面预算管理进行了积极的研究并取得了一定的成果。 但研究方法主要采用 定性研究方法，缺乏定量研究方法。 任何社会经济现象都是相互依存、 相互作用的， 而且都在随着时间的推移不 断变化和发展着。 在管理科学领域， 对社会经济现象之间的关系和发展规律等方 面的研究，通常采用定性分析和定量分析相结合的研究方法。 本文在全面预算管理己 有的定性研究成果的基础上， 从我国铁路运输业的具 体情况出发，着重研究定量分析方法在铁路运输企业全面预算管理中的应用。 相关与回归分析能够将影响预算的各种变量进行量化， 可以通过数学表达式 将预算与各种变量之间的联系表示出来: 时间数列分析能够从动态上揭示预算及 各种变量的变化过程及发展规律， 对相关与回归分析的结果进行修正。 将相关与 回归分析、 时间数列分析应用于铁路运输企业全面预算管理， 有利于解决预算管 理可能导致的脱离企业战略、效率低下等问题。 本文理论与案例研究相结合， 通过研究相关与回归分析、 时间数列分析等定 量方法在我国铁路运输企业预算目 标确定、 预算编制、 预算调整、 预算考评等环 节的应用， 揭示采用定量研究方法可以使全面预算管理更加科学合理， 适应不断 变化的经营环境， 从而有利于提高铁路运输经营管理的水平， 为铁路运输管理体 制的深化改革奠定良好的基础。 关键词:铁路运输企业，全面预算管理，相关与回归分析，时间数列分析 ab s t r a c t r a i l w a y t r a n s p o r t a t io n i s p l a y i n g a n i m p o r t a n t r o l e i nour d e v e l o p m e n t a n d e c o n o m i c e c o n o mi c s y s t e m r e f o r m i t g r o w t h . wi t h t h e p r o m o t i o n o f t h e o u r c o u n t r y . t h e t r a n s p o rt e n t e 甲 r i s e s c o u n t r y s s o c i a l s o c i a l i s t ma r k e t o f t h e r a i l wa y p r o g r e s s i v e l y b e c o m e t h e m a r k e t c o m p e t i t i o n m a i n b o d y , t h e y - m u s t p a y e n o u g h a tt e n t i o n t o e c o n o m i c b e n e f i t s , u s e t h e s c i e n t i f i c m a n a g e m e n t m e t h o d s t o i m p r o v e t h e m a n a g e r ia l s k i l l s . c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t h a v e b e e n u s e d b y e n t e r p r i s e s i n d e v e l o p e d c o u n t r i e s , a n d p r o v e d t o b e e ff e c t i v e m a n a g e m e n t m e t h o d o f i n t e r n a l c o n t r o l . i n 2 0 0 2 , mi n i s t ry o f r a i l w a y s i s s u e d t h e m e t h o d o f c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t i n r a i l w a y e n t e r p r i s e s , b e g a n t o e x p l o r e c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t o f r a i l w a y t r a n s p o r t a t i o n c h a r a c t e r i s t i c s . i n t h e p a s t t w o y e a r s , r e l e v a n t e x p e rt s a n d s c h o la r s h a v e c a r r i e d o n p o s i ti v e r e s e a r c h a n d m a d e c e r t a in a c h i e v e m e n t s . b u t t h e r e s e a r c h a p p r o a c h m a i n l y a d o p t e d i s q u a l it a t iv