（环境科学专业论文）基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究.pdf

摘要 标准的出台。( 4 ) 在计算方法方面，由于信息不全，企业环境绩效的综合得分普遍 偏低。 关键词：环境绩效；外部评估体系；信息公开：企业 摘要 a b s t r a c t e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mh a sb e e nt h eg l o b a lp r o b l e ma l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to f g l o b a le c o n o m y a so n eo ft h eg r e a t e s te n v i r o n m e n tp o l l u t e r ，e n t e r p r i s eh a sb e e np a i d m o r ea n dm o r ea t t e n t i o n e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nw a ss i m p l yc o n s i d e r e dt ob et h e g o v e r n m e n t a lr e s p o n s i b i l i t y a l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to f p u b l i cp a r t i c i p a t i o n ，p e o p l e b e g a nt or e 虻o g n i z et h a te n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nn e e d e dt h ec o o p e r a t i o na m o n g g o v e r n m e n t , e n t e r p r i s ea n dp u b l i c a n dt h ep r e c o n d i t i o nw a sc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l d i s c l o s u r e c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee x t e r n a le v a l u a t i o nb a s e do nc o r p o r a t e d i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nw a st og u i d ep u b l i cg r e e nc o n s u m p t i o na n d p r o v i d ee n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n tr e f e r r e n c ef o rt h eg o v e r n m e n ta n de n t e r p r i s eb y c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ed i s c l o s u r ew h i c hw o u l de n c o u r a g ee n t e r p r i s e st o i m p r o v ec o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e ，a n da c t i v e l yd i s c l o s u r ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o n t h e r e f o r e , t h es t u d yo fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee x t e r n a l e v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do nc o r p o r a t ed i s c l o s u r eo f e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o ni so f g r e a t t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e i nt h i s p a p e r , c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ea