（工商管理专业论文）基于作业成本法的企业技术创新成本的剥离与归集研究.pdf

摘要 技术创新成本不同于企业一般产品的生产成本，技术创新的间接成本是英 主要成本。本文讨论分析了现有成本法的局限性和作娥成本法的适用性，并程 此基础上进一步阐述了将作业成本法应溺子技术创薪成本计算和管理的合理性 和可行性。 技术创掰成本的计算翻管理是技术创新管理豹熏要内容。本文农分析技术 宅i 新过程和技术创新成本构成的纂础上，将作业成本法和作业管理应用于技术 翎新成本的计算和管理，建立了技术创新的a b c 模黧，成功媳从现有成本体 系中剥离并姻集了技术创新成本，并对模裂数据分析的方法以及技术仓i 新成本 剥离与强集的作用作了阐述。嗣时应用所建立的技术创新a b c 摸黧，对华北 制药二公司2 0 0 0 年的技术创新成本进行了剥离与织集，劳对技术创新作业成 本数据进行分析，提出了技术创新过程改进方案并进行了增效分柝。 最后，根据我匿翻前的经济环境和技术创新成本管理现状，提出了我国实 施技术创新a b c 模烈和作业管理的建议。 【关键词】技术创新成本技术创凝管理作业成本法剥离与归集 a b s t r a c t t e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o nc o s ti sd i f f e r e n tf r o mp r o d u c t i o nc o s to fg e n e r a lp r o d u c t s i ne n t e r p r i s e s t h ei n d i r e c tc o s to f t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o ni st h em a i np a r to fi t i n t h i sp a p e r , t h el i m i t a t i o no f p r o d u c t i o n - b a s e dc o s t i n ga n dt h ea p p l i c a t i o no fa c t i v i t y - - b a s e dc o s t i n gw e r ed i s c u s s e d o nt h eb a s i so ft h e d i s c u s s i o n ，t h er a t i o n a l i t ya n d f e a s i b i l i t yt h a tt h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gw a su s e di n t h ec o s ta n dm a n a g e m e n to f t e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o nw e r ea l s os t u d i e d t e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o n c o s t i n g a n d m a n a g i n g a r e v e r yi m p o r t a n t i nt h e m a n a g e m e n to ft e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o n b ya n a l y s i n gt h ec o h r s eo ft e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o na n dt h ec o m p o s i t i o no fi t sc o s t ，ia p p l i e dt h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ( a b c ) a n da c t i v i t y b a s e d m a n a g i n g ( a b m ) t ot h et e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o n c o s t i n g a n d m a n a g i n g a n de s t a b l i s h e da a b c m o d e l b yu s i n g t h i sm o d e lt h ec o s to f t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o nw a ss u c c e s s f u l l ys e p a r a t e df r o mt h ep r e s e n tc o s t s y s t e ma n d s u m m e du p t h em e t h o dt oa n a l y s et h ed a t ao fa b c m o d e la n dt h er o l eo fs e p a r a t i n g s u m m i n gu pw e r ed i s c u s s e d a tt h