电大会计本科毕业论文《资产减值会计问题研究》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文资产减值会计问题研究姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 摘 要2000年12月29日，财政部正式颁布了企业会计制度，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，规范了资产减值准备的计提。该项改革措施提高了企业会计信息质量，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。新制度一经颁布，对于资产减值的一系列讨论就在会计界广泛展开，众说纷纭。目前我国还没有统一的资产减值会计准则，对各项资产减值的规定散见于各个独立的具体会计准则之中，对于很多具体问题没有详细统一的规定。固定资产减值准备是期末根据帐面价值和可回收金额之差来确定余额的，是对购置固定资产后某期期末的一种估计，相对客观，值得推广。本题依据国家会计准则，对资产减值准备进行深入分析，对资产减值准备的应用和推广具有重大意义。本文围绕资产减值处理中存在的问题及应对措施展开讨论。依据国家会计准则，对资产减值准备进行深入分析，对资产减值准备的推广和正确应用具有重大意义。关键词：企业会计制度,谨慎性原则,资产减值，会计处理，发展方向目 录前 言4第一章：资产减值设立的理论依据4一.谨慎性原则的要求4二.会计目标的要求4三.对历史成本计量缺陷的修正4第二章：资产减值的会计处理5一.目前资产减值的会计处理办法错误！未定义书签。二资产减值转回的会计处理6三资产减值准备在会计处理上的同质性错误！未定义书签。第三章：实例探析资产减值对会计数据的影响9一. 粉饰会计报表的主要项目91坏账准备92短期投资减值准备93长期投资减值准备94存货跌价准备9二实例探析101利用资产减值准备增加企业利润102利用资产减值准备减少企业利润10第四章：我国资产减值的发展方向10一资产减值计提目前所面对的问题101适用范围的有限性102规范内容的局限性113概念内涵欠灵活性114信息的可靠性不高11二目前问题的根本解决方法111强化资产减值会计的统一性和明晰性11强化资产减值准备的独立审计12结论12资产减值会计问题研究前 言 自财政部于1999年10月发布了(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定(简称补充规定)，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后，2001年新实施的企业会计制度又将计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，本文拟从计提资产减值准备的理论依据出发，兼谈会计处理及实例,就资产减值准备的有关问题并发表自己的看法。第一章：资产减值设立的理论依据一.谨慎性原则的要求由于企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，我国企业会计制度和企业会计准则规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也同时保证了企业财务资料的真实性，可比性。制度要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。二.会计目标的要求从会计理论研究的起点来看，会计界普遍赞同目标起点论。研究资产减值的理论问题也可以从会计目标着眼。通常认为会计的目标有三个方面，即：为企业外部信息需求者提供决策有用的信息；为加强内部管理提供决策有用信息；为外部监管部门提供相关信息。如果资产的持续获利能力下降而仍以历史成本反映在账面上，显然不能为各利益相关方提供相关信息。笔者认为，资产减值能提供的信息主要包括以下几个方面：盈利能力受到影响，如长期投资减值可能导致投资收益降低；营运能力受到影响，如存货跌价损失、固定资产减值等；偿债能力受到影响，如应收账款的坏账、短期投资跌价损失等。所以，计提资产减值准备与会计目标也是相统一的。三.对历史成本计量缺陷的修正会计上传统使用历史成本这一计量属性，已不能满足信息需求者的要求，受到的批评越来越多。对于资产减值会计来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时就将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项列示在资产负债表上。因此在资产负债表上不仅能看到以历史成本记录的资产余额也能获得以价值反映的资产余额。由于历史成本固有的优点，完全将之否定没有必要，而资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用价值计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。第二章：资产减值的会计处理 一、目前资产减值的会计处理办法：减值初始确认的会计处理为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力，2001年的新会计准则规定，在每个会计年度或中期末，对每项资产都要进行重新计价，以便将历史成本调整为公允价值，资产减值准备就是在这种情况下应运而生的。