（金融学专业论文）我国保险公司税收制度完善发展探析.pdf

内容摘要 长期以来，保险公司的税收制度一直困扰潜税收政策制定者。但 漱于保险公司熬独特性帮建立在精算基磁土的保险会计决定了魏 薯进 行恰当的征税并非易事。保险公司的税制不仅在不同阑家存在差异， 在一国内部也与其德行监的税制不同。不完善的税稍将影响一国保险 业的发展，而这也是我国保险业发展中急待解决的问题之一。保险公 闭税制的完善不仅有利于刺激保险需求，促进傈险公司的发展壮大， 逐有利予我国保险市场与国际市场接轨，我国税制与蹋际攒例接软， 促进人民生活安定和社会稳定。 本文立足予保险公司，扶我匿保险公霭税割理状凄发，对国器上 一些有代表性的国家的保险公司税制进行了比较研究，并借鉴其先进 经验，提出了在开放的背景下完善我蓍僳险公裁税收镧度的舆体思路 及应解决的相关问题。 全文由前言和正文构成，其中正文包括四部分。 第一部分分绍了我国保险公司税收制度的概况。首先界定了本文 所要研究的两个税种：所得税和营业税，并结合历史背景回顾和分析 了我匡保险公霹税收裁度鳇演变。之爱对我国保险公弼鼹褥税移营监 税的现状进行了阐述和分析，得出了两个税种的不合理之处。其中所 褥税麴弊潺表现在：1 所褥税静计薤不合理；2 寿险公谣被定海免税有 悖商业性和税收原理；3 所得税待遇不同，有悖公平原则；4 计税工资 不合理，加重了保险公司的税收负担；5 巨灾准备金在税法上没有规定。 鬻业税的弊端表现在：l 。营业税税基不合理；2 税率太离；3 。税率单一， 朱考虑不同险种的性质。 接f 来分橱了裁收制度对我黧保险公司的影嚷。凌予保险裁剖会 通过影响保险市场主体行为选择来影响保险市场的发展，所以保险税 裁煞合理与否对保险枣场酶兴衰具有重大影嚷。现行黪保险税涮对保 险公司的影响如下：1 长期的高税率和不合理的调节税的设置影响了总 嘏各金豹积桑，成为保险盥发展的障碍；2 不公平的所得税税制破坏了 保险市场的竞争秩序；3 高税负不利于与其他金融机构竞争；4 寡头竞 争使税收不能充分发挥其应有的作用；5 统一的营业税税率不利于保险 公司产业政策的发展。 第二部分着重于保险公司税收制度的国际比较。在此将保险公司 按非寿险和寿险公司划分，分税种( 所得税和保费税) 选取了几个比 较有代表性的国家进行了比较，并归纳总结了非寿险和寿险公司的税 收征收特点及两者的不同之处。各国对非寿险公司通常像对一般类型 公司那样征收所得税，在纳税人的界定和税率的确定上与之相同。税 基的确定因保险公司自身的特性所以和一般公司不同，如可扣除赔款 支出，德日等国还允许扣除巨灾准备金。不同类型公司税制存在差异， 如美国对小型相互公司免税，英国对小型公司适用低税率。对寿险公 司而言，通常有税收政策倾斜。如美国有小型寿险公司减免，其减免 额最多可达公司应税收入的6 0 ，澳大利亚对寿险公司开展的年老退 休业务课以1 5 的税率。这些对我国保险公司所得税税制的完善有很 大的启示。本部分中所提国家均将寿险公司纳入纳税主体范围，我国 对寿险公司不征税，既违背了税收原则，又与国际惯例不符。一些特 殊类型的保险机构享有非常优惠的税收待遇。可以预见在不久的将来 我国也会出现这些类型的保险公司，有必要以此为参考去研究它们的 税制。另外国外盛行对小型保险公司的扶持，对我国中小公司进行税 收减免也应提到日程上来。 保费税是以保费收入为征收对象征收的一种税，其税率依管辖权 和承保风险类型而定，在大多数情况下，保费税税率较低。许多国家 对寿险公司不征收保费税，征税的国家也会对寿险公司有税收政策倾 斜，如美国绝大部分州规定合格的年金保险免交保费税，加拿大对人 寿、伤残和疾病的保费收入不纳税，只就其投资所得征税等。保费税 税制的国际比较对我国的启示就是要对营业税重新定率，按险种计税， 重新确定税基等。 第三部分是我国保险公司税收制度完善部分。在此首先论述了税 制完善的原则：1 政策目标。保险税收制度应达到增加财政收入，促进 经济目标和社会目标实现的目的。2 公平原则。它包括纵向公平和横向 公平原则。3 效率原则。它体现在征税费用低和额外负担小两方面。4 要符合我国缳险盈总体求平落后的国穗。5 。与遮际接轨蘸茭| l 要求本着 “渐进、优化、迫近”的原则优化保险公司税制。 总之考虑到戬上各项原刚，在中国翱入w t o 的形势下，中国税稍 在保护民族经济的同时必须主动修改和删除与w t o 规则明显不符的 成分。在所得税的改革方面应统一中外资保险公司的所得税制度，为 公平竞争剖遗条件；将寿险业务纳入所褥税豹征收范围；对透部积小 型保险公司实行所得税优惠等。在营业税方面，要改变目前营业税统 一税率的徽法，借鉴国际经验，羧险耱蓬薪确定税率。在此笔者瘸平 均扣减率的方法为短期保险产品计算了个税率。此外，还要合理确 定纳税鏊数，如将赂款支琏l 和退傈金从税基中捆除。 第四部分对一些前瞻性税收闽题进行了探讨。首先阐述的是专业 自保公司及相互保险公司的税收问题。笔者认为专业自傈公司如何征 税，主要看自保公魂是否将风险转移出去，有风险的转移和分散就可 视同保险公司征税。相互保险公词税制的特殊之处在于对保单红利的 处理上，该级剩终菇超额像费的遨还应允诲税蔻据除。在毅型寿除产 品投资收益的税收处理中锯者认为所得税的征收主要看投资收益的所 有权属，甭蓠整税瓣征收癸| j 可浇愁基金产品豹缝税清流。 