n d c o r p o r a t e e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n , a n do t h e rr e l a t e dc o n c e p t sw e r es u m m a r i z e d a n dt h ec o n c e p to f w a ss e tl l p p u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo f t h ee v a l u a t i o n ，t h ed i f f e r e n c e b e t w e e ni n t e r i o re v a l u a t i o na n de x t e r n a le v a l u a t i o na n dt h e r e s p o n s i b i l i t y o f p a r t i c i p a t i o nw e r ed i s c u s s e dc o m p r e h e n s i v e l y c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e e x t e r n a le v a l u a t i o ni n d i c a t o rs y s t e mw a sb u i l du po nt h eb a s eo fe n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ec o n t e n t s ，e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nc o n t e n t sa n dt h e e x i s t i n gc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee x t e r n a le v a l u a t i o np r a c t i c e ，w h i c h i n c l u d e se n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ed e g r e ei n d i c a t o ra n dl i f e c y c l eg r e e n d e g r e ei n d i c a t o r m e a n w h i l e , r a n k i n ge r i t e r i o nh a sb e e ne s t a b l i s h e db a s e do nc l e a n p r o d u c t i o nc r i t e r i o n , e n v i r o n m e n tf r i e n d l ye n t e r p r i s er a n k i n g c r i t e r i o na n de x p e r t s c o n s u l t a t i o n b e s i d e s ，t h ew e i g h to fe a c h e v a l u a t i o ni n d e xa n dt h em e t h o do f c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o na r ed e f i n e dw i t ht h em e t h o do fa n de x p e r t s c o n s u l t a t i o n t o a p p l y i n gt h ee v a l u a t i o ns y s t e mt op r a c t i c e , d e m o n s t r a t i o ns t u d yw a sd o n ei n c l u d i n g n a t i o n a lm a n u f a c t u r i n gf i r m si nf o r t u n e5 0 0c o m p a n i e sa n do t h e r2 0e n t e r p r i s e s ，w h i c h h a dh i g h e re n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ed e g r e e , a n ds e l e c t i n g1 7i r o n s - s t e e l e n t e r p r i s e st od ot h ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nd e m o n s