为了进一步搞好这项业务，我们应当深刻体会其实质内涵，准确把握其账务处理的方法。并且对减值确认的难度和可能带来的负面影响要有清醒的认识，同时进行积极的探索和研究。1资产减值准备的基本特征会计制度及时要求企业期末或出现明显减值特征时要对资产进行重新计价，在把资产减值当做期间损益处理的同时，也把资产调整为实际成本。新制度已经资产减值扩展为八项。虽然各种资产的减值准备会计处理方法不同，但基本原理是一样的。坏账准备也是资产减值准备，就执行谨慎性原则和作为准备项目上具有类似性，但它与其他资产减值准备是有明显区别的：一是坏账准备计提方式和计提依据与其他减值准备不同。坏账准备计提数是一个估计数，而其他减值准备计提金额是惟一的，企业没有选择的余地。二是其他资产减值回转的余地大大高于坏账损失。这是因为其他资产减值是由企业会计系统以外的大环境决定的。三是其他减值准备与坏账准备比较，期末余额具有无限性。这是因为计提数是与实际减值同步跟进的。2资产减值准备的计提现行会计制度规定，所有的资产都要计提减值准备（货币资产除外，其贬值与增值内涵在收入与支出的数额之中）。从现行减值准备的会计处理方法上看，大致可以分为三种类型：（1）减值准备作为管理费用处理这主要使用在存货跌价准备上，这时将跌价部分借：管理费用计提存货跌价准备贷：存货跌价准备因为存货属于流动资产，管理者可以采取保持合理库存、选择进货渠道、进货批量和进货间隔期等方法，使存货跌价损失保持在最低水平上。如果出现较大的存货跌价损失，是由于管理不善造成的，将其计入管理费用十分符合配比原则。（2）减值准备作为投资损失处理这主要是针对因投资形成的金融资产的，如短期投资减值则：借：投资收益短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备如属长期投资减值则：借：投资收益计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备从以上可以看出，不管以哪种投资形成的资产，减值都看作是一种投资损失。因为投资是一种企业通过资源分配而获得增值的主动行为，其减值，也与原先为获得投资收益的初衷有着直接的联系，因此，作为投资损失处理是非常合理的。（3）减值准备作为营业外支出处理这主要用在有形或无形的长期资产上。计提时：借：营业外支出计提的固定资产（在建工程、无形资产）减值准备贷：固定资产（在建工程、无形资产）减值准备这样处理是因为企业持有的这一类资产，其是否减值不是因为企业的主动行为造成的，它与市场情况有关：与市场上出现更加先进的资产有关；与构建固定资产使用新工艺、新材料有关，而与企业进行生产经营活动没有直接的联系。因此，将减值计入营业外支出是科学合理的。二资产减值转回的会计处理1资产原价为固定值时在八项资产减值准备中，除无形资产减值准备外的七项资产减值准备的资产原价都是以实际付出的资金成本为依据的固定值。这七项资产减值准备分别是：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。在这里以固定资产减值准备为例，说明资产原价为固定值时转回计算程序与方法。 根据企业会计准则固定资产的有关规定，计提减值准备的固定资产只有在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于其账面价值时才对已计提的减值准备转回，转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。同时要求在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即取得固定资产的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额。在计算确定转回固定资产减值准备时，除了应计算当期要转回多少减值准备外，还要考虑两个因素：一是冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备(即应冲销的营业外支出)，二是增加计提的折旧。上述三项指标企业会计准则固定资产及其指南有详细的讲解，可用以下公式计算确定：（1）当可收回金额大于固定资产按正常情况计提折旧后固定资产净值时转回的固定资产减值准备=原已计提的固定资产减值准备冲销没有转回的减值准备(即冲销的营业外支出)=按正常情况下计提折旧后固定资产的净值在计提减值准备情况下固定资产的账面价值增加计提的折旧=原计提的固定资产减值准备冲销没有转回的减值准备（2）当可收回金额大于计提减值准备情况下的固定资产账面价值，小于正常情况计提折旧固定资产的净值时转回的固定资产减值准备=原计提的固定资产减值准备(按正常情况下计提折旧固定资产的净值可收回金额)冲销没有转回的减值准备(即冲销营业外支出)=可收回金额在计提减值准备情况下固定资产的账面价值增加计提的折旧=原计提的减值准备(按正常情况下计提折旧后固定资产的净值可收回金额)冲销的没有转回的减值准备=本期转回的固定资产减值准备冲销的没有转回的减值准备例1ABC股份有限公司为一家生产型企业，有关资料如下：(1)2000年12月份购入一台大型设备并投入使用，全部价款为200万元(含增值税进项税)，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元。