然后还简要说明了银行保险的税制和国际税收问题。银行保险的 税制主要看保险公司是否怒独立的纳税主体，若是，员单独征税；若 不是，则分业务征税。在阑际税收问题中至少要解决两个问题，一是 对收入和费用进行正确配比，二是签订豳际税收协定避免双重征税。 基乏外在税制完善豹过程中翊关配套措旋豹改革也是毖要麴，因势魏制 的完善不是孤立的。它需臻完善的会计制度，健全的精算制度，强大 约审诗监督糸扶持。 本文主要贡献 1 本文阁详实的资料介绍了一些保险监发达鋈家保险公黉税收制 度的最新情况，这对我国进行保险税收理论研究有一定的借鉴意义。 2 提出成建立和如何建立巨灾准备金，即以过去经验数据为基础 并进行逶当调整，以调整感的金额在税魏捌支。 3 营业税税制的完善中，提出在考虑政策扶持的基础上，按险种 为现有保险产品重新定率。在短期险种税率高于长期险种税率的前提 下，具体分险别讨论了该如何定率。从理论上分析了赔款支出或给付 以及退保金并为形成保险公司真正的收入，重新确定了营业税税基， 新的税基为：保费收入赔款支出或给付退保金+ 退保收益。 4 在专业自保公司的税制研究中，以专业自保公司的业务是否有 风险的转移和分散为判断标准，分析其是否可享受保险公司待遇。对 只为单一母公司保险的自保公司，因没有风险的转移和分散，故视为 自留；对为不相关企业承保的自保公司，因有风险的转移和分散，故 视为保险；对为单一母公司和姊妹子公司保险的自保公司，将其业务 分离为上述两种情况分别对待。 5 在新型寿险产品投资收益的税收处理中，对保险市场上热销的 几个险种进行了分析并提出对投资收益如何征税才算合理。即按所有 权属征收所得税，比照基金产品征收营业税。 此外还讨论了相互保险公司的红利处理，银行保险的税收以及保 险的国际税收问题等，有一定的创新性。 在研究中本文运用了下述研究方法。 1 理论与实际相结合。由于保险公司税收制度实践性较强，因此 本文在进行理论分析的基础上，对现实存在的问题也进行了探讨并提 出了解决方法。 2 国内与国外相结合。保险公司税收制度在保险业发达的国家有 比较成熟的经验。因此在比较研究中借鉴了西方国家保险税制的经验， 并努力将其运用到我国的实践中去。 3 一般与特殊相结合。保险在西方已有了较长的发展历史，保险 税制在实践中也有很多共同遵循的地方，但我国保险业的发展有其特 殊性。因此本文不是片面的照搬西方经验，而是与我们的国情相结合 来探讨税制的完善。 4 现实与发展相结合。本文既分析了现实保险公司税制存在的问 题，又分析了在开放的背景下保险公司税制将会遇到的问题，并提出 了粗浅的看法。 本文主要是进行定性分析，在思路上采用了比较研究和个案分析 等方法，在逻辑上采用了现状与分析一国际比较借鉴一税制完善寸前 瞻性税收问题探讨的主线，在研究中运用了保险、税收和西方经济学 的有关原理作为分析工具，从保险公司的角度对本文提出的问题进行 了探讨。但由于理论功底和实践经验不足，加之相关税收资料有限， 本文中许多问题都没有深入下去。虽然一直在反复斟酌、修改，但本 文的疏漏与不足之处在所难免，恳请各位老师和同学批评、指正。 关键词：保险公司，税收制度，所得税，营业税 a b s t r a c t t a x a t i o no fi n s u r a n c ec o m p a n i e sh a sl o n gb e e no n eo ft h em o r e p r o b l e m a t i ca r e a so f t a x a t i o nf o rt a xp o l i c ym a k e r s t h eu n i q u en a t u r eo f i n s u r a n c ec o m p a n i e sm e a n st h e ys h o u l dd e v e l o pu n d e r a s e p a r a t e r e g u l a t o r yr e g i m ef r o mo t h e rf i n a n c i a li n s t i t u t i o n s b a s e do nc o m p l e x a c t u a r i a lc o m p u t a t i o n s ，t h e i ra c c o u n t i n gs y s t e m sa r eu n i q u e ，s oi t sd i f f i c u l t t ol e v yt a x e so nt h e ma p p r o p r i a t e l y a sar e s u l t ，t h et a x a t i o no fi n s u r e r s v a r i e sw i d e l ya c r o s sc o u n t r i e sa n dd i f f e r e n tf r o mt h et a xr e g i m et oo t h e r i n d u s t r i e si nac o u n t r y i n e f f i c i e n tt a x a t i o no fi n s u r e sw i l lh i n d e rt h ed e v