浅谈会计失真的原因 毕业论文.doc

*职业学院专科毕业论文题 目 浅谈会计失真的原因 学生姓名 * 专业班级 0*级会计电算化二班 学 号 0*02010* 院 （系） 财 经 系 指导教师(职称) * 完成时间 2011*年 * 月 * 日 浅谈会计失真的原因摘 要 会计信息失真是长期困扰会计工作的顽疾，也是导致国家宏观经济决策和企业外部微观决策失误的祸根。它不仅损害了会计业的信誉，危害会计服务业的生存和发展，破坏财税制度，导致税收大量流失；更滋生了贪污腐败诈骗等犯罪行为。朱镕基总理在视察上海国家会计学院时题下“不做假账”四字校训,也是对全体会计人的基本要求。打造会计信息的有效需求或规范会计信息的有效供给，并不能从根本上治理会计信息的失真问题。只有从源头上降低经营者的造假效用，打击经营者的造假行为，才能真正规范会计信息的披露。为此，我们必须严肃财经法纪，加强跨及法规建设，加大执法力度；强化财政监管，提高涉会人员的素以实现会计信息的真实，有效。关键字：浅谈 会计失真 原因 对策 目录摘 要I1社会发展环境对会计信息的影响11.1我国目前的会计信息现状12 会计信息失真的危害13 会计信息失真的主要表现形式24 会计信息失真的原因44.1 会计信息失真的经济原因44.2会计信息失真的社会原因45 解决会计信息失真的对策5结束语8致 谢9 引 言 会计信息是社会中最重要的经济信息，是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。在现实社会中，会计信息失真的现象却普遍存在。当前，虽然政府及有关机构为提高会计信息的质量采取了许多措施，但会计信息失真的现象仍然相当严重。会计信息的有用是以可靠为基础的，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。否则将带来的经济后果是十分严重的.会计信息失真，是指会计信息的形成与提供违背了可观的真实性原则，不能正确的放映会计主体真实的财务状况和经营成果。1社会发展环境对会计信息的影响1.1我国目前的会计信息现状财政部从1999年以来已连续8年在全国范围内开展了会计信息质量检查，先后12次向社会发布了会计信息质量检查公告。1999年度财政部会计信息质量检查共抽查了100家国有企业会计报表，有81家虚列资产376l亿元，89家虚列利润2747亿元。2000年度在抽查的159家企业中，资产不实的147家，虚增资产1848 亿元，虚假资产2475亿元；利润不实的157家，虚增利润1472亿元，虚减利润1943亿元。假金额达70多亿元；我国会计信息质量低下的成因从我国目前的状况来看，不论是上市公司还是非上市公司，会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质量标准，2 会计信息失真的危害 会计信息是社会中最重要的经济信息，是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。失真的会计信息具有很大的社会危害性，会影响企业内部经营管理、削弱政府宏观调控的效力、破坏投资环境、并且损害投资者和债权人的利益。然而，在现实社会中，会计信息失真却依然普遍存在，成为我国会计亟待解决的社会矛盾。 会计信息失真给投资者、债权人的经济决策带来误导，也使企业在经济活动分析、预测、计划及经营决策中失去了可靠的基础。同时干扰了正常的市场经济秩序。一个完善的、发达的市场经济，是在合法的、公平的竞争机制中发展起来的，会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置，影响市场经济的健康发展，也会使投资者无所适从。 会计信息失真使得有些核算资料严重不准，导致利润虚增，这会对国家宏观经济政策的有效运行带来严重的负面影响，在不同程度上损害了国家和社会公众的合法权益，使国家宏观调控达不到应有的效果，严重影响了国家经济预测和决策，给国家经济建设造成不必要的混乱。 会计信息失真造成企业收入利润虚增、财政虚收、干部多拿、职工多分，掩盖了企业生产经营中的一些矛盾，使企业出现大量的潜亏隐亏，影响企业将来的生存及发展。 会计信息失真，在政治和社会生活方面也带来一些不良影响，污染了社会风气。无论是故意或无意的，必然会造成管理混乱，使一些不合理、不合法的开支得以蒙混过关，让不法分子有机可乘。账实不符，可以混水摸鱼；收入不报，成本不实，截留利润，为贪污腐化大开了方便之门；伪造或变造凭证，虚报冒领，虚盈实亏，更使国有资产流失。3 会计信息失真的主要表现形式 会计信息的主要表现形式有以下几种：一是原始凭证失真，违背真实性原则，任意伪造原始会计凭证。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”， 使一些收支由“非法”“变成”“合法”。二 是财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目使用上没有严格按照有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。由于很多企业存在无票销售、白条报销等现象，而这些都没有符合会计法规的原始凭证，不能作为合法的业务在会计核算中体现，也就不能在企业正式的现金日记账、银行日记账中予以反映。