t r a t i o ns t u d y mr e s u l to fd e m o n s t r a t i o ns t u d ys h o w st h a t , ( 1 ) o nt h ec o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，e n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei su n i f i e do nd i s c l o s u r e p a t t e r n , d i s c l o s u r ec o n t e n t sa n ds oo n c o m p l e t ec o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n l e g i s l a t i o na n dg u i d es h o u l df i r s tb eb u i l t ( 2 ) o ne x t e r n a le v a l u a t i o ni n d i c a t o rs e l e c t i o n , e x t e r n a le v a l u a t i o ni n d i c a t o rs y s t e mm u s tb eb u i l tb a s e do nt h ec o n c r e t ec o n d i t i o no f 摘要 c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ( 3 ) i l lv i e wo fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea c t u a l i t ya n dc o n s t r a i n to ni n d u s t r yc l e a np r o d u c t i o nc r i t e r i o n ， o t h e rp r o d u c t i o nd e m o n s t r a t i o ns t u d yw a i t so nc a r r y i n go nc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n dc l e a np r o d u c t i o nc r i t e r i o nc o m i n go n ( 4 ) o nc a l c u l a t i o n m e t h o d ，s i n c et h ei n f o r m a t i o ni sl a c k i n g ，c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c eg e n e r a l $ c o r 舒i sl o w k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e ；e x t e r n a l e v a l u a t i o ns y s t e m ；i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ；e n t e r p r i s e 目录 图名目录 图1 1 论文技术路线4 图2 1 企业环境报告书第三方审查程序2 0 图2 - 2 企业环境报告书表彰程序2 l 图3 1 环境绩效评估流程2 5 图3 - 2 环境绩效评估指标框架范例2 7 图3 - 3 企业环境表现变化趋势3 6 图3 4 镇江市环境信息公开指标体系3 8 图3 - 5 企业污染物排放变化情况3 8 图3 - 6 镇江市试点企业环境表现变化情况3 8 图3 - 72 0 0 1 ，2 0 0 3 年度企业环境绩效外部评估得分情况4 0 图3 8 基于信息公开的企业环境绩效评估程序4 2 图4 1 基于信息公开的企业环境绩效指标体系框架5 0 图4 21 级标准函数5 6 图4 34 级标准函数5 6 图4 _ 4 环境绩效指标体系层次图5 7 图5 1 企业环境信息获取度得分段分布6 3 图5 2 各行业的环境信息公开度得分情况6 4 图5 3 各行业披嚣环境信息的企业数目6 4 图5 4 钢铁行业企业环境信息得分情况6 5 图5 5 汽车行业企业得分的分布情况6 5 图5 - 6 食品、饮料行业环境信息得分情况6 6 图5 7 电子、电器行业环境信息得分情况6 6 图5 8 建筑行业环境信息得分情况6 6 图5 - 9 造纸行业环境信息得分情况6 6 图5 1 0 石化行业环境信息得分情况6 6 图5 1 1 化工行业环境信息得分情况6 6 图5 1 2 烟草行业环境信息得分情况6 6 图5 1 3电力行业环境信息得分情况6 6 图5 1 4 企业环境信息获取难易程度6 