（会计学专业论文）会计寻租问题研究.pdf

中文摘要 从社会福利的角度来看，经济人追求自身利益的活动大致可以分为两大类：一 是对生产性利润的追求，包括物质资本和人力资本的投资，技术和制度安排的创新 以及人们从事的生产活动、研究与开发活动，在正常市场条件下的公平交易等等。 这类活动是生产性的、增进社会福利的活动。二是所谓的寻租或直接的非生产性 寻利( d u p ) ，包括谋求特权与优惠的游说活动，权钱交换的腐败行为、偷漏税金、走 私放私等非生产性的、有损于社会福利的活动这类活动没有生产出枉何商品和 劳务，反而白白地消耗了社会的经济资源，它导致的是经济停滞而不是增长。 上市公司会计信息的恰当披露是资本市场有效运行的基础，如果任由虚假会 计信息泛滥，就会严重扭曲股票的价值，扰乱资本市场秩序：就会损害投资者的利 益，挫伤股民的投资积极性。我国的一些上市公司却热衷于披露虚假的会计信息， 且能够违规披露、控制信息，又屡禁不止。就公司组织内部而言，决策的相关信息 更多地掌握在基层的手中。实际上基层部门承担了生产这些信息的全部成本，而其 他部门以及高级管理层却可以直接消费这些信息。基层部门可能会站在本部门的 角度生产出对本部门有利的信息。公司会计信息即使在其公司内部流通也未必完 全透明，因而形成公共领域里的租金空间。目前我国经济正处于转型时期，经济 利益主体多元化及其利益异质化，会计作为社会经济资源配置的重要制度装置之 一，其运行具有直接的经济后果，会计寻租成为各社会经济主体进行非生产性寻 利的直接手段。 本文主要运用西方寻租理论以及管理会计理论，采用规范性研究方法，结合 我国具体情况，将会计寻租分为内部会计寻租和外部会计寻租。同时本文在前人 研究的理论成果的基础上，阐述了企业会计寻租的来源、会计寻租的原因，总结 了会计寻租的表现形式。在此基础上，分析了会计寻租的利与弊，在认识到会计 寻租的负作用的同时，也应该认识到会计寻租的一些积极作用，比如会计寻租作 为国家宏观调控的一种手段，在一定程度上产生正效应。寻租后用获得的租金进 行再投资，投入生产，也会产生生产性利润。最后根据会计寻租的现状提出了几 点对会计寻租进行适当控制的办法。 本文共分七章来分析会计寻租问题： 第一章是导论，阐述了选题背景和研究会计寻租的意义，在对国内外研究现 状进行分析的基础上提出了本文的研究思路、研究方法及论文的结构安排。 第二章系统阐述了会计寻租的定义及动因。首先回顾了国内的相关文献中对 寻租和会计寻租的定义，结合自己的理解，给出了一个会计寻租的定义：在企业 真实业绩并未改变的前提下，通过改变会计数据或财务报告数据所进行的非生产 性寻利活动。其次从四个方面论述了国家、政府、企业或个人进行会计寻租的原 因。会计寻租的制度基础，会计寻租与产权，会计监管与会计寻租及管理会计寻 租也就是内部会计寻租。 ， 第三章从设租的主体方面来分析租金的来源。国家、地方政府、中介机构以 及企业所有者都是设租人 、 第四章阐述会计寻租的表现形式，主要从内部会计寻租和外部会计寻租两方 面来阐述。外部会计寻租主要是涉及争取股票发行价格、会计准则制定、会计准 则执行三个方面。内部会计寻租主要是涉及资本预算、内部转移价格制定、全面 预算与业绩评价及会计政策选择四个方面 第五章分析了会计寻租的经济后果。会计寻租作为非生产性寻利的手段必然 会造成社会福利的损失，但在特定情况下也会产生积极的作用。 第六章从五个方面对会计寻租的适度控制提出了几点建议。 第七章是论文的结论。 本文的新意在于：其一是把内部会计寻租和外部会计寻租一并讨论，二者同 等重要。尤其是企业内部会计寻租，对公司治理有一定的现实意义。其二是强调 会计寻租的积极作用，不但对国家宏观调控有利，同时对企业的有效运转，国民 经济的增长，社会福利的增加也会有一定作用。最后就是对会计寻租适当控制的 几点建议。 关健词：会计寻租；会计管制；内部寻租；外部寻租；租值 n a b s t r a c t i nv i e wo f t h es o c i a lw e l f a r e ，p e o p l e sa c t i v i t i e so f p u r s u i n gt h e i ro w ne c o n o m i c i n t e r e s t sc a l lb er o u g h l yd i v i d e di n t ot w oc a t e g o r i e s f i r s t , p u r s u i t i n gt h ep r o d u c t i v e p r o f i ti n c l u d em a t e r i a la n dh u m a nc a p i t a li n v e s t m e n t , t e c h n o l o g ya n di n n o v a t i o ns y s t e m a n da r r a n g e m e n t sf o rt h ep e o p l et oe n g a g ei np r o d u c t i v ea c t i v i t i e s ，r e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n ta c t i v i t i e s ，i nn o r m a lm a r k e tc o