为了与会计软件核算中记载的业务相一致起来，很多企业的现金日记账都是事后根据会计核算软件中的现金项补抄的，没有真实性可言。三 是会计报表虚假。具体表现在撇开账簿人为调整报表数字，有的甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。大唐电信于2006年10月28日披露了关于2006年度业绩预增公告，预计公司2006年度将实现盈利。而2007年4月5日公司公告，因会计师对公司存货计提大额减值准备，公司2006年度业绩将再度出现大幅亏损。严重违反了上海证券交易所股票上市规则(2006年修订)第2.2条11.3.2条的规定，以及我所关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知。四 违背收入与费用配比原则，故意使当期收入与当期费用不配比，以达到虚增或虚降利润之目的，人为的调节利润，私设“小金库” 和账外账。五 是粉饰业绩，逃避责任，费用、资产损失等潜亏挂账。2002年各地专员办检查共发现有36户企业存在潜亏问题，占检查户数的19，涉及金额21.24亿元。例如，中国华源集团有限公司部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。集团本部2003年未充分抵消内部交易、多计利润24l亿元，2004年提前确认股权转让收入、多投资收益113亿元；六 违背一贯性原则，钻国家会计政策的空子。例如：我国会计制度规定，企业发出存货计价可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法等，虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致，但有些企业为了调剂利润，还是千方百计地在发出存货计价方面做了很多“手脚”。七 是内控不严，审计报告失实。很多单位对外投资管理混乱，收益确认随意性大。例如，厦门国源房地产开发有限公司编制虚假会计报表并串通会计师事务所出具虚假审计报告，违规获取银行贷款3300万元；八 利用会计软件造假。现在社会企业普遍实行会计电算化，各行各业使用的会计软件种类较多，有专门购买的，也有企业自行开发的，质量参差不齐。有些企业的程序开发人员利用其技能可以根据企业需要自行更改、调整其程序设计，最终达到更改会计数据、粉饰会计资料的目的，而工商、税务或审计机关到企业查账的一般都是财会专业的人员，对软件方面并不内行，很难发现其中的问题。 4 会计信息失真的原因4.1 会计信息失真的经济原因企业或企业管理者利益驱使。在目前的经济制度下，企业为了维护自身利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利。很多国有企业和有的一些单位把经营者的考核奖励、职务升迁挂钩于完成任务或体现业绩，企业领导为保住“乌纱帽” 不顾国家和企业未来利益，肆意弄虚作假，盲目追求账面利润。 个体经济，私营经济甚至一些大企业为了偷税漏税进行会计信息造假。为了企业小团体的利益，隐瞒收入，变相处理经济业务，掩盖真实财务情况，以各种不同方式增大成本，借以偷税漏税，给国家造成大量税款流失。 一些大企业为了包装上市从而进行造假, 为了发行债券造假,很多上市公司为了避免被退市，往往采取会计造假虚增利润的方式。这些行为都严重危害到了我国资本市场的健康发展。4.2会计信息失真的社会原因 外部经济监督体系尚未完善和未充分发挥作用。在政府监督方面，目前我国政府审计部门只对行政事业单位、国有企业每年例行审计，而对民营企业只是在个别情况下才进行审计，这便从客观上为民营企业会计信息失真开了绿灯。银行、审计、税务等外部监督机构，虽然定期或不定期地进行各种检查，因工作重点不同，虽有诸多监督机关，但为完成各自的任务，各有取舍，未能形成一个对企业，机关，单位全面有效监督的体系。例如，厦门国源房地产开发有限公司编制虚假会计报表并串通会计师事务所出具虚假审计报告，违规获取银行贷款3300万元；甘肃合盛会计师事务所未到被审计单位现场取证，在未实施必要审计程序的情况下，出具了无保留意见审计报告；青海华翼会计师事务所内部质量控制混乱，伪造注册会计师的签名、盖章，违规出具审计报告； 会计人员职业道德和业务素质较低。会计人员整体素质不高。会计人员只需具有会计从业资格证便可上岗，进入门槛比较低。在那些低学历较低的会计人员中，不可避免地存在着不懂经济法等会计相关法律的“法盲”；尤其是中小企业的会计人员文化素质不高，入职后基本没有职业道德教育及业务技能培训，随着市场经济的发展，他们面对金钱与物质的诱惑，企业领导的压力，其心理防线极其脆弱，必然会导致对专业职守的熟视无睹，其结果是丧失原则，丧失诚信，弄虚作假。 外部环境的宽松。首先是执法不严。由于执法不严, 在某种程度上纵容了会计信息的造假, 低廉的造假成本, 高额的造假回报和利益趋动, 使得一些人敢于铤而走险, 以身试法, 置国家的法律法规而不顾。目前, 我国对会计造假往往是重经济处罚、轻行政法律处罚; 重对单位处罚、轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理从而削弱了法律效力。对造假者来说惩处的不到位即造假成本的低廉, 为了达到某些目的不惜牺牲股东利益, 冲破道德底线进行造假。 5 解决会计信息失真的对策 政府加强对会计的监管。