e r e s e a r c h a p p r o a c h , l a c k o f q u a n t i t a t i v e r e s e a r c h a p p r o a c h . s o c i a l e c o n o m i c p h e n o m e n a a r e a lw a y s in t e r d e p e n d e n t , i n t e r a c t i v e , c h a n g e a n d d e v e l o p c o n s t a n t l y a s t i m e g o e s o n , i n t h e f i e l d o f m a n a g e m e n t s c i e n c e , u s u a l l y a d o p t r e s e a r c h a p p r o a c h o f q u a l i t a t i v e a n a l y s i s c o m b in e d w i t h q u a n t i t a t i v e a n a l y s i s to s t u d y t h e i n t e r d e p e n d e n t s o c i a l e c o n o m i c p h e n o m e n o n a n d t h e r u l e o f d e v e l o p m e n t . o n t h e b a s i s o f t h e e x i s t i n g q u a l i t a t i v e r e s e a r c h r e s u l t s , t h i s p a p e r e m p h a t i c a l l y s t u d ie s t h e a p p l i c a t i o n o f q u a n t i t a t i v e re s e a r c h a p p r o a c h in c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t p r o c e e d i n g fr o m t h e p r a c t i c a l c o n d it i o n s i n t h e r a i l w a y t r a n s p o r t s e r v i c e o f o u r c o u n t r y . c o r r e l a t i o n a n d r e g r e s s i o n a n a l y s i s c a n q u a n t i z e t h e c o n n e c t i o n o f v a r i a b l e s t h a t i n fl u e n c e t h e b u d g e t , t i m e s e r i e s a n a l y s i s c a n a n n o u n c e t h e r u l e o f d e v e lo p m e n t b u d g e t fr o m t r e n d s b e t w e e n v a r i a b l e s a n d b u d g e t , c a n r e v i s e t h e r e s u lt o f c o r r e l a t i o n a n d r e g re s s i o n a n a l y s i s . a p p l y c o r re l a t i o n a n d r e g r e s s i o n a n a l y s i s , t i m e s e ri e s a n a l y s i s t o c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t i n t h e t r a n s p o rt e n t e r p ri s e o f t h e r a i l w a y , c a n a l s o s o l v e t h e p r o b l e m s , s u c h a s b r e a k i n g a w a y fr o m e n t e r p ri s e s t r a t e g y , i n e ff i c i e n c y , w h i c h m i g h t c a u s e d b y a p p ly i n g c o m p re h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t . t h i s p a p e r i s w r i tt e n i n t h e w a y o f t h e o ry c o m b i n e d w it h c a s