（区域经济学专业论文）促进东北地区中小企业发展的税收政策研究.pdf

摘要 中小企业作为区域经济结构中的重要组成部分，在区域经济振兴中起着决定性作 用。党的“十六大”提出要振兴东北老工业基地的战略决策。随着国有企业改制工作在 东北地区的全面展开，东北三省的经济结构和产业结构调整取得了明显成效，但与全国 比较仍有很大差距。东北地区中小企业规模小，经济总量不足，竞争能力差、技术创新 能力弱，产业发展不平衡、税收负担重，政策服务体系不完善等问题突出。中小企业的 发展问题不解决，就无法全面实现振兴东北老工业基地的目标。本文围绕如何采用税收 手段促进东北地区中小企业发展的问题，运用实证分析、规范分析、对比研究和逻辑归 纳等方法，对东北地区中小企业的现状和存在的问题进行了系统分析，并提出促进东北 地区中小企业发展的税收对策。 文章首先从关于中小企业的基本理论入手，结合中小企业在东北经济振兴中的重要 性，进而说明中小企业税收政策问题研究的重要意义；其次在对东北地区中小企业发展 现状进行实证、比较分析的基础上，指出存在的问题；然后剖析了国际国内促进中小企 业发展的税收政策手段；最后在充分借鉴国外先进经验的基础上，结合东北地区实际， 提出促进东北地区中小企业发展的税收政策建议。 关键词：东北地区：中小企业：税收政策 a b s t r a c t t h es m e s ( s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e ) i sp l a y i n gt h ed e c i s i v er o l ei nt h er e g i o n e c o n o m yp r o m o t i o n i nn o r t h e a s tc h i n at h eq u e s t i o n sa r ep r o m i n e n t ，t h es c a l eo ft h es m e s i s s m a l l ，i t se c o n o m i co u t p u ti si n s u f f i c i e n t ，i t sc o m p e t i t i v ea b i l i t yi sd i f f e r e n c e ，i t st e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o na b i l i t yi sw e a k ，t h ei n d u s t r i a ld e v e l o p m e n ti sn o tb a l a n c e d ，t h et a xr e v e n u eb e a r si s h e a v i e r ，t h ep o l i c ys e r v i c es y s t e mi si m p e r f e c t ，a n ds oo i l t h ed e v e l o p m e n tq u e s t i o n so ft h e s m e sd o e sn o tb es o l v e d ，i su n a b l et or e a l i z ec o m p r e h e n s i v e l yt h ep r o m o t i o ni nt h en o r t h e a s t o l di n d u s t r i a lb a s e t h i sa r t i c l er e v o l v e st h eq u e s t i o n ，h o wd o e st ou s et h et a xp o l i c ym e t h o d t op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to ft h es m e si nn o r t h e a s tc h i n a ，u t i l i z e st h em e t h o d so fr e a l d i a g n o s i sa n a l y s i s ，s t a n d a r da n a l y s i s ，c o n t r a s tr e s e a r c ha n dl o g i c a li n d u c t i o n ，h a sc a r r i e do n t h es y s t e ma n a l y s i st ot h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ee x i s t e n c eq u e s t i o n so ft h es m e si n n o r t h e a s tc h i n a ，a n dp r o p o s e st h et a xp o l i c ym e a s u r e so fp r o m o t i n gt h es m e sd e v e l o p m e n t i nn o r t h e a s tc h i n a t h ea r t