n d r i o n so f f a i rw a d e ，a n ds oo i l s e c o n d , t h e s o c a l l e dr e n t - s e e k i n go rd i r e c t l yu n p r o d u c t i v ep r o f i t - s e e k i n g ( d o w nt ot h ep r e s e n td a y ) ， i n c l u d i n gp r i v i l e g e sa n dc o n c e s s i o n sf o rt h el o b b y i n ga c t i v i t i e sp o w e ra n dm o n e y e x c h a n g ea c t s o fc o r r u p t i o n , t a xe v a s i o n g o l ds m u g g l i n gc o n n i v i n ga n do t h e r n o n - p r o d u c t i v e ，d e t r i m e n t a lt os o c i a lw e l f a r ea c t i v i t i e s o n c et h eg o v e r n m e n ts t a r t e dt o i n t e r f e r ew i t ht r a d ea n do t h e re c o n o m i ca c t i v i t y , p e o p l ew i l lt a k ea c t i o n , t oe n a b l et h e g o v e r n m e n tt ob e g i nt of o r m u l a t et h e i ro w np o l i c i e s ，s ot h a tt h eg o v e r n m e n tc r e a t e db y t h ef l o wo fr e n t si nt h e s ea c t i v i t i e so f p e o p l e s u c ha c t i v i t i e sd on o tp r o d u c ea n yg o o d s a n ds e r v i c e s i n s t e a d , s i m p l yc o n s u f l l et h es o c i a la n de c o n o m i cr e s o u c 锚i ti st h er e s u l t o fe c o n o m i cg r o w t h , n o ts t a g n a t i o n a tp r e s e n t , c h i n a se c o n o m yi sn o wi nt h e t r a n s i t i o np e r i o de c o n o m i ci n t e r e s t sa n dt h ei n t e r e s t so f ad i v e r s i t yo f h e t e r o g e n e i t y , a sa s o c i o - e c o n o m i ca c c o u n t i n go ft h ea l l o c a t i o no fi w 5 0 u l c e ss y s t e mi n s t a l l a t i o n s , i t s o p e r a t i o nw i t hd i r e c te c o n o m i cc o n s e q u e n c e s ，a c c o u n t i n gs e e k i n gt ob e c o m et h em a i n s o c i o - e c o n o m i cb e n e f i t sf o ru n p r o d u c t i v es e a r c h i n gt h ed i r e c tm e a n 5 t h i sp a p e rm a i n l yu s e dr e n t - s e e k i n gt h e o r y ，w i t ht h es p e c i f i cs i t u a t i o no fc h i n a , w i l lb ed i v i d e di n t oi n t e r n a l a c c o u n t i n gr e n t - s e e k i n g a n de x t e r n a la c c o u n t i n g r e n t - s e e k i n g 一w h i l ei n t r o d u c i n gd e t a i l e d l ye x t e r n a la c c o u n t i n gr e n t s e e k i n g , w ec a nn o t i g n o r et h ee n t e r p r i s e s i n t e r n a la c c o u n t i n gr e n t - s