(2)2003年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为101万元。(3)2005年12月31日公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为140万元。(4)假设整个过程不考虑相关税费，该设备一直采用平均年限法计提折旧，净残值始终为10万元，预计使用寿命没有发生变化，为简化起见，本例按年计提折旧。 有关数据计算分析如下：A2001年1月1日至2003年12月31日每年应提折旧=(200-10)10=19(万元)累计折旧=193=57(万元)B2003年12月31日应计提减值准备=(200-57)-101=42(万元)C2004年1月1日至2005年1月1日每年计提折113=(101-10)7=13(万元)D截止2005年12月31日累计折旧=193+132=83(万元)E截止2005年12月31日按正常情况计提折旧后固定资产的账面净值=200-195=105(万元)计提减值准备情况下固定资产的账面净值=200-193-132-42=75(万元)F由于可收回金额140万元大于按正常情况计提折旧固定资产的净值105万元，因此：转回的固定资产减值准备=原已计提的固定资产减值准备冲销没有转回的减值准备(冲销的营业外支出)=105-75=30(万元)增加计提的折旧=42-30=12(万元)G转回减值准备的会计处理借：固定资产减值准备 420000 贷：营业外支出计提固定资产减值准备 300000累计折旧 120000例2假如2005年12月31日固定资产的可收回金额为100万元，其他资料如例1。由于可收回金额100万元大于计提减值准备情况下固定资产的账面价值85万元，小于正常情况下计提折旧固定资产的净值105万元，因此有关数据计算如下：AE项计算结果同例1。F转回的固定资产减值准备=42-(105-100)=37(万元)冲销没有转回的减值准备(即冲销的营业外支出)=100-75=25(万元) 增加计提的折旧=37-25=12(万元) 转回减值准备的会计处理 借：固定资产减值准备 370000 贷：营业外支出计提固定资产减值准备 250000累计折旧 1200002资产原价为估计值时八项资产减值准备中，资产原价为估计值的只有无形资产减值准备。他的转回计算程序与方法具体如下： 企业会计制度规定，无形资产的成本，应自取得当月起，在预计使用年限内分期平均摊销。考虑到无形资产发生减值后，减值损失转回时，无形资产可收回金额、无形资产账面价值、无形资产账面余额三者的关系，无形资产减值损失转回及价值摊销时，应分以下三种情况进行处理。（1）无形资产可收回金额大于其账面价值但小于其账面余额在这种情况下，减值损失的转回数应为无形资产可收回金额与其账面价值的差。以后年度无形资产的摊销基数为无形资产可收回金额，即无形资产减值损失转回后的账面价值。在无形资产使用期满时，“无形资产”科目和“无形资产减值准备”科目都有余额且相等，需要对冲。（2）无形资产可收回金额大于其账面价值，同时大于其账面余额在这种情况下，减值损失的转回数为以前年度计提的无形资产减值准备的全部。以后年度无形资产摊销的基数为无形资产的账面余额，即无形资产减值损失转回后的的账面价值，而非无形资产的可收回金额。在无形资产使用期满时，“无形资产”科目与“无形资产减值准备”科目的余额均为零，无需对冲。（3）无形资产可收回金额大于其账面价值同时等于其账面余额在这种情况下，减值损失的转回数及以后年度无形资产摊销基数同2。例如：ABC公司于1995年1月1日购入一专利权，实际支付价款为120万元。根据规定，该专利权的有效年限为10年，ABC公司估计该专利权的使用期为6年。1996年12月31日由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生减值，ABC公司估计其可收回金额为25万元。假设1997年ABC公司发现，导致该专利权发生减值损失的不利因素已全部消失，此时估计的专利权可收回金额为40万元(假定不考虑所得税和其他相关税费的影响，以下两种情况均如此)。1995至1996每年无形资产摊销额为：1206=20(万元)至1996年底无形资产的账面价值为：120-20-20=80(万元)1996年计提的无形资产减值准备为：80-25=55(万元)1997至2000无形资产每年摊销额为：254；625(万元)至1997年底无形资产账面价值为：25-625=1875(万元)，无形资产的账面余额为：120-20-20-625=73.75(万元)由于无形资产可收回金额大于其账面价值而小于其账面余额，故无形资产减值损失转回数为：40-1875=2125(万元)，会计分录为：借：无形资产减值准备 2125贷：营业外支出计提的无形资产减值准备 21251998年至2000年，无形资产摊销基数为无形资产可收回金额，即无形资产减值损失转回后的账面价值(40万元)，年摊销额为：403=1333(万元)这样，使用期满时，“无形资产”科目余额与“无形资产减值准备”科目余额均为3375万元，需对冲。