e l o p m e n to fi n s u r a n c e i n d u s t r y , w h i c hi sa l s oo n eo ft h ei s s u e st ob es o l v e du r g e n t l yi n c h i n a s t a n d i n go ni n s u r a n c ec o m p a n i e s ，t h ep a p e rb e g i n sw i t has u r v e yo ft h e i r t a x a t i o ns y s t e m ，t h e nt h ei n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o no ft a x a t i o n ，a c c o r d i n g l y d e t a i l e ds u g g e s t i o n sa n dr e l a t e di s s u e se m e r g i n gu n d e rt h eb a c k g r o u n do f e c o n o m yg l o b a l i z a t i o na r ep r e s e n t e di nt h ef o l l o w i n g s e c t i o n s t h ep a p e ri s c o m p o s e do fp r e f a c ea n d c o n t e n t st h a ti n c l u d ef o u r s e c t i o n s s e c t i o nig i v e sab r i e fi n t r o d u c t i o nt ot a x a t i o ns y s t e mo f i n s u r a n c ec o m p a n i e si nc h i n a b yr e v i e w i n ga n da n a l y z i n gd r a w b a c k so f i n c o m et a xa n db u s i n e s st a xt u mu pa sf o l l o w s ：t a xb a s ei sn o tr e a s o n a b l e ， i tv i o l a t e st h et a xp r i n c i p l e st h a ti n c o m eo fl i f ei n s u r e r si st a x - f r e e ，d i f f e r e n t i n c o m et a xt r e a t m e n tr u n sc o u n t e rt oe q u i t y , l o w e rd e d u c t i b l ep a y r o l l m a k e st h ei n s u r e r s t a xb u r d e nh e a v y , h i g ha n ds i n g l eb u s i n e s st a xr a t ed o e s n oc a t a s t r o p h er e s e r v e si sd e d u c t i b l e ， n o tc o n f o r mt ot h ec h a r a c t e r so fl i n e s o fb u s i n e s s a no ft h e s ed e c r e a s e dt h ec a p i t a la c c u m u l a t i o no fi n s u r e r sa n d d i s r u p t e dt h ec o m p e t i n go r d e r i ni n s u r a n c em a r k e t s e c t i o ni il o o k si nd e t n la tt h ei n s u r a n c ei n c o l t l et a xa n dp r e m i u mt a x ( b u s i n e s st a x ) a c r o s sc o u n t r i e s a sf a ra st h ei n c o m et a xi s c o n c e r n e d ， t a x a t i o no fn o n 1 i f ei n s u r e r si f sl e s sc o m p l e xt h a nt h a to fl i r eo n e s t h e d i f f e r e n c ei nc o m p l e x i t yc a nb ee x p l a i n e db yt h ee l e m e n to fs a v i n g si n m o s tl i r ei n s u r a n c ep r o d u c t ss o l dw o r l d w i d ea n dt h el a c ko fl ti nn o n - l