i c l ef i r s tf r o ma b o u tt h es m e se l e m e n t a r yt h e o r y , u n i f i e st h es m e si m p o r t a n c ei n n o r t h e a s te c o n o m yp r o m o t i o n ，t h e ne x p l a i n st h ev i t a ls i g n i f i c a n c eo ft h es m e st a xp o l i c y q u e s t i o nr e s e a r c h ；n e x ti nt h ef o u n d a t i o no fc a r r y i n g0 nt h er e a ld i a g n o s i s ，t h ec o m p a r a t i v e a n a l y s i st ot h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h es m e sd e v e l o p m e n ti nn o r t h e a s te c o n o m yp r o m o t i o n ， p o i n t so u tt h ee x i s t e n c eq u e s t i o n s ；t h e na n a l i e st h ei n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i ct a xp o l i c y m e t h o d so fp r o m o t i n gt h es m e sd e v e l o p m e n t ；f i n a l l yp r o p o s e st h et a xp o l i c ys u g g e s t i o n so f p r o m o t i n gt h es m e si nn o r t h e a s tc h i n a k e yw o r d s ：n o r t h e a s tc h i n a ；t h es m e s ( s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ) ；t a xp o l i c y i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成 果，也不包含为获得东北师范大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：雠日期：j 竺! 挫 学位论文版权使用授权书 本学位论文终者完全了解东j 师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东 北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论 文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名 日期 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址； 指导教师签名：l 5 日期 电话 邮编 秀”墼 引言 支持东北地区等老工业基地加快调整改造，是党的十六大提出的一项重大战略决 策。这一战略的实施，对东北老工业基地的企业，特别是对中小企业，是一个重要的发 展契机。2 0 0 6 年党中央、国务院高度重视中小企业的改革和发展，把促进中小企业发展 放在更加突出的位置，出台了一系列的法律法规。国家发改委提出实施中小企业成长工 程，并被列入国家“十一五”规划纲要。中小企业迎来了历史上发展的最好时期。 抓住机遇，把东北地区中小企业做大做强，是振兴东北地区经济的重要突破口。 改革开放以来，东北地区中小企业得到了较快的发展。吉林省2 0 0 2 年中小企业 2 6 万户，比2 0 0 0 年增长了3 6 8 ，实现经济增加值6 3 2 9 亿元，占全省g d p 的 2 8 2 ；黑龙江省2 0 0 2 年中小企业达到4 4 万户，注册资金总额达到5 8 4 亿元，比 前一年增长3 9 ；辽宁省2 0 0 3 年1 6 月民营经济完成增加值1 2 6 0 亿元，比上年同 期增长1 7 ，实缴税金8 8 亿元，同比增长2 5 。“3 经验证明，中小企业是经济活力与 创新的根源，在东北地区国民经济发展中发挥着重要的地位和作用。它有利于加快东北 地区的产业结构调整，促进经济快速增长，在国民生产总值、就业、外贸出口、税收等 方面作出了重大贡献，在推进改革开放，建立市场体制，构建和谐社会等方面发挥着越 来越重要的作用 但是我们也应当看到，东北地区中小企业在发展的过程中，无论是自身的发展能力， 还是与我国经济发达地区中小企业相比，仍存在着经济总量不足，竞争力不强，技术创 新能力弱，行业发展不平衡，税收负担偏重，税收服务体系不完善等一系列不容忽视的 问题。