三、资产减值准备在会计处理上的同质性特点1都要计入当期损益抵减经营成果从以上分析可以看出，各种资产计提减值准备时，计入的会计科目并不相同，但在计入科目的类型上却非常统一，即都计入损益类科目，最终都要抵减经营成果。这样处理既坚持了稳健性原则和客观性原则，也遏制了虚增利润的形成，可以给会计信息的使用者提供一个更加客观真实的财务状况和经营成果信息。2计提减值准备具有单向性计提各种减值准备实际上是一个将资产的历史成本调整为现行成本的过程，具体计提时坚持“孰低”原则，当市场价高于以历史成本记录的账面价时，不做任何会计处理；只有当市价低于账面价值时，才将市价低于账面余额部分计提为减值准备，并且在报表中反映。这种单向处理的规定一是符合稳健性原则，二是避免给盈余管理者造成新的活动空间，增加虚增盈利的新途径。3减值回转的有限性由于资产减值决定因素的市场性，其回转的可能性比较大，已经计提减值准备的资产，其公允价值在下期又得到了回升，这时我们作与计提减值准备相反的会计分录实现这个回转。只是当回转幅度高于已计提减值准备金额时，只回转原计提减值准备部分，因此不论任何资产其减值准备回转是有限的，其限度是使资产达到计提减值准备前的水平。如果回转多少就按多少入账，有可能使资产账面余额高于历史成本，同时将估计可能有的未来收入提前入帐，不符合会计原则。4计提减值准备的比较标准是资产的账面余额计提减值准备，一般是以市场价值（公允价）与历史成本进行比较，而实际上是与由历史成本演化而成的账面余额作比较。不过由于资产的类型不同，有的可以直接与历史成本作比较，有的则必须与账面余额比较。对于存货其消耗方式是一次性的，在未投入（或销售）之前其本身可以看做是没有价值损耗的（储存损耗除外）。因此，在计提减值准备时比较标准是历史成本，实际上是在投入使用前保持不变的账面余额。对于因投资形成的资产，它是一种权利（或权益），在存续期间没有其他渐进性的损耗。当我们拿其现行市价与取得成本比较时，实际上是以账面余额与市价比较。对于固定资产（包括在建工程）与无形资产，计提减值准备时就要以账面余额直接与现行市价进行比较。如果仍然以取得成本与现时变现净值比较，由于其渐进性损耗已作了体现，就等于二次确认这类资产的损耗。由此可见，所有资产在计提减值准备时比较标准是一样的，都是资产的现时账面余额。第三章：实例探析资产减值对会计数据的影响一. 粉饰会计报表的主要项目资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这四项进行浅析。1坏账准备会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。2短期投资减值准备会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择总体、类别和单项，达到左右利润的目的。例如，投资类别分A、B、C等多种类别，其中A分a1、a2两种，B分b1、b2两种，C分c1、c2两种。期末对各项投资进行成本与市价孰低计价，各项投资跌价损益如：a1为-200元，a2为200元,A类合计互为抵消；b1为-300元,b2为200元,B类合计为-100元；c1为400元,c2为-200元，C类合计为200元。分别按三种不同方法计算如：单项计提的跌价损益为：a1+b1+c2=-700；分类计提的跌价损益为：A+B+C=-100；总体计提的跌价损益为：A+B+C=-100。3长期投资减值准备投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以更据下列迹象判断。对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。4存货跌价准备存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企业空隙可钻。二实例探析我们知道企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了可乘之机，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。具体的会计操纵行为多种多样，现举实例说明如下：1利用资产减值准备增加企业利润TCL通讯(000542)于2003年3月29日发布了一则关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST。但是会计处理不当、会计估计不当就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。2利用资产减值准备减少企业利润当然每到年报公布时，也会出现一些形形色色的亏损企业，亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产缩水形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则，设置秘密准备造成的。第四章：我国资产减值的发展方向一资产减值计提目前所面对的问题从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，对企业资产减值核算的规定明显存在以下几个方面的不足：1适用范围的有限性现有的规定主要适用于上市公司和股份公司而未全面施行。