e e k i n g , c h a n g et h e p a s tt h a tt h e e n t e r p r i s e si n t e r n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sa c c u r a t ea n dr e l i a b l ep o 雠o f v i e w e a c h o fd i f f e r e n tp o s i t i o n s ，a n dm e yh a v ed i f f e r e n tp e r s p e c t i v e s ，e n t e r p r i s e sa l ls t a f fh a v ea m c o n l m o ng o a l ，i st h em a x i m i z a t i o no fe n t e r p r i s ev a l u e ，b u te a c hp e r s o nc a l lh a v et h e i r o w ng o a l s a n dm a k ee f f o r t st om a x i m i z em e i ro w ni n t e r e s t s t h e r e f o r e , o nb a l a n c e g a i n sa n dl o s s e sm a d ea f t e rm o s tc o n d u c i v et ot h e i ro w nd e c i s i o n s ，o fc o u r s e ，t h i s d e c i s i o ni sn o tn e c e s s a r i l yb e n e f i c i a lt ot h ew h o l ee n t e r p r i s e n el a r g e re n t e r p r i s e s e n t e r p r i s ei n t e r n a la c c o u n t i n go ft h ea m o u n to fr e n t - s e e k i n gg r e a t e r , i tm i g h th a v e b r o u g h tu n e x p e c t e dl o s s e s u n d e r s t a n dt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gi sm o r ec o n d u c i v et o r e n t - s e e k i n ge n t e r p r i s e st os t r e n g t h e ni n t e r n a lc o n t r o l s ，d e v e l o p e dt oe n a b l eb u s i n e s s e s a n de m p l o y e e sc a nm a x i m i z et h eb e n e f i t so ft h es y s t e m m e a n w h i l ei nt h i sp a p e rt h e t h e o r e t i c a lr e s u l t s0 1 1t h eb a s i so f e n t e r p r i s ea c c o u n t i n go f t h es o u r c eo f r e n t - s e e k i n ga n d r e n t - s e e k i n ga c c o u n t i n gr e a s o n s ，a c c o u n t i n gs e e k i n gs u m m a r yo ft h em a n i f e s t a t i o n s o nt h i sb a s i s , t h ea c e o u n t i a ga n a l y s i so ft h ep r o sa n dc o n so fl e a s i n g , a c c o u n t i n g s e e k i n g t ou n d e r s t a n dt h en e g a t i v er o l e ，s h o u l da l s ou n d e r s t a n dt h a ts o m eo ft h e a c c o u n t i n gs e e k i n ga na c t i v er o l e , s u c ha sr e n t - s e e k i n ga c c o u n t i n g a san a t i o n a l m a c r o c o n t r o lm e a n s ，t os o m ee x t e n th a v eap o s i t i v ee f f e c t a f t e rs e e k i n gt h er e n tw a s u s e df o rr e i n v e s t m e n ti n t op r o d u c t i o n ，w i l lh a v ep r