毕业论文会计电算化的舞弊与对策

山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 1 会计电算化的舞弊与对策会计电算化的舞弊与对策 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 2 摘要摘要 随着高科技时代的到来,计算机已经是不可缺少的办公设备和工具,普 及应用到了各个领域,尤其是需要大量计算的会计工作。现在的会计电算化 也不在是以前的对会计账目和工资等数据进行简单的计算,而是随着各种 会计软件的开发,广泛应用于所有的会计工作上,但是电算化给会计工作带 来众多利益的同时,也存在着著多的弊端,如网络黑客的出现,计算机病毒 的侵入,使得会计数据在网络的世界里,随时都有被册除和盗用、篡改的可 能,这就要求我们普及会计电算化的同时,加强对计算机理论知识的学习, 深入了解计算机的使用程序,合理使用计算机,也要防范计算机可能带来的 风险,更好的利用电算化,做更多的会计工作。 关键词：电算化；关键词：电算化； 舞弊；舞弊； 防范对策；防范对策； 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 3 目录目录 1 1会计电算化的基本概述会计电算化的基本概述1 2 2 会计电算化舞弊的出现及其现状会计电算化舞弊的出现及其现状4 2.1会计电算化舞弊出现的原因4 2.2会计电算化舞弊的分析5 3 3会计电算化舞弊的防范对策会计电算化舞弊的防范对策7 3.1 完善会计电算化的配套法规7 3.2 完善会计本身软件的缺陷10 3.3 完善企业自身的内部控制11 3.4 完善会计电算化从业人员的自身素质11 4 4 结论结论24 参考文献参考文献26 致谢辞致谢辞27 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 4 1.1.会计电会计电算化舞弊的概述算化舞弊的概述 全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施 控制与管理的重要手段，而网络安全与技术保证是网络环境下有效会计控 制的基础和前提。企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计 信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，同时，也大大增加了会计 电算化系统内部质量控制的风险。我们必须正视会计电算化的舞弊行为， 加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行， 为企业带来更大的效益。 狭义的会计电算化是指以电子计算机为主体的会计信息在会计工作的 应用，具体而言，就是利用会计软件，指挥在各种计算机设备替代手工完 成或在手工下很难完成的会计工作过程。会计电算化是把电子计算机和现 代数据处理技术应用到会计工作中的简称，是用电子计算机代替人工记账、 算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过 程，其目的是提高企业财会管理水平和经济效益，从而实现会计工作的现 代化。 广义上来讲就是指与会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算 化软件的开发与应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划， 会计电算化制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等1。 会计电算化是一个人机相结合的系统，其基本构成包括会计人员、硬 件资源、软件资源和信息资源等要素，其核心部分则是功能完善的会计软 件资源。 会计电算化的基本任务有一下几种： a、指定会计电算化发展规划并组织实施 b、指定会计电算化法规制度，对会计核算软件及生成的会计资料符合 国家统一的会计制度情况实施监督 c、促进各单位逐步实现会计电算化，提高会计工作水平，组织开展会 计电算化人才培训。 企业在建立了会计电算化系统后，由于计算机的运算速度快、计算精 度高、提供信息全面，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作 的面貌，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。但是。随着会计 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 5 电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪 活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失。由于会计电算化系统 的特殊性，建立一整套对会计电算化系统舞弊的防范措施和控制制度就显 得尤为重要2。 2 2、会计电算化舞弊的现状、会计电算化舞弊的现状 2.12.1 会计电算化舞弊出现的原因会计电算化舞弊出现的原因 2.1.12.1.1 会计电算化配套法规不够完善会计电算化配套法规不够完善 由于计算机会计是一门新兴的科技学科，并且计算机技术发展迅猛， 大多数单位领导人对计算机及计算机会计知识不甚了解，很可能放松对计 算机会计系统建立严密的控制。对于计算机出现的问题，尤其是出现会计 电算化舞舞弊的征兆不知所错，则给会计电算化舞弊的人员大开方便之门。 从以往的经验来看，绝大多数的会计电算化舞弊产生都和领导对计算机了 解重视程度不够有或多或少的关系。 