es a m et i m e ，t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o nc o s to f n c p c2i n2 0 0 0h a db e e ns e p a r a t e da n ds u m m e du pb ya b c m o d e l ，t h ed a t ao f a b c m o d e lo fn c p c2w a s a n a l y s e da n d an e w p r o j e c tw a sp u t f o r w a r d a c c o r d i n g t ot h ee c o n o m i cc i r c u m s t a n c e so fo u r c o u n t r ya n dt h ep r e s e n ts i t u a t i o n o fc o s t m a n a g e m e n t ，s o m eg o o ds u g g e s t i o n st h a t a b c m o d e la n da c t i v i t y b a s e d m a n a g i n g w e r e i m p l e m e n t e d i no u r c o u n t r yw e r ep u t f o r w a r d k e yw o r d s ：t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o nc o s tt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o nm a n a g i n g a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gs e p a r a t i n ga n ds u m m i n gu p 独创性声明 本人声明所量交的学位论文足本人在导师指导下遴行的研究工作翻取得 的磷究成果，除了文中特别加以标注翮致谢之处外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得基洼盘鲎或冀他教育机构的学 位或证书两使用避的奉孝料。与我一同工作的同志对本研究所做的侄何烫献均已 农论文中作了明确的说弱并表示了谢意。 学位论文作者签名：囊习称 签字日期：年月曙 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解基洼盘堂有关保留、使用学位论文的规 定。特授权基洼塞鲎可以将学位论文豹全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，并采用影印、缩印或j 鼍撼等复制手段保存、汇编以供煮阅和借阅。弱 意学校向国家有关部门或梗i 构送交论文的复印伟苇嚣磁教。 ( 保密的学位论文在解密后适愿本授权说明) 学位论文作者签名：粕著、导师签名 签字日期：年月飘 签字籍期：年月 e 1 第一章绪论 第一节技术仓l 新成本与战略成本、创新效益 人类社会在不断地发展的进程中，无时不在进行着技术创新。技术创新推 动了生产力的发展和社会的进步，改变了人类的生产和生活方式，拓展了人类 活动的空间，不断提高着人类的生活旗量和健康水平，技术创新为人类的发展 做出了巨大贡献。进入知识经济的2 l 世纪，技术创瓶活动更加频繁，这就对 技术翎新的管理水平提岗了更为严峻的挑战。有关技术创新的研究，国际上已 肖百年的历史。技术创新理论的提出，始于2 0 世纪2 0 年代，是由熊彼特( j a s c h u m p e t e r ) 从论诞技术变革对经济非均德增长以及聿会发展非稳定性的影响 出发提出的。假在当时，熊彼特的技术刨掰理论提出后，似乎被藤期的“凯恩 疑革命”所淹没，并没有受到广泛豹重视。到2 0 世纪5 0 年代，由于科学技术 迅速发展，技术变革对人类社会和经济发展产生了极大的影响，人们开始萤新 认识技求创新对经济增长社会发展的巨大作用，并x 重技术仓q 毅的规律进行了研 究。这一时期的技术创新研究集中体现为以非均餐j 逐续为基本特征的技术变 苇经济分柝。到6 0 年代，研究者开始有针对性地系统搜集技术创新案例与数 据，并提出对技术创新的专门定义。在这一时期，技术创新也引起了除经济学 家之外的其他学者( 如社会学家、历史学家、企业家及故策研究人璺等) 的普 遍荧注。7 0 年代和8 0 年代，有关技米怠0 新的研究进一步深入，开始形成理论， 笄对众业经营活动和政府管理政策产生了直接的积极影响。 从熊彼特技术铷掰理论的提出至今，创立了一些荧于技术创新管理的研 究。技术创掰管理是指对技术刨颓过程和技术创新要素的管理。但是，有关技 术创颓成本管理的研究还未见报遂。到嚣前为止，技术创新的管理注重资金的 投入、人力物力的投入、技术和成果的测评，而对技术创新的过程管理、技术 戗新效益管理、技术创耨效率管理、技术创新成本管理的熏视不够。尤其是技 术剑薪的成本管理，仍处予管理的初级阶段。根据困家的企韭会计制度，没有 单独核算技术翎颏成本，而是将其作为期问费用处理。这样不但掩盖了现有产 晶的利润水平，还使得技术创叛项是的真实成本朔未采的收益水平无从考察， 影晌了企业的正确决策。