o d u c t i v ep r o f i t s f i n a u y ，a c c o r d i n g t ot h ea c c o u n t i n go f r e n t - s e e k i n gs t a t u so faf e wo ft h ea c c o u n t i n gs e e k i n ga p p r o p r i a t e 砺n 仃0 lm e a s u r e s k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gr e n t - s e e k i n g ；i n t e r n a la c c o u n t i n gr e n t s e e k i n g ； e x t e r n a la c c o u n t i n gr e n t - s e e k i n g ；r e n t ； a c c o u n t i n gc o n t r o l i v 关于学位论文独立完成和内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学位中请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是 本人在导师的指导下独立完成f 勺：对所研究酌课题有新的见解。据我所知，除 文中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰 写过酌研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 段保存、汇编学位论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉翟保密内容番勺学位论文在解密后适用本授杈书) 学位获得者( 学位论文作者) 签名 华殂埠一 2 0 口7 年f 月助臼 学位论文指导教疖签名：! 垒丝 1 码oj 每阳；d 铅 第1 章导论 1 1 选题背景和意义 随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件。如琼民源的造假、蓝田股份 的欺诈、银广厦的虚幻神话等：加之美国“安然”公司丑闻、“世通”公司3 0 多亿 美元虚假利润，人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑，从而引发了对上市公 司会计信息披露的信任危机。会计法和禁止证券欺诈行为暂行办法、公开 发行股票公司信息披露实施细则等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会 计报表。然而，从1 9 9 6 年琼民源年报中所称的5 7 l 亿元利润中有5 6 6 亿元是虚 构的。占总利润的9 9 以上，再到银广厦仅在1 9 9 9 2 0 0 0 年间就虚构7 4 5 亿元利润 披露于世，企业虚假的会计信息披露就没有停止过，且在升级。我们知道，上市公司 会计信息的恰当披露是资本市场有效运行的基础，如果任由虚假会计信息泛滥，就 会严重扭曲股票的价值，扰乱资本市场秩序：就会损害投资者的利益，挫伤股民的 投资积极性。我国的一些上市公司为什么热衷于披露虚假的会计信息，且能够违规 披露、控制信息，又屡禁不止呢? 企业外部会计信息供应链中存在的闯题在企业内部会计信息供应链中也同样 存在。众所周知。组织内部的信息传递与证券市场的信息传递与披露有很大差别。 例如经营者为谋取私利和业绩考评而进行会计寻租。在公司中经营者扮演着十分 重要的角色，其代理公司的所有者执行上市公司的日常工作并拥有一定的决策权， 这就使得其对公司的会计信息有足够的掌握，公司会计信息即使在其公司内部流 通也未必完全透明，因而形成公共领域里的租金空间。 就公司组织内部而言，管理会计的信息根据组织的需要生产、提供，必须具备 相关性、及时性的信息特征。在公司组织的规模相对较小，管理幅度不大的情况下， 高层管理人员对中低层的益控成本不高，监控起来也相对较容易，基层封锁信怠的 程度有限，但随着公司组织规模的不断扩张，管理的幅度不断扩大，加之知识经济 的环境下，信息的专有性增强，存在很多隐性信息，其显性化的成本较高，而决策的 相关信息更多地掌握在基层的手中。高级管理层对基层的监控成本大幅上升，这时 是否及时向上传递决策相关信息，在一定的程度上就取决于基层人员的道德自律。 尽管在知识型的组织中，企业组织结构扁平化，决策权下放，但核心的决策权必须 掌握在高级管理层手中。而实际上基层部门承担了生产这些信息的全部成本，而其 他部门以及高级管理层却可以直接消费这些信息。基层部门可能会站在本部门的 角度生产出对本部门有利的信息，而隐藏部分对本部门不利的信息，这在企业分 部门考核业绩的情况下更为常见。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究现状 寻租理论产生于美国，最早萌芽于6 0 年代，确立于7 0 年代，至今已经有长 足的发展，成为现代经济学的一个重要的分支学说。六十年代至七十年代市场经 济发达的资本主义国家，当时正值凯恩斯国家干预主义的统治地位开始动摇的时 期，因为他无法解决过去被认为是“导致市场失灵”原因之一的滞胀问题，由此， 新自由主义趁机再次复苏，寻租理论正是为了迎合这一经济思想而产生的。