e r e s e a r c h , t o a n n o u n c e t h e i m p o rt a n c e o f a p p l y i n g q u a n t i t a t i v e r e s e a r c h a p p r o a c h i n c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t , t h r o u g h re s e a r c h t h e a p p l i c a t i o n o f c o r re l a t i o n a n d r e g r e s s i o n a n a l y s i s , t i m e s e ri e s a n a l y s i s i n b u d g e t g o a l s e tt l e m e n t , b u d g e t w o r k o u t ， b u d g e t a d j u s t m e n t a n d b u d g e t e x a m i n a t io n a p p l i c a t i o n o f l i n k , w h i c h c a n m a k e c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t a d a p t t o t h e c o n s t a n t l y c h a n g e a b l e m a n a g e m e n t e n v i r o n m e n t , th u s h e l p t o h e i g h t e n t h e m a n a g e m e n t l e v e l o f r a i l w a y t r a n s p o r ta t i o n , s e tt l e g o o d f o u n d a t i o n f o r in - d e p t h r e f o r m o f t h e m a n a g e m e n t s y s t e m . k e y w o r d : t h e r a i lw a y t r a n s p o rt e n t e r p ri s e s , c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t , c o r r e l a t i o n a n d r e g r e s s i o n a n a l y s i s , t i m e s e ri e s a n a l y s i s y7 0 6 0 9 5 声明 本人郑重声明: 本论文是在导师的指导下， 独立进行研究_ 作所取 得的成果，撰写成博士/ 硕士学位论文 “ 对铁路运输企业全面预算管 理 墓 盛鱼f f 土 。除论文中己 经注明引用的内容外，对论文的研究做 出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明口 本论文中不 包含任何未加明确注明的其他个人或集体已经公开发表或未公开发 表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名 2 o t 件 : 露衣枉 / 够 / 日 曰 济大学w y ! 学位论文对饮路运愉企业全自须 算管理模式的研允 1导论 ， . ，研究背景与问题提出 1 . 1 . 1研究背景 全面预算管理是发达国家企业多年运用、 被证明为行之有效的企业内部管理控制方 法。国家经贸委在 1 9 9 9年 关于国 有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的 规范意见中明确提出推行全面预算管理的要求;财政部在 2 0 0 1 年 哎 国有企业国有资 本与财务管理暂行办法中要求企业实行财务预算管理制度。 作为国家重要基础设施的铁路运输业不同于制造业、 工业企业， 运输本身不生产有 形的商品， 却改变旅客或货物的存在状态， 这就决定了这一行业具有生产作业区 域跨度 大，作业工种繁多分散，各部门和工种必须协同动作， 控制和协调的要求高， 组织结构 层次多， 管理难度大等特点。 作为全国计划经济成分最多的行业， 铁路运输业成为我国 社会主义市场经济体制改革步伐最缓慢的行业。 随着铁路运输管理体制的深化改革， 通过实行资产经营责任制， 逐步确立铁路运输 企业的市场主体地位， 加快了 铁路运输企业建立现代企业制度的步伐， 尤其是加入w t o 后我国交通运输市场的竞争更加激烈， 这就要求我国铁路运输企业必须以经济效益为中 心，运用科学的管理方法， 全面提高铁路的 经营管理水平， 适应市场竟争。 为此， 铁道部于2 0 0 2 年颁布 铁路企业实行全面预算管理的办法 ， 转变传统的计 划管理方法，开始探索具有铁路运输特色的全面预算管理方法。 