如何利用税收政策促进中企业的发展，提高东北地区中小企业的竞争力，消除大 企业的过分集中和垄断，消除对中小企业的限制和歧视政策，对于东北地区中小企业的 发展乃至全国的区域经济协调发展与社会稳定都具有十分重要的意义。正确处理发展大 企业集团与发展中小企业的关系，涉及产业结构调整的成败，关系到振兴东北老工业基 地目标的全面实现。 本文在对国内外关于中小企业的理论研究与实践的分析借鉴基础上，指出中小企业 在东北经济振兴中的重要性，结合东北地区中小企业目前的发展现状和存在的问题，给 出促进东北地区中小企业发展的税收对策建议。 第一章中小企业的基本理论 中小企业的存在由来已久，它是社会经济发展中一支具有特殊地位的经济力量。无 论是发达国家，还是发展中国家，构成企业群体的总是不外乎两类：一类是数目极少， 在企业总数中所占比重微乎其微，但规模庞大的大企业( 甚至是跨国企业) ；另一类则 是数目极大，所占比重相当高，但规模相对较小的中小企业。自从进入2 0 世纪9 0 年代 以来，几乎所有发达国家的中小企业都出现了高速发展的势头。 不同类型的企业( 大型、中型、小型、微型) 在经营管理上存在诸多方面的差异， 从而各自在市场上的竞争力也存在差异。因此，了解中小企业的概念及其界定标准，对 于科学合理地制定税收优惠政策，实施有效的管理具有重要的意义。 一、中小企业的概念 ( 一) 传统中小企业的概念 传统意义上的中小企业是一个基于规模差异的相对概念，主要是从“中小”这个规 模角度去理解的。当它最初作为企业的初始形态广泛存在的时候，人们定义的只是企业， 只是因为大企业的出现才有了与之相对应的中小企业概念。例如国内学者蒋伏心( 1 9 9 9 ) 认为，“小”是规模的概念，可以通过企业的生产要素和经营结果反映；包锡妹( 2 0 0 0 ) 认为，所谓中小企业就是指独立经营、形式多样、规模较小，在市场上不具有支配地位 的经济单位；0 1 余惠芬( 2 0 0 0 ) 认为，企业资源的占有和配置在本行业内部不占优势的企 业为小企业；林民书( 2 0 0 0 ) 指出，所谓中小企业，是指相对于大企业来说经营规模比 较小，在本行业中不居于市场主导地位的经济单位。 笔者认为，随着企业向技术密集和知识密集型方向发展，知识、技术在企业生产经 营要素中的主导作用越来越明显。因而企业竞争力及其外化市场地位和影响与劳动 力、资本规模的正相关关系已大为减弱，知识和创造力已成为更为重要的竞争力源泉。 也就是说，企业的竞争力及其市场地位和影响往往并不完全甚至并不主要取决于其以人 员、资产为特征量的规模。例如，日本一家生产检验大规模集成电路图形缺陷设备的公 司，只有从业人员3 2 人，年销售额却达到2 5 亿日元，人均产值是一般大企业的3 倍， 产品国内市场占有率达9 0 。“1 这家从规模来看最多只能算小企业的公司，其外在影响 和市场地位却并不亚于甚至超过一般的大企业，因而从竞争力角度看它又应当是一个大 企业。而且从普遍意义上讲，这种现象在中小高新技术企业已是司空见惯的。因此，中 小企业的从业人员、资本规模己不再能够决定和表达其竞争力和市场地位，用规模的大 小来界定中小企业自然很难令人信服。 ( - - ) 当代中小企业的的概念 从理论角度看，企业的大小应表示企业对经济生活的影响和作用的大小，这种影响 2 和作用的大小实质上是企业内在竞争力量强弱的外在表现。因此，企业“大小”的真正 含义应该是竞争力的强弱，不应该将企业“大小”单纯理解为规模的大小。当然，企业 规模对其竞争力有一定影响，特别是在企业劳动密集和资本密集发展阶段，企业竞争力 的强弱基本上取决于其从业人员和资本规模，因此，在这一阶段用从业人员数和资本额 等规模量来表征企业的竞争力大小进而作为划分企业的标准是合理的。但是，当企业发 展到技术密集和知识密集阶段以后，其竞争力的主要表征量已不再是从业人员数和资本 额等外在规模量，而是技术、知识( 主要体现在人力资源的质量方面) 、信息等内在价 值量。”3 因此，主要用规模来解释企业的竞争力进而作为划分企业大小的标准已不再具 有实质的、积极的意义。 我国在2 0 0 2 年通过的中小企业促进法指出，中小企业是指在中华人民共和国 境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属 于中小型的各种所有制和各种形式的企业。这类企业不处于市场主导地位，带有典型的 地方特色，与地方经济有着密切的联系。 可见，无论是传统意义上的中小企业定义，还是当代中小企业的定义，都认为在市 场经济中，竞争力处于弱势的企业就是中小企业，它通常受到大企业的排挤和制约。导 致竞争力弱势的原因并不完全在于从业人员数、资本额等硬件规模较小，同时还在于组 织管理、技术创新、人力资源、信息等软件方面的缺陷。作为市场竞争弱势群体的中小 企业，政府必须运用税收等政策手段加以扶持，提高其市场竞争力，加强中小企业与大 企业和相关企业生产的协作配套能力，促进东北老工业基地的振兴。 二、中小企业的界定 进入2 1 世纪，经济全球化趋势越来越强，高新技术产业的发展使国际分工不断深 化。中小企业的重要性越来越突出，各国政府也纷纷出台了各种优惠政策来支持中小企 业的发展。因而什么样的企业能获得优惠，也即是中小企业的界定问题，成为企业和政 策执行者共同关注的焦点。 ( 一) 国外中小企业的界定标准 一般而言，国际上对中小企业的界定可以分为定性界定和定量界定两种方法。定性 界定一般从企业质量和地位两个方面出发，考查企业在竞争中是否处于先天弱势地位。 定性界定一般包含三个特征：较小的市场份额( 如企业在所经营领域中不具有垄断地位、 不能进行资本市场融资等) 、自主经营( 如业主控制企业) 及企业家具有独立所有权( 如 业主持有5 0 以上的股权) 。譬如，英国的博尔顿报告将小企业定性为：小的市场 份额、人格化管理和独立决策等特征。定量界定试图通过一定的数量标准准确界定中小 企业，一般包括三个指标：从业人数、资产额和销售额。 目前，国外大部分国家界定中小企业都使用定量标准从业人数、资产额和销售额中 的一个或几个指标来界定中小企业，还有的加上定性界定。表1 - 1 列举出不同国家及地 。资料来源：中华人民共和国中小企业促进法 区的中小企业界定标准。 表1 - 1 不同国家及地区的中小企业界定标准 国家及地区最新中小企业界定标准 美国雇工人数不超过5 0 0 人。 雇员人数在2 5 0 人以下并且年产值不超过4 0 0 0 万埃居，或者资产年 度负债总额不超过2 7 0 0 万埃居，并且不被一个或几个大企业持有 欧盟2 5 以上的股权。 其中：雇员少于5 0 人，年产值不超过7 0 0 万埃居，或者资产年度负 债总额不超过5 0 0 万埃居，并且有独立法人地位的企业为小企业。 制造业：从业人员3 0 0 人以下或资本额3 亿日元以下。 批发业：从业人员1 0 0 人以下或资本额1 亿日元以下。 日本 零售业：从业人员5 0 人以下或资本额5 0 0 0 万日元以下。 服务业：从业人员1 0 0 人以下或资本额5 0 0 0 万日元以下。 中小企业：1 制造业、运输业：从业人数3 0 0 人以下或资产总额5 亿 韩元以下。 2 。建筑业：从业人数5 0 人以下或资产总额5 亿韩元以下。 韩国3 服务业、商业：从业人数5 0 人以下或资产总额5 千万 韩元以下。 4 批发业：从业人数5 0 人以下或资产总额2 亿韩元以下。 零细企业：从业人数5 人以下。 小企业：机械设备投资额2 0 0 万卢比以下。 零细经营：投资额2 0 万卢比以下。 印度 协力企业：投资额2 5 0 万卢比以下且生产经营活动的5 0 以上是为其 他企业进行零部件生产、组装、设备修理等活动。 巴基斯坦小企业：建筑物、机械设备投资额7 5 万卢比以下。 小企业：制造业：雇佣人数1 0 0 人以下。 矿业、建设业：雇佣人数2 0 人以下。 澳大利亚零售、批发、服务业：年周转资金2 0 万澳元以下。 小企业：所有者在拥有专业知识的同时，由1 2 个所有者进行全部 重要的经营决策，雇用人数1 0 0 人以下的大部分企业。 制造业：经常雇员人数在2 0 0 人以下或资本额在8 0 0 0 万新台币以下。 矿业与土石开采业：经常雇员在2 0 0 人以下或资本额在8 0 0 0 万新台 台湾省 币以下。 服务业：经常雇员人数在5 0 人以下或营业额在l 亿万元新台币以下。 。资料束源：1 林汉川、魏中奇美、日、欧盟等中小企业照新界定标准比较及其启示 j ，管理世界，2 0 0 2 ( 1 ) 2 镄 箭中小企业发展的国际比较 m 北京：中国社会科学出版社，2 0 0 1 ，2 0 2 3 4 比较上述不同国家和地区对中小企业的界定，可以发现在中小企业界定标准中存在 着相对性的特点，主要表现在以下三个方面： 1 地域的相对性。经济规模大小不同的国家( 地区) 对中小企业规模的界定标准 是不一样的。在巴基斯坦，机械设备投资额在7 5 万卢比以下的企业是小企业，而在印 度，机械设备投资额在2 0 0 万卢比以下的才是小企业。 2 时间的相对性。各国( 地区) 对中小企业的界定标准是随着经济发展、社会变 化而不断更改的。如韩国1 9 9 6 年制定的中小企业基本法将制造业、矿业、运输及 其他行业中从业人员在2 0 0 人以下或资产总额在5 0 0 0 万韩元以下的企业规定为中小企 业。”3 随着从业人员和资产总额的扩大，1 9 7 6 年重新将从业人员在3 0 0 人以下或资产总 额在5 亿韩元以下的企业规定为中小企业。我国的中小企业界定标准也随着经济发展前 后做过六次修改。 3 行业的相对性。不同行业中小企业在从业人员、资产总额、销售额等规模指标 存在较大差异。如日本，制造业规定从业人员3 0 0 人以下的是中小企业，而对于批发业 和服务业，规定从业人员1 0 0 人以下的才是中小企业，零售业则规定从业人员不超过5 0 人的企业才是中小企业。 由于中小企业的界定标准存在相对性的特点，因此在界定中小企业时，运用辩证的 相对性原则比使用客观规模指标更为重要。 ( 二) 我国中小企业的界定标准 建国以来，我国在企业的界定方面经历了六次大的调整。第一次在建国初期，由固 定资产价值来划分企业规模。第二次在1 9 6 2 年，将划分企业规模的标准改为从业人数。 第三次在1 9 7 8 年，用较为全面的“综合生产能力”指标来代替从业人数。第四次在1 9 8 8 年，在考虑了行业特点的基础上，用以实物产量反映的生产能力和固定资产原值来划分 企业规模。具体而言，企业规模分为4 类，共6 档：特大型、大型( 大型一档和大型二 档) 、中型( 中型一档和中型二档) 、小档，共计1 5 0 个行业标准。