把寻 租作为一个经济学范畴正式提出的是美国的经济学家克鲁格。他在1 9 7 4 年公开发 表的寻租的政治经济学一文中深入研究了由于政府对外贸的管制而产生的对 租金的争夺，并设计了数学模型对其进行计算和讨论，后来该文被经济学界视为 寻租理论的一个里程碑，克鲁格也被视为寻租理论的鼻祖但有关寻租的基本思 想，塔洛克早在 关税、垄断和偷窃的福利成本( 1 9 6 7 ) 中就作了详细的阐述， 并且这两篇论文还分别开创了寻租理论的国际贸易学派与公共选择学派。令人感 到有趣的是，国际贸易学派用d u p 活动来取代了它杜撰的寻租，而坚持使用寻租 这个术语的倒是公共选择学派。即使是在公共选择学派的内部，寻租定义也各有 侧重点：布坎南强调寻租的制度含义，把寻租定义成“这样一种制度背景中的经 济行为，在那里，追求满足私利的个人尽力使价值最大化的行为造成的是社会浪 费而不是社会剩余”；托利森侧重于寻租行为的零产出特征，认为“定义寻租的最 2 好方法是把它定义为花费稀缺资源追求纯粹转移的行为”。但作为寻租理论的开创 者和最杰出的代表，塔洛克对寻租的定义将更富有代表性，在对自己耕耘将近4 0 年的领域做出总结性回顾的著作中，塔洛克把寻租定义为“利用资源通过政治过 程获得特权从而构成对他人利益的损害大于租金获得者收益的行为” 从经济学理论的发展来看，寻租理论起源于寻租经济学家对额古典主义经济 中垄断理论存在的问题的批评和挑战。在新古典主义经济学的早期时代，垄断尽 管会造成低效率，但这种低效率的经济损失从数量上来说却相对很小，垄断利润 问题忽略不予讨论，在他们看来，垄断使超额利润存在，但竞争立即使超额利润 不复存在，因此对新古典经济学家来说，竞争均衡是垄断不断被建立而又被不断 打破的动态均衡。然而随着社会经济生活中垄断问题的不断涌现，垄断在现代经 济中地位不断加强，西方一些经济学家开始认识到，传统的垄断理论可能大大低 估了垄断的经济损失。按照他们的看法，传统垄断理论的局限性在于，它着重分 析的是垄断的“结果”，而不是获得和维持垄断的“过程”一旦把分析的重点从 垄断的结果转移到获得和维持垄断的过程，就会很容易发现，垄断的经济损失要 大很多。古典主义经济学家对垄断问题的不断探索，终于形成了垄断的社会福利 损失理论。即啥伯格的垄断理论。 1 2 2 国内研究现状 在中国的早期，当时中国还处于短缺经济的时期，一种商品无论供求状况如 何，一律按照官价收购，也一律按照官价在商店里出售。这样一种特定的制度便 产生了特定的结果：消费者之间对短缺商品不能进行公开的价格竞争，为了获得 较多的短缺物品，消费者( 交租者) 只能在公开的国营市场外进行私下的“走后 门”活动，以谋求“特殊优惠”，而那些握有商品批售权的人( 收租者) 也只能“开 后门”，而不能以公开喊价的方式出售商品，于是，走后门这种特殊的交易方式便 必然是分散地在无数个别的特殊的私人关系之间进行，从而使得许多偶然的个人 的非经济的因素在这种交易过程中发挥作用，这就我国早期的寻租行为。 后来，由于价格双轨制的实行，由原来的消费者走后门的寻租行为过度到官 倒。官方牌价依然存在，制度上允许部分商品拿到竞争市场上议价出售，市场价 格与牌价之间的差并不像在进口限制条件下那样从一开始就成为租，它是否成为 租取决于归谁所有，若归生产者所有，它就是生产者短期利润，只有它形成的收 入归官员或分配者所有的时候，由于对生产没有任何直接的效应，相反，却有利 于短缺的维持，因而才构成租，从这个意义上说官倒行为就其基本内容来说，即 是把按牌价收购上来的商品拿到市场上去按市价出售。其性质首先是将租这个范 畴在经济现实中建立起来，把本不是租的一部分价值量变为租，这一过程称之为 “变利为租”。随着价格改革的继续与完成，价格双轨制也不复存在。 寻租理论在8 0 年代中期被一些经济学者介绍过来，成为8 0 年代末期中国经 济理论研究的一个重要内容。8 0 年代中期，政府官员的腐败丑闻不断见诸报端， 尽管我国政府每年都开展反腐败的专项斗争，但腐败现象却依然存在，寻租理论 的引入主要是用来分析我国现实中存在着的众多腐败问题，为如何实现廉正建设 提供政策建议，为中国顺利实现政治经济体制改革提供借鉴，这是寻租理论在中 国早期发展。在这一时期，评价的文章较多且内容比较广泛，兼顾了公共选择学 派和国际贸易学派的一些较有影响的著作。当时重点评价的文章有布坎南、柯兰 得尔克鲁格等，其成果较为集中在1 9 8 9 年中国展望出版社出版的腐败：货币与 权利的交换一书中。面向众多的腐败现象，中国迫切需要从理论上和制度上对 其给予解释，说明其产生的机制、原因以及对策。从经济学的角度看这一问题， 其实就是用西方的寻租理论来分析。尽管这一理论并不完全适合中国的国情，并 不能解决中国关于腐败的所有问题这一时期是寻租理论在中国的发展史上最有 影响、最有成果的一个时期，尽管在方法论上的运用还不够娴熟，但却是进入9 0 年代以来所无法比拟的。我们今天对寻租理论的研究，其基点也是建立在当时所 评价的文章上。 国内学者习惯用“寻租”来定义腐败。有的学者甚至把腐败直接等同于寻租， 以为腐败就是政府官员的寻租活动。这类定义和观点包含着对寻租理论的一个误 解。即“腐败”等于“寻租”活动。 4 进入9 0 年代，其前期寻租理论在中国经济理论算是消失匿迹了，遍查9 0 年 代初中国一些有影响的经济报刊，我们会惊奇地发现几乎没有一篇文章是和寻租 理论有关的，寻租理论在中国出现了断层! 