企业会计准则无形资产、企业会计准则投资两准则暂时在股份有限公司施行，虽然鼓励其他企业施行，但应提出申请，待报经财政部门批准后施行。实际上不同类型的企业遵循的规定不一样，因而对不同类型的企业当期损益的计量有失公平，造成不同类型的企业会计信息披露缺乏真实可比性。2规范内容的局限性现有的规定规范的内容仅限于少数几项资产减值核算，范围有限，内容不统一，对特别重要的资产项目如固定资产减值末作统一的规定。股份有限公司会计制度涉及的内容是四项计提;企业会计准则-无形资产涉及的只是无形资产减值规定；企业会计准则投资涉及的仅是长期投资减值规定；企业会计准则租赁涉及的只是应收融资租赁款减值范围；企业会计准则非货币性交易涉及的是资产重组中非货币资产交换减值的内容；企业会计准则债务重组涉及的只是债权清偿减值而不是债权存续期间的减值规定。3概念内涵欠灵活性现有的规定对有关资产减值计量基础缺乏统一的标准，概念内涵却又过于统一、欠灵活性，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、出售净价、使用价值、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，标准多，难掌握。同时在多个准则中使用同一概念定义内容过窄、欠灵活，如公允价值在现有准则中多处重复定义完全一致，而在国际会计准则中定义多达11个，在不同准则中有不同的解释，有针对性。 4信息的可靠性不高（1）能提高相关性的会计计量属性往往降低了信息的可靠性。资产减值会计为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，对于单一的历史成本计量属性进行了修正，采用的是多种计量属性。而不同的计量属性对会计信息相关性与可靠性的影响具有明显的区别。 （2）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性。根据企业会计制度的规定，短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、在建工程可收回金额、委托贷款可收回金额等资料是企业确认资产减值准备的基础。其中，“可变现净值”、“可收回金额”等的确定在一定程度上依赖于会计专业人员的主观判断。“可变现净值”是指企业在经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及估计销售费用后的价值。这其中的几个估计数难免存有主观因素。至于“可收回金额”，是指资产的销售净价与预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。而预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，则更加具有不确定性。特别是此次新增的四项减值准备涉及到不动产和无形资产估价，与原四项准备相比，资产计量的难度更大，甚至大大超过会计人员的专业判断能力，除非寻求不动产和无形资产评估师的帮助，否则很难得出恰当的资产减值标准。总之，企业会计制度中关于资产减值准备的很多规定，在执行时需要综合各种因素进行复杂的专业判断，而专业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性，再加上各项减值准备的计提直接影响企业非常关心的利润指标。因此，在企业法人治理结构和企业内控制度不健全状况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间，会影响信息的可靠性。 二目前问题的根本解决方法 针对我国现有有关资产减值会计规范的不足，我国应借鉴美国和国际会计准则有关资产减值准则的内容及时制定我国资产减值准则。先对其内容进行讨论、宣传促成共识，然后公告实施。1强化资产减值会计的统一性和明晰性（1）准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性，国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。可以说，企业会计制度有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。但是，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是投资者都还很不成熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多实证研究结果也已发现许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用企业会计制度赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，本文作者尽管并不主张简单通过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。 （2）证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。 强化资产减值准备的独立审计资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差