第五次在1 9 9 9 年， 再次将主要考察指标改为销售收入和资产总额，企业规模还是4 类：特大型、大型、中 型、小型，但大型和中型没有再做进一步的细分。其中，年销售收入和资产总额均在5 亿元以下、5 0 0 0 万元以上的企业为中型企业，年销售收入和资产总额均在5 0 0 0 万元以 下的企业为小型企业。m 根据2 0 0 4 年1 月1 日正式执行的中小企业标准暂行规定，我国对中小企业的 的划分重新做了详尽规定。新标准基本上是采取职工人数、销售额、资产总额的定量界 定标准。我国中小企业的具体划分标准见表卜2 。 无论是定量界定还是定性界定，划分界定标准不是最终目的，最为关键的是能根据 实际情况，针对不同的企业群体制订出不同的政策办法促进发展，而作为弱势群体的中 小企业更需要国家各方面政策特别是税收政策的扶持，以贯彻科学发展观和构建和谐社 会。 表卜2 中国对中小企业的界定。 行业指标 中型小型 从业人员 3 0 0 2 0 0 0 人以下3 0 0 人以下 工业企业销售额3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 资产总额4 0 0 0 4 0 0 0 0 万元以下4 0 0 0 万元以下 从业人员 6 0 0 3 0 0 0 人以下6 0 0 人以下 建筑业企业销售额 3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 资产总额 4 0 0 0 4 0 0 0 0 万元以下4 0 0 0 万元以下 从业人员1 0 0 2 0 0 人以下1 0 0 人以下 批发业企业 销售额 3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 从业人员 i 0 0 5 0 0 人以下1 0 0 人以下 零售业企业 销售额 1 0 0 0 1 5 0 0 0 万元以下1 0 0 0 万元以下 从业人员5 0 0 3 0 0 0 人以下5 0 0 人以下 交通运输业企业 销售额 3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 从业人员 4 0 0 1 0 0 0 人以下4 0 0 人以下 邮政业企业 销售额 3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 从业人员4 0 0 8 0 0 人以下4 0 0 人以下 住宿和餐饮业企业 销售额3 0 0 0 1 5 0 0 0 万元以下3 0 0 0 万元以下 三、中小企业在东北经济振兴中的重要性 ( 一) 中小企业有利于促进东北所有制结构的调整 国有经济比重过高一直是制约东北老工业基地调整改造和发展的一个主要原因。据 统计，至2 0 0 2 年底，在全部工业增加值中，国有经济所占的比重辽宁、吉林、黑龙江 分别为6 4 5 、7 8 、8 8 ，分别高出全国平均水平1 1 5 、2 5 和3 5 。“”中小企业参 与东北老工业基地调整改造，可以为老工业基地提供新的经济增长点，形成充分竞争、 充满活力的混合所有带4 经济。 ( - - ) 中小企业有利于缓解就业压力，促进社会稳定 据调查，全国每万元固定资产，国有重工业只能安置1 人就业，轻工业可安置2 5 人，中小企业可以安置1 0 人。“”目前东北地区国企改革正在深入进行，企业结构的调 整必然伴随着大量职工下岗，而中小企业特别是劳动密集型中小企业将充分吸纳社会富 余劳动力。从这个意义上说，东北地区国企改革问题是与中小企业的发展问题联系在一 起的，中小企业能否快速发展直接决定了东北地区国企改革能否成功。同时，中小企业 的快速发展也能缓解社会矛盾，维护社会稳定。 ( 三) 中小企业有利于提高国有经济活力 中小企业适应市场的内在经营机制为国有企业改革提供了借鉴，支持和促进了国有 。数据来源：国家统计局 6 经济的改革和发展。中小企业的发展，一方面促进国有企业等低效部门迫于竞争压力而 提高自身的配置效率，产生内部激励机制和活力，从而大大促进了资源配置效率和整个 经济增长效率的提高；另一方面，使国有经济退出一些竞争性行业，集中力量投入关系 国民经济命脉的行业和关键领域，保证了国有资本的优质高效，促进了国有经济的战略 性调整。 ( 四) 中小企业有利于为大型集团企业的发展提供匹配的协作服务 专业化分工与协作是现代社会化大生产的主要组织形式。随着社会分工向纵深方向 发展，分工越来越细，广大的中小企业因其机制灵活、对市场反应灵敏、退出成本低， 在现代市场经济制度下，有很大的发展空间。大企业为了最大限度地降低生产成本，实 现效益的最大化，必须寻找合适的协作配套伙伴。如果没有中小企业的存在和发展，大 企业的存在和发展就会形成断层。 ( 五) 中小企业有利于区域经济的快速发展 由于中小企业具有环境适应能力强，布局条件要求简单，能广泛地分布于各种环境 条件中的优势，从而有利于平衡各区域经济发展的不协调和改善经济布局中不合理的分 布。东部地区的发展经验表明，中小企业是支持区域经济发展的重要力量。重视中小企 业发展的地区，经济总量增长比较快，社会比较安定，人民生活水平显著提高。