鉴于此，有必要采取适当的成本法和成本管理方法， 加强对技术创新成本的管理，以充分发挥技术创新成本管理在企业战略决策中 的重要作用，提离企般的创新效率稻创新收益，使：企业更具竞争力。 一、技术键新成本与企业战略成本 战略成本管理是指企业运用一系列戒本管理的方法来同时达到降低成本和 加强战略地位之强的，其精髓在于降低成本稻战略地位的统一，成本的管理应 与企业的长期弱益结合起来，砬确利予企业的长期发展。技术创新成本管瑾是 战略成本管理的重要内容，技术刨薪成本管理的好与坏直接影响着战略成本管 理的水平。从战略成本角度来看，加强技术创新成本的管理舆有以下作用： ( 1 ) 技术仓i 新成本的管理目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和 保持企业的长期竞争优势。一般地，技术创新盼产品开发阶段，就能基本上确 定产品的材料费用、工艺设备投资和产品的市场定位。如果某项选择降低了技 术创新成本箍增加了战略成本，损密了众业的长期剩益，削弱了企业豹战略地 位，则应夯之不用；反之，如果某项选择虽然增加了技术龟q 新成本，但是却降 低了产品投产后的总成本，有利于企业的长期利益，则是值得数励的。 ( 2 ) 技术创薪成本管理是战略成本管理的重要体现。企监战略成本管理是 全方位、多角度、突破众业边界的成本管理。技术刨簇管理适应了肖代企业成 本结构的特点，对占产品总成本比重较大的产前成本进行了管理，为成本目标 的制定提供了可靠的科学的依据。 ( 3 ) 技术剑薪成本管理重禚成本避免，立足于预防。传统的产熙成本管理 重在成本节省或降低，即力求在生产过程申不消耗无谓的成本，通过改进工作 方式以节约本将发生盼成本支文，它表现为“成本维持”翻“成本改善”掰种 执行形式。减少废踌损失、节能降耗、零库存等均属此列。丽技术创勰成本管 理重在成本避免，立足于预防，程进行产品设计琴曩开发时就对构成产品的原材 料来源、工艺成本、设备投资、产品的市场定位等一系列具有源流特质的成本 动因进行全面综合的考虑，以从源头上控涮成本的发生，力争设计出满足目标 成本要求、叉具有竞争力的产品，为企业战臻成本管理奠定基础。目前，在成 本管理的实际操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在难生产成本豹单一 控制上，忽视了产品研究和设计、产品开发和测试对产晶成本的影响。事实上， 以上两个阶段决定了产品成本的7 5 - - 9 0 ，足以决定企照的命运。我们的现 2 有产品缺乏竞争优势，主要源因是生产规模不经济，生产建设投资离，产品能 耗物耗高，这些因素基本上都悬在产晶设计和工厂建设过程中忽视了战略性成 本管理，忽视了技术创新成本的管理对战略性成本的重大影响造成的。它们对 成本的影响是深远的，在生产经营过程中是难以改变的，勰决这个问题的有效 方法是对现有生产设备翻制造程序进行分柝，对确实没有效益的应坚决予以淘 汰，对进行优化后有黛存能力的应尽快进行改造和优化。在今后的决策中，应 高度重视技术创新成本管理对战略性成本的影响，把技术创新成本和战略性成 本分析作为决策豹必经程序，提高决策水平，提高企她的核心竞争力。 二、技术创新成本与技术创新收益 收纛是众业经济活动的目标。技术创新的成功往往给企业带来高收慈。创 新成功后所获的利润中离出企业未剜新之前的利澜水乎的那一部分可归之为创 新利润。创新利润来源于创新收益。仓l 新收益减去创瓶成本和企业创薪前同等 投入所带来的利润之差就是翻新嗣润。仓新收箍是众业的长期利益，是指从技 术刨新开始到产品生命的终结整个过程中企搬的收益。技术创新成本是指从产 品概念的提出、产晶设计、产品研发、产品试生产至产品市场歼发成功全过程 所发生的费用之和。二卷具有以下关系： ( 1 ) 技术创新成本的管理影响着技术创新收益。技术仓薪成本管理水平 高，将会增加众业的技术创新收益，否则，就会有损于企业朱来的技术仓i 新收 益。如果增加技术创新某项作业的成本，能够提高未来的技术创新收益，那么 企业就应该合理地适当地增加该项作业成本，加强该项作业的力度；反之，虽 然减少或控制了某磐作蛾的费用，从丽也影响了未来创瓶收益水平，且该创新 收益的损失远远大予技术创新成本的减少，则应避免该项成本的减少。例如， 就新药开发项目来说，某工艺路线的选择降低了技术创虢成本，小试产品的收 率和纯度均符合要求，但中试产品的收率低，纯度差，该问题将严重影响产晶 的利润水平。在这种情况下，应牺牲技术创新成本，来保证技术创新产品的未 来收益。 ( 2 ) 在技术创新方案选定的情况下，加强技术创新戒本管理，墩有助于 技术创新未来收益的提高。通过对技术创颓过程中各个作救的有效管瑗和分 析，消除不增值作妲戒本，减少低增值作烛成本，适当增加离增值作业成本， 提高技术创新过程中作业费用的合理性和羊斗学性，从而保证技术创新收益的最 好水平。 ( 3 ) 技术剑薪收益的风险性或不雅定性，使技术创新成本的投入也其有风 险矬。技术翎新收箍的风险性来源于两个方藏：从企业外部看，企娥基本是 处在社会经济循环流转的某条既定链条上，整个经济体系的不稳定性电可能带 来收益的不确定性。而对均衡的或接近均筏的既有产品和技术市场来说，供求 关系具有相对的稳定性，是不易崩溃的。从企业内部看，对于已有的生产过 程的综合控制也比较稳定。1 i l i 技术创新本身楚未知的，是对现实的某种否定和 对未来某项未知事物的探索。因此，在技术创耨的备个子过程中始终霹临着成 功失败或收益大小的不确定性。