对这一现象的思考，我们试着作出如 下的分析。我们认为此闯题的出现是和当时的社会经济大环境联系在一起的，进 入9 0 年代后，中国的价格改革顺利推行，差价逐渐缩小，以市场为基础的统一物 价开始形成( 除少数关系到国计民生的重要物资外) ，由差价形成的租金也逐渐减 少，赖以生存的官倒现象不再是社会的重要问题，由此研究对象繁荣弱化导致研 究手段、研究工具的弱化及消失。 9 0 年代中期，中国加快了建立社会主义市场经济体制的步伐，经济体制改革 逐渐深化，深层次矛盾日益突出，腐败问题被重新且日益受到中国领导人的重视， 被其视为中国经济体制改革特别是国有企业改革成功与否的最大威胁，虽然中国 每年都开展反腐败的专项斗争，并取得一些阶段性的成果，但并未有效地抑制腐 败。相反，却有不断蔓延的趋势，人们为此而思索，于是与“腐败”联袂的“寻 租理论”被重新提出，这一现象虽然令人欣喜，但我们还是不无遗憾的指出，虽 然偶尔有一两篇比较好的文章出现在公开刊物之外，近几年在此理论上的研究大 多依然停留在单调的对此理论的介绍和评述上，而没有对此理论作更深层次的分 _ 析。 寻租理论被用来解释我国会计问题始于2 0 0 0 年，雷光勇( 2 0 0 1 ) 提出了会计 寻租这一术语并做了初步解释和应用，研究了会计寻租和会计管制之间的互动关 系，认为会计管制不一定导致会计寻租，而会计寻租的存在则表明一定程度的会 计管制，会计寻租一旦存在就会以其惯性促使会计管制及会计设租现象的持续存 在，因而会计寻租在一定条件下只能被适度控制而不能被彻底消除。而会计寻租 的存在会导致社会经济资源租值的耗散，从而引起社会福利的损失。颜敏等( 2 0 0 4 ) 借鉴公共选择理论，对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析，将会计寻租定 义为：在社会总财富水平和真实业绩( 经济效益) 并未改变的前提下，通过改交 会计信息( 即财务报告收益数字) 来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配 置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。根据该定义， 会计政策选择、盈余管理、准则制定权的争夺都属于会计寻租这一范畴。李成云 ( 2 0 0 4 ) 从会计寻租行为可能发生的原因出发，探讨了各类会计寻租主体：包括 国家、机构投资者、经营者、所有者、中介机构、i t 人员、地方政府、会计人员。 熊焰韧( 2 0 0 5 ) 将会计寻租应用于管理会计领域。从资本预算、成本控制和内部 转移价格制定、业绩评价方面分析了管理会计寻租。颜敏、王平心、张永国( 2 0 0 6 ) 对会计寻租的原因进行了更为深入的分析，认为会计寻租产生的深层原因是基于 会计的管制。只有基于会计的管制创造的真实租金才可能在不同利益集团之间进 行转移，会计准则和会计制度的可选择空间所创造的虚拟租金仅是谋取真实租金 的前提。只有优化各种以会计数据为依据制定的监管政策，才能有效减少利益集 团的会计寻租活动。 1 3 研究内容、方法及结构4 本文主要研究内容：运用西方寻租理论，结合我国实际情况，采用规范性分 析的方法，对会计寻租进行更为详尽的分析论文的第一章是导论，说明选题背 景和选题意义，介绍了国内外对会计寻租研究的现状。第二章在对租金、寻租及 会计寻租定义的基础上结合产权、会计管制和制度基础分析企业进行会计寻租的 原因。第三章介绍了会计寻租的来源。第四章总结了会计寻租的表现形式。第五 章深入分析了会计寻租的经济后果。由此在第六章对会计寻租的适度控制提出一 些建议。最后是结论与局限性。 6 第2 章会计寻租的定义及动因 2 1 会计寻租的定义 在讨论会计寻租之前，我们先来看看租金的定义。“经济租金”是一个重要的 政治经济学范畴。在经济学的发展历史中，它的外延有一个逐步扩大的过程，在 传统的李嘉图学派的经济租金概念中。租金是永远没有供给弹性的生产要素( 如 土地) 的报酬，它是诱使这种生产要素进入市场所必需最小值的额外收益。后来， 马歇尔发展了租金的概念，他把短期内缺乏供给弹性的生产要素( 如建筑物、机 器、工具等资本品) 所得之报酬称之为“准租金”。现在一般的标准理论教科书对 租金一词解释为：支付给资源所有者的款项中超过那些资源在任何可替代的用途 中所得到的款项中的那一部分，也即超过机会成本的收入。从某种意义上讲，这 是不需要吸引资源用于特定用途的一种分配上不必要的支付款项。然而，在众多 关于8 寻租理论”的文章中，其分析是建立在对租金的下述定义之上的：租金是 由于不同体制、权利和组织设置而获得的额外收益而在我国比较权威的定义则 是由于某种天然的或认为的社会的原因，使物品的供给量的扩大受烈限锚，从而 使市场价格稳定地高于成本而形成的一种长期的超额利润或要素的超额收入。 同样，对于寻租也有多种定义，布坎南等人认为。寻求租金一词是要描述这 样一种制度背景化的行为：在那里，个人竭尽使价值最大化造成了社会浪费，而 没有形成社会剩余。”他们把寻租描述为人们凭借政府保护进行的寻求财富转移 而造成的浪费资源的活动，即一个人在寻租，说明了这个人在某事上进行了投资， 被投资的这种事情实际上没有提高，甚至降低了生产率，但却确实给投资者带来 了一种特殊的地位或垄断权利而提高了投资者的收入，租金也就是由此所得的收 入。