l l z 问题提出 近两年来，相关专家学者分别从如何建立铁路运输企业全面预算管理的组织体系、 如何制定预算的目 标、 如何选择预算的 编制方法、 如何进行预算的执行控制与调整、 如 何进行预算执行结果的考核评价等方面，进行了积极的研究并取得了一定的成果。 但目 前的研究方法主要集中于总结性的、思辨性的定性研究方法，缺乏数据化的、 实证性的定量研究方法。 例如， 对预算目 标方面的研究， 主要集中在介绍各种财务目 标 和非财务目 标，以及探讨企业在不同发展时期如何选取相应的预算目 标; 对预算编制方 面的研究， 主要集中在预算编制程序的选取， 弹性预算、 零基预算等预算编制方法的适 用情况等。 但对于如何科学地量化预算日 标， 如何科学地编制弹性预算、 零基预算等这 些需要定量分析的问题，往往一笔带过，缺乏深入的研究。 同时， 还有专家指出预算管理不是完美无暇的， 认为全面预算管理不能与企业面临 的新的经营环境相适应， 从而造成企业效率低下。 国内理论界目 前大多都在探讨如何运 用全面预算管理，而对可能导致的问题尚未提出相应的解决方案。 们泞 力; a t _ f = 位论义讨铁路运输企业y . 叨19 ; 算x; 理fi r: 式的回 l 1 . 2选题意义 任何社会经济现象都是相互依存、 相互作用的， it且 都在随着时间的推移不r,变化 和发展着。 在管理科学领域， 对社会经济现象之间的关系和发展规律等方面的研究， 通 常采用定性分析和定量分析相结合的研究方法。 全面预算管理主要包括建立预算管理组织、 确立预算目标、 编制预算、 监控与调整 预算的执行、 考评预算执行的结果等五个环节，其中第 一 个环节表现为框架性的规章制 度， 一般保持不变， 适用定性的 研究方法，目前理论研究也比 较成熟: 后四个环节表现 为图表数字和具体的管理办法， 各环节不但相互作用，而且要随着时间和环境的变化而 进行调整，因而应采用定性与定量分析相结合的研究方法。 本文将着重研究定量分析方法在铁路运输企业全面预算管理中的应用， 揭示预算目 标确定、预算编制、 预算调整、 预算考评等环节之间的相互联系和发展规律，使铁路运 输企业的全面预算管理更加科学合理， 适应不断变化的经营环境。从而有利于提高铁路 运输经营管理的水平， 增强企业的核心竞争力， 为铁路运输管理体制的深化改革奠定良 好的基础。 1 . 3研究思路与方法 全面预算管理 基本理论 我国铁路运输业 生产经营的特点 概括介绍相关与回归分 析、时间数列分析等定量 研究方法 定量研究方法在预算目 标 确定、预算编制、预算调 整、预算考评中的运用 铁路运输业全面预算管理 定量研究的应用举例 图 1 一1研究思路流释图 如图 i 一i 所示，本文将在全面预算管理己有的定性研究成果的基础上，从我国铁 们泞 力; a t _ f = 位论义讨铁路运输企业y . 叨19 ; 算x; 理fi r: 式的回 l 1 . 2选题意义 任何社会经济现象都是相互依存、 相互作用的， it且 都在随着时间的推移不r,变化 和发展着。 在管理科学领域， 对社会经济现象之间的关系和发展规律等方面的研究， 通 常采用定性分析和定量分析相结合的研究方法。 全面预算管理主要包括建立预算管理组织、 确立预算目标、 编制预算、 监控与调整 预算的执行、 考评预算执行的结果等五个环节，其中第 一 个环节表现为框架性的规章制 度， 一般保持不变， 适用定性的 研究方法，目前理论研究也比 较成熟: 后四个环节表现 为图表数字和具体的管理办法， 各环节不但相互作用，而且要随着时间和环境的变化而 进行调整，因而应采用定性与定量分析相结合的研究方法。 本文将着重研究定量分析方法在铁路运输企业全面预算管理中的应用， 揭示预算目 标确定、预算编制、 预算调整、 预算考评等环节之间的相互联系和发展规律，使铁路运 输企业的全面预算管理更加科学合理， 适应不断变化的经营环境。从而有利于提高铁路 运输经营管理的水平， 增强企业的核心竞争力， 为铁路运输管理体制的深化改革奠定良 好的基础。 1 . 3研究思路与方法 全面预算管理 基本理论 我国铁路运输业 生产经营的特点 概括介绍相关与回归分 析、时间数列分析等定量 研究方法 定量研究方法在预算目 标 确定、预算编制、预算调 整、预算考评中的运用 铁路运输业全面预算管理 定量研究的应用举例 图 1 一1研究思路流释图 如图 i 一i 所示，本文将在全面预算管理己有的定性研究成果的基础上，从我国铁 1, 济人 学欣 卜 学 位论丈对铁路运i , 企业全而烦 算管理摸式的训? l 路运输业的具体情tj l 出发， 研究相关与回归分析、时间数列分析等定量研究方法， 应如 何 用于全面预算目 标的确定、 预算的编制、 预算执行 过程的调整、 预算执行结果的考评 等环节， 最后通过具体的案例分析进一步阐述如何将定量研究方法应用于铁路运输企业 全面预算管理。 1 . 4内容安排 本文共分七章: 第一章 “ 导论”。介绍论文的研究背景，选题意义 研究思路，内容安排，论文的 创新与局限等。 第二章 “ 全面预算管理概述” 。本章概括介绍全面预算管理的起源与发展，全面预 算管理的基本内容、过程、功能和作用。 第三章 “ 国内外相关研究现状” 。