i f e i n s u r a n c e p r o d u c t s g o v e r n m e n t s g e n e r a l l y t a xn o n - l i f ei n s u r a n c e c o m p a n i e sa so t h e rc o r p o r a t i o n s t h et a xr a t e so r d i n a r i l ya r et h es a m ea s t h o s ea p p l i c a b l et oo t h e rc o r p o r a t i o n sa n dt h es a m ea sl i f ei n s u r e r s o c c a s i o n a le x c e p t i o n sc o u n t r y w i d et ot h i sg e n e r a l i z a t i o na p p l yt om u t u a l i n s u r e r s ，s m a l l s i z e do n e sa n dp e n s i o nl i n e s a c c o r d i n g l yc o n c l u s i o n sa r e d r a w n ，l i f ei n s u r e r ss h o u l dn o tb et a x e x e m p ta n ym o r e ，t a xp r e f e r e n c e s h o u l db eg i v e nt ot h es m a l l - s i z e di n s u r e r s ，c a t a s t r o p h er e s e r v ei sa l l o w e d t oe s t a b l i s h p r e m i u mt a xi sb a s e do nt h ep r e m i u mi n c o m ei na c c o r d i n gt ot h e j u r i s d i c t i o na n dt h et y p e so fr i s ki n s u r e d ，i nm o s tc a s e s ，i t sr a t ei dg e n e r a l l y l o w m o s tc o u n t r i e sa p p l yp r e m i u mt a xo nn o n - l i f ei n s u r a n c ep o l i c i e s ，b u t n o to nl i f ei n s u r a n c eo n e s ，a sl i f ei n s u r a n c ep o l i c i e sa r eo f t e np e n s i o no r s a v i n g st y p ep r o d u c t s ，w h e r et h e r ei s at a x ，t h er a t ei su s u a l l yl o wa n d a p p l i e st oo r d i n a r yl i f ep o l i c e s ，n o ta n n u i t i e s p r e m i u mt a xd o e sn o ta p p l y t or e i n s u r a n c eo nt h eb a s i st h a tt h ed i r e c ti n s u r a n c ew r i t e rh a sa l r e a d yp a i d t ot h et a x b a s e do na l l a b o v em e n t i o n e d ，t h ew r i t e rg e t sap o i n tt h a tt h e b u s i n e s st a xr a t ei nc h i n as h o u l db em o d i f i e da c c o r d i n gt ot h et y p e so fr i s k i n s u r e db e s i d e san e wt a xb a s e s e c t i o ni i i e x p l o r e sh o w t op e r f e c tt h et a x a t i o ns y s t e mo fi n s u r e r s t h er e l a t e dd e t e r m i n i n gf a c t o r sa r ed i s c u s s e df i r s ta sf o l l o w s ：1 g e n e r a l p u r p o s e so ft a x a t i o n ，t h ei n s u r a n c et a xp o l i c ym u s tb et h ec o m b i n a t i o no f r a i s i n gr e v e n u e ，p r o m o t i n