因此，柯兰得尔所给寻租下的定义是为了争夺人为的财富转移而浪费资源的 活动，而克鲁格则认为寻租是为了取得许可证和配额以获得额外收益而进行的疏 通活动。形成这些争议的根源在于公共选择学派和国际贸易学派在“寻租”一词 7 上的不同运用，在克鲁格的奠基文章里她把寻租限制在由配额而产生的租金。如 果租金只是指配额收益，那么其他经济政治行为所产生的收益就要用别的名称， 由此推论，国际贸易学派把寻求垄断、寻求关税和寻求收入等所有这类活动都涵 盖在寻求直接非生产性利润( d i r e c t l yu n p r o d u c t i v ep r o f i t - s e e k i n g ) 这一名称之下。 于是，公共选择学派继续使用“寻租”，而国际贸易学派则更广泛使用d u p 这一 概念，稍具讽刺意味的是“寻租”这一概念是由国际贸易学派首先提出来的。自 从巴格瓦蒂1 9 8 2 年提出“直接非生产性寻利活动”以来，与寻租相比，这个概念更 能直接表达其含义，深受经济学家们的欢迎。直接非生产性寻利u p ) 活动的定义是 通过从事直接非生产性活动而获得利润的方法，“直接”在于直接产生于权力而不 是借助于生产过程，“非生产性”在于这些活动产生金钱收益，但并不生产包括在正 常效用函数中的产品与劳务，也不生产投入这些产品与劳务生产的投入品，它不能 扩大社会生产规模，甚至还会因垄断而缩小生产规模，所争夺的是既有的生产利润 因此我想在定义会计寻租的时候，应不能脱离“直接非生产性寻利”这一本质，但 它又不同于一般的会计寻租，它是通过对会计数据和财务报告数据的操纵来进行 寻租的。应该说颜敏等人对会计寻租的定义应该是比较准确的，但是它忽视了管 理会计寻租( 也可以说是内部寻租) ，更倾向于对会计报告数据的操纵来进行会计 寻租的寻租活动。实际上，会计寻租不仅仅限于企业外部，还包含企业内部集团 公司各企业之间。企业中的每个人既是企业的一分子，更是独立的个人，根据理 性经济人假设，每个人都希望自己的利益最大化，在这一前提下，如果可以不违 反公司及法律规定，他也会去进行寻租活动。同样，这种寻租活动也没有给企业 带来生产性收益，也是非生产性寻利活动。故本文暂且将会计寻租定义为：在企 业真实业绩并未改变的前提下，通过改变会计数据或财务报告数据所进行的非生 产性寻利活动。 2 2 会计寻租的动因 会计寻租与制度、体制、产权之间有着密切的关系。它的产生必须具备两个 条件，一是有未被界定的公共领域“租”的存在。二是各种管制的存在，包括外 部的会计管制和内部企业考核业绩的各种指标，都会促使企业进行会计寻租。 2 2 1 会计寻租的制度基础 我国从传统的计划经济体制下的会计锅度过度到市场经济条件下的会计准则 与会计制度并存，为会计寻租提供了一定的制度基础。贺卫( 1 9 9 9 ) 曾总结道： 寻租活动是在从自由放任的市场经济和中央集权的计划经济两个极端经济制度向 混和经济制度变迁的过程中出现的。我国转型经济中租金的存在就是因为市场开 始形成，政府尚未退出。市场机制仍处于培育和发展阶段，有序公平的市场竞争 还未形成，由此公允价值等与完善的市场机制相匹配的会计计量手段在我国的使 用仍面临困境，公允价值无法取得，执行按公允价值规范的会计准则时势必出现 估计、判断等行为，客观上为会计寻租活动创造了条件。同时我国与市场经济相 适应的会计规范体系尚未完全建立起来，而逐步放开的经济出现了大量新业务、 新情况、新问题未能完全纳入现有会计规则所规定的范围，这更为会计寻租提供 了边际性空间。会计准则与会计制度的双轨运行导致了有租可寻。双轨制的存在 意昧着其适用对象上存在差异，这对那些混合性质的企业集团或跨行业的企业利 用会计规范的差异所形成的政策空间进行寻租提供了先天性的可能。现代企业的 会计不仅仅是核算功能，它可以成为绩效评价的标准，或是衡量企业经理入业绩 的标准，或者是考核员工工作能力的尺度。这些标准或规定都是人为的，并不是 绝对的，这也就给了员工一些可以操纵的空间。比如部门经理为了让本部门的预 算的制定更有弹性，可以增加本部门的支出范围，这样制定预算标准的人就可能 把预算定的稍高一些，该部门如果实际低于预算很多，还可能会得到奖励，一般 也不会超过预算而受到责罚。 2 2 2 产权与会计寻租 什么叫产权? 按照阿尔钦的定义，“它是一个社会所实施的选择一种经济品的 使用的权利”。值得注意的是，从经济学角度来分析产权，它不是指一般的物质实 体，而是指由入们对物的使用所引起的相互认可的行为关系。它用来界定人们在 经济活动中如何受益，如何受损，以及他们之间如何进行补偿的规则。因而，产 权的主要功能就是帮助一个人形成他与其他人进行交易时的预期。 科斯定理是现代产权理论的核心。“科斯定理”这一概念并非由科斯本人提出， 而是由旌蒂格勒发明，科斯定理有三种不同的版本。根据张五常的总结，第一种 是标准意义上的科斯定理，是科斯于1 9 5 9 年在“关于联邦通讯委员会”的论文中 提出的，表述为：产权的界定是市场交易的必要前提。第二种版本也称为无相关 性定理。是从科斯的 社会成本中引申出来的。它表述为：如果产权被明晰地 界定，且所有的交易成本为零，那么资源的利用效率与谁拥有产权无关这是最 流行的有关科斯定理的一种说法。第三种版本表述为：如果权利能被清晰地界定 且交易成本为零，那么，帕累托条件将能够实现。