以浙江 省为例，2 0 0 2 年g d p 总量比吉林、黑龙江两省之和还要多5 2 5 5 亿元，民营经济占 g d p 总量的8 7 左右。 1 ” 四、中小企业税收政策问题的研究价值 中小企业在我国的社会经济发展中有着举足轻重的地位和作用。它有助于经济的快 速增长，优化和调整产业结构，扩大就业和稳定社会，增强经济活力和创新能力，在推 进改革开放，建立市场体制，构建和谐社会等方面发挥着越来越重要的作用。 党的十六大提出振兴东北地区等老工业基地的重大战略决策。2 0 0 6 年党中央、国务 院高度重视中小企业的改革和发展，把促进中小企业发展放在更加突出的位置，出台了 一系列的法律法规。国家发改委提出实施中小企业成长工程，并被列入国家“十一五” 规划纲要。中小企业迎来了历史上发展的最好时期。 在东北地区等老工业基地加快调整改造的过程中，大多数中小企业，由于内外多方 面因素的影响，在市场竞争中与大企业相比处于弱势。从内部因素看，多数中小企业的 人员素质、科技水平、管理水平都比较低，生产设备落后，技术力量短缺，研发能力不 足，产品档次和产品质量也较低，资金短缺，积累能力弱。从外部环境看，加人w t o 后， 市场竞争更趋激烈，而政府在市场准入、融资、外贸经营权、社会化服务等方面对中小 企业的扶持力度都不够，特别是在与中小企业切身利益密切相关的税收政策方面还存在 着很多限制和歧视性规定。这些情况，都影响着中小企业的发展，严重阻碍了东北地区 振兴老工业基地战略的实现。 政府的作用就在于给中小企业创造一个公平的市场竞争环境，积极采取各种政策， 包括税收政策进行扶持，促其发展。消除大企业的过分集中和垄断，消除对中小企业的 限制和歧视政策，通过构建公平的市场竞争环境，促进中小企业和大企业的协调发展。 正确处理发展大企业集团与发展中小企业的关系，涉及产业结构调整的成败，关系到振 兴东北老工业基地目标的全面实现。 第二章东北地区中小企业发展的现状 一、东北地区中小企业发展概况 2 0 0 6 年是全面实施国家“十一五”规划的开局之年。东北三省深入贯彻落实科学发 展观、积极构建社会主义和谐社会的国家政策，振兴东北老工业基地，在全面开展国有 企业改制工作的同时，也积极实施国家的中小企业成长工程，优化和改善环境，使东北 地区的中小企业实现了较快的发展。东北地区的中小企业在促进经济增长、壮大经济规 模、拉动投资、解决就业、增加税收等方面进一步发挥作用，市场竞争能力不断提高， 成为东北地区经济快速发展强有力的新生力量。 ( 一) 发展速度快 吉林省2 0 0 6 年民营经济主营业务收入可实现4 5 5 0 亿元，预计增加值占全省g d p 的 4 0 9 6 ，比2 0 0 2 年增长约1 2 ；“”黑龙江省2 0 0 6 年非公有制经济实现增加值2 3 4 0 亿元， 同比增长2 0 1 ，占全省g d p 的3 7 6 ；“4 1 辽宁省2 0 0 6 年民营经济增加值达到4 8 0 0 亿 元，同比增长1 7 ，占全省g o p 的5 2 2 。 ( 二) 经济效益大幅提高，骨干企业集团贡献突出 吉林省2 0 0 5 年规模以上民营企业1 4 4 6 户，其中营业收入超亿元的企业1 2 8 户，超 1 0 亿元的企业6 户；“”黑龙江省2 0 0 6 年规模以上非公有制工业企业达到1 9 0 6 家，比上 年同期增加2 0 3 家，年营业收入超亿元的非公有制企业达到2 0 0 家，骨干企业的支撑和 带动作用明显增强；“6 1 辽宁省2 0 0 5 年，民营企业集团盈亏相抵后的净利润总额达3 8 亿 元，同比增长4 8 4 ，高出全省企业集团平均水平4 2 1 个百分点，高出国有及国有控股 企业集团4 9 5 个百分点。“” ( 三) 就业人员增加，扩大了就业渠道 吉林省2 0 0 6 年民营经济从业人员可达2 9 5 万人，占全省职工和城镇个体劳动者总 数的5 4 ；“”黑龙江省2 0 0 6 年非公有制经济新增就业6 0 万人，占全省新增就业总数的 8 4 7 ；“”辽宁省2 0 0 5 年民营企业集团从业人员达到1 3 5 万人，在岗职工1 3 i 万人， 均比上年增加0 6 万人。 ( 四) 税金增幅较大，涌现出一批纳税大户 吉林省2 0 0 6 年民营企业实缴税金达到1 2 9 亿元，比去年同期增长3 2 9 5 ，占全省 地方财政收入的5 3 ，占全口径财政收入的2 5 ；”黑龙江省2 0 0 6 年非公有制经济实现 税收2 0 5 亿元，同比增长1 7 8 ，占全省财政般预算收入的5 3 ；。2 1 辽宁省2 0 0 6 年 民营经济上交税金5 0 0 亿元，同比增长2 0 。年纳税额超过亿元的纳税大户黑龙江省有 。资料来源：民企撑起辽宁半边天 e b 0 l h t t p ：m h a n 6 6 c o 旺2 0 0 7 0 2 0 7 9 3 户，辽宁省民营经济中有3 8 户。o ( 五) 对外经贸大幅提升 吉林省2 0 0 6 年1 l o 月，民营企业对外贸易快速增长，累计实现进出口5 8 2 亿 美元，比去年同期增长5 1 2 。其中进口1 8 3 亿美元，增长3 4 6 ；出口3 9 8 亿美元， 增长5 9 8 。