这种不确定性来源予技术创新行为本身，是无 法消除的。也就是说，技术创新成本是确定的，是实实在在发生了的，鼹技术 宅4 新收益或多或少或无，技术创新的这糖投入产出的关系是相当不确定的。 三、技术创新成本与技术怠l 新效率 在兜争日趋激烈的经济环境中，企业进行技术创新不仅仅是企业谋求发展 的慕本手段，而且也是维持企渡现有地位、提高企煅核心竞争力的需要。由于 信息时代的弼来，先进信息技术或手段的运用，知识更新速度之快，使得技术 仓4 叛效率成为影响技术创新成功与否的个关键因素。所谓技术创新效率是指 完成从产品概念的提出到产品的市场销售之整个过程的速度。技术创新效率与 技术创颓成本二者粳互联系、相互作瘸： ( 1 ) 技术刨瓶避稷长，活动复杂，难度高，蠢热作城需要外部豹合作。适 当的必要的合作可以提高技术刨新效率，从而降 氐技术刨新成本。 ( 2 ) 就企韭内部丽畜，在刨虢模式和其它条件不变的情况下，提高技术创 新效率是降低其成本的主要途径。提高创新效率，缩短作业时闻，减少了人力 投入，减少了物料或原材料的储存和管理费羯，降低了技术创掰成本。同时， 也为企业将技术创新成果早强转化为生产力，犁隧占领新市场以获得超额利润 提供了可能。如果技术创薪进程缓慢，时闯过长，那么就有可能被其他企业领 先一步，失去新产品上市的有利时机，此罐，再好的项目也已过时，也无法取 得刨掰带来的高额利润，甚至造成技术创薪无法达到预定的召标霭以失败告终， 技术刨新的成本收目嚣是无望。技术创新的低效率可直接导致失败，任何企馥 4 若跟不上剁薪潮流都可能被淘汰，在高新技术领域，这种竞争尤为突出。 ( 3 ) 适当投入，提高技术刨颓效率。在技术怠0 瓶避程中，某些工艺方案成 本虽稍高，健可以大大提高技术创新的效率；某些设备成本虽高，但设备所带 来的效率和效益的提高远远高于成本的增加，某麴关键作她费羯的增加，能够 较大地提赢作业效率，从而提高技术创新豹整体效率。在这种情况下，企业成 该适当地增加技术创新的投入，以保证技术创新的筒效率和众业的长远利益。 因此，企业要加强技术创新成本的管理，高度重视技术创薪的效率，尤其 是技术创耨成果商业化的效率，从根本上提高技术创新的收益，保证企北的整 体剃益。 第二节论文选题与研究体系 一、论文选题：基于作监成本法的企业技术仓g 耨成本的剥离与归 集研究 技术创新概念的提出和技术创薪理论的研究已有再年的历史，穗有关技术 创薪成本管理的研究还未见文献报道。国内企业仍沿用传统的成本法制造 成本法，没有单独核算技术创瘊成本，丽是将其作为期闻费用处瑗。 知识经济的到来向技术创新成本管瑗提出了严峻的挑战。知识经济是一种 建立农知识信息生产基础上的经济。知谈经济社会中生产要素由原来的劳动资 | s 、劳动对象和劳动手段三大要素变为四大要素，即在原三大要素的基础上增 加了知识要素，知识成为生产要素的重要组成部分。众监之阀竞争的成败关键 因素巴不再是资本资源，而主要是知识资源。与此耀对应，企业资产的主体已 不再是有形资产，面主要是知识资产期无形资产。在这样的经济环境下，技术 创新成为企业经营滔动的重要内容。企业唯有不断地创薪，不断她改进产晶， 不断地适应市场对产晶多样化、个性化的需求，才能生存，才能发展壮大。为 此，技术创新管理尤其楚技术刨薪成本管理也i e i 益提到企业的管理日程中来。 众渡需要改变已往其注熏技术创新的资金投入、人力物力投入以及技术成果的 测评丽忽视技术创新成本的管理。将企韭技术刨灏成本从现有成本系统中剥离 出来并进行归集，是企烂进行技术创新成本管理的前提。加强企业技术创薪成 本的管理，不仅可以提高技术创新的效率和效益，促使技术成果向生产力的转 化，更重要的是在产品的设计和研发阶段，设计和控翎产品的未来制造成本， 提嵩产鼎的市场竞争力。 现行的成本计算方法不能适应技术创薪成本的诗算。现行成本法制造 成本法的产生是与当时的工业经济环境相适应的。工业经济享会中，产晶成本 的构成为直接材料消耗6 5 ，直接人工消耗2 0 ，制造费羯1 5 。在产品间接 费用占产品成本比熏小聪，以与产黯生产有关的数量( 如人工小时数、机器小 时数) 为基础进行成本的分配楚可行的。但是，在企渡的技术创新活动中，间 接成本占据了技术创新成本的绝大部分( 8 0 - - 9 0 甚至更多) 。在这种情况下 廒用制造成本法计算技水剑新成本，成本信息将严重失真，失去了成本核算的 意义。作攮成本法( a b c 法) 的产生为技术创耨成本的剥离与归集提供了可能。 作业成本法怒一个以作般为基础的管理信息系统，它以作业为中心，作业的划 分是从产品的设计开始到物料供应，从嫩产工艺流程( 各车间) 的各个环节、 质量检验、包装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量， 最终计算出相对真实的成本对象的成本。同时，通过对所有与成本对象相关联 的馆业疆动的追踪分析，消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业 链”秘“价值链”，增加“顾客价值”，降低成本辩象的成本，最终达到提高企 业竞争力的目的。企业技术创瓶活动复杂，涉及范围广，往往需要企业的多个 部门共同参与才能完成。作渡的划分和确认是不受部f _ 】界限限铡的，因此应用 作渡成本法，以作业为慕础对企业技术创新成本进行剥离； 羁姻集，是科学的、 可行的。 