ge c o n o m i cg o a l sa n ds o c i a lg o a l s 2 d e s i r a b l e t r a i t so ft a xp o l i c y , a ni d e a lt a xp o l i c ys h o u l dp o s s e s st h e s et r a i t s ，e q u i t y , n e u t r a l i t ya n ds i m p l i c i t y 3 i n c i d e n c eo fi n s u r a n c et a x a t i o n ，i nt h ef i n a l a n a l y s i s ，t h ei n s u r e d su l t i m a t e l yb e a rt h ee c o n o m i cb u r d e no fi n c o m et a x a n db u s i n e s st a xa l t h o u g ht h ei n s u r e r sp a yt h e m 4 t h ei m p a c to f b a c k w a r d i n s u r a n c ei n d u s t r y , f o rw h i c hi t sn e c e s s a r yt op r o t e c tn a t i o n a li n s u r a n c e i n d u s t r y 5 t h ed e m a n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dw t o ，w em u s t m o d i f ya n dc u to f ft h es e c t i o n si ne x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e mt h a ta r en o ti n l i n ew i t hw t or u l e sw h i l ep r o t e c t i n gn a t i o n a le c o n o m y s ot h ef o l l o w i n g 2 a s p e c t sw i l lb ec o n d u c i v et ot h et a x a t i o nr e f o r m ，m a k et h ei n c o m et a x t r e a t m e n tb e t w e e nd o m e s t i ci n s u r e r sa n df o r e i g no n e s u n i f o r n l ，i m p o s e i n c o m et a xo nl i f ei n s u r e r s ，a p p l yp r e f e r e n t i a lt r e a t m e n tt ot h ei n s u r e r si n t h ew e s to fc h i n aa n dt h es m a l l - s i z eo n e s ，r e c o n s i d e rt h eb u s i n e s st a x b a s ea n dt a xr a t ea c c o r d i n gw i t hl i n e so fb u s i n e s s s e c t i o ni v p a y sa r e n t i o nt ot a xi s s u e si no p e ni n s u r a n c em a r k e t ，s o m e n e wt y p e so fi n s u r a n c ec o m p a n i e sa n dp r o d u c t sa r ec o n s i d e r e d t a x a t i o no f c a p t i v ea n dm u t u a li n s u r a n c ec o m p a n i e sm u s tb ep u to nt h eo r d e ro ft h e d a yf o rt h e i rf e a s i b i l i t i e s i u s ks h i f t i n ga n dr i s kd i s t r i b u t i o nw i l lb eo fv i t a l i nt e l l i n gw h e t h e ra c a p t i v ec a nb et r e a t e da sai n s u r e ro rn o t p o l i c y d i v i d e n d ss h o u l db et r e a t e da sar e t u r no fp r e m i u m sa n dn o tt a x a b l ei n m u t u a li n s u r a n c ec o m p a n i e s t a x e so ni n s u r a