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管,使企业的会计信息的披露有个规范统一标准,保证其真实性,也只有政府才具有这种权成性。首先,政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”,主要指国家统一的会计制度,即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算, 保证各单位、个人有法可依。只有政府强制性的会计监管,让造假者损失远大于造假收益,才能杜绝会计造假的发生。 加强会计法规建设，增强执法力度和查处力度。首先，应建立、完善以会计法为龙头的一整套会计法规。其次，应增强执法力度。凡单位领导人授意、指使、强令会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须严肃追究单位主要负责人的法律责任。同时，要对坚持原则的会计人员进行保护、表彰和奖励,尤其是对企业领导的培训，让他们知法、懂法、守法，并以身作则，带头执法。 加强内部会计控制制度。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。一是可靠的内部凭证制度。二是健全的账簿制度。三是合理的会计政策和会计程序。四是科学的预算制度。五是定期盘点制度,它是保证会计信息起初的重要手段。六是严格的内部稽核制度,可及时发现作弊行为。有效完善的内部会计制度,使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。 加快会计电算化和会计网络建设。实现会计电算化,使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范,可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。规范企业会计电算化。会计软件质量的优劣和会计人员电算化水平的高低直接关系到会计核算的准确性。国家应加强对会计软件的安全性、可靠性的鉴定，提高会计人员的软件操作能力，规范企业财务会计电算化和会计网络建设，保证其核算的准确性。对重要的软件要及时进行更新和升级。保证会计信息跟得上社会的基本要求。规范会计电算化是治理会计信息失真的重要措施。4严格会计人员的管理制度,提高会计工作质量水平。提高会计人员业务素质和职业道德。会计造假事件的产生,若没有会计人员的具体参与,会计造假就不可能最终出现。因此,提高会计人员素质,保护会计人员的合法利益,是杜绝会计造假的保证。 强化高层管理人员责任,约束高管人员行为。就我国一些公司高管人员会计造假而言,从各方面强化约束其行为是非常必要的,但这些约束手段还远远不够。 加强外部的会计监管力度。目前我国的外部会计监管审计监督体系包括政府审计,企业内部审计和社会审计三个层次。加大对违反会计法规的处罚力度。对会计信息失真的治理,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使后来者不敢重蹈覆辙。会计信息失真问题在国际，国内一直都是困扰企业，政府，社会的顽疾。国外在现代会计发展过程中比我国更早经历过会计信息失真的痛苦。虽然我国近代会计发展起步比较晚，但我国的会计信息失真情况不荣乐观。大有超越外国会计失真程度的趋势。社会上作假帐已经成为一种社会普遍现象。很多会计在学校学习的就是如何做假账。我国法律制度的不健全，法律意识的淡薄，社会现状等一系列原因导致我国会计信息失真愈演愈烈。我们应该借鉴国外的经验，吸取国外的经验。不断完善我国会计法律制度，大力宣传法律观念，提高全体社会成员的法律意识。用法律和道德的双重力量去解决会计信息失真问题。同时应该对会计信息的提供者企业同样要加强治理和监督。保证会计信息失真在各方努力下实现一个真正的平衡。 结束语 笔者认为想要在根本上解决会计信息失真是不太可能实现的，人的自私的本性是不容易改变的。世界上自从会计诞生的那一天，会计信息失真也就随之而生了。经过那么多年的斗争，信息失真仍然是会计问题上的顽疾，没有人能够从根本上解决它。我们只能在一些其他认为可控的范围内去创造一个相对健康的经济整体环境。解决会计信息失真仍是我们广大会计人孜孜不倦追求的目标。相信我们的努力不会白费，会计信息失真问题在前仆后继的会计人，国家政策，社会各界的共同努力下，必然能够找到一个更加有效地解决方法。使会计真正成为对社会有更多贡献的推动社会进步发展的不竭动力。 致 谢非常感谢*老师在我大学的最后学习阶段毕业设计阶段给自己的指导，从最初的定题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她们给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我们的毕业论文，她们放弃了自己的休息时间，她们的这种无私奉献的敬业精神令人钦佩，在此我向她们表示我诚挚的谢意。同时，感谢所有任课老师和所有同学在这三年来给自己的指导和帮助，是他们教会了我专业知识，教会了我如何学习，教会了我如何做人。正是由于他们，我才能在各方面取得显著的进步，在此向他们表示我由衷的谢意，并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！通过这一阶段的努力，我的毕业论文浅谈会计失真的原因及对策终于完成了，这意味着大学生活即将结