交易成本是指除了价格之外影 响交易的成本的总称。它是分散的所有权、私人财产和交易的产物。社会资源的 优化配置以交易成本的有效控制为前提，交易成本的水平又决定于产权归属的清 晰程度，而产权的清晰度在最终意义上受制于权力结构和制度规则。 按照传统理论，对整个经济活动的协调与组织最好依靠那只“看不见的手” 来不受干预地发生作用。只要存在完全竞争，生产者和消费者就能根据价格信号 + 做出决策，并能实现最有利的结果，资源能被投入最有价值的使用，个人追求利 益最大化的结果也使整个社会的利益最大化。在这种分析逻辑下，其他一些协调 与组织经济活动的制度和组织则放置于无足轻重的地位，法律和政府的存在仅仅 是作为保护私有产权和完全自由竞争的工具，企业和家庭则仅仅是一部部计算机 器，它们的功能就是将最大化方案投入价格数量矩阵中去，人们在市场中的交 易过程则被过滤为单纯的价格机制的操作。这样，市场的运作被假定为完全无摩 擦的过程，且人们为达成交易而搜寻信息的费用也不存在了。但事实上，撇开交 易费用和信息费用，我们就很难理解交易的过程本身。因为任何一项经济交易的 达成，都需要进行合约的议定、对合约执行的监督、讨价还价以及要了解有关生 产者和消费者的生产与需求的信息等等。这些费用不仅存在，而且有时会高到使 交易无法达成。正是由于交易费用的存在，才产生了一些用于降低这些费用的不 同制度安排。 l o 在完全竞争模型中，完全界定的私产制度似乎是理所当然的，或至少认为它 是最为有效的。因而，在非私产制度以及私产受到限制的条件下，人们的行为往 往被屏蔽于经济学的分析之外。但事实上，完全界定的私有产权只不过是一种理 论期望，而非一种现实的存在。无论从历史还是从现实来考察，一个国家或一个 时期的产权结构往往是多重的，而不是单一的。不仅如此，从动态来看，它还会 发生权利的重组和产权安排的变迁。 从经济学意义来讲，一种产权结构是否有效率，主要看它是否能为在它支配 下的人们提供将外部性较大地内在化的激励。在国有产权下，由于权利是由国家 所选择的代理人来行使，作为权利的使用者，由于他对资源的使用与转让，以及 最后成果的分配都不具有充分的权能，就使他对经济绩效和其他成员的监督的激 励减低，而国家要对这些代理者进行充分监察的费用又极其高昂，再加上行使国 家权力的实体往往为了追求其政治利益而偏离利润最大化动机，因而它在选择其 代理人时也具有从政治利益而非经济利益考虑的倾向，因而国有产权下的外部性 也是极大的。相比之下，在私有产权下，私产所有者在做出一项行动决策时，他 就会考虑未来的收益和成本倾向，并选择他认为能使他的私有权利的现期价值最 大化的方式，来做出使用资源的安排；而且他们为获取收益所产生的成本也只能 由他个人来承担，因此，在共有产权和国有产权下的许多外部性就在私有产权下 就被内在化了，从而产生了更有效地利用资源的激励。这也就是外部寻租比内部 寻租更为严重的原因。在国有产权下，作为权利使用者的国家代理人并不会为了 追求国家的经济利益，而置个人利益于不顾。而实际上，国家赋予代理人的权力 很大，代理人只要利用那么一小部分就会极大提升自己的经济利益，又不会影响 到自己的代理人的资格。也就是说，代理人会权衡自己的政治利益和经济利益， 在保证自己政治利益的前提下，最大化自己的经济利益。如果经济利益影响到政 治利益，那么，经济利益就要让位于政治利益，当然有些情况下，经济利益大到 使得代理人愿意冒着失去政治利益的风险。最后的结果可能获得了巨大的经济利 益，也可能永久性地失去了政治利益。这种情况在私有产权下就好很多，因为在 私有产权下，人与人之间的交易是靠契约来维系的，每个人都会想着最大化自己 的利益，私有产权下对代理人的约束就会比较多，代理人可操纵的空间就很小， 当然这只是相对而言。一个企业内部，不同的岗位级别所赋予的权力也不等，比 如说总经理和部门经理所考虑问题的出发点就不一样。部门经理会希望部门利益 最大化，通过一些会计核算指标来操纵本部门的经营业绩，不惜损害其他部门的 利益。总经理会全盘考虑企业各个部门的情况做出对公司整体有利的决策。在考 虑企业利益的同时，经理们也会权衡企业利益与个人利益，两者之和最大化。权 衡的结果孰轻孰重，也与企业的内部规章制度有关，或者说与企业的约束机制有 关。 2 2 3 会计监管与会计寻租 。 在2 0 世纪3 0 年代的美国，由于经济危机的爆发导致了会计信息严重失实和证 券市场的混乱，企业界对会计规范化提出了强烈的要求，证券交易委员会的成立， 国会对证券市场的立法，则导致了会计准则制定机构的诞生，并使成典的会计准则 的制定成为现实。从此，世界各国的会计界都致力于制定和颁布会计准则，以规范 会计实务的操作，为企业外部信息使用者提供相关、可靠的会计信息。由于会计准 则具有经济后果，企业会通过各种手段，干预企业准则的制定过程，以引导或促使 会计准则朝向有利于该企业利益的方向发展，即在会计准则的制定过程中同样存 在寻租行为。所不同的是，这里的寻租所寻求的不是制订权，而是具体某项准则中 有利于各自利益的规定。几乎每一个已通过的会计原则或准则，都直接或间接地受 到各利益集团的干预，而他们的干预除了直接给准则制定机构施加压力外，还通过 游说国会议员和其他政府部门来达到自己的目的。其中最具代表性的是7 0 年代石 油、天然气行业关于勘探废井支出处理的准则以及8 p 田0 年代的补偿性认股权准 则的制定。同时世界经济一体化也加快了会计的国际协调。各国可以通过会计的