近年来，华j 制药集丽二公司农知识经济浪潮的推动下，得到了长足发展， 企韭豹技术创新活动频繁，技术创新成祭层出不穷。技术创薪已成为华药二公 司发展的熏要接动力量。公司领导 常熏视企煦的技术仓i 新，每年都投入年销 售额3 5 的资金用于新产品的开发和产品工艺改进，但对技术创新成本的 管理未给予足够的熏视，每项技术创薪成本均没有进行单独核算，因此技术刨 颓效益和未来收益的科学菝测也就无从谈起。为探索科技兴企发展之路，提离 企业技术仓新成本管理水平和战略成本管理水平，有必要对该企业的技术创新 成本进行剥离和归集研究。 二、论文体系 6 论文的研究内容及其研究路线如蓬l l 所示。 技术创瑟成本管理是贯穿众文豹基本思想。本文分柝了在技术创新成本管 理上制造戒本法的局限性和作业成本法的适用性，并进一步阐述了技术创新及 其成本的特点，提出了作韭成本法是一种计算和管理技术宦i 瓤成本的恰当方法。 然后，论文在朝确技术创新过程和技术创新成本构成的基础上，廒成作照成本 法对企业技术创新成本进行了剿离与归集，详继论述了技术剑瓶成本剥离与归 集的方法和过程，并建立了技术创灏a b c 模型。该模型的建立为技术创新成本 成本的管理和技术创新过程的俗业管理奠定了基础。技术刨新成本剥离与归集 的作用就在于它豹风险管理作用、决策作用、定价作绢、增效作用、韭绩计量 及考核作用和盈利分析作用。论文在第五章应用技术剑掰a b c 模型对华j 制药 二公司2 0 0 0 年的技术创新成本进行了剥离与归集。在接下来的章节巢，文章分 析了华北翩药二公司技术创凝a b c 模型数据，给出了其技术创新过程改进方 案，并对创薪过程改进的增效作用进行了分析。论文最后根据困肉的经济环境 和成本管理现状，提出了我强实施技术创新a b c 模型的建议。 三、论文创新点 论文夜前人研究工作的綦础上，痘用a b c 法对技术创新成本进行了剥离 与归集。与已有的研究戒果相比，本文的创新点在于： ( 1 ) 提出了作业成本法是技术创新成本管理恰当方法的概念。据文献报 道，有关作业成本法的适用性翻作用、在新经济环境下将作她成本法应用于产 品成本的计算等方露的研究较多，作业成本法的应用条件也有研究，但作业成 本法是否适用予技术龟l 新成本的计算和镑瑗还是在本文首次被提浅。 ( 2 ) 应用侔渡成本法建立了技术创毅成本剿离与归集的模型。“将作业成 本法应用于技术创新成本的计算和管理”也未见文献报遴。论文首次应用作业 成本法剥离和归集了技术创新成本并建立了技术创掰a b c 模型，为技术创新 成本计算和作业管理奠定了基础。 ( 3 ) 首次实证分析。论文在建立技术创新a b c 模型的基础上，首次对技 术创新成本的计算和管理方法进行了实涯分析。该分析是以制药企业的技术创 新为例进行的，但它同样也适用亏= 其它行业企业的技术刨瓶。 作照戚本法是技术创新成本 算露管骥g 恰当方法 锚遗成本法及其局限性 作韭成本浚及其遥弼性 蓑术瑙裁成本管理等黪建蔽拳法 上 技术爱| 窜 成本熊裁离每爨集 技术餐藏逡襁 技术铷糯成本的构成 技术刨耨成本a b c 模型的建立 技术创耨成本a b c 模型数据分析 l 技术剖颠玻本剥离与蛸集的作用 技术剖颟风险管理豹作用 决蓑雩挈耀 定价诈蕊 增效作用 业绩计爨莘羁考核作用 预溜寮场瓢盈利分橱作爝 i 华辩= 公司技术创新成本的剥离岛爨集 技术链赣趣接威零瘁妁建赢 资源成本翡魑集 技术创新成本的剥离 技术创新成本的扫集 ， 毒 华药二公镯技术宦目新a b c 模型数耱分橱萄创新管联 数据分橱 剁新过稷数进方案 增效努琚 0 技拳剑新a 8 c 横蘩实耀建议 模型宾遗建议 模型实施步骤 躅l l 论文骈究内容及研究路绞圈 第二章完全成本法与a b c 成本法 第一节完全成本法及其局限性 完全成本法又称澍逡成本法，怒我国现行的产晶成本棱算法，它将企鼗的 全部成本分为生产成本( 包牾直接楗料，盘揍人王秘制造费湖) 和非生产成本 蔗礁怒努各舅份熬费愆赛隈。鸯了按舆分棱霸考核藏本发生添援， 正确计算备月的损蕴，还必须正确捌分各月份的赞用界限。撤据权责发生制原 则，本月发生的费用都腹在本胃全部入帐，不能将其一部分娥歪下月入帐。尤 其应歪确囊鏊核算露摊费耀、遴趸资产秘矮援费穗。率嚣徐支付，餐疆予本胃及 以蜃各月受益的费用，磁记作待摊赞稻，在各月间合理分摊计入成本( 受撬麓 限超过一姆的费用，应沱作递延资产，在一年以上的期闯内，分月摊入成本) 。 本秀鼓来支 孪，嚣率其爨经受益，藏薛本嚣受邃瓣费蘑，应记髂颡罐受用，貘 1 0 提计入本月的成本。为简化核算工作，对于数额较小的应跨期摊销和预提的费 用，也可以将其全部计入支付月份豹戏本，弼不作为待摊和骥挺费用处理。正 确裁努务露份戆费燕爨限，是豫强戎本核算蔗礁灏黧要嚣节。 ( 4 ) 藏确划分镛种产黼的费阐界限。若企龇生产的产麟有两种或两种以 上，郡么，为了正确地计算各种产黼的成本，必须将应计入举月产品成本的生 产费弼在务黪产鑫之阏难确建遴嚣划分。尼溪予慕耱产燕攀独发生，能够文接 计入该种产晶的费用，均应直接计入该种产晶成本；凡属于几种产品共同发焦， 不能赢接计入某种产品的费用，则应采取适当的分配方法，分别计入这几种产 螽懿戎本。 ( 5 ) 难确鲻分完工产品和农产貂的费娜界限。一般情况下，本月投放到 生产巾的原豺料，在本月末不能全部转化为戒品。帮月末核算融簸往既有完王 产菇又有农产醅，遮藏鬻簧正确怒分宠王产菇鞠程产鑫豹费爆器隈，将这耱产 品的各项熊产费用，采用适当的分飘方法在完工产品与月末程产品之闻避霉彳分 配，分别计算完工产战成本承j 嗣来弦产品成本。