本章分析了我国铁路运输企业生产经营的特点， 进而分析了国内外对铁路运输企业全面预算管理研究的现状和缺陷。 第四章 “ 定量研究方法简介” 。 本章对相关与回归分析、时间数列分析等定量研究 方法的涵义和计算公式进行了 简要介绍， 第五章 “ 定量研究在铁路运输全面预算编制中的运用 ， 。本章概括分析了相关与回 归分析、时间数列分析等定量研究方法在铁路运输企业全面预算目标确定、预算编制、 预算调整、预算考评等环节的运用。 第六章 “ 案例研究” 。本章详细研究了 h z铁路分局在预算目 标确定、 预算编制、 预算调整、预算考评等环节中定量分析方法的应用。 第七章 “ 研究结论与展望 ， 。本章总结了全文的 研究结论，着重指出了分析中的不 足和薄弱环节，并为进一步研究提出了若干建议。 1 . 5主要创新与局限 1 . 5 . 1论文的创新 我国 制造性工业企业较早进行全面预算管理， 因 而相关的定性和定量 研究都比 较成 熟，以销售量为基础的定量研究方法在全面预算管理中应用较多。 我国铁路运输企业仅 从2 0 0 2 年 才开 始 探 索具 有 铁 路 运 输 特 色的 全 面 运 输 管 理方 法， 而 且 铁 路 运 输的 产 业 特 点不同于制造性工业企业， 其相关的定量研究绝对不能机械地照搬制造性工业企业的定 量研究成果。 本文研究以 运输作业量为基础的定量分析方法在铁路运输全面预算管理中的应用， 文章采用理论与案例相结合的研究思路，由抽象到具体， 可为我国铁路运输企业完善全 1, 济人 学欣 卜 学 位论丈对铁路运i , 企业全而烦 算管理摸式的训? l 路运输业的具体情tj l 出发， 研究相关与回归分析、时间数列分析等定量研究方法， 应如 何 用于全面预算目 标的确定、 预算的编制、 预算执行 过程的调整、 预算执行结果的考评 等环节， 最后通过具体的案例分析进一步阐述如何将定量研究方法应用于铁路运输企业 全面预算管理。 1 . 4内容安排 本文共分七章: 第一章 “ 导论”。介绍论文的研究背景，选题意义 研究思路，内容安排，论文的 创新与局限等。 第二章 “ 全面预算管理概述” 。本章概括介绍全面预算管理的起源与发展，全面预 算管理的基本内容、过程、功能和作用。 第三章 “ 国内外相关研究现状” 。本章分析了我国铁路运输企业生产经营的特点， 进而分析了国内外对铁路运输企业全面预算管理研究的现状和缺陷。 第四章 “ 定量研究方法简介” 。 本章对相关与回归分析、时间数列分析等定量研究 方法的涵义和计算公式进行了 简要介绍， 第五章 “ 定量研究在铁路运输全面预算编制中的运用 ， 。本章概括分析了相关与回 归分析、时间数列分析等定量研究方法在铁路运输企业全面预算目标确定、预算编制、 预算调整、预算考评等环节的运用。 第六章 “ 案例研究” 。本章详细研究了 h z铁路分局在预算目 标确定、 预算编制、 预算调整、预算考评等环节中定量分析方法的应用。 第七章 “ 研究结论与展望 ， 。本章总结了全文的 研究结论，着重指出了分析中的不 足和薄弱环节，并为进一步研究提出了若干建议。 1 . 5主要创新与局限 1 . 5 . 1论文的创新 我国 制造性工业企业较早进行全面预算管理， 因 而相关的定性和定量 研究都比 较成 熟，以销售量为基础的定量研究方法在全面预算管理中应用较多。 我国铁路运输企业仅 从2 0 0 2 年 才开 始 探 索具 有 铁 路 运 输 特 色的 全 面 运 输 管 理方 法， 而 且 铁 路 运 输的 产 业 特 点不同于制造性工业企业， 其相关的定量研究绝对不能机械地照搬制造性工业企业的定 量研究成果。 本文研究以 运输作业量为基础的定量分析方法在铁路运输全面预算管理中的应用， 文章采用理论与案例相结合的研究思路，由抽象到具体， 可为我国铁路运输企业完善全 1, 济人 学欣 卜 学 位论丈对铁路运i , 企业全而烦 算管理摸式的训? l 路运输业的具体情tj l 出发， 研究相关与回归分析、时间数列分析等定量研究方法， 应如 何 用于全面预算目 标的确定、 预算的编制、 预算执行 过程的调整、 预算执行结果的考评 等环节， 最后通过具体的案例分析进一步阐述如何将定量研究方法应用于铁路运输企业 全面预算管理。 1 . 4内容安排 本文共分七章: 第一章 “ 导论”。介绍论文的研究背景，选题意义 研究思路，内容安排，论文的 创新与局限等。 第二章 “ 全面预算管理概述” 。本章概括介绍全面预算管理的起源与发展，全面预 算管理的基本内容、过程、功能和作用。 第三章 “ 国内外相关研究现状” 。本章分析了我国铁路运输企业生产经营的特点， 进而分析了国内外对铁路运输企业全面预算管理研究的现状和缺陷。 第四章 “ 定量研究方法简介” 。 本章对相关与回归分析、时间数列分析等定量研究 方法的涵义和计算公式进行了 简要介绍， 第五章 “ 定量研究在铁路运输全面预算编制中的运用 ， 。本章概括分析了相关与回 归分析、时间数列分析等定量研究方法在铁路运输企业全面预算目标确定、预算编制、 预算调整、预算考评等环节的运用。 第六章 “ 案例研究” 。