n c ep r o d u c t si n t e g r a t i n gw i t h s e c u r i t i e ss h o u l db ec o l l e c t e d a c c o r d i n gt ot h e i n c o m eo w n e r s h i p i n a d d i t i o n ，w i t l li n c r e a s i n gg l o b a l i z a t i o no ff i n a n c i a ls e r v i c e s i n t e r n a t i o n a l t a x a t i o ni s s u e sh a v et y p i c a l l yb e e na m o n gt h em o s tc o m p l e xa s p e c t so f t a x a t i o no fi n s u r e r s ，s oi t si m p o r t a n tt os i n gd o u b l et a xr e l i e ft r e a t yw i t h a l l o c a t i n gi n c o m ea n de x p e n s e sa p p r o p r i a t e l y t a x e so nb a n c a s s u r a n c ea r e a l s od i s c u s s e d a n dw i t hp e r f e c ta c c o u n t i n ga n da c t u a r i a ls y s t e m ss t r o n g i n s u r a n c el a wt h et a x a t i o nr e f o r mc o u l db ec a r r i e do u ts m o o t h l ya n d e f f e c t i v e l y b u tc o n f i n e db yh e rk n o w l e d g e ，t h ew r i t e r o n l yp r e s e n t s s h a l l o wn o t i o n sa b o u tt h e m a sf o rt h er e s e a r c hm e t h o d ，t h ep a p e ru n i t e s t h e o r yw i t hp r a c t i c e i h t e g r a t e s d o m e s t i cc o n d i t i o n sw i t h f o r e i g ns i t u a t i o n ，a n dc o m b i n e s g e n e r a l i t i e sw i t hp a r t i c u l a r s ，l i n k sr e a l i t yw i t hf u t u r e w i t ht h en e w e s td a t a i nd e t a i la c r o s s c o u n t r i e s ，v i e w p o i n t sa b o u tt a x a t i o ni no p e ni n s u r a n c e m a r k e t ，t h ep a p e rw i l lc o n t r i b u t et ot h ei n s u r a n c et a x a t i o nr e s e a r c hi n c h i n a k e yw o r d s ： i n s u r a n c ec o m p a n y , t a x a t i o ns y s t e m ，i n c o m et a x ，b u s i n e s st a x 3 刖舌 随着经济体制改革的逐步深化和对外开放的不断深入，我国保险 业发展取得了长足进步。市场主体多元化已经出现，保险险种迅速增 加，保费收入大幅度增长，国民保险意识不断提高，保险市场对外开 放步伐加大。 然而在保险业快速发展的同时，我们也看到了一些与保险市场发 展不协调的因素，其中之一就是保险税收制度不完善。我们知道，保 险市场的培育需要相关配套政策的扶持。税收制度对一国的经济发展 起着非常重要的作用，国家可以通过制订有利于或不利于某一行业的 税收制度，来达到促进或抑制该行业发展的目的，引导投资流向，还 可利用税收制度吸引外资。基于保险公司的特性，世界上多数国家都 对保险公司给予相关的税收优惠，保险税收制度较健全。而我国保险 公司税收制度存在着诸多缺陷，且在实践中与国际通行做法存在较大 差距，利用税收制度刺激保险需求和保险公司发展的作用未能有效发 挥出来。 此外随着中国加入w r o 和经济全球化这一宏观环境的改变，我国 政府有必要针对现实中存在的问题以及将来要面临的问题做出现实的 。应对措施，对保险公司税制进行改革和完善。开放的环境对税制提出 了更高的要求，它要求一国的税制既能维护经济安全，发展国民经济， 又能在顺应经济全球化趋势的同时，进一步推动经济全球化发展。