7 图5 1 5 企业环境信息披露模式6 7 图5 1 6 发布环境报告的企业性质6 8 图5 1 7 企业环境认证的披露情况6 8 图5 1 8 各类环境信息的披露比例6 8 图5 1 9 企业环境绩效综合得分情况7 1 图5 2 0 企业环境绩效得分的分段情况7 1 图5 2 l 企业环境绩效一级指标得分情况7 l 图5 2 2 企业生命周期绿色度指标中各次级指标得分情况7 2 图5 2 3 企业环境管理指标中各次级指标得分情况7 3 图5 2 4 企业环境信息公开度和企业环境绩效得分情况7 4 图5 2 5 企业环境信息公开与环境绩效得分相关性7 4 l i i 目录 表名目录 表1 - 1 企业环境报告书的发展历程5 表1 2 企业环境报告指南6 表3 一l 表3 - 2 表3 3 表3 4 袭3 5 表3 - 6 表3 7 表3 8 表3 - 9 表3 1 0 表4 1 表4 2 表4 3 表4 4 表4 5 表4 - 6 表4 7 表4 8 表5 1 表5 2 表5 3 表5 - 4 表5 5 表5 6 生态效益指标架构范例 强制性环境表现参数 环境绩效评估等级3 4 环境绩效评估汇总表 企业环境表现分级标准 企业环境表现结果变化情况3 6 呼和浩特市，镇江市企业环境表现评价等级标准 计算机公司环境表现报告卡评分依据 计算机公司环境表现报告卡评分标准 3 7 企业环境绩效评估对比4 1 基于信息公开的企业环境绩效评佶指标4 5 5 2环境绩效分级标准 环境管理绩效指标重要性 随机矩阵的平均相容性( 随机r i 指标值) p - a 判断矩阵 a 1 一a 自判断矩阵 a 2 a 日判断矩阵。 5 8 5 9 5 9 5 9 企业环境绩效权重表 企业环境信息公开度指标分级 企业环境信息得分情况一6 3 企业行业分布及得分情况一6 3 钢铁行业环境绩效指标体系分级标准6 9 钢铁行业企业的环境绩效得分情况。7 0 1 7 家钢铁公司基于信息公开的企业环境绩效综合得分情况7 3 i v 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或 撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明 确说明并表示谢意。 作者签名； 学位论文使用授权声明 本人完全了解华东师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学校有权保留学 位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版。有权将学位论 文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅。有权将学位论文 的内容编入有关数据库进行检索。有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的 学位论文在解密后适用本规定。 学位者签玛铷 醐：出丑! z ：8 毕导师繇罐砉 囊坪缸太学2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 1 绪论 1 1 研究目的与意义 近年来，随着民众环保意识不断提高，以各种形式对外发布企业环境信息以便 于公众监督和对企业环境保护的积极参与成为一种企业责任乃至是强制的企业责 任；另一方面随着企业竞争压力的不断增大，企业对外公布其环境信息也成为其公 关和建立绿色形象的机会。种种原因使得越来越多的企业开始以各种形式对外公布 其企业的环境信息。由于目前企业披露的环境信息没有统一的标准可循，环境信息 的可比性比较差，故公众不容易通过这些格式千差万别的信息来比较企业环境行为 的优劣。为此，需要有独立机构对这些格式不一的企业环境信息进行整理和加工， 以便给消费者提供易于接受和利用的企业环境绩效信息。基于企业环境信息公开的 企业环境绩效外部评估就是这样一种对企业环境信息进行分析、整理的工作。开展 基于企业信息公开的企业环境绩效外部评估工作具有以下重要作用： ( 1 ) 强化环境守法性 环境屈从往往是一种被动的、抵触的过程。基于信息公开的企业环境绩效评估 用不同的指标将环境法规屈从的程度包括进来，执法的效果与效率一目了然，并使 公众了解企业的环境行为，起到很好的监督作用。当屈从与企业的环境形象紧密相 联系时，企业就会有更多的动力去改善这一过程，使得环境屈从变为主动合作并促 使更多企业进一步采取自愿行动。 ( 2 ) 基于信息公开的企业环境绩效评估对市场具有导向作用，这种导向作用必 然会反过来促使企业更加关注环境治理。 随着经济的发展和人们生活水平的提高，人们的环境意识逐渐加强，对环境友 好产品的需求就不断增加。据调查，7 7 的美国人、9 4 的意大利人、8 2 的德国 人、8 7 的荷兰人在购买商品时会考虑环保问题，在日本，挑剔成癖的消费者甚至 对普通的饮用水都以“绿色”作为选择标准；在中国，1 8 的消费者认为企业环保形 象会影响其购买力，大城市和中小城市中认为企业环保形象对其购买力影响比较大 的消费者比例分别为4 0 、2 9 ( 沈丽萍，2 0 0 3 ) 。