本章详细研究了 h z铁路分局在预算目 标确定、 预算编制、 预算调整、预算考评等环节中定量分析方法的应用。 第七章 “ 研究结论与展望 ， 。本章总结了全文的 研究结论，着重指出了分析中的不 足和薄弱环节，并为进一步研究提出了若干建议。 1 . 5主要创新与局限 1 . 5 . 1论文的创新 我国 制造性工业企业较早进行全面预算管理， 因 而相关的定性和定量 研究都比 较成 熟，以销售量为基础的定量研究方法在全面预算管理中应用较多。 我国铁路运输企业仅 从2 0 0 2 年 才开 始 探 索具 有 铁 路 运 输 特 色的 全 面 运 输 管 理方 法， 而 且 铁 路 运 输的 产 业 特 点不同于制造性工业企业， 其相关的定量研究绝对不能机械地照搬制造性工业企业的定 量研究成果。 本文研究以 运输作业量为基础的定量分析方法在铁路运输全面预算管理中的应用， 文章采用理论与案例相结合的研究思路，由抽象到具体， 可为我国铁路运输企业完善全 司 济人学tr y . 一 学位论文 面预算管理的卜 i : 作提供定的参考作用及有益的帮助 时铁路运输企 业全面颅洋 管理p q 式的研亢 1 . 5 . 2论文的局限 铁路运输作业工种繁多分散， 机、 车、 工、 辆、电等多郡门 必须协调作业， 各部门 各作业工种有其各自的特点，因此铁路运输全面预算管理是相当复杂的。 本文在案例应用中选取的研究对象是h z铁路分局目标利润预算的确定和运输总收 入预算、 机务部门的机车运用业务预算和运输成本预算， 这仅是铁路运输企业全面预算 管理的一部分，所以案例研究的范围具有局限性。 社会经济现象的复杂性决定了某一现象的变动往往受多种因素的影响。 本文案例中 仅对h z铁路分局目 标利润预算的确定、 运输总收入预算和机车运行费用的预算编制进 行了一元线性回归分析，所以研究的内容具有局限性。 对于其他部门和其他作业工种的各种预算管理， 应如何具体应用定量 研究方法， 有 待于进一步的深入研究。 司 if人学倾 二 荆 : 论丈 时铁路运输企论全面 i, 5 算 耸理腆式的研/ % 2 . 全面预算管理概述 2 . 1全面预算管理的起源与发展 预算是以货币或现金流量的形式对企业未来一定时期内的经营活动及其对财务的 影 响所作的计 划。 利用预算对企业内 部各部门、 各单位的各种财务及非 财务资源进行分 配、控制、考核，以便有效地组织和协调企业地各种经济活动，完成既定地经营目 标， 称为全面预算管理。 第一次世界大战后， 众多成长良好的欧美企业没有充分估计到经济衰退的影响而陷 入困境，为了减少环境变化对企业造成的损失， 增强企业对环境的适应能力， 发展 套 能够按照科学预测而得到的需求量来计划和调整产量的方法和分配资源的程序成为必 然。 2 0 世纪2 0 年代， 全面预算管理在美国 通用电 器公司、 杜邦公司、 通用汽车等公司 率先产生之后。 在许多企业的成长和发展过程中发挥了至关重要的作用。 预算管理理论 从最初的计划、 协调生产发展成为 现在的兼具控制、 激励、 评价等功能的一种综合贯 彻 企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。 全面预算管理不同于我国 传统的计划管理，两者之间的主要区别见表2 一i . 表 2 一i :预算管理与传统计划管理比较表 ， 一 一一一 一 -一 一一甲 一- 一一 一目 一一 -一 - 一加 一目 一分 一- 一 一一 比较项目全 面预算 管理 传统计划管理 目的 编制基础 编制方式 参与人员 管理效果 加强控制， 提高企业的经济效益 从市场需求出发，以 销定产 自下而上，自上而下，互动式 广大职工和各职能部门管理者 责任明确，全过程控制与考核;成果显著 完成上级下达的生产任务 根据历史数据及经验， 以任务定产量 自上而下 各级单位领导和财务部门 事后考核，员工缺乏积极性 改革开放以 来， 随着我国计划经济向市场经济的转换， 越来越多的企业逐渐认识到， 在社会主义市场经济体制下， 全面预算管理是更为有效的企业管理模式， 因而借鉴西方 企业的做法建立起全面预算管理制度。 其中新兴铸管和宝钢集团是较早实施全面预算管 理井取得很好成效的企业。 新兴铸管。中国新兴铸管股份有限公司从 1 9 9 4年起开始推行预算管理，以销 售为龙头，以成本费用控制为重点，以资金平衡为准绳，并建立配套的管理制度体系， 收到了可喜的效果: 在全国5 7 家地方钢铁骨千企业中，虽然其规模具第2 9 位，利润总 额和人均利润却分别由1 9 9 4 年的第5 位和第2 位，上升到1 9 9 5 年的第4 位和第i 位。 宝钢集团。宝山钢铁 ( 集团) 公司投建三期工程之初，其一期工程也进入大规 司 if人学倾 二 荆 : 论丈 时铁路运输企论全面 i, 5 算 耸理腆式的研/ % 2 . 全面预算管理概述 2 . 1全面预算管理的起源与发展 预算是以货币或现金流量的形式对企业未来一定时期内的经营活动及其对财务的 影 响所作的计 划。 利用预算对企业内 部各部门、 各单位的各种财务及非 财务资源进行分 配、控制、考核，以便有效地组织和协调企业地各种经济活动，完成既定地经营目 标， 称为全面预算管理。 