民营企业外贸总量比2 0 0 0 年增长了2 5 5 倍，并以年均9 2 5 的增长速度 迅速发展壮大，占吉林省进出口总值比重已达1 0 8 ，成为吉林省对外贸易不可忽视的 重要力量。嗌3 黑龙江省2 0 0 6 年非公有制经济实现进出口总额8 5 3 亿美元，占全省进出 口总额的6 6 4 ，同比增长4 9 4 。非公有制经济已经成为黑龙江省对外贸易合作中 最活跃、最具潜力的重要力量。据辽宁省经济委员会的数据显示，辽宁省2 0 0 6 年民营 经济拥有出口自主经营权企业发展到1 0 0 0 余户，实现出口交货值9 1 0 亿元，同比增长 1 5 。0 二、东北地区中小企业存在的问题 几年来，东北地区中小企业凭借“船小好调头”的优势，在政府相关部门政策的大 力扶持下，不断发展壮大，但同时我们也看到，在中小企业的发展过程中，无论是自身 的发展能力，还是与我国经济发达地区中小企业相比较，仍存在一些不容忽视的问题。 ( 一) 经济总量不足 目前，东北地区的中小企业与我国经济发达地区( 本文选取上海、江苏、浙江、广 东、山东4 省l 市作为样本) 的中小企业在经济总量上存在着较大的差距。 从企业数量看，东北3 省企业数合起来不抵江苏、浙江、广东、山东4 省中的任何 一个省的数量多。从就业人员看，东北3 省就业人数合起来也不抵江苏、浙江、广东、 山东4 省中的任何一个省的数量多。而且东北3 省中小企业在各自所在省的就业人员的 比例也较低，基本上在7 0 以下，平均只有约6 2 ，而4 省1 市则平均达到约8 3 ，相差 近2 0 个百分点。见表2 1 。 从资产规模和主要经济效益指标看，这种差别更为明显。从两个地区中小企业各项 指标合计占全国中小企业比重看，上海、江苏、浙江、广东、山东4 省1 市中小企业资 产规模合计达5 0 0 8 亿元，占全国中小企业资产规模的近一半，销售收入合计占全国比 例的5 9 1 3 ，利润总额合计占全国比例的6 1 3 6 ，上交税金占全国比例的5 0 0 7 。而 东北3 省的中小企业，合计资产仅占全国中小企业资产规模比重的7 9 1 ，销售收入合计 仅占5 5 9 ，利润总额仅占3 1 5 ，上交税金仅占6 1 1 。从每个地区中小企业各项指标 占本地区全部企业的比重看，4 省1 市中小企业各项指标均占到本地区全部企业的6 9 以上，而东北3 省中小企业各项指标中，资产总额和销售收入仅有4 0 左右，与4 省l 市相差近2 0 个百分点，上交税金仅有3 3 5 6 ，与4 省1 市相差近3 0 个百分点，利润总 额相差更大，接近4 0 个百分点。见表2 2 。 。资料来源：民企撑起辽宁半边天 e b 0 l h t t p ：侧h a n 6 6 t o m ，2 0 0 7 0 2 0 7 。资料来源；辽宁：民营企业出口9 1 0 亿元 e b 0 l h t t p ：d q d b c h i n d o z c o m ，2 0 0 7 0 1 3 1 1 0 表2 - 14 省1 市与东北地区中小企业企业数量、就业人员数比较( 2 0 0 3 年) 企业单位数量 中小企业从业人员( 万人)中小企业就业 ( 万个) 地区所占比例 占本省的比重 总数 中小中小 总计 企业企业 全国1 9 6 21 9 4 29 8 9 85 7 4 94 4 4 27 7 2 7 上海 1 1 l1 19 9 1 02 2 01 8 78 5 0 0 江苏 2 3 92 3 79 9 1 65 6 94 6 98 2 4 3 浙江 2 5 52 5 49 9 6 14 8 24 3 38 9 8 3 广东 2 4 52 4 39 9 1 87 4 l6 5 38 8 1 2 ， 山东1 6 21 5 99 8 1 55 9 54 3 27 2 6 1 5 省l 市 2 9 7 42 9 4 59 9 0 22 6 0 72 1 7 48 3 3 9 合计 辽宁 0 6 8o 6 79 8 5 32 4 61 5 46 2 6 0 吉林 0 2 2 80 2 2 59 8 6 8i 0 17 17 0 3 0 黑龙江省 o 2 6o 2 59 6 1 51 3 37 25 4 1 4 3 省合计1 1 71 1 59 8 2 94 8 02 9 76 1 8 8 表2 24 省1 市与东北地区中小企业主要经济效益指标所占比重对比( 2 0 0 3 年) 圆 4 省1 市中小企业东北3 省中小企业 指标 占全国的比重占本地区全部占全国的比重占本地区全部企 企业的比重 业的比重 资产总额 4 8 8 46 7 6 47 9 14 6 7 l 销售收入 5 9 1 36 8 2 65 5 94 2 5 0 利润总额 6 1 3 66 2 9 3 3 1 5 1 4 6 0 上交税金 5 0 0 76 5 7 66 1 13 3 5 6 ( - - ) 竞争力不强。技术创新能力弱 东北地区中小企业与我国经济发达地区( 4 省1 市) 中小企业在竞争力和科技创新 能力上存在很大差距。从企业总收入上看，虽然4 省l 市与东北3 省民营科技企业总收 入同比增长都接近3 0 个百分点，但从绝对数上比较，东北3 省总收入合计数不及上海、 江苏、浙江、广东任何一个省份多，2 0 0 4 年东北3 省民营科技企业总收入合计占全国的 比例为9 4 3 ，而浙江一个省份总收入就占到全国的1 1 3 9 。