企业披露的环境信息作为公众 评价企业形象的依据必然成为影响消费者购买力的重要因素。因此，企业环境绩效 的公开可以帮助消费者更加了解哪些产品是环境友好产品，从而影响产品市场。 部分关于企业在美国华尔街股票市场中的表现与企业出版环境报告书的相关 性的研究结果显示，公司公开的环境信息会影响公司的股票收益。同时，企业的环 年囊鲆缸走夸2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 境信息公开还可以帮助择业者判断哪些工作是环境友好的，进而影响劳动力走向； 从投资方面看，还可以指导投资者快速判明应该投资的环境友好企业。 ( 3 1 开展基于信息公开的企业环境绩效评估，可以促进企业改善管理 为了在激烈的竞争中求生存，企业对自身的形象很重视。对企业公开的环境信 息进行环境绩效评估，可使同一行业的企业在企业绿色形象上更具有可比性。企业 为了获得更好的环境声誉，就必须改善企业内部的环境管理，实施i s 0 1 4 0 0 0 和清 洁生产，以提高企业的环境表现( g a b d ，1 9 9 3 ；w e l l se ta 1 ，1 9 9 4 ) 。 ( 4 ) 改善企业的公共关系 基于信息公开的企业环境绩效评估不仅揭示企业的环境表现，也能以鼓励的方 式张扬其环境努力；公众也有了充分了解企业环境状况的途径。这种做法可以在不 同利益相关者之间建立起健康的、相互信任的良好关系( g r e e n b e r g ，1 9 9 1 ；g r e e n o ， 1 9 9 2 ：h a l l ，1 9 9 2 ；j a c o b s o n ，1 9 9 2 ：c r a i g ，1 9 9 2 ：m a k o w e r ，1 9 9 3 ；b r i n g e r ，1 9 9 4 ) ， 并可以促进不同的利益相关者共同承担社会与环境责任( a b b o t ，1 9 7 9 ：c l a r k ，1 9 9 0 ； o l i i f , 1 9 9 0 ：s m i t h ，1 9 9 0 ：a n n ey i l i n i t c h ，1 9 9 8 ) 。 ( 5 ) 基于信息公开的企业环境绩效评估的研究可以促进我国企业环境管理与世 界的接轨。 目前西方发达国家以及日本等国家的企业大都采用环境报告的形式对外公布 企业的环境信息，环境报告也已经发展到可持续报告阶段。我国台湾、香港等地的 企业环境报告也有了很大的发展，但是我国大陆却仅有少数企业开始对外公布其境 信息。开展基于信息公开的企业环境绩效评估可以引进国际经验，特别是国外企业 在环境会计、环境报告、环境绩效评估方面的成功范例来引导和督促企业，对于我 国企业在环境保护和管理方面能够与世界先进水平接轨是非常有意义的。 1 2 本文主要工作 本文主要的研究内容包括： 第一部分，企业环境信息公开工作的研究。归纳了企业环境信息公开工作的公 开主体、公开模式、公开内容以及外部验证和表彰，并提出了我国企业环境信息公 开工作存在的问题。 第二部分，提出了基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估的概念。在 对企业环境绩效相关概念整理的基础上提出了基于企业环境信息公开的企业环境 绩效外部评估的概念，并根据国内外企业环境绩效外部评估实践，从评估目的、评 估异同点、评估相关方责任三方面对基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评 2 摹囊奸耗太学2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 估进行阐述。 第三部分，基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估指标体系构建。在 已有企业环境绩效指标体系以及企业环境绩效外部评估实践研究的基础上，提出了 由企业环境信息公开度和企业生命周期绿色度两部分组成的指标体系，并根据清洁 生产标准和环境友好城市评选标准构建基于企业环境信息公开的企业环境绩效外 部评估指标体系的分级标准。 第四部分，计算模型的应用。把综合指数法运用到基于企业环境信息公开的企 业环境绩效外部评估得分计算中。以国内企业5 0 0 强中的生产性行业企业和企业环 境信息公开度比较高的2 0 家5 0 0 强以外的企业进行了企业环境信息公开度实证研 究，在此基础上选取钢铁行业进行了基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评 估的实证研究。 