若 我国的保险税收制度未能与国情和国际惯例较好配合，保险业发展和 国家财政收入都将受到较大影响，中国融入世界保险市场的脚步也将 变慢。基于以上考虑有必要去探讨如何完善保险公司的税收制度，以 促进保险业的健康发展。 本文采用了保险、税收和西方经济学的有关原理作为分析工具， 并运用了理论与实际相结合，国内与国际相结合，一般与特殊相结合， 现实与发展相结合的研究方法。在思路上采用了比较研究和个案分析 等方法，力求达到顺应时代趋势发展保险业的目标，在逻辑上采用了 现状与分析一国际比较借鉴专税制完善一前瞻性税收问题探讨的主 线，从保险公司的角度对本文提出的问题进行了探讨。 我国保险公司税收制度概况 保险公司税制，是国家关于保险公司税收法令、条例和征收办法 的总称，是国家调节保险公司经营活动和利润水平的一项根本制度。 具体而言，是指对保险公司的经营所得和经营活动所课征的税收，主 要包括企业所得税和营业税。此外保险公司在经营活动中还要缴纳房 产税、车船使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税等。保险公司 税制作为一种税收制度，包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、 减免税和加成、纳税期限和违章处理等要素。由于企业所得税和营业 税是保险公司的主要税收负担，本文主要立足于这两个税种进行阐述 分析。 自保险业恢复发展以来，保险公司一直背负着沉重的税收负担。 保险业的税收制度不尽合理，束缚了保险公司的发展。首先让我们来 回顾下保险税收制度历史演变的几个阶段： i 表l l 圆保险税收制度的六个阶段 1 9 8 0 1 9 8 2留足总准备金，余额全部上缴国家 5 5 的所得税( 寿险公司免税) ，2 0 的调节税( 1 9 8 5 年下降到 1 9 8 3 1 9 8 6 1 5 ) ，5 的营业税 中央地方所得税、调节税各享5 0 ，收益共享、风险共担， 1 9 8 7 - 1 9 9 3 5 的营业税 取消调节税，所得税 中保5 5 ，太平洋和平安3 3 ( 深圳1 5 ) ， 1 9 9 4 1 9 9 6 外资1 5 ，5 的营业税 所得税同上， 1 9 9 7 2 0 0 0 8 的营业税( 3 归中央，5 归地方) 所得税同上， 2 0 0 1 至今 7 的营业税( 每年下调1 ，直至2 0 0 3 年降为5 为止) 1 9 8 0 1 9 8 2 年为第一阶段。当时，中国人民保险公司刚刚恢复 国内保险业务，要积累起一笔总准备金。国务院领导研究后，同意了 。王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，贵州财经学院学报，1 9 9 8 年第2 期。 。来源：魏华林、李开斌：新世纪初中国保险业税收政策研究，中国商业保险，2 0 0 1 年第4 期。 3 待“留足保险基金以后再上缴财政”的意见。所以这一时期没有向财 政上缴盈利。 1 9 8 3 1 9 8 6 年为第二阶段。1 9 8 3 年，国家实施了利改税的财政 体制改革。按照国务院文件，保险公司属于改革范围。从1 9 8 3 年起， 作为中央企业的中国人民保险公司按5 5 的所得税，2 0 的调节税 ( 1 9 8 5 年改为1 5 ) 向中央财政缴纳，向地方财政缴纳5 的营业税。 对与农业、牧业、渔业、林业生产直接相关联的保险业务和从国外分 得的保费收入不征营业税，对长期性人身险业务免征一切税。 在保险公司的业务中，相当大的部分来源于地方企业和集体企业。 地方财政认为保险公司向中央财政缴纳所得税和调节税是把地方收入 转变成了中央收入。因此，从1 9 8 5 年起，不少省市提出要办地方保险 公司，以增加地方财政收入。为了缓解这种矛盾，财政部规定从1 9 8 7 年起保险公司国内业务的所得税和调节税，由中央和地方各得5 0 。 同时规定，当发生重大灾害后，保险企业与国家财政之间“收益共享， 风险共担”，此为第三阶段。 1 9 9 4 1 9 9 7 年间，国家开始采取有力措施抑制通货膨胀。随着 经济形势的变化，国家的保险税收制度也作了一些变革，实行了有差 别的所得税税率，并于1 9 9 4 年取消了保险企业的固定资产调节税。其 中，人保集团每年需要缴纳5 5 的所得税，平安保险公司和太平洋保 险公司需要缴纳3 3 的所得税，外资保险公司的所得税税率则为1 5 。 1 9 9 7 年至今，随着我国改革开放的深入进行，国内国际总体经济 环境的不断变化，国家根据不同时期现实的经济形势对税收制度又进 行了几次调整。 1 1 我国保险公司所得税课征现状及分析 1 1 1 所得税的征收概况 我国将财产保险公司视同一般公司进行征税，而寿险公司不予征 税。中外资保险公司适用不同的所得税法( 中资保险公司适用的是企 业所得税法，外资公司适用的是外商投资企业和外国企业所得税 法) ，故如上所述，两者适用的所得税税率不同。 1 1 2 现行所得税分析 一、所得税的计征不合理 目前，保险公司所得税的计征公式为： 应纳所得税税额= 应纳税所得额税率 对于上式，长期以来，保险理论界呼吁最多的是税率问题。其实 这只是一方面，另一方面涉及保险公司自我积累的是怎样确定保险公 司的应纳税所得额的问题，即如何确定保险公司的经营利润问题 税基。 