第一次世界大战后， 众多成长良好的欧美企业没有充分估计到经济衰退的影响而陷 入困境，为了减少环境变化对企业造成的损失， 增强企业对环境的适应能力， 发展 套 能够按照科学预测而得到的需求量来计划和调整产量的方法和分配资源的程序成为必 然。 2 0 世纪2 0 年代， 全面预算管理在美国 通用电 器公司、 杜邦公司、 通用汽车等公司 率先产生之后。 在许多企业的成长和发展过程中发挥了至关重要的作用。 预算管理理论 从最初的计划、 协调生产发展成为 现在的兼具控制、 激励、 评价等功能的一种综合贯 彻 企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。 全面预算管理不同于我国 传统的计划管理，两者之间的主要区别见表2 一i . 表 2 一i :预算管理与传统计划管理比较表 ， 一 一一一 一 -一 一一甲 一- 一一 一目 一一 -一 - 一加 一目 一分 一- 一 一一 比较项目全 面预算 管理 传统计划管理 目的 编制基础 编制方式 参与人员 管理效果 加强控制， 提高企业的经济效益 从市场需求出发，以 销定产 自下而上，自上而下，互动式 广大职工和各职能部门管理者 责任明确，全过程控制与考核;成果显著 完成上级下达的生产任务 根据历史数据及经验， 以任务定产量 自上而下 各级单位领导和财务部门 事后考核，员工缺乏积极性 改革开放以 来， 随着我国计划经济向市场经济的转换， 越来越多的企业逐渐认识到， 在社会主义市场经济体制下， 全面预算管理是更为有效的企业管理模式， 因而借鉴西方 企业的做法建立起全面预算管理制度。 其中新兴铸管和宝钢集团是较早实施全面预算管 理井取得很好成效的企业。 新兴铸管。中国新兴铸管股份有限公司从 1 9 9 4年起开始推行预算管理，以销 售为龙头，以成本费用控制为重点，以资金平衡为准绳，并建立配套的管理制度体系， 收到了可喜的效果: 在全国5 7 家地方钢铁骨千企业中，虽然其规模具第2 9 位，利润总 额和人均利润却分别由1 9 9 4 年的第5 位和第2 位，上升到1 9 9 5 年的第4 位和第i 位。 宝钢集团。宝山钢铁 ( 集团) 公司投建三期工程之初，其一期工程也进入大规 同济人笋 顿t 位沦义g ,r 佚路运输企业个1 1 k弥管理懊式的研火 模更新改造阶段，而此时正值国家连年实行货币紧缩政策，国内资金环境相对缩小，困 际钢材市场持续低迷。 宝钢实行“ 以现金流量预算为龙头， 集中一 贯的资金管理” 模式， 指定了资金管理办法及管理细则，从各方面规范全公司的资金行为， 确保资金女全和有 效利用， 取得了较好的经济效益。 1 9 9 6 年宝钢的银行日平均存款减少3 亿元， 节约利急 支出达 30m多万元。 2 . 2全面预算管理的内容 全面预算管理是以企业的组织系统为基础， 以市场调查与预测为起点， 以经营战略 为核心，结合市场需求情况，在企业内部进行全员、全方位、全过程的管理。 从内容看， 企业全面预算管理主要包括预算管理组织的建立、 预算目 标的确立、 预 算编制、预算执行过程的监控与调整、 预算执行结果的考评等五个方面。 ( 1 ) 预算管理组织的建立 全面预算管理是一项系统工程， 涉及的人员多、 业务广、 范围大， 实施全面预算管 理的难度大，成立高效的全面 预算管理组织，是确保顺利实行全面预算管理的基础。 全面预算管理组织由预算管理组织和预算执行组织两个层次组成。 预算管理组织负 责预算的编制、审定、协调、调整和反馈，预算执行组织负责预算的具体执行工作。一 般企业的预算管理组织是由董事、总经理、 财务总监、及相关管理人员组成的预算委员 会，企业的其他人员构成预算执行组织。 ( 2 ) 预算目 标的确立 明确预算的目 标是企业全面预算管理的出发点， 从本质上说， 预算目 标是企业战略 目 标的体现:从形式上看，预算目 标表现为由多个单项预算组成的责任指标体系。 预算目 标可以分为财务预算目 标和非财务预算目 标两类。 前者可以从财务角度进行 货币 计量， 如销售成长率、 成本降低率、利润、 投资利润率、 剩余收益等。后者难以 进 行货币计量，如客户保持率、 合格品率、雇员满意度等。 ( 3 )预算编制 预算编制的主要任务是将年度预算目 标具体化并分解到各个预算单位。 预算编制包 括明确预算原则、编制预算草案、 预算协调、复议和审批等环节。 预算编制的程序有自 上而下式、自 下而上式和上下结合式三种， 它们分别适用不同 的企业环境和管理风格， 各有其优缺点。 全面预算的内容， 一般包括业务预算、 专门决 策预算和财务预算三大类。 预算编制的方法主要有固定预算、 弹性预算、 零基预算、 概 率预算和滚动预算等五种方法。 ( 4 ) 预算执行过程的监控与调整 准确、 合理的预算本身并不能改善经营管理、 提高企业经济效益， 只有认真严格地 同济人笋 顿t 位沦义g ,r 佚路运输企业个1 1 k弥管理懊式的研火 模更新改造阶段，而此时正值国家连年实行货币紧缩政策，国内资金环境相对缩小，困 际钢材市场持续低迷。 宝钢实行“ 以现金流量预算为龙头， 集中一 贯的资金管理” 模式， 指定了资金管理办法及管理细则，从各方面规范全公司的资金行为， 确保资金女全和有 效利用， 取得了较好的经济效益。 