3 年囊师箍上号2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体乐研完 图1 - 1 论文技术路线 4 年囊讳苑五号2 0 0 7 届硬士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 1 3 国内外企业环境信息公开现状 2 0 世纪9 0 年代随着可持续发展理论的提出，人们开始认识到解决环境问题离 不开企业的合作，开始关注企业是否履行环境保护的责任。在这种形势下，企业不 得不改变其单纯追求经济利益的战略，开始关注环境责任，将其纳入经营策略中， 并通过种种方式如年报或环境报告来公布其环境业绩。西方学者的研究表明， 在2 0 世纪7 0 年代，企业的环境披露还是比较少见( e r n s ta n de r n s t ，1 9 7 2 1 9 7 8 ) ， 进入2 0 世纪8 0 年代之后，这种信息却大大增加了( b i e ，1 9 9 6 ，g r a y ，1 9 9 5 ) ，环 境报告书开始成为企业环境信息披露的主要模式。纵观企业环境报告书的发展经 历，从最初的“绿色注解”到目前的“可持续发展报告”，企业环境报告书的发展 历程可以划分为五个阶段( 表l 1 ) 表1 1 企业环境报告书的发展历程 发展阶段 环境报告书形式内容描述 此阶段的环境报告只是一个企业年度报告书中 第一阶段绿色广告 的绿色注解 此阶段的环境报告是企业不定期发布的加入了 第二阶段添加了环境方针声明 环境方针声明的不连续的环境报告 此阶段的环境报告书的编制已经有了连续性， 第三阶段纳入了企业环境管理体系 通过此阶段的环境报告书可以进行各年度的环 境状况对比，但是文字表述多于数字 此阶段开始形成了独立的、内容详尽的环境报 第四阶段独立的环境报告书 告书 此阶段的环境报告书内容涵盖了环境，经济和 第五阶段可持续发展报告书 社会三方面 1 3 1国外环境信息公开现状 在环境信息披露研究方面，国外已有很大的进展。国外在环境信息披露模式、 披露内容、披露指标体系方面( 表1 2 ) 已经比较成熟( 虽然在各个国家之间仍然 没有形成一个统一的规范化的环境报告指南，但是在环境报告的各个发展阶段，许 多国家以及联合国有关部门都发布了自己的环境报告指南。) 。特别是上市公司环境 信息披露方面已经比较完善。 5 毫姊缸土母2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 表1 - 2 企业环境报告指南 类型发布机构特点 l r n e p ( 联合国环境规划署，1 9 9 4 ) 对企业没有约束力，是否 w b c s d ( 世界产业环境协议会，1 9 9 4 ，2 0 0 0 )采用参考型指南完全由 c i c a ( 加拿大注册会计师协会，1 9 9 4 ) 企业自己决定 a c c a ( 英国注册会计师协会。1 9 9 7 ) f e e m ( 意大利财团1 参考型指南 d i n ( 德国标准协会，1 9 9 7 ) 日本环境省( 环境报告书指南，1 9 9 7 ，2 0 0 1 ) 日本经济贸易产业省( 自愿计划，1 9 9 2 ，1 9 9 5 ， 2 0 0 1 ) 日本环境省( 环境活动评估规划，1 9 9 6 ) c e r e s ( 环境责任经济联合体，1 9 8 9 ，2 0 0 0 ) 对加盟企业有一定的约 自主标准型指南束力，加盟企业有遵守指 p e r i ( 公共环境报告行动，1 9 9 3 ) 南的义务 环境管理一监察 e m a s ( 生态管理审计计划，1 9 9 3 ，1 9 9 8 ) 界于强制标准型和自主 i s 0 1 4 0 0 0 ( 环境管理标准体系。1 9 9 6 ) 标准型之间，对企业有实 型指南 i s o t c 2 0 7 世界标准会议( 2 0 0 4 ) 质性约束力 法规管制型指南 丹麦、挪威、荷兰、瑞典 以法律的强制性为基础 可持续报告型 指南 g r i ( 1 9 9 9 , 2 0 0 0 ，2 0 0 2 ) 国际通用指南 2 0 世纪九十年代以来，发达国家逐步建立和完善环境信息披露的相关法律法 规，使环境报告书逐步制度化。欧盟于1 9 9 3 年公布了环境管理监察体系( e m a s ) ， 并与1 9 9 5 年开始实施。e m a s 规定发布企业环境报告书是企业的义务( 山本良一， 2 0 0 3 ) 。在欧洲国家中，丹麦于1 9 9 5 年首先制定了世界上第一个有关环境报告书信 息披露的法规。瑞典和荷兰则分别于1 9 9 8 年1 2 月和1 9 9 9 年1 月把环境报告书的 编制规定为对企业的强制性要求。并且丹麦、荷兰规定对环境报告书的第三方认证 是义务( 刘文翔、胡宪伦，2 0 0 1 ) 。挪威在对商法进行修改时，规定企业在年度的 报告中负有披露环境信息的责任。德国准则协会( d i n ) 于1 9 9 7 年提出了一般环 境信息披露的指导目标，作为企业编制环境报告书的准则。英国注册环境师协会 ( a c c a ) 于1 9 9 2 年起实施了环境报告书的表彰制度。意大利也从对环境报告书 的编制进行监控的角度出发，提出了对环境报告书进行评价的有关规定( 李静江， 2 0 0 3 ) 。