2.1.22.1.2 会计电算化内部控制存在缺陷会计电算化内部控制存在缺陷 在计算机会计系统中，绝大多数会计数据都高度集中在电子数据处理 部门，如果没有严格的软件控制，未经授权的人可以获取会计软件的文件， 机密的会计数据可能会被拷贝，甚至可能被非法修改而不留任何痕迹。计 算机会计系统另一个相当大的威胁是责任高度集中。在计算机会计系统中， 原始数据一经输入，即由计算机自动处理，直到会计数据的输出。如果没 有充分的控制，就很容易导致会计电算化舞弊的产生。 2.1.32.1.3 会计电算化软件存在缺陷会计电算化软件存在缺陷 在手工会计数据处理系统中，会计凭证、账簿、报表记录的任何改变 都要留下一定的痕迹，会计信息的窃取也需要一定的时间。在计算机系统， 存储在磁性介质之上的会计数据被篡改和窃取可以不留任何痕迹，这就使 得会电算化舞弊的实施更加方便，侦破更加困难。计算机会计系统和手工 不同，因此可以直接判断某项业务的合理性。如果计算机程序缺乏必要的 控制，计算机可能不能判别某些事情是否符合逻辑，对不合理的事项也会 照样处理。 2.1.4 会计电算化 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 6 2.22.2 会计电算化舞弊的手法与特征会计电算化舞弊的手法与特征 2.2.12.2.1 会计电算化舞弊的特征会计电算化舞弊的特征 计算机在企业管理及会计信息处理中的迅速普及和广泛运用，给人们 带来极大方便和效益，但是，我们也应该看到因会计电算化而引起的损失 也与日俱增。 因会计电算化所引起的损失主要有三种：I.由于灾害事故（如火灾、 水灾）或电源中断故障等原因所引起的会计信息处理中断和数据丢失；2. 因电算化会计信息系统本身的错误和疏漏所引起的损失；3.因会计电算化 舞弊而引起的损失。对前两种损失，通过借助于开发控制技术就能较好地 加以解决，而对因会计电算化舞弊所引起的损失却很难解决。因此如何防 范会计电算化舞弊成了企业的普遍关心的问题。 2.2.22.2.2 会计电算化舞弊的手法会计电算化舞弊的手法 会计电算化系统的舞弊是指某些人员为了达到个人目的，利用业 务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作，对会计电算化系统进 行破坏、恶意修改、电子偷窃和人工偷窃等故意行为。舞弊者手法多 种多样，具体概括为以下几类： 1非法改动业务数据。这是最简单也是最常用的手法。该手法在 经济业务数据输入计算机之前或输入过程中，通过虚构、修改、删除 等手段来达到个人目的。如篡改输入。这是最简单、最常用，也是最 难防的方法。该方法通过在经济数据录入前或加入期间对数据做手脚 来达到个人目的。如：虚构业务数据；修改业务数据；删除业务数据。 篡改文件。篡改文件是指通过维护程序来修改或直接通过终端来修改 文件中的数据。因篡改文件所造成的舞弊现象在我国屡见不鲜。1987 年 5 月我国大连市工行计算机系统管理员伙同他人，利用计算机修改 账目文件，截留企事业单位的贷款利息，共贪污人民币十一万六千余 元。 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 7 2非法改动软件程序或文件。是指舞弊者为了达到个人的某种目 的，对财务软件应用程序进行非法改动。或者通过维护程序来修改或 直接通过计算机终端修改文件中的数据。非法操作指操作人员或其他 人员不按操作规程或不经允许上机操作，改变计算机的执行路径。如 系统人员未经批准擅自启动现金支票签发程序，生成一张现金支票到 银行支取现金 3非法改动或窃取输出结果。此类舞弊的方式主要有非法修改、 销毁输出报表、将输出报表送给公司竞争对手或利用终端窃取机密信 息等。 4其他非法操作。如冒名顶替、盗取密码或磁卡非待进入、仿造 或模拟等5。 会计电算化舞弊者大多数具有相当高的计算机专业知识和熟练的 计算机操作技能，作案时多采用高技术、高智能的计算机手段。同时， 舞弊者大多通过对程序和数据这些无形信息的操作来实现其作案目 的，舞弊后对计算机硬件和信息载体可以不造成任何损害，不留痕迹， 且作案时间地点不受限制，具有很强的隐蔽性。因此，会计电算化系 统的舞弊带来的经济损失一般都比较大。如果电算化管理系统遭到破 坏，企业在恢复系统之前难以进行正常的业务活动，损失更是难以预 计，甚至有可能危及到企业的生存 3. 2.32.3 目前企业会计电算化舞弊的现状目前企业会计电算化舞弊的现状 2.3.12.3.1 广泛普及，发展不平衡广泛普及，发展不平衡 随着计算机在各个领域中广泛应用，使其在会计方面的应用也逐步显 示出其优越性，从而得到了众多会计工作者的青睐，并广泛应用于会计工 作的各个环节。总的来说，会计电算化在我国已基本普及，但由于各地区、 各企业的实际情况有较大的差异，导致了我国会计电算化发展的不平衡， 通常是经济越发达的地区，效益越好的企业，会计电算化程度越高，对会 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 8 计工作的帮助也越大3。 2.3.22.3.2 会计电算化网络发展迅速，安全机制有待加强会计电算化网络发展迅速，安全机制有待加强 我国会计电算化应用、推广、发展迅速，从单项业务处理到建立较为 完整的会计信息系统，从“各自为战”的单机操作到会计软件网络化的实 施，取得了较为显着的成效。但随网络系统更进一步的发展，会计电算化 在信息安全方面有较大隐患：在外部有计算机病毒和网络黑客的攻击等； 在内部有软件本身的缺陷，计算机内部控制制度的不完善，将导致会计数 据的不完整性、会计工作内部控制失效，这些是会计电算化继续发展要解 决的问题。 2.3.32.3.3 会计软件商品化，但与企业其他信息系统孤立会计软件商品化，但与企业其他信息系统孤立 会计信息系统是属于企业信息系统的其中一个子系统。从管理的角度 点来认识，会计信息系统本身就是“管理型”的。但是现在财务软件还是 只注重“核算”职能，而忽视了会计的“管理”职能。