根据现行保险财务会计制度，保险公司的应纳税所得额是通过下 述指标和算式而得： 应纳税所得额= 利润总额税收调整项目金额 利润总额= 营业利润+ 营业外收入营业外支出 营业利润= 承保利润+ 投资收益+ 利息收入+ 买入返售证券收入1 = 其 他收入+ 汇兑收益利息支出卖出回购证券支出保户利差支出其他支 出 承保利润= 保险业务收入保险业务支出准备金提转差 受现有精算水平的制约，我国保险公司各项准备金的提取并不十 分精确，在一定程度上扭曲了利润并导致税金计算的不真实。以非寿 险未到期责任准备金为例，我国保险法第九十三条规定：“除人寿 保险业务外，经营其他保险业务，应当从当年自留保险费中提取未到 期责任准备金。提取和结转的数额，应相当于当年自留保险费的5 0 。” 这种利用二分之一法计算非寿险未到期责任准备金简便易行，但不够 精确。它的应用有赖于保险公司全年业务的均衡，即要求业务的开展 是比较均匀的。如果保费收入不断递增，则将低估此项准备金，而虚 增了利润；反之，如果保费收入不断递减，则将高估此项准备金，而 虚减了利润。另外，对短期险种，如运输险、运输工具航程险、卫星 。王飞跃：我国现行保险税收制度分析及改革探讨，贵州财经学院学报，1 9 9 8 年第2 期。 o 张卓奇：保险公司会计，上海财经大学出版社2 0 0 1 年9 月第1 版，p 2 8 1 。 5 保险、旅游意外险、飞机旅客意外险等不足一年期的保险险种多提了 责任准备金；对飞机、船舶等巨额保险标的，则责任准备金提留不足， 这都影响- ；n 润的计算。未决赔款准备金也是如此，它是对已发生保 险事故并已提出保险赔款和已发生保险事故但尚未提出保险赔款而按 规定对未决赔案提存的准备金。由于该准备金中的“己发生未报案” 赔款准备金是按经验估计提取的，所以它有可能成为保险公司任意调 整利润额的砝码。若多提此种未决赔款准备金，会使保险公司利润减 少，逃避纳税；若少提取，则虚增利润。 二、寿险公司定为免税有悖商业性和税收原理 在保险市场存在的条件下，只有实施对保险市场主体( 包括保险 公司) 的课税，才能体现国家政权的管辖，才能有效地贯彻税收原则， 发挥税收的职能。 寿险公司的日常经营活动如出售保单、进行投资等，也是在国家 政治权利的管辖范围内，它不可能超越该政治权利，因而国家有权对 它进行征税。从保单的销售来看，有商品保单流通，就要缴税一 一营业税，有生产经营所得，就应缴纳所得税。 三、所得税待遇不同有悖公平原则 目前中外资保险公司分别适用的所得税法在一些具体规定上还存 在不少差别。在一些地方，外资保险公司仍享有一定的税收优惠，另 外在税基的计算上，总的来说，对外资公司比较宽松，对中资公司比 较苛刻，显得有失公允。 ( 一) 税率不同 外资保险公司享有“免二减三”的税收优惠，即使过了五年减免 期，也按1 5 的所得税税率征税；而中资保险公司的税率为3 3 ，税 负相对较高。不公平的税率使中外双方处于不平等的竞争地位。人为 地造成中资保险公司经营成本提高，进而处于不利地位，破坏了保险 市场的有序竞争。 o 秦道夫：保险法论，机械工业出版社2 0 0 0 年8 月第1 版，p 3 5 1 。 o 同，p 3 5 4 。 6 ( 二) 税基不同 中外资保险公司在缴纳企业所得税时，在计税工资、职工福利费、 捐赠支出、固定资产折旧和业务招待费等方面都有所不同。外资扣除 标准高于中资公司( 根据企业所得税法和外商投资企业和外国 企业所得税法相关规定总结) ，具体表现为：1 工资、福利费方面， 外资公司支付给职工的工资和福利费，报送支付标准经当地税务机关 同意后准予列支；中资公司计税工资的人均月扣除最高限额为8 0 0 元 ( 从2 0 0 0 年起) ，个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高 于2 0 的幅度内报财政部审定，职工福利费按计税工资的1 4 计算扣 除。2 捐赠支出方面，中资保险公司用于公益、救济性的捐赠支出在 不超过企业应纳税所得额1 5 的标准以内可据实扣除，其他超过部分 不得抵扣，而外资保险公司无扣除率的限制。3 固定资产折旧方面， 中资公司折旧残值一般应不高于原价的5 ，而外资公司折旧残值则规 定可不低于原价的1 0 。4 在业务招待费方面，中资公司全年营业收 入净额在1 5 0 0 万元及其以下的，扣除额不超过营业收入净额的5 0 0 0 ； 全年营业收入净额超过1 5 0 0 万元的部分，扣除额不超过该部分的3 0 。 外资公司全年业务收入总额在5 0 0 万元以下的，扣除额不得超过业务 收入总额的1 0 o ；全年业务收入总额超过5 0 0 万元的部分，扣除额不 超过该部分的5 。 ( 三) 外资保险公司可享受再投资退税 外资保险公司将从公司经营取得的利润直接再投资于该公司，用 于增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期 不少于5 年的，可退还其投资部分已缴纳所得税税款的4 0 。 四、计税工资不合理 计税工资包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、 各类补贴、津贴和奖金等。如上所述，根据财税字 1 9 9 9 1 2 5 8