日本虽然并未强制企业公开在环境问题上的行为，但是政府却对企业环境 信息公开制定了许多规范，包括：1 9 9 9 年3 月颁布的关于环境保护成本的把握 及其公布指南( 中间报告) ，2 0 0 0 年5 月发布的建立环境会计系统( 2 0 0 0 年报 告) 、2 0 0 1 年2 月发布的经营者的环境责任指标( 2 0 0 0 年度版) 和环境报告 6 羊囊姊缸五号2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 指导纲要( 2 0 0 0 年度版) ：日本注册会计师协会也发布了许多准则，对企业披露 环境信息进行指导，例如：1 9 9 8 年经营研究调查协会研究报告第4 号关于执行 环境监查中的若干问题、1 9 9 9 年2 月经营研究调查协会研究报告第9 号实施环 境会计的基本思路构筑环境会计的概念框架( 中间报告) 和2 0 0 0 年7 月经营 研究调查协会研究报告第l 号环境报告保证业务方针( 试行) 等( 焦若静，2 0 0 1 ) 。 1 3 2国内环境信息发布现状 随着环境问题的加剧、环境意识的不断提高，企业环境信息披露现状已经不能 满足公众以及其他社会群体对环境信息的要求，因此开始出现相关的环境信息披露 的法律、法规。 我国第一部对企业环境信息公开有明确要求的法律是中华人民共和国清洁生 产促进法。该法第1 7 条和第3 l 条明确指出，省、自治区、直辖市人民政府环境 保护行政主管部门，可以按照促进清洁生产的需要，根据企业污染物的排放情况， 在当地主要媒体上定期公布污染物超标排放或者污染物排放总量超过规定限额的 污染严重企业的名单，为公众监督企业实施清洁生产提供依据；列入污染严重企业 名单的企业，应当按照国务院环境保护行政主管部门的规定公布主要污染物的排放 情况，接受公众监督( 全国人大常委会，2 0 0 2 ) 。 2 0 0 3 年9 月施行的中华人民共和国环境影响评价法也在总则中提出了应 建立必要的环境影响评价信息共享制度。我国证券管理法规和规定中对上市企业环 境信息公开作了初步要求。 ( i - 市公司治理准则第8 6 条提出，上市公司在保持公司持续发展、实现股 东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视 公司的社会责任( 中国证监会，2 0 0 2 ) 。 中国证监会1 9 9 7 年发布的“关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与 格式准则第一号 的通知”( 中国证监会，1 9 9 7 ) 和 1 9 9 9 年发布的“关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第六号 ( 修订) 的通知”仅对经营活动是否符合环保 要求，是否有违反环保方面的法律、法规而被处罚等环境信息的公开作了要求( 中 国证监会，1 9 9 9 ) 。 国家环保总局在2 0 0 3 2 0 0 5 年全国污染防治工作计划中提出了规范上市公司 环境审查制度，并于2 0 0 3 年下发了“关于对申请上市的企业和申请再融资的上市 企业进行环境保护核查的通知”、“关于企业环境信息公开的公告”( 国家环保总局， 2 0 0 3 ) 等文件，对企业环境信息披露的内容、形式、等有了较具体的规定，并准备 7 囊钎缸太謦2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 与中国证监会联合研究有关新上市公司环境审核办法以及已上市公司环境信息披 露的管理办法。 在法律、法规的规制以及绿色竞争压力下，国内企业环境信息公开工作取得了 一定的进展。自1 9 9 9 年以来，香港的地铁公司、巴黑莱集团、中电集团、运输及 工务局、康乐及文化事物署等l l 的上市公司公开发布环境报告。台湾的统一企业、 台湾集成电路、国瑞汽车公司、中兴纺织公司、台湾水泥公司、台湾永光化学公司、 东元电机公司、联华电子公司、中国钢铁台湾公司等十几家公司1 9 9 9 年就开始对 外发布其环境报告书( 刘文翔，胡宪伦，2 0 0 1 ) 。 但是，到目前为止我国国内除香港、台湾的一些企业以及一些跨国公司、外资 企业以外，发布环境报告书的企业仍为数不多，以其他形式来披露环境信息的企业 数量也不多，大部分企业披露的环境信息仅限于环保投入、环境认证等少量的语言 描述性信息。中国石油天然气股份有限公司、高桥石化、中国海洋石油有限公司、 武汉有机实业、海尔集团等内地企业已经开始发布环境报告，但是由于国内目前仍 没有一个规范化的环境报告指南来规范环境报告书的发布，因此，已经发布的环境 报告无论从内容还是形式上都参差不齐。有的企业发布的环境报告偏向于健康安全 方面的内容例如中国石油天然气股份有限公司、中国海洋石油有限公司发布的年报 健康、安全、环保；有的企业发布的环境报告虽然已经成为企业环境管理体系 的一部分，但是报告内容以定性描述为主，定量数据较少，例如高桥石化发布的环 境报告；有的企业发布的环境报告只是一个简短的环境保护声明，例如武汉有机实 业。