1 9 9 6 年宝钢的银行日平均存款减少3 亿元， 节约利急 支出达 30m多万元。 2 . 2全面预算管理的内容 全面预算管理是以企业的组织系统为基础， 以市场调查与预测为起点， 以经营战略 为核心，结合市场需求情况，在企业内部进行全员、全方位、全过程的管理。 从内容看， 企业全面预算管理主要包括预算管理组织的建立、 预算目 标的确立、 预 算编制、预算执行过程的监控与调整、 预算执行结果的考评等五个方面。 ( 1 ) 预算管理组织的建立 全面预算管理是一项系统工程， 涉及的人员多、 业务广、 范围大， 实施全面预算管 理的难度大，成立高效的全面 预算管理组织，是确保顺利实行全面预算管理的基础。 全面预算管理组织由预算管理组织和预算执行组织两个层次组成。 预算管理组织负 责预算的编制、审定、协调、调整和反馈，预算执行组织负责预算的具体执行工作。一 般企业的预算管理组织是由董事、总经理、 财务总监、及相关管理人员组成的预算委员 会，企业的其他人员构成预算执行组织。 ( 2 ) 预算目 标的确立 明确预算的目 标是企业全面预算管理的出发点， 从本质上说， 预算目 标是企业战略 目 标的体现:从形式上看，预算目 标表现为由多个单项预算组成的责任指标体系。 预算目 标可以分为财务预算目 标和非财务预算目 标两类。 前者可以从财务角度进行 货币 计量， 如销售成长率、 成本降低率、利润、 投资利润率、 剩余收益等。后者难以 进 行货币计量，如客户保持率、 合格品率、雇员满意度等。 ( 3 )预算编制 预算编制的主要任务是将年度预算目 标具体化并分解到各个预算单位。 预算编制包 括明确预算原则、编制预算草案、 预算协调、复议和审批等环节。 预算编制的程序有自 上而下式、自 下而上式和上下结合式三种， 它们分别适用不同 的企业环境和管理风格， 各有其优缺点。 全面预算的内容， 一般包括业务预算、 专门决 策预算和财务预算三大类。 预算编制的方法主要有固定预算、 弹性预算、 零基预算、 概 率预算和滚动预算等五种方法。 ( 4 ) 预算执行过程的监控与调整 准确、 合理的预算本身并不能改善经营管理、 提高企业经济效益， 只有认真严格地 i, i 济大翔哄卜 学 位论丈对钦路运翰企业全咖预算 管理模式的 研究 执行烦算， 使鲜-l ij z 业务的发生都与 相应的预算项日 联系 起来，才能真正达到全面预算 管理监控的目的。 预算是为了把握未来的变化，适应形势的发展，而不是束缚自己的手脚，而未来必 然存在某些不确定的因索， 环境的变化是永恒的， 实际完全符合预算的清况是很少发生 的预算在执行过程中，当实际的变化超出预计很多时就需要凋整预算。 通过规范预算执行和调整过程，可以培养预算意识， 端1l _ 预算编制态度， 逐1$提高 预算能力，增强预算准确性。 k 5 )预算考评 如果没有以预算为基础的考核评价，全面预算管理就会流于形式，失去意义。全面 预算的考评是对各部门生产经营活动成绩和不足的综合说明， 是落实奖惩激励制度的基 础。 考评以预算为基础要求预算指标体系科学、合理， 这样才能合理评价经营业绩， 有 助于资源有效配置， 提高企业的经济效益。 因此我们在考评定量指标时还要结合定性指 标， 考评绝对指标时还要结合相对指标和平均指标， 关注局部目 标时不能忽略总体指标。 2 . 3全面预算管理的过程 从过程看，全面预算管理随着企业的生产经营活动而循环往复，其过程见图2 一1 : 图2 一t 全面预算管理的过程 从图2 -1 可以看出，全面预算管理就是以企业经营目 标为中心，通过编制全面预 算、 执行全面预算、 监督控制预算执行、 调整全面预算、 考核评价全面预算的执行情况 等过程，从而实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法。 i, i 济大翔哄卜 学 位论丈对钦路运翰企业全咖预算 管理模式的 研究 执行烦算， 使鲜-l ij z 业务的发生都与 相应的预算项日 联系 起来，才能真正达到全面预算 管理监控的目的。 预算是为了把握未来的变化，适应形势的发展，而不是束缚自己的手脚，而未来必 然存在某些不确定的因索， 环境的变化是永恒的， 实际完全符合预算的清况是很少发生 的预算在执行过程中，当实际的变化超出预计很多时就需要凋整预算。 通过规范预算执行和调整过程，可以培养预算意识， 端1l _ 预算编制态度， 逐1$提高 预算能力，增强预算准确性。 k 5 )预算考评 如果没有以预算为基础的考核评价，全面预算管理就会流于形式，失去意义。全面 预算的考评是对各部门生产经营活动成绩和不足的综合说明， 是落实奖惩激励制度的基 础。 考评以预算为基础要求预算指标体系科学、合理， 这样才能合理评价经营业绩， 有 助于资源有效配置， 提高企业的经济效益。 因此我们在考评定量指标时还要结合定性指 标， 考评绝对指标时还要结合相对指标和平均指标， 关注局部目 标时不能忽略总体指标。 2 . 3全面预算管理的过程 从过程看，全面预算管理随着企业的生产经营活动而循环往复，其过程见图2 一1 :