防韭任意提离或降低胃来在产 墓蔽本，久为遣璃节完王产菇成本瓣镶误骰滚。 上述5 项费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算翻备顼期间费用的 蛸集过程。在这一过程中，寂贯彻受益原爨 j ，即侮时受益俺时受攫费瘸，何入 受羲蠢人受整费舔；受攘费矮懿多少黢与受纛翟震豹大枣成歪魄。 2 、瀵应生产特点糯管理要求，采甩适当的成本锌算方法 产品成本是在焦产过程中形成豹，产品豹生产工艺过程积生产缀织不鞫， 耩采惹的产菇成本诗葵方法氇痰蠢菠不弱。产赫成零的诗算方法有磊释法、分 批法、分步法等。计算产燕成本，应根据产品生产过程的特点和组织管理的要 求，选择逸警的诗算方法，只有这样，才能正确及时地计算产晶成本，为成本 管瑾捺筷有鼹静成零绩意。 三、费用分类 工她众照生产绦罄避程孛魏税费楚多静多榉的，为了辩擎遗送行成零管 壤，正确计算产磊成本鞫期闻费用，需要对种类繁多的费餍送行分类。费瘸分 类的最基本标准是按费用的经济内容褥经济用途分类。 l 、费爝按经济爽嚣的分类 企业的生产经营过程，盘是物纯劳动( 劳动对象稻劳动手段) 和活势动的 消耗过程，因而可将生产经蓊过程中麓生的费用按蒸经济内容分为3 大类：势 凌露象方嚣麴费建、势旗手段方嚣豹爨壤蠢滔劳澳方瑟懿费攥。爻了其锩及浃 各种费用的构成和水平，在此基磷上，将其遗一步划分为以下9 顼费耀。 ( 1 ) 外购材料。楚籀企韭为进行生产经营黼耗弼的一切从组织外部魏进 瓣瑟t 糙、半成品、臻甓： 考睾毒、设备螽瑟备 孛等。 ( 2 ) 外购燃料。糖企业为进行生产经营祗耗蠲游一切从缱织外部购遴的 燃料。 ( 3 ) 乡 建动力。穗金建鸯遘行生产经蘩嚣耧鼹懿一甥扶缱织羚帮魏逑戆 动力。 ( 4 ) 工资。指企渡波计人生产成本和期阗费用的职工工资。 ( 5 ) 掇蔽戆职工葫穰费。密企敫摄摇援定技工资惑额的定毙铡诗掇鹣、 应计入产赫成本和期瓣爨用的职工福利费。 ( 6 ) 辑l 丑费。指愈妲按照规定的匿寇资产折旧方法计提的折旧费弼。 ( 7 ) 测患支蠢。獾企整应诗入财务费攥懿氆入款项豹蘩l 慰支出藏裂息牧 入后的净颧。 ( 8 ) 税金。指应计入企戴管理费用的各种税金，妇房产税、车船使用税、 主逮嫠爨我、帮慈魏等。 ( 9 ) 其他支出。指不属予以上备顼费用穗廒计入产品成本或期阅费弼的 支出，如麓旅费、租赁赞、铃郏加工赞以及保验赞等。 将费溺划分上述9 磺疑霹滋及跌企整豢一定港期逡发生了哪些费蔫，数额 各是多少，据此分析企业各个时期费用的卡每成翻承平，又可以反映企监外购材 料和燃料赞用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备金定额，考 核薅备金溺转速度，淡及绽镶耪瓣采魏炎金诗巅秘努葵工炎访翅嶷供炎弑。 但鼹，这种分类不能说明各项赞用的弼逡，嚣而不便予分析各种费髑的 支出是否节约，合理。 2 、赘耱整经济燕l 途戆分类 工她企业在生产缀谤过程中的赞用，首先可以分为计入产鼎成本的黛产费 蠲秘直接计入当期损旋的期闯费用灏部分。这辩部分费溺按经济矮途分燮如 下： ( 1 ) 生产费用按经济用途的分类。计入产黼成本的生产赞用在产品生产 过程中的用途不尽相同，有的煮接网子产品生产，有的间接用予产品生产。因 戴，为了其落反浃嚣入产菇成本弱生产费臻魏各釉麓逡，提供产熬残本麴橡成 情况，还威进一步将其划分为若干个项目，称其为产晶生产成本项酲，简称为 产品成本项目。工业龛救一般应设鬣以下几个成本顼酲： a + 绣【材料。壕髂纛接糖羚，揍盛接臻予产黥垒产，梅蔽产燕实薅戆舔料， 主要材料藏有助于产品形成豹辖韵材料费用。 b ，燃料及动力。媳称直接燃料和动力，稽嶷接用于产鼹生产的务种燃料 释凌力费黑。 c 生产工资及福剩费。墩称直接人工费用，措蛊接参加产品生产的工人的 工资及福剁费。 d 镂遗费震。摇阉接援予产瑟垒产戆各项爨溪，驻及虽袁按震予产燕垒 产，但不便赢接计入产懿成本，因掰没有专设成本项目的费用( 如机器设铸的 折溜费) 。制造费用包括企业内部生产部门( 包括分厂，车闯) 的管理人晁工 资及疆秘赞、霾是资产掰l 透费、骖溪费、錾爨费( 苓整撬融炎租赁费) 、撬秘 料消耗、低德易耗晶摊销、驭浚费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计 钢豳费、嶷验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工拯失及其它制造 费霸。 企业可根据患产特点和管瑷骚求对上述戒本项甚傲适当调整。对于管瑷上 需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比熏较大的费用，应专设 成本硬蠢；否爨，为了篱亿菝莽，不必设蔽誊项餐。 ( 2 ) 期间费用按经济用途分类。工业企擞的期闻费用按照经济丽逡霹分 为销售费阕、管理费髑驰璐务费用。 a 。镑舞费溪。藓l 售钒梅酶各项赛鼷楚捂企鼗程产瑟镄誊避穰孛发生静费越， 以及为销僚本企业产晶黼专设的销侮机构的各项赞用，包括殿出本企业负摁的 运输费、装卸费、保险赞、包装费、委托代销手续费、广告费、展览费、嘏簧 费( 不含融炎毯赁费) 秘镑售疑务费，瑷及专设豹镑售辊褥懿入受工资彀援糍 费、差旅费、办公费、勰旧费、修勰赞、物料消耗、低值易耗黼摊销等。 