宝钢发布的环境报告书是目前国内做得比较成功的环境报告的典范，该企业已 经开始对外发布企业可持续发展报告。1 9 9 9 年，世界银行和中国国家环保总局 合作组织的企业环境信息披露已经在呼和浩特和镇江市等一些城市开始了试点工 作，该工作经过试公开、正式公开两个阶段后取得了一定的进展。企业环境信息披 露已经成为现代企业环境管理的重要组成部分。 1 3 3国内环境信息公开工作存在的问题 从企业环境信息公开的对象、模式、内容等方面来看，国内企业环境信息公开 工作有以下特点： ( 1 ) 国内在企业环境信息公开理论方面有一定的研究，但是企业环境信息披露 的实证研究还处在初步探索阶段。 ( 2 ) 目前国内进行企业环境信息披露的企业主要集中在上市公司的重污染行 业，据统计2 0 0 2 ，2 0 0 3 年沪深两市的重污染行业披露比例分别为5 5 7 5 ，6 1 6 0 ， 明显高于非重污染行业的1 8 3 3 和1 8 。4 8 ( 肖淑芳、胡伟，2 0 0 4 ) 。其中，主要集 8 奉束师缸走謦2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息仑开的企业环境绩效外部评估体系研究 中在采掘、造纸、印刷、电力、蒸汽及水的生产及供应、石油、化学、橡胶、塑料， 金属和非金属。 ( 3 ) 企业环境信息披露的内容主要集中在环保投资、污染排放、资源利用、绿 化、税收优惠、环境相关认证等，披露内容简单，一般采用描述性语言或者直接列 在会计报表中，没能引入环境会计。 ( 4 ) 环境信息的披露模式多样化，有的以环境报表的形式披露，有的直接把可 量化的环境信息融入到了常规的财务报告或者招股说明书、临时报告中，极少数的 企业编制了专门的环境报告书。把环境信息作为企业年报、企业财务报告等其他形 式报告的一部分，不能真正体现企业环境信息披露的重要性和明晰性。 ( 5 ) 披露对象大部分是内部对象，并且这些环境信息的披露大部分是以书面形 式进行，在企业网站上披露的企业较少。未能体现企业环境信息公开的外部性和公 开性，导致信息利用者范围比较窄，不利于公众对企业环境信息的获取及了解。 ( 6 ) 在企业环境信息披露的表达方式中，货币形式占主要部分，主要包括资源 税、排污费、绿化费、环保投资等。非货币形式的披露信息主要包括环境相关认证、 政策影响等。 ( 7 ) 环境信息披露的内容大部分都停留在对过去企业所发生的环境行为的描 述，缺乏对企业未来环境问题的预测，披露是随机的，缺乏连续性，内容单一，不 能满足关系利益人的要求。 1 4 国内外企业环境绩效评估研究现状 1 4 1国外环境绩效评估的研究 在研究环境与经济绩效相互关系方面，c h r i s t a i n s e n 和h a v e m a n ( c h r i s t a i n s e n , g r h a v a m a n ，1 9 8 1 ) 的经济研究表明，污染管制所带来的污染禁止行为的沉 重负担是降低生产率增长下降的主要原因，这也证明企业环境绩效在一定程度上将 影响企业的经济绩效。b r a g d o n 和m a r l i n 以及s h a n e 和s p i c e r ( s h a n e ，p & s p i e e r b ，1 9 8 3 ；m a r k e t ，1 9 7 2 ) 发现在公司层面上，污染和经济变量之间具有正相关性。 r o c k n e s s 等( r o c h n e s s ，j & s c h l a c h t e r , p & r o c k n e s s ，h ，1 9 8 6 ) 在前人研究的基 础上得出了良好的环境绩效意味着更高的公司绩效。p e t e r a s t a n w i c k ( p e t e r a s t a n w i c k ，2 0 0 0 ) 等指出良好的企业环境绩效有利于提高企业的公众形象，企业 通过良好的环境绩效可以使得公司的财务绩效和社会绩效均取得较好的效果。 b e l k a o u i ( b e l k a o u i ，a & k a r p i k , p ，1 9 8 9 ) 也发现在股票市场上，发布环境信息的 公司的股票拥有更高的回报率。l i nr o b e r t s 使用a m c 模型对钢铁部门的五家公司 9 摹囊许缸土号2 0 0 7 届硕士学位论文基于企业环境信息公开的企业环境绩效外部评估体系研究 经营绩效与环境绩效进行了外部评估，结果表明环境绩效与企业经营绩效极为相关 ( l i nr o b e r t s 1 9 9 6 ) 。k l a s s e n 和m c l a u g h l i n ( k l a s s e n ，m c l a n g h l i n ，1 9 9 6 ) 认为企 业环境绩效( 企业受到的环境奖励或惩罚) 会影响投资人对企业未来经济绩效的预 计，在有效市场中，股票价格将反映环境绩效的经济收