因此，软件光有先 进的技术而未与管理目标及管理思想相融合是不能给企业带来大的价值增 值的。由此可见，软件行业需要从客观需要出发，与企业管理目标和管理 思想融合，才能得到更快的发展。 2.3.42.3.4 软件功能单一，数据共享程度不高软件功能单一，数据共享程度不高 我国使用的财务软件有自己开发和商业购买两类，其中又以商业购买 的财务软件为主，但是目前财务软件之间的不统一，不兼容性。导致了一 系列的问题存在，特别在同一行业内部，由于未从行业的整体角度出发， 各下属单位使用的财务软件品种多，各种财务软件的数据接口，使用方法 不一致，就导致了报表汇总、数据查询、数据转输的不方便。还有在同一 部门内部中，由于财务软件的购买时，往往只考虑财务部门工作的需要， 没有从整个单位信息管理的高度出发，结果导致财务部门和其他部门信息 的中断，其他部门也不能通过网络有效地共享财务部门的信息，这样不能 真正满足企业管理信息系统对信息传输和处理的要求4。 4 4 会计电算化舞弊的防范及对策会计电算化舞弊的防范及对策 4.14.1 认识会计电算化风险防范的重要性认识会计电算化风险防范的重要性 电子数据处理系统借助其信息存储量大、核算速度快、信息输出及时 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 9 等优势，是管理人员及时了解信息、进行科学预测和决策的有效途径。然 而这种存储及处理是在人们不直接控制的情况下进行的，一旦出现舞弊行 为后果将更为严重，并且更难发现。可见对会计电算化的内部监控将比传 统手工会计情况下更为严格，我们一定要深刻认识会计电算化风险防范的 重要性6。 4.1.1 加强电算化犯罪法制建设加强电算化犯罪法制建设 目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难，例如，对未经 许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在许多国家法律上 不认为是偷窃行为，因此就无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。我们必 须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规， 如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术 下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。 电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：（l）建立针对利用电算化 犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法； （2）建立电算化系统本时的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些 方面受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护。 4.1.24.1.2 完善内部控制系统完善内部控制系统 运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电 算化内部控制系统。一个完善的内部控制系统应该具有强有力的一般控制 和应用控制措施、两者缺一不可7。 1.一般控制 （1）软件系统控制。是对计算机系统软件的取得和开发的控制，以及 对系统开发过程中或运行过程中形成的各种系统文件的安全所进行的控 制。包括系统软件的购买、开发授权、批准、测试、实施以及文件编制和 文件存取的控制。 （2）操作控制。包括对操作人员控制和操作动机的控制。凡上机操作 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 10 人员必须经过授权；禁止原系统开发人员接触或操作计算机，熟悉计算机 的无关人员不允许任意进入机房；系统应有拒绝错误操作的功能；留下审 计轨迹。 （3）系统安全控制。主要控制措施有：建立设备、设施安全措施，档 案保管安全控制，联机接触控制等；使用侦测装置、辩真措施和系统监控 等；规定建立备份或副本的数量和时间，以及由谁建立和由谁负责保管； 当系统被破坏需要恢复时，应先经有关领导同意，决不允许轻率地进行系 统恢复工作，以防利用系统恢复时修改系统。 2.应用控制 （1）数据输入控制。输入控制的主要内容有：由专门录入人员，录入 人员除录入数据外，不允许将数据进行修改、复制、或其他操作；数据输 入前必须经过有关负责人审核批准；对输入数据进行校对；对更正错误的 控制。 （2）处理控制。是指对计算机系统进行的内部数据处理活动（数据验 证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、访问、纠错等等）进行 控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。处理控制的措施有：输出 审核处理；数据有效件件验；通过重运算、逆运算法、溢出检查等进行处 理有效性检测；错误纠正控制；余额核对；试算平衡等。 （3）数据输出控制。主要措施有：建立输出记录；建立输出文件及报 告的签章制度；建立输出授权制度；建立数据传送的加密制度；严格减少 资产的文件输出，如开支票、发票、提货单要经过有关人员授权，并经过 有关人员审核签章8。 3.严格执行内部控制制度 （1）内部控制措施的执行应该一视同仁，严密防范； （2）领导重视并督促内部控制系统的建立健全以及有效执行 5. 