b 鹫联费用。管疆费用楚指众业行政管理郝门为缎织粕篱理生产经鼹活 凌露发垒翡备顼费鼹。镪疆工厂惑部謦壤久爨工资教福聪费、麓旅费、办公费、 1 3 折| 匿费、修理费、物料消耗、低馥撼耗晶摊销，以及企业的工会经费、职工教 育经费、游动保险赞、待业像险赞、鳖事会赞、咨询赞、审计赞、诉讼费、排 污费、绿纯费、税金、地蕊擐费( 海装楚翅费) 、避摸失李 经费、技术转 谈赞、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、渡务招待费、坏帐损失、存 货盘亏、黢损和报废( 减盘盈) 等。 e 。财务赞矮。麓务爨惩是攒念效必筹鬃生产经营获器资鑫甄发生戆各矮费 蘑。包括企业生产经薄期间发泰的蒯息支蹬( 减剃息收入) 、汇兑损失( 减范 兑收益) 、澜荆终汇手续赞、金融桃擒手续费等。 遥、成本孩荬戆一羧程彦 成本核算的一般程序是指对企业雀生产经蒋过程中发生的各项费惩，按照 成本核算的要求，逐多进行归集和分配，最后计簿出各种产瀑的成本嚣l 各项期 阍费麓懿鏊本蓬程。裰舔翦述的成零核算要求和爨薅豹努类，可将残零棱舞的 一般程序麴继如下： ( 1 ) 对企渡的各项支出进行严格她审核和羧铡，并按照躐家的有焚规定 确定箕疲否诗a 产爨戚零，麓惩费瘸，以及渣否诗入产品残零逐楚亵蓠费瘸。 ( 2 ) 霞确处理赞用的跨期摊提王作。包括将本月实际支出而应该馨待以 后月份摊镝豹费弼，计作德摊费鹰；将以蘸月份开支的待摊赞翘中应由本月负 疆静静额，攘入本冀豹戒本；将奉嗣滏来开支经藏交本嚣受掇豹费臻，羧掇诗 人本月的成本。 ( 3 ) 将应计入本月产器成本的各项生产费磁，在各种产趣之阍按照成本 硬弱遘褥分配稻爨集，诗算痿渡成本疆莓及姨鹄锫穗产鑫缒凌零。 ( 4 ) 对予月末魏有完工产品又骞在产品的产品，将该种产品的生产费用 豹各个环节、质量检验、总装到销锫发运的经营全过 程，怒分终攮点，设立成本摩，弱集佟援酌成本，并为每一个成本瘁遗簿篡最 恰当的成零动因，确定成本动因数爨资源，从藤计算出每个成本瘁的成本 费鼹率，辨按各产品滴耗成本动毅舱数量将成本岸的成本分酝翻产磊总成本串 去。作业成本法通过对所有与产晶相关联作渡滔韵的追踪分析，为尽可能消除 “不增值作馥”，改进“增值作业”，优化“作救链”和“价德链”，增加“颓 客绘煎”提珙蠢趸整怠，使按失、浚爨减步銎| 簸诋程度，掇褰决策、诗翅、控 制的科学悭和效益性，最终达到掇搿= 企监盼市场竞争力，增搬企妲价值的隧的。 事实上，作业成本法是一个“二维”的观念；成本分配观和成本分橱观。 它不仅农成本分配残的籀尊下箍貘了撞慰准确粒成本藩怠，露攫还蔽成本分橱 残为指等撬供了改善缀嚣管理的替财务信息。辫2 l 形象地描绘了成本分配 观和成本分析观二者的荚系。 戏本分配蜣( a b c ) 鸯镗么瘟计入成本? 。= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = ：= = = _ 一更好静决策 图2 一l 馋城斌席：法的“二绻”观关系图 作溉成零法酶实施健作业管理成为可能。作欺管理楚指程作业成本法下， x 寸企业驰作泣进行持续敬善湃过程。作业管理必须先确认企救所从事豹佟舭、 评玲葵对众妲懿徐夔、劳选择稻绦撩爨要终燕豹傣惑，莠将蔽零羟藩裂终魏。 在作业避强中，企业成通过努力改替作业，消除不必要作业或非增值侔照，黻 降低戒本。作救成本计算作渡籍璎商四个目标： ( 1 ) 游豫诋瑷德俸簸成本或蹙之达餮最小。 ( 2 ) 弓l 入效率与效果的概念，有利于经萤过程中增值活动的开展，从而 使产出得以改善。 ( 3 ) 找出造成问题的根源并加以绸正。 ( 4 ) 根除由不合格的假设与错误的成本分配造成的扭蘸。 2 、作监成本法翻( a b c 翩) 的功能 a b c 制的强大管理功能，将为企业带来一次管褒上的革命。通过毒效实旒 作韭成本计算及管理，企业的运行效率和效益将会有较大的提离。a b c 制的功 能具体体现在两个方溜： ( 1 ) 内部筲理功能。a b c 制的主要观点是作业满耗资源，产鼯溃耗作业。 农传统成本计算方法下，间接费用豹分配与成本之闰缺乏鑫果关系，不乖j 于成 本控翩。丽邋过a b c 制进行核算，明确了产晶消耗的作业后，就能够很好趣 披露9 和激励囊产管理者，促使其关注生产的各个环节，及时改进高成本作渡。 在企业的委托代理关系中，由于存在信息不对称，委托人无法很好地衡葳 代理人的业绩，容易产生道德危机和逆向选择的现象，造成资源使用不当和谎 报资源生产能力等闷题，对企娥决策的制定与实施造成负磁影响。丽运恁a b c 铡可以更精确魏衡量产晶成本及各部门的绩效，都以a b c 制确定的产最成本 为慕数考核代理人的经营业绩。 通过实施a b c 制，企北管理者可以获得构成产品的各个作业的资源耗费 情况，作业表不仅嶷承原料、直接人工、盘接执器小时簿单位水平的作业，丽 且还有批次水平作业、产品支持水平的作业等。通过分橱作韭消耗产农的效益 或效果，消除不必要的作救或改进低效率的作披，从而提高作业效率，降低作 她成本分配率，达到产品消耗的作业熬减少、产品成本降低的翳的。 a b c 制的实施，还有助于目标成本的实现。嚣标成本中产藤的定价是出其 用途和顾客的期望决定的，因而，产品在设计阶段价格就已经确定。产品成本 中有8 0 是在设计阶段完成的，因此，企业可以通过编制作业表，剔除没有附 加价值的作韭，设计更高效的生产流程，从瑟达到目标成本的要求。 ( 2 ) a b c 制的外部策略性功能。首先a b c 制鬟有定价功能。企业希望 产品的价格能够抵消产品所耗费的资源成本，并获得充分的投资收益。其中投 资包括长期资产、流动资产( 额外的存货、应收帐款) 等投入。a b c 制通过使 用嚣标投资报酬率定价模型来帮劲企业实现其投资目标。a b c 制中目标投资摄 酬率定价模型是： p * ( c + r o i x i ) q 其审：辨乎瑟鳇债糨， c 根据a b c 制确定的产菇总藏本， r o l 投资报酬率， _ 墩人豹资本， q 一产量。 由公式可以蓊出，念业制定的产晶价格不仪与产晶的嫩产成本有关，逐与 投入越资本蠢笑。逶避疆褥投资摄酾率定赞模羹麟定懿徐辏，不莰爱企效鹣生 产成本褥以嚣补，褥娃投资所期望的收益谯得到满足。舀标投资报酬率定价决 策也为企业提供了一个稳定的价格制度，当馆业成举动因比率建立在实际嫩产 髭力慕馥上翼尊，徐疆裁不会受键餐遮程中短期变凄鼹索懿影豌。这穗突徐决策 铷度还为企业提供了一种保护价格，鄂能够抵消成本又有适当的盈利，为邪热 想获得“合理”回报的锊理者提供了个好豹参考价格。 其次a b c 裁其衣麓镑凌戆。a b c 裁麓够摄零离l 受务成本鬏客癸裁繇淡务 成本顾客群各自的特点，为营销决策掇供更多的信息支持。毖性成本( 高服务 成本) 及隐性收益( 低服务成本) 颓学群的特点如表2 1 历泳。 高服务成本顾客群低服务成本顾客群 螽魏4 等殊产蒹订魏标准产蒹 小规模订购大规模订赡 特殊运输条件标准遴输条件 运输要求霹麓变更运辕要求蠢变铑 人王搡撵计羹祝搡作 太摄的售前支持工作极少的售前支持工作 大量的售瑶赧务元餐舞服务 要求公嗣有一定鹣存赞无存爨 延期忖款( 高额应收靛)及时悸款 寂用a b c 翩管理颓客群，霹以将颞客群分为四种类型：被动型、价格敏 感型、离月臌务成本型、逃取型，如鲻2 - - 2 新示。爝中，纵辅表示销售毫利， g # 按a b c 方法诗算懿辑手瑟、辑选嚣她癸格减去生产成本；横辘表示遴远a b c 顾客成本横激计莽弱褥静包括与合同肖关的成本，与服务辐笑的蔻销、管理、 技术费用等目臣务成本。 分据爨2 2 可知，佥照会接受平袋线以上的三静粪囊熬颓客嚣。徐掇镀 感型顾客群只需要麓单的服务，丽掇瀑求的价格缀低，在这种情况下，虽然壤 刹很低，攥通过厂商与顾客的合佟可降低目琵务成本实现撼利。崮服务成本激顾 客器，哭瑟簇毛巅足以麓李 褛其l 瑟务成本逸是爵以蕴裁翡。梭麓萋鬏客群激务 成本低，掇能产生较高的毫利，毽融于这些颓客的偏好在丽嘛几种类似产黼的 选择时极篡脆弱，因她有必要给予笑注。管理人髓可通过给予适当的折扣、奖 嚣i 或提供特殊驻务寒维持离获裁巍力蹶客黎翦惑渡度。对予遴致受颞客群，企 业菰瓶低壤稠和高服务成本，可通过作韭表分析，采取措勰改进生产程序，提 高效率，调整与顾客的关系，使其翔缎亏平衡及熬剥方肉发展。 低( 服务成皋)搿 蹑2 2 簸客群类擞豳 三、佟业成本法的基本原理翻一般程序 鏖鳎缗鼗成本法应遵循蜀条基本藤委l ：( 1 ) 维建潢耗资源，产箍清籁露效； ( 2 ) 生产导致作业的产生，作业露致成本的发艇。作业成本法首先将闽搂计 入作业( 戏活动) 进行姻集，然鑫按不弱终馥的不嗣戏本动阙率将间接计入戏 商 磕认的毛秘 低 本一一分黼至产品或产黯线中去。如图2 3 所示。 作蛾成本法模型形象地表示了作业成本法的暇理及其各概念之间的关系。 资源按资源动嚣分配铡佟泣或佟照成本痒，传歉成本露中的成本按箨照动毽分 配到最终戚本对象。分配至n 作渡的资源构成该作娩盼成本要豢，多个成举瓣索 季句成作渡成本窿，多个作业构成作北中心。其中，资源一般怒指众业的贷街、 耪辩、人力、动力蹬类炎源；露馥怒王俸戆各个擎使，摇关终照翡集会稳成一 个作韭中心，具有相嗣作业动因的作娩! 毽集势一个作业成本瘁；作波动因鼹分 配作散成本劐产品或成本对象的标准，它们计羹了每类产品消耗作业的凝率， 反浚了产菇怼终堑滔裁鼹逻辑关系；终照决定饕炎滚耗蔫最，涎源嚣援羹与髂 韭之阍的这种关系被称为资源动闲；资源动因联系若资源和作业，它把总分类 帐上的资源成本分配到作业，资源动因是将资源成本分配到作业的标准。 据数成本法懿设计秘应餍取决予三个露豢：成李麴集瘁鹣选择，将阅 接计人成本姻属翻各个成本席的中介标准，成本动困的选捺。这些因索代表 了作业成本法最慕本豹机制。 终照戚本法与蕊统的分壅方法一襻，英应用糕疹分舞两个疹骤： 获玫嫠意豹成本。在终鼗藏零法下，霹以选取霞爝豹藏本凄嚣缓多， 疆此t 有必要在选择成本动因时注意选取委5 些信息容易获褥的成本动因，丽酃 些信息在瑰有体制中无法直接获得，必须遵过数糖加工、处蘧等手段才熊获 譬 戆或本动嚣，由予会增擞怎患戎本，往往不终为德先考虑麴x 雩象。弼焱，程淄 一个戚零库内既有艇产监督成本又有生产准餐成本的情况下，为该成本库选择 成本动送时，既可滔监督时闽，又可瘸生产溺转次数。如暴这鼹释成本动嚣的 数糕谯企韭麴菇怠系统肉郝髓观戒找捌，酃么无论选择其中懿哪一个作为动西 都无荧紧要。然而，如果监督时闻需要熏掰收集、诗算才能获得，谦i 缴产周转 次数帮可在理蠢瓣嵇怠资料中取褥，在这静憾掇下，为了避受不毖要媲增鸯l 信 息成本，就斑选择生产餍转次数作为成本劫魏。因戴，嶷一个弱震成本织集露 提供了一系列可糍的成本动困的情况下，要滤择信息容勃获得的成本动医，以 降低获取信患豹成本。 ( 2 成本动鞭和实际酌成本消耗之蠲翡关联程度。在不歪巍菠浃各成本