从企业数量来看，东北3 数据来源：根据中国中小企业发展年鉴2 0 0 4 2 0 0 5 资料整理而来 l l 省民营科技企业数量增长速度2 0 0 4 年要比4 省1 市快2 0 多个百分点，但在绝对数上， 2 0 0 4 年东北3 省民营科技企业合计数不及上海一个直辖市多。见表2 3 。 表2 34 省1 市与东北地区民营科技企业总收入和企业数比较。 总收入( 亿元)同比增长 企业数( 个) 同比增长 地区 2 0 0 3 焦2 0 0 4 笠 ( )2 0 0 3 生2 0 0 4 焦( ) 全国3 7 1 0 54 8 0 8 4 2 9 5 91 2 4 9 3 71 4 1 3 5 31 3 1 4 上海3 9 8 75 3 7 5 3 4 8 12 2 0 6 62 6 9 6 02 2 1 8 江苏3 8 7 55 0 9 0 3 1 3 54 4 8 86 0 7 43 5 3 4 浙江 4 5 3 75 4 7 92 0 7 66 0 7 56 3 5 84 6 6 广东 5 1 1 46 9 5 53 5 0 08 2 7 38 9 0 27 6 0 山东 2 7 8 93 6 6 33 1 3 49 6 7 01 1 0 6 6 1 4 4 4 4 省l 市 合计 2 0 3 0 22 6 5 6 23 0 8 35 0 5 7 25 9 3 6 0 1 7 3 8 辽宁 1 3 1 11 8 3 13 9 6 67 1 9 71 1 5 1 3 5 9 9 7 吉林 1 0 8 71 4 0 22 8 9 81 5 8 81 7 2 08 3 1 黑龙江省 1 0 1 01 3 0 22 8 9 l 6 7 8 38 4 9 62 5 2 5 3 省合计3 4 0 84 5 3 53 3 0 7 1 5 5 6 82 1 7 2 93 9 5 7 同时，东北地区一些中小企业过度依靠低价竞争，一味拼价格、拼劳力、拼资源、 拼土地、拼环境，企业技术和管理水平低，难以在市场竞争中取胜。据国家统计局辽宁 调查总队调查显示：辽宁省2 0 0 5 年在3 8 户民营企业集团中有2 1 5 的民营企业集团反 映产品缺乏市场竞争力，有2 6 3 民营企业集团反映企业科研开发能力不足，有1 5 8 的民营企业集团反映企业技术设备陈旧，获得国内专利民营企业集团为3 4 2 ，比国有 集团低7 9 个百分点。” ( 三) 行业发展不平衡，特色不鲜明 从行业分布来看，东北地区的中小企业主要集中于劳动密集型行业和传统行业，如 一般加工制造业、采掘业、建筑业、运输业、批发零售贸易业、餐饮业和社会服务业等。 而需要大量资金投入和技术含量相对较高的大行业，如电子通信设备制造业、交通运输 设备制造业、黑色金属冶炼业、石油开采业、石油加工业，中小企业所占比例极小。 一些企业小而全、小而弱，产品结构雷同，主业不突出，特色不鲜明。在协调配套 生产、劳动密集型产业、服务业等可以发挥特色的领域，中小企业发展不足；在资源开 采、原材料生产等产业集中度要求较高的领域，小企业过多。 ( 四) 中小企业税收负担偏重 。数据来源；根据中国中小企业发展年鉴2 0 0 4 2 0 0 5 资料整理而来 1 2 从增值税方面看，现行增值税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。中 小企业大都被划为小规模纳税人，其征收率偏高，工业企业为6 ，商业企业为4 ，这 一税收负担水平明显高于同行业增值税一般纳税人平均4 5 和1 5 的增值税负担水 平。1 从企业所得税看，目前，我国企业所得税的名义税率是3 3 ，另外规定年应纳税 所得额在1 0 3 万元和3 万元以下的，分别按2 7 和1 8 的优惠税率征收。虽然这两档 优惠税率不是针对中小企业制定的，但多数中小企业适用这两档低税率。尽管如此，这 一优惠税率仍然过高。这是因为：第一，中小企业享受的优惠待遇比外资企业和国内大 型企业所享受的优惠待遇少。外资企业实际税负为1 2 左右，内资企业实际税负为2 5 左右，而其中中小企业的实际税负则相对较高；”3 第二，由于中小企业税前扣除项目少 和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。从中小企业承受的 社会负担看，中小企业和大型企业相比，税外收费的负担更重，尤其是一些基层部门往 往把中小企业视为收费、摊派、集资的重点对象，使中小企业不堪重负，有的甚至被收 费压垮，也并不罕见。 ( 五) 中小企业自身素质有待提高 东北地区虽然在非公有制企业中出现了一批颇具规模和实力的企业，但绝大多数中 小企业的整体素质不高。技术装备普遍落后，相当数量还是家庭式管理体制，职工文化 水平低，技术人员更是缺乏。生态保护、安全生产、职工合法权益保护以及依法纳税等 方面问题比较突出。 三、东北地区中小企业的税收优惠政策 ( 一) 东北地区中小企业的税收优惠政策 在财政政策中，支持中小企业发展的最主要的手段就是税收政策，这可以让所有的 中小企业从中获益，是最公平、最透明的激励政策。按照“统一税法、公平税负”的指 导思想，近年来，东北地区政府出台了一系列支持企业发展的税收政策，尽管税收政策 不是按