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 11 4.1.34.1.3 充分发挥审计人员的功能作用充分发挥审计人员的功能作用 查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊 可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案；二是在 审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通 过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。前一种是直接 作用，后一种是间接作用，即预防作用。 由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进 行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员 手中漏掉，因而预防作用远比直接作用更大9。 外部审计人员为了对被审计单位会计资料的公正性发表意见，必须首 先研究和评价内部控制。内部审计人员亦如此，而且有时内部审计还直接 以完善内部控制为目的。无论内部审计人员还是外部审计人员，他们都要 先对环境控制进行研究和评价，然后对应用控制进行研究和评价。在对内 部控制进行研究评价过程中，他们必须特别考虑篡改输入、篡改文件、篡 改程序，以及作法操作的可能性。已发现内部控制弱点，都应报告被审计 单位主管人员，以引起其注意，还对能提出相应的建议。内部审计人员的 审计直接以完善内部控制系统为目的，更有可能提出宝贵意见。审计人员 还应对自己提出的建议实施后续审计，检查建议是否采纳和如何实施，督 促被审计单位完善内部控制系统10。 4.24.2 对会计电对会计电算化输出（入）控制算化输出（入）控制 会计电算化系统主是由数据整理，数据输入，数据处理，数据通讯， 数据保存，数据输出几个部分构成。在这些环节中分析出现风险的可能性， 分析系统设计过程中是否在实现各个功能时嵌入相应的内部控制措施是否 发挥作用，对于一些潜在的可预见风险是否在系统中采取预防措施，是否 对不可预见风险的处理留有系统空间等等。由此保证各个环节的数据准确、 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 12 有效和全过程会计电算化的安全完整。企业在实行电算化时，必须结合企 业自身的特点和国家的有关规定选择适合的财务软件。另外还必须注意系 统权限设置、安全性和保密性等关键因素。如果企业自行开发会计电算化 系统，也必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范 4.3 完善会计电算化管完善会计电算化管理制度理制度 了解使会计电算化工作规范运作，财政部相继颁布了一些规章制度， 对于这些专门针对会计电算化的规章，许多工作人员并不知道和了解。各 级财政部门要加强对会计电算化规章制度的宣传和监督检查。同时，已经 实现会计电算化的单位内部也应根据财政部的有关规章，结合单位的实际 建立单位内部会计电算化的管理制度，才能确保会计电算化的正常运行。 4.44.4 加强会计电算化组织、操作、处理控制加强会计电算化组织、操作、处理控制 加强企业财务管理内部控制制度建设，将会计系统中不相容的职责进 行分离。各岗位都得到一定的授权，并用密码控制，防止非法操作，越权 操作。这样各岗位人员才能实现互相制约，能防止违法行为的发生和及时 的发现错误。会计电算化操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，在会 计软件中购置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序，如违反操作 规程和操作时间应及时予以提示和制止。要健全企业内部定期检查制度， 对会计资料定期检查，主要检查会计电算化账务处理正确与否，看是否遵 照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内控制度要求，凭证 附件是否完整等11。 4.54.5 . .加强人才培养加强人才培养 既要求会计人员掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关的计算机知 识，财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业知识。大力 加强人才培训的力度，提高会计人员综合业务素质，为促进会计电算化的 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 13 顺利发展打下良好基础。 总之，会计电算化的风险是客观存在的，只要我们正视各种风险，并 认真分析，积极采取积极有效的防范措施，进行严密监督与控制，会计电 算化一定能在合法健康的轨道上运行。从而为会计工作提供更多的便利。 结论结论 随着计算机的普及与应用，计算机已成为会计工作者在数据处理方面 不可缺少的工具，它给广大的会计人员和数据处理人员所带来的便利是毋 庸置疑的。我们应对会计电算化舞弊的入侵环节重点实施决策，可以有效 排查会计信息系统中的隐患，揭露犯罪行为，保障会计电算化的安全，维 护国家、企业、社会的经济利益。我们必须正视会计电算化的舞弊行为， 加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行， 为企业带来更大的利润 山东科技大学泰山科技学院学生毕业设计（论文） 9 参考文献参考文献 1王晓蕊.初级会计实务.北京：中国财政经济出版社，2011,11.1113 2刘明传，国凤兰.中级财务会计.吉林：吉林大学出版社，2010.5052 3田丽君，企业